Хозяйственные операции при УСН не облагаются НДС на основании положений пп. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ. Но это не значит, что упрощенцы не могут вступать в правоотношения, которые сопровождаются появлением обязанностей, характерных для плательщика НДС.
Можно ли на УСН работать с НДС? Безусловно. Обязанности, связанные с исчислением и уплатой данного налога, у упрощенца могут возникнуть в связи с тем, что он:
- формирует счета-фактуры с выделенным НДС;
- становится налоговым агентом по НДС;
- осуществляет импорт товаров или услуг (такие правоотношения предполагают уплату импортером НДС в любом случае);
- платит НДС, находясь в составе товарищества (и имея полномочия по контролю над хозяйственными операциями, которые облагаются НДС).
Изучим данные сценарии подробнее.
Кто платит при упрощенной системе налогообложения НДС: выставлен счет-фактура?
Формировать счета-фактуры с выделенным НДС плательщики УСН имеют полное право. Обычно выставление таких документов обусловлено просьбами контрагентов, которые желают включить отраженные в них суммы НДС в вычеты.
Выставив счет-фактуру с НДС, упрощенец будет обязан уплатить соответствующий налог до 25 числа месяца, что идет за кварталом, в котором выдан счет-фактура. Кроме того, нужно будет в аналогичный срок сдать в ФНС декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Отметим, что «исходящий» НДС фирма на УСН не сможет уменьшить на сумму вычета за счет полученных «входящих» НДС (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). При этом полученная по контрактам с НДС выручка включается в доходы по УСН без НДС (письмо Минфина России от 21.08.2015 № 03-11-11/48495).
Упрощенец как налоговый агент: как платится НДС?
Хозяйствующий субъект на УСН может быть налоговым агентом — лицом, обязанным уплатить НДС за другой хозяйствующий субъект. Это возможно, если:
- Хозяйствующий субъект на УСН арендует или покупает имущество, принадлежащее государству. При этом если по договору аренды или купли-продажи цена указана без НДС, то налог «упрощенец» обязан самостоятельно исчислить и уплатить (п. 3 ст. 161 НК РФ).
- Упрощенец работает в России как посредник иностранной организации, не поставленной на налоговый учет в РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ).
- Плательщик УСН реализует конфискованное имущество. Аналогично налог в этом случае начисляется и уплачивается упрощенцем (п. 4 ст. 161 НК РФ).
- Плательщик УСН владеет судном, не зарегистрированным в течение срока от 45 дней в Российском реестре (п. 6 ст. 161 НК РФ).
Как платится импортный НДС упрощенцем?
Вне зависимости от того, имеет ли иностранный поставщик представительства в России или нет, упрощенец платит НДС при импорте не относящихся к поименованным в ст. 150 НК РФ:
- Товаров из других государств ЕАЭС.
Уплачиваются и декларируются такие товары не позднее 20 числа месяца, что идет за тем, в котором осуществлен импорт. Получатель декларации и налога — ФНС.
- Товары из стран, не входящих в ЕАЭС.
НДС по ним платится в момент ввоза через границу. Получатель платежа — таможенная служба (ФТС).
Кроме того, упрощенец, находясь в России, может покупать товары или услуги у иностранного поставщика, не поставленного на налоговый учет в РФ (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Отметим, что в данном случае российский налогоплательщик на УСН получает статус налогового агента (как и посредник). Но те правоотношения, в которых он участвует, по существу относятся к международной торговле, к сфере импорта.
Налог на товары у поставщика, не стоящего на учете в РФ, фирма на УСН исчисляет самостоятельно и уплачивает до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В свою очередь, НДС на услуги удерживает и перечисляет непосредственно при расчетах с поставщиком (п. 4 ст. 174 НК РФ).
Декларация по НДС на «агентские» товары и услуги подается до 25 числа месяца, что идет за кварталом, в котором совершены операции по закупке товаров и услуг у иностранных поставщиков (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Итак, мы изучили, кто платит НДС при упрощенной системе налогообложения и каким образом. Но есть еще один важный нюанс работы упрощенца с налогом, о котором идет речь, — его восстановление при переходе на УСН.
Можно ли не восстанавливать НДС при переходе на УСН?
Если фирма перешла с ОСН на упрощенку - как работать с НДС в этом случае?
Если хозяйствующий субъект, изначально работающий на ОСН, переходит на УСН, то НДС, принятый к вычету к тому моменту, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.
В общем случае восстановление идет по суммам, соответствующим величине оформленных вычетов. Но если НДС до того принимался к вычету по основным фондам и нематериальным активам, то их необходимо восстановить в величине, которая пропорциональна их остаточной стоимости.
Пример
ООО «Трейдинг-Консалтинг» закупило сервер на 300 000 рублей, плюс НДС — 54 000 рублей и приняло его к вычету.
За период полезного использования стоимость компьютера уменьшилась вдвое — до 150 000 рублей. И если ООО «Трейдинг-Консалтинг» перейдет в этот момент на УСН, то оно должно будет восстановить вдвое меньший НДС — 27 000 рублей.
НДС должен быть восстановлен в квартале, который предшествует переходу с ОСН на УСН. Как только НДС восстановлен и уплачен, то его упрощенец вправе включить в состав расходов при исчислении налоговой базы при УСН «доходы минус расходы».
В общем случае хозяйственные операции при упрощенной системе налогообложения НДС не облагаются. Но фирмы и ИП на УСН вправе выставить счет-фактуру с выделенным НДС или вступить в правоотношения (например, связанные с импортом товаров или услуг), обуславливающие появление у них обязанности по исчислению и уплате налога.
Фирмы и индивидуальные предприниматели, работающие на упрощенной системе налогообложения, не являются плательщиками НДС. Однако часто им все же приходится сталкиваться с данным налогом. В каких же случаях может идти речь об НДС при УСН?
Изменения в НДС при УСН в 2016 году
Довольно часто выделить в цене товара или услуги НДС требуют от упрощенца его собственные клиенты. Если покупатели применяют общую систему налогообложения, то им бывает невыгодно работать с упрощенцем. В данной ситуации последнему приходится делать выбор: или отказываться от данного клиента, или нести дополнительную налоговую нагрузку в виде НДС.
Итак, если упрощенец выставляет своему покупателю НДС в цене товара или услуги, в частности оформляет счет-фактуру, он обязан заплатить НДС в бюджет. В то же время уменьшить сумму обязательств за счет входящего НДС, как это делают фирмы и ИП на общей системе налогообложения, плательщики упрощенного налога не могут: правом на вычет по НДС могут пользоваться только общережимники. Впрочем, учитывается в затратах по товарам, которые затем упрощенец перепродаст с выделением налога сторонним лицам, входящий НДС при УСН «доходы минус расходы». 2016 год принес упрощенцам положительные новшества в учете такого НДС.
В Налоговый кодекс были внесены поправки, касающиеся учета НДС на упрощенке в 2016 году . Согласно изменениям, налог на добавленную стоимость, уплаченный в бюджет на основании выставленного упрощенцем счета-фактуры, не включается в налоговую базу по УСН. До конца 2015 года в подобной ситуации налоги фактически задваивались, поскольку НДС необходимо было отражать в КУДиР , как составляющую стоимости товаров и услуг, то есть с этой суммы, которую и так нужно перечислить в бюджет, уплачивался дополнительный налог – 6% или 15% в зависимости от применяемого объекта по УСН. Сейчас ситуация поменялась в пользу коммерсантов, однако говорить о том, что НДС при УСН в 2016 году больше не доставляет проблем, все так же нельзя.
Помимо обязанности заплатить налог, упрощенец, выделивший в цене товара НДС, должен также по итогам квартала, в котором произошла сделка, подать декларацию по данному налогу. Надо сказать, что для таких случаев декларация подается в усеченном виде. Однако другим неприятным моментом в этой ситуации является то, что данный отчет инспекции принимают только электронно. Требование предоставлять декларацию по НДС по электронным каналам связи относится только к плательщикам НДС, однако контролеры довольно часто распространяют его и на рассматриваемый нами случай, то есть требуют от упрощенцев, которые разово выделили НДС в сделке, отчитываться также электронно.
Подводя итог выше сказанного: НДС при УСН выгоднее не платить, чем платить. Если нет возможности убедить покупателя в том, что вы имеете право не выставлять в цене товара данный налог на том основании, что применяете УСН, гораздо проще и безболезненнее будет сделать соответствующую скидку на товар или услугу, но НДС в сделке так или иначе не выделять. Такая манипуляция позволит избежать многих ненужных проблем с лишними отчетами и уплатой этого чуждого упрощенцу налога.
Помимо выше описанной ситуации, бизнесмены сталкиваются с необходимостью уплачивать НДС при переходе с УСН на ОСНО . Причем, если к необходимости отказаться от применения упрощенки привело нарушение какого-либо ограничения по применению УСН, то ИП или организация становится плательщиком налогов в рамках ОСН с начала того квартала, в котором это нарушение произошло. Это означает, что рассчитывать НДС придется задним числом со всех сделок, осуществленных с начала этого квартала. Тут надо разобраться с моментом начисления налога. Для УСН важно получение денег от клиента, таким образом именно по факту оплаты образуется доход, подлежащий налогообложения. На общей системе и в частности при расчете НДС оплата не важна, а дата реализации определяется, как дата отгрузки товара или фактического оказания услуг, проще говоря в данном вопросе следует ориентироваться на дату подписания накладной или акта. Именно к этой дате должно быть привязано и выставление счета-фактуры, на основании которого соответственно уплачивается и сам НДС.
Но есть и позитивный момент: с отказом от применения упрощенной системы налогообложения НДС по входящим сделкам, то есть выделенный в документах, полученных от поставщиков товаров и услуг, можно принять к вычету, таким образом, уменьшив налог по собственной реализации. В первую очередь речь идет о входящем НДС по тем товарам и услугам, которые бывший упрощенец получил, начиная с момента перехода на ОСН, то есть опять же, с начала того квартала, в котором было допущено нарушение условий применения УСН. Ну или же с начала года, в котором произошел добровольный отказ от упрощенки.
Кроме того, в некоторых случаях принять к вычету можно еще и входящий НДС по сделкам, относящимся к периоду применения УСН, при выполнении условия, предусмотренного пунктом 6 статьи 346.25 НК РФ. Она, в частности, разрешает принимать к вычету тот НДС по приобретенным товарам, который не был отнесен к расходам на УСН . Эта возможность следует из правила о том, что стоимость приобретенных товаров списывается в рамках исчисления упрощенного налога лишь после перепродажи данных товаров конечному покупателю. Таким образом, если приобретение товара у поставщика произошло в квартале применения УСН, но продан он до окончания периода применения упрощенки не был, то в расходы его стоимость не попадет, а, следовательно не будут учтены в затратах на УСН и суммы входящего НДС. Следовательно принять его к вычету можно будет уже в период применения ОСН. Письмом Минфина России от 13 марта 2009 г. № 03-11-09/103 предписывается производить такой вычет в 1 квартале, в котором ИП или компания перешли на общий режим налогообложения. Те же правила относятся не только к налогу по приобретенным товарам, но и к материалам, которые не были использованы, а, следовательно, списаны в налоговом учете в период применения УСН.
Разумеется, все эти правила, касающиеся возможности учета входящего НДС, предполагают, что у вас сохранились счета-фактуры, выставленные поставщиками. Именно на основании этого документа НДС принимается к вычету.
НДС при переходе на УСН
При переходе на УСН с общей системы налогообложения возникает обратная ситуация: в период применения ОСН вы принимали входящий НДС к вычету, однако, вполне могли не использовать в тот же период все товары и материалы. Соответственно, ранее принятый к вычету НДС, относящийся к ТМЦ, которые будут использоваться в период применения УСН, необходимо восстановить. То же самое и с входящим НДС по приобретенным ранее основным средствам: он восстанавливается в размере, пропорциональном остаточной стоимости этих ОС, которые будет применяться и далее в работе на УСН.
Восстановить НДС при переходе на УСН необходимо в последнем квартале применения общей системы налогообложения. Это следует из положений пункта 3 статьи 170 НК РФ.
А поскольку право на вычет входящего НДС при переходе на УСН теряется, то собственно выделенный в цене товаров или услуг НДС для упрощенца просто не утрачивает значение, становится лишь составляющей цены товара. На УСН-6% фирмы и ИП вообще не учитывают каких-либо расходов. Учет НДС при УСН «доходы минус расходы» – это просто учет стоимости приобретенных товаров и услуг в составе расходов на УСН. То есть в данном случае налоговую базу по УСН уменьшает как стоимость товаров и услуг, так берется в затраты НДС при УСН 15%.
Разумеется, при переходе на УСН фирма или ИП перестают быть плательщиком НДС, то есть сами в цене собственных товаров и услуг данный налог не выделяют.
О трудностях перехода
Конечно, переходные моменты, связанные с исчислением, принятием к вычету или восстановлением НДС при переходе с ОСН на УСН или обратно, могут отнять немало сил и времени. В данном случае требуются довольно скрупулезные расчеты сумм налога. И в этой связи остается лишь посоветовать заниматься планированием переходных переходов заранее, по возможности закрывать все сделки с НДС заранее, не оставлять на складе остатков не использованных товаров или материалов на момент перехода. Конечно, в большинстве случаев предусмотреть все до конца заранее бывает невозможно. Но при грамотном подходе, а также будучи вооруженными знанием о правилах расчетов по НДС для таких спорных моментов, вы сможете свести общий объем перерасчетов к минимуму.
Справочно: Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам, которые превалируют над прямыми. На территории России он был введён правительством и начал действовать с первого январского дня 1992 г. Этот вид косвенного налога – один из основных источников, за счёт которого сегодня пополняется на 25% федеральный российский бюджет. Уплачивается он при ввозе в Российскую Федерацию товаров, а также при продаже товаров, услуг, работы на территории России. В статье рассмотрен вопрос “Должен ли ИП платить НДС?”
Размер установленных с 1 января 2004г. ставок и порядок расчёта самого налога не изменился (НК РФ, ст. 164). В текущем году по территории России применяется ставка 18% на товары и услуги (п. 3). При продаже некоторых детских и продовольственных товаров, книжной (научной, культурной, образовательной) и периодической печатной продукции, а также товаров медицинского назначения действует ставка 10% (п. 2). В размере 0% ставка НДС исчисляется для экспортируемых товаров, некоторых услуг и работ. При ввозе их в Российскую Федерацию и на территорию под её юрисдикцией руководствуются ставками 18 и 10%. Здесь порядок со сроками по уплате НДС устанавливается с учётом российского законодательства о таможенном деле, а также соответствующих законов Таможенного союза. В данной статье мы рассмотрим платит ли ИП НДС и какая процедура для различных режимов налогообложения.
Платит ли ИП НДС?
Согласно налоговому кодексу России (ст. 143) индивидуальный предприниматель (ИП) признаётся плательщиком косвенного налога на добавленную стоимость. Изначально это касается предпринимателей, работающих по общей системе налогообложения (ОСН/ОСНО). Законодательство обязывает платить налоги с начала предпринимательской деятельности.
Каждый ИП, работая на ОСН, ежеквартально должен представлять в Федеральную налоговую службу декларацию по НДС в электронным варианте и оплачивать НДС. Итоговый квартальный налог к уплате в бюджет высчитывается по формуле: НДС начисленный – НДС к вычету. ИП не производит этот налоговый платеж, когда итоговая сумма равняется нулю. Если она отрицательная, речь идёт о возмещении НДС из бюджета. Тогда заявленную сумму налога можно вернуть, а также зачесть в счёт будущих платежей и погашения недоимок.
НДС не взимается:
- при работе по УСН (режим упрощённой системы);
- при работе по ПСН (патентная система налогообложения);
- при работе по ЕСХН (сельскохозяйственным товаропроизводителям);
- при совмещении ОСН и ЕНВД (единый на вменённый налог);
- при установлении права освобождения от уплаты;
- при отсутствии доходов за отчетный период;
- с участников проекта инновационного центра «Сколково».
Оплата НДС при УСН и ОСНО
Если поставщик, работая по ОСН, в представленном счёте выставил НДС, то получатель, работающий по УСН, уплачивает всю сумму, включая НДС. При этом покупатель не должен подавать по НДС декларацию, поскольку он этот налог не оплачивает. Что касается закупленной продукции, её следует продавать, не учитывая НДС. При осуществлении предпринимательской деятельности в режиме УСН основанием для оплаты НДС также являются:
- импортируемые в РФ товары (см. → );
- договор о совместной деятельности или доверительного управления имуществом в РФ;
- подача плательщиком налогов счёт-фактуры с НДС.
Если ИП не заявил о своём выборе налогового режима должным образом, а также в случае несоответствия установленным требованиям, считается, что его деятельность ведётся в рамках ОСН, соответственно, он обязан платить НДС. Если сумма дохода за последние 9 месяца превысила установленный в 2016 г. лимит в 79 740 000 руб., ИП автоматически лишается права деятельности в режиме УСН и переходит на ОСН с оплатой НДС.
Пример #1. Уплаты НДС при переходе на ОСНО с УСН
ИП, который работает по УСН, в марте текущего года реализовал участок земли на территории РФ стоимостью 80 млн. руб. Указанная сумма была получена предпринимателем 16 марта 2016 г. Как известно, установленная сумма лимита в 2016 г. при УСН составляет 79 740 000 руб. Поскольку сумма от реализации участка превысила лимит, ИП должен перейти на ОСН с момента получения вырученной суммы, то есть с начала 2 квартала и оплатить налоги, предусмотренные ОСН.
На протяжении 15 дней после отчётного налогового периода ИП обязан сообщить о решении перейти на другой режим. При новом режиме ОСН расчёт и оплата НДС, как и остальных налоговых платежей, будет вестись уже в порядке, обозначенном для снова зарегистрированных ИП. Оплачивать подобные платежи по УСН можно тогда, когда превышение лимита обнаружено не сразу. При несвоевременной уплате налогов во время перевода на ОСН к ответственности ИП не привлекается.
Право освобождения от уплаты НДС
От оплаты НДС освобождается ИП, доход которого без учёта налога за предыдущие 3 месяца составил сумму до 2 млн. Исключение – средства, полученные от продажи подакцизных товаров. Подаются документы для установления права освобождения от уплаты НДС не позже 20 числа того месяца, с которого ИП использует право освобождения. ИП, перешедший с режима УСН на ОСН, делает выписку из учётной книги доходов и расходов. Приобретённое право действует только год. По прошествии года ИП уведомляет налоговую службу о продлении или отказе от права освобождения.
ИП может утратить уже имеющееся право, если во время пользования им он в течение каждых 2 последовательных месяцев реализовывал подакцизные товары либо получал доход свыше 2 млн руб. При уклонении от предоставления документов, а также в случае установления недостоверности сведений за указанный период применяются санкции с пени.
Налоговая декларация по НДС: заполнение
ИП должен подавать электронную версию декларации с данными по НДС за каждый отчётный период (квартал). На всей территории России с прошлого года работает единый банк данных, где находятся все декларации. Документы попадают туда через оператора электронного документооборота по телекоммуникационным каналам связи (системе ТКС). Плательщик заполняет те части декларации, по которым у него есть сведения. Заполнение в разделе 9 пункта об ИНН/КПП у покупателя не является обязательным. Форма декларации для ИП включает данные:
- учётных журналов полученных и выставленных счет-фактур по осуществляемой деятельности;
- книг по продажам и покупкам налогоплательщика.
Когда сумма вычетов за отчётный период превышает итоговую сумму налога, разницу частично или полностью возмещает налогоплательщик. Решение по вопросу о заниженном НДС к уплате или, наоборот, завышенной суммы к возмещению принимают представители налоговой службы. Если при камеральной проверке налоговыми инспекторами в сведениях, представленных в декларации, обнаруживаются расхождения, у плательщика налогов запрашивают уточнения. Подтверждающие документы следует представить за 5 дней. За непредставление в известный срок информации, отказ, а также заведомо ложные сведения, налагается штраф. Повторные подобные нарушения могут привести к усиленным санкциям вплоть до блокировки счёта плательщика.
Общие сроки сдачи отчетности и уплаты НДС
Подача декларации осуществляется до 25 числа месяца, идущего за истёкшим отчётным кварталом. Последним днём её сдачи с учётом выходных и праздников считается следующий за ними первый рабочий день. Дата, когда была отправлена декларация, считается днём её представления. Подача электронного варианта счёт-фактуры не является обязанностью. На бумажном носителе декларацию могут представлять налоговые агенты. К ответственности привлекают только при несвоевременной подаче одновременно бумажного и электронного варианта декларации. Если один из носителей сдан вовремя, штрафные санкции не действуют. Исходя из этого, определяются следующие сроки подачи декларации в 2016 г.:
Пример #2. Расчет сроков уплаты НДС в 2016 г.
Нужно уплатить НДС за 1 квартал текущего года. Сумма НДС уплачивается ИП в налоговой службе по месту его нахождения. В соответствии с действующим российским законодательством, ИП оплачивает налог после отчётного периода (квартала) до 25 числа каждый месяц равными долями. В апреле и мае 25-е число – рабочие дни, а в июне – выходной (суббота). Это значит, что сумму налога следует перечислить не позднее 25.04.2016, затем 25.05.2016 и 27.06.2016.
Компании на упрощенной системе налогообложения освобождены от уплаты ряда налогов. Наиболее привлекательным является освобождение от уплаты НДС. Однако сегодня нельзя говорить о полном отстранении «упрощенца» от этого налога. Бывают ситуации, в которых и «упрощенцы» являются налоговыми агентами по НДС, должны перечислять НДС в бюджет, а также представлять декларацию по НДС или Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом компания на УСН не является плательщиком НДС, а это значит, что права на налоговый вычет по «входному» НДС не имеет.
«Упрощенец» — налоговый агент по НДС
Компании на УСН освобождены от обязанностей плательщика НДС, однако у них могут возникать обязанности налоговых агентов по этому налогу (). «Упрощенцы» выступают в качестве налоговых агентов в следующих случаях:
- когда арендуют государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления;
- когда приобретают товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ;
- когда в качестве посредника с участием в расчетах реализуют товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ;
- когда покупают (получают) государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями;
- когда продают конфискованное или реализуемое по решению суда имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству;
- в иных случаях, указанных в .
Рассмотрим подробнее первые две ситуации.
Арендуется госимущество
Когда «упрощенцы» арендуют государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления (кроме МУПа, ГУПа, учреждения), они становятся налоговыми агентами по НДС. Ставка налога в этом случае зависит от условий договора.
Если в договоре аренды НДС не выделен, тогда сумма налога рассчитывается по формуле:
НДС с суммы арендной платы = Сумма арендной платы × 18 %
При этом органу власти арендная плата перечисляется в сумме, указанной в договоре аренды, а НДС арендатор уплачивает «за свой счет».
Если в договоре сумма НДС выделена, тогда налог рассчитывается по расчетной ставке по формуле:
НДС с суммы арендной платы = Сумма арендной платы × 18/118
Сумма арендной платы, установленная в договоре, перечисляется арендодателю за минусом НДС. В такой ситуации налог действительно уплачивается из средств арендодателя.
«Упрощенец»-арендатор должен составить счет-фактуру в одном экземпляре и оставить его у себя. Налог уплачивается по 1/3 суммы налога не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. В том квартале, когда налог был перечислен в бюджет, «упрощенец» вправе учесть НДС в расходах ().
Рассмотрим пример.
Организация ООО «Х» является плательщиком УСН. Осуществляет розничную торговлю. Под магазин арендует у комитета по управлению имуществом помещение, находящееся в муниципальной собственности. Согласно договору аренды ежемесячная арендная плата составляет 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Арендная плата перечисляется не позднее 3 числа месяца, следующего за расчетным. Таким образом, НДС с арендной платы составляет 18 000 руб. Организация ООО «Х» выступает в роли налогового агента, а значит, должна исчислить, удержать и перечислить НДС с суммы арендной платы в бюджет. При этом арендодателю будет перечислено 100 000 руб.
Приобретаются товары или услуги у иностранцев
Компания на УСН признается налоговым агентом по НДС, если приобретает у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ, товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ. Налоговая база по таким операциям определяется налоговым агентом.
Рассмотрим пример.
В I квартале 2015 года польская компания «Y» оказала организации ООО «Ромашка» юридические услуги. Стоимость услуг с учетом налогов, подлежащих удержанию в соответствии с законодательством РФ, — 236 000 руб. Иностранная компания не имеет на территории РФ представительства. Акт сдачи-приемки оказанных услуг подписан в I квартале 2015 года. Все расчеты произведены в рублях. Таким образом, организация ООО «Ромашка» является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить НДС с суммы оплаты услуг в бюджет: 36 000 руб. (236 000 × 18/118).
Обязанность заплатить НДС
Несмотря на то что «упрощенцы» не являются плательщиками НДС, в ряде случаев у них возникает обязанность заплатить налог в бюджет. Рассмотрим некоторые из них подробнее.
Ввозятся товары
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, согласно является объектом налогообложения. В этом случае и компании на УСН должны заплатить НДС (). Здесь есть особенность по срокам уплаты НДС. Так, согласно общим правилам, сроки уплаты НДС при ввозе товаров зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары ():
- При выпуске товаров для внутреннего потребления налог уплачивается до их выпуска ().
- Если товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), НДС уплачивается до выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой при уплате всей суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате за установленный срок временного ввоза () и др.
Кроме того, таможенное законодательство предусматривает в ряде случаев специальные сроки уплаты НДС.
В общем случае сумма НДС, которую необходимо уплатить в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, определяется по формулам:
НДС = Налоговая база × Ставка
Налоговая база = Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз
Ставка НДС применяется в зависимости от вида товаров: 10 или 18 %. НДС, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется в российских рублях и округляется до второго знака после запятой.
При ввозе товаров из государств — членов Евразийского экономического союза, сумма НДС, подлежащая уплате, определяется по формуле:
НДС = (Цена сделки + Акциз) × 18 % (или 10 %)
В этой ситуации налог уплачивается в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары приняты к учету.
Выставляется счет-фактура с выделенным НДС
Когда «упрощенцы» выставляют счет-фактуру, в том числе по авансовому платежу, с выделенным в нем НДС, они должны перечислить НДС в бюджет (). Также в данном случае у компании на УСН возникает дополнительная обязанность — представить декларацию по НДС. Отчитываться по этому налогу нужно в электронном виде по ТКС не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Кроме того, если «упрощенцы»-посредники выставляют и (или) получают счета-фактуры при осуществлении деятельности в интересах другого лица, они обязаны вести Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур ().
Комиссионеры и агенты, действующие от своего имени, а также лица, осуществляющие деятельность на основе договоров транспортной экспедиции в интересах других лиц и учитывающие вознаграждения при исполнении этих договоров в составе доходов по УСН, должны вести Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
При этом, если «упрощенцы» реализуют или приобретают товары, работы или услуги от своего имени, они не должны уплатить НДС. В этой ситуации возникает обязанность выставлять (перевыставлять) счета-фактуры, выделяя в них сумму НДС ().
Осуществляются операции по договорам товариществ
Компании на УСН должны заплатить НДС в бюджет, если осуществляются операции по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ ( , ст. НК РФ). Кроме того, в этой ситуации «упрощенцы» должны подать в налоговый орган декларацию по НДС не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом ( , НК РФ).
Обязанность составлять счета-фактуры
Помимо обязанности уплатить НДС в бюджет, у «упрощенцев», которые осуществляют операции по договорам товариществ (см), может возникнуть обязанность составить счет-фактуру. Приведем примеры таких ситуаций. Компания как комиссионер (агент, действующий от своего имени) получает аванс или отгружает товары (работы, услуги) комитента (принципала) — плательщика НДС. Либо компания как посредник, участвующий в расчетах, отгружает товары (работы, услуги) иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, или получает за них аванс. Счет-фактура в этих ситуациях выписывается в двух экземплярах, один из которых передается покупателю.
Кроме того, счет-фактура в обязательном порядке составляется, если «упрощенец» как комиссионер (агент, действующий от своего имени) перечислил аванс или получил товары (работы, услуги), приобретенные для комитента (принципала) у продавца — плательщика НДС. И в этом случае счет-фактура составляется в двух экземплярах, один из которых передается комитенту (принципалу).
Кодексом предусмотрены и другие ситуации, вынуждающие плательщиков УСН знать свои обязанности по НДС.
Можно ли избежать двойного налогообложения?
В некоторых случаях при уплате НДС в бюджет у компаний на УСН возникает двойное налогообложение, когда суммы НДС включаются в доходы от реализации и одновременно облагаются единым «упрощенным» налогом. Например, когда в договоре аренды госимущества не выделен НДС и арендная плата перечисляется в сумме, указанной в договоре, а НДС арендатор на УСН уплачивает «за свой счет». Или когда плательщик УСН выставляет счет-фактуру с выделенным НДС, сумму которого он перечисляет в бюджет ().
Однако с 2016 года плательщики УСН и ЕСХН, выставляющие счета-фактуры, не должны будут учитывать НДС в доходах. Соответствующие поправки в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 06.04.15 № 84-ФЗ . Данный закон исключает из состава выручки при УСН и ЕСХН суммы НДС, полученные при выставлении счетов-фактур с выделенной суммой налога. Также в законе прямо прописано, что суммы НДС, которые уплачены в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям, не включаются в расходы при исчислении ЕСХН и УСН. Подробнее об этом читайте .
Предприятие, осуществляющее деятельность на упрощенной системе налогообложения, НДС выплачивает:
- если по требованию контрагента выставляет ему счет-фактуру с выделенной строкой налога;
- если осуществляет хозяйственную деятельность по договору товарищества, доверительного управления или выступает концессионером;
- если вступает в арендные отношения с органами государственной власти или муниципалитетом, когда арендодателем выступает само государственное или муниципальное учреждение («упрощенец» выступает в этом случае налоговым агентом);
- если приобретает что-либо (продукцию, услуги, работы) у лица, которое не является резидентом РФ и, соответственно, налогоплательщиком;
- если компания на УСН импортирует продукцию (счет-фактура при этом не выставляется, а декларация для отчетности в ФНС заполняется только в случае ввоза продукции с территории Казахстана или Беларуси).
Как учитывать НДС при УСН «доход»?
Так как «упрощенка» с НДС практически не работает, было принято решение, что предприятия, выставляющие счета-фактуры и работающие на УСН, в доходную часть НДС включать не должны. Это правило действует с 2016 года.
Кроме того, Налоговым Кодексом РФ установлено, что при определении налоговой базы для исчисления платежа по УСН не могут быть включены налоги, которые были предъявлены покупателям или пользователям услуг (ст. 248).
Если предприятие на УСН 6% выставит счет-фактуру с определенной суммой НДС, оно будет обязано перечислить этот налог в бюджет по окончанию текущего квартала, а также сдать отчетную декларацию в территориальное отделение ФНС. Декларация подается в электронном формате. Все операции по перечислению и отчетности необходимо произвести до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Как учитывать НДС при УСН «доходы минус расходы»?
Предприятия, осуществляющие деятельность на УСН 15%, приобретая что-либо, имеют право включать «входной» НДС в общий объем расходной части при исчислении налоговой базы. При этом счет-фактура может не выставляться продавцом, если между компаниями было заключено соответствующее соглашение.
Стоит отметить, что затраты на выплату налоговых платежей могут быть включены в расходную часть только если они были отображены в КУДиР. В этом документе необходимо учитывать НДС отдельной строкой в графе 5. Все операции, указанные в книге, должны подтверждаться первичной документацией. Однако отсутствие в наличии счетов-фактур, при заключении соответствующего соглашения, препятствием к вычету из доходной части являться не будет.
Как восстановить НДС при переходе на УСН с ОСНО?
Ведя деятельность на общем режиме, компания пользуется возможностью получения налогового вычета по НДС. Одним из пунктов для применения вычета являлась необходимость использования ценностей и активов в деятельности, облагаемой НДС. С переходом на УСН этот пункт выполняться не будет.
Соответственно, компании необходимо произвести процедуру восстановления НДС при переходе на УСН. Это требуется сделать в отношении ТМЦ и активов, которые останутся на балансе предприятия после перехода на специальный режим. Восстановить НДС требуется до осуществления изменений в режиме налогообложения.
При восстановлении НДС по основным средствам и нематериальным активам следует учесть, что восстановлению подлежит не вся сумма, а лишь ее часть, которая рассчитывается исходя из остаточной стоимости. Восстановленный НДС должен быть учтен в расходной части, если компания перешла на УСН «доходы минус расходы».
При восстановлении НДС часто возникает вопрос, касательно ставки налога, по которой следует производить расчеты. Процент применяется тот, что был актуальным на момент покупки имущества, так как восстанавливается НДС, который был зачтен ранее. Для определения ставки необходимо принять в качестве основания счет-фактуру, выставленный при приобретении актива.
Спорные моменты возникают также, если компанией в период осуществления деятельности на общем режиме были получены авансовые платежи в счет планируемых поставок. При переходе на упрощенный режим налогообложения НДС, уплаченный в бюджет по авансам, принимается к вычету. Чтобы это было правомерно, сумма НДС перечисляется на расчетный счет контрагента. Подтверждением этой операции и правомерности вычета станут отчетные документы: платежки, соглашение о зачете НДС в счет будущей оплаты по тому же договору. Однако в судебной практике были случаи вычета НДС, когда сумма не была возвращена и, даже, при расторгнутом договоре.
