Информация обновлена:
Если в результате инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то ее списывают с баланса фирмы.
По общему правилу срок исковой давности составляет три года. Это установлено статьей 196 Гражданского кодекса.
При списании дебиторской задолженности сделайте запись:
Условия списания кредиторской задолженности
Неоплачиваемые могут быть возобновлены в соответствии с руководящим статутом. Это может быть сложно, поскольку некоторые государства, которые разрешают залоги на личную собственность, будут иметь другую дату истечения срока залога, размещенного на недвижимом имуществе. Например, залог недвижимого имущества во Флориде подан в канцелярию округа и длится 10 лет и возобновляется еще на 10 человек, в то время как залоговое удержание имущества хранится в Государственном департаменте Флориды и хорошо работает на пять лет и возобновляется на пять лет Больше.
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62 (76...)
Списана дебиторская задолженность,если созданного резерва по сомнительным долгам недостаточно
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76...)
Списана дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам.
Обратите внимание: в бухгалтерском и налоговом учете резервы сомнительных долгов формируют по-разному. Причем в первом случае - это обязанность фирмы (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), поскольку величина резерва является оценочным значением, а во втором - по выбору организации - плательщика налога на прибыль (по правилам статьи 266 Налогового кодекса).
Государственные особенности и предпосылки
Еще раз, срок давности кредитной отчетности может запутать. Также помните, что законы штата могут широко варьироваться в отношении времени, разрешенного между повторной подачей неоплаченных требований. Это позволило бы, например, сбрасывать отчетный период для суждений каждый раз, когда запись возобновляется судом и появляется в качестве новой публичной записи. Относительно создания и использования предварительных отчетов. 20 Относительно пользователей предварительных отчетов, ограничиваемых обязанностями кредиторов и страховых компаний, которые используют отчеты для таких заявлений, когда потребитель не инициировал транзакцию и не заключил твердую заявку. 21 Относительно требований времени, в течение которых агентство должно отвечать на потребительские споры и повторные расследования, включая уведомления. В отношении обязанностей лиц, которые предпринимают неблагоприятные действия против потребителей на основании отчетов или информации, предоставленной третьими лицами. 24.
По правилам бухучета суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Это предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
Любые законы, принятые после этого, вытесняются. 25 Относительно поставщиков информации; правила пресечения для всех штатов, кроме Массачусетса и Калифорнии. Обязательство для бизнеса предоставлять жертвам кражи личности информацию о транзакциях по запросу. 30 Право отказаться от определенных видов ходатайств. 31 Требование для пользователей раскрывать заявителям по кредиту, когда они предлагают кредит на «существенные условия, которые существенно менее благоприятны», чем то, что предлагается другим потребителям. 32. Такие законы, как правило, вытесняются федеральным законом.
В бухгалтерском учете, как и для целей налогообложения, кредиторскую задолженность надо списать в следующие сроки (п. 78 Положения по бухучету № 34н, п. 18 ст. 250 НК РФ):
В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается проводкой:
ДЕБЕТ 60 (62, 66, 68, 69, 76) КРЕДИТ 91-1
– списана кредиторская задолженность.
Примерами являются законы штата, которые требуют, чтобы координаторы были уведомлены до того, как сообщается о неблагоприятной информации, например, в штате Иллинойс и Мичиган. Закон штата Юта требует уведомления потребителей до того, как в бюро поступит сообщение о негативной информации, точно так же, как в Калифорнии, но после того, как в Главе 10 появились специальные методы, как исправить неудачные записи кредита студента кредита. Не распространяется на отчеты о бизнес-кредитах или отчеты о страховании бизнеса.
Следующие штаты запрещают 15-дневное продление для проведения повторных исследований: Аризона, Мэриленд, Массачусетс, Невада, Нью-Хэмпшир, Род-Айленд, Вермонт и Вашингтон. Мейн имеет 21-дневную пробную версию для проведения повторных проверок и немедленного уведомления о том, что спор считается легкомысленным. Мэриленд требует уведомления в течение семи дней, если информация считается точной или неточной, а семь дней, если определено, что она несерьезна. Техас требует, чтобы предметы оспаривались и находили неточное или неполное расследование, которое должно быть исправлено в течение пяти рабочих дней; он также требует, чтобы потребители получали уведомление, если в течение 30 дней недостаточно времени для проведения повторного расследования.
Для целей налога на прибыль и при исчислении единого налога при УСН списанная задолженность включается во внереализационные доходы. Исключением является и не включается в доходы только списанная задолженность (подп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):
- по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов;
- по уплате страховых взносов, пеней и штрафов по ним;
- перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
- перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
- перед любым участником организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов компании (Письмо Минфина РФ от 16 июля 2015 г. № 03-03-06/2/40933);
- перед участниками организации по невостребованным дивидендам (по причинам, независящим от общества).
Обратите внимание: Закон № 208-ФЗ предусматривает еще одну причину неполучения дивидендов - если начисленные суммы не получены акционерами из-за отсутствия денег у общества. В такой ситуации суммы кредиторской задолженности по выплате дивидендов включаются в состав внереализационных доходов общества по истечении срока исковой давности – в момент списания долга (п. 18 ст. 250 НК РФ). Положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ в этом случае не применяются. Ведь не полученные при таких обстоятельствах дивиденды нельзя отнести к доходам в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, переданных обществу акционерами в целях увеличения чистых активов, в т. ч. путем формирования добавочного капитала и (или) фондов (письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/15735 от 21 марта 2016 г.).
Некоторые законы Калифорнии вытесняются, а другие - нет. Коннектикут, Джорджия, Гавайи, Канзас, Мичиган, Миссури, Монтана, Нью-Джерси, Огайо, Пенсильвания, Род-Айленд, Южная Каролина, Теннесси, Западная Вирджиния и Висконсин. Если у вас есть долг, который вас преследует в течение нескольких лет, у вас может быть выход - с оговорками. Провинциальные уставы ограничений могут запретить кредиторам последовать за вами в суде. Но плохие долги могут погубить ваш кредитный профиль.
Адвокат Марк Силверторн, автор книги «Волк у двери»: что делать, когда агентства по сбору платежей звонят, пишет, что срок давности запрещает кредиторам юридически подавать иск на необеспеченный потребительский долг после определенного временного окна. Это окно обычно начинается с даты последнего платежа должника.
Кроме того, при исчислении единого налога по УСН:
- не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 14 марта 2016 г. № 03-11-06/2/14135);
- считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен или организация-продавец ликвидирована (Письмо Минфина РФ от 25 мая 2012 г. № 03-11-11/169).
Списание кредиторской задолженности по налогам
Особый порядок нужно соблюдать при списании просроченной кредиторской задолженности по налоговым платежам в бюджет. Главное, что этого делать нельзя, пока сама налоговая инспекция не признает долг безнадежным и не выполнит все процедуры для его списания (и удаления из карточки РСБ).
Период ограничения варьируется между провинциями, хотя большинство из них имеют период в два или шесть лет. Последствия ожидания срока исковой давности. Тем не менее, Маршалл предупреждает, что, если вы полагаетесь на истекшие периоды ограничения, чтобы избежать погашения задолженности, вы не разрешаете свои финансовые проблемы или текущие долги.
Еще одним следствием того, что срок исковой давности заключается в том, что задолженность по налогам может нанести ущерб вашему кредитоспособному кредиту, что затрудняет и затягивает деньги в будущем. Канадцы действительно имеют право в соответствии с законодательством о защите прав потребителей и неприкосновенности частной жизни, чтобы оспаривать ошибки, перечисленные в их кредитном файле.
Общие требования к порядку принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ утверждены постановлением Правительства РФ от 6 мая 2016 г. № 393.
А приказом ФНС РФ от 15 августа 2016 г. № СА-7-8/438@ установлен порядок принятия решений о признании безнадежной к взысканию такой задолженности (включая штрафы). Приказ определяет случаи признания задолженности безнадежной к взысканию, перечень документов , на основании которых принимается указанное решение, процедуру рассмотрения документов и подготовки проекта решения налогового органа.
Общие правила контроля
Кто выиграет от периода ограничения? Воспользовавшись установленными законом ограничениями времени, может иметь смысл так называемые «судимые доказательства» должники - люди, не имеющие дохода или активов, и от которых кредиторы не надеются реально вернуть свои деньги.
Налоговый учет списания задолженности
Получите профессиональную помощь Часто, говорит Маршалл, люди не понимают своих прав в отношении долгов и сбора. В правилах содержатся замысловатые положения о различных видах долга, сборе усилий кредиторов, юридической мелкой печати и потребительских ошибках, которые возобновляют срок давности.
Основания для списания недоимок
Перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, при наличии которых налоговая инспекция их списывает (исключает из карточки РСБ), установлен статьей 59 Налогового кодекса.
Вот эти основания:
- ликвидации организации в соответствии с законодательством РФ - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) данной организации (в установленных пределах);
- признания банкротом индивидуального предпринимателя - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества;
- принятия судом акта, в соответствии с которым инспекция утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания , в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;
- вынесения судебным приставом-исполнителем постановления о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания недоимки, если через пять лет с даты ее образования ее размер в совокупности с размером задолженности по пеням и штрафам, относящимся к этой недоимке, не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения дела о банкротстве.
Также признаются безнадежными к взысканию и списываются суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему РФ, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.
«Мы рекомендуем всем, кто считает срок исковой давности своим средством защиты от взыскания долгов, обратиться к профессионалу, например, к адвокату или попечителю, для обсуждения их лучших вариантов», - говорит Маршалл. По всей Канаде потребители могут посетить управляющего в делах о несостоятельности, который предлагает бесплатные начальные консультации и может объяснить плюсы и минусы того, что срок исковой давности необеспеченного долга истекает.
Другая альтернатива - проверить с помощью юридической помощи. Суть заключается в том, что потребители должны тщательно взвесить все факторы, включая их возраст и жизненный цикл, - прежде чем решить, является ли период ограничения правильной стратегией для решения проблемы задолженности. Важно подумать, понадобится ли вам кредит в будущем, чтобы совершить крупную покупку, например, покупку дома или автомобиля. Если вы считаете, что это так, то может быть дешевле погасить долг и сохранить вашу кредитную историю от дальнейшего ущерба.
Эти правила применяются также при списании безнадежной задолженности по процентам, которые были начислены в пользу налогоплательщика при нарушении налоговыми органами сроков возврата сумм налогов.
Чтобы ускорить процесс списания старых налоговых долгов (а ведь нередко за компанией числятся долги по налогам, которые уже не существуют - ЕСН, налог с продаж, налог на пользователей автодорог и др.), можно обратиться в суд (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). Если суд вынесет акт, что налоговики не могут взыскать задолженность в связи с истечением срока, установленного для ее взыскания, инспекция спишет задолженность основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ.
Самые последние Все новости кредитных карт Истории
Как справиться с неловкими разговорами о деньгах - почти все боролись с деньгами, но говорить об этом может быть сложно. С другой стороны, вы не хотите связываться со своим кредитным счетом. . Законопроекты погасли, и платежи вернулись. Для многих фирм, у которых были клиенты долгое время, проблемы, связанные с трудностями с поздними платежами, просто никогда не возникали, и фирма никогда не уделяла особого внимания процессам, связанным с коллекциями.
Это мир «до и после». Большое количество юридических фирм были пойманы полностью плоскими. У постоянных клиентов были проблемы с оплатой счетов, а те, кто не принадлежал к этой категории, просто не могли позволить себе услуги, которые они породили, когда время было хорошим. Неспособность юридических фирм контролировать собрания в течение года так же тесно, как они могли бы привести к некоторым историям катастроф, включая растворение и виртуальную имплозию, о которых мы все знали.
Данный акт вступит в силу через месяц после его принятия, после чего можно обращаться в инспекцию с заявлением о списании недоимки.
Списать задолженность в бухгалтерском (и налоговом) учете можно на основании решения инспекции о признании долга безнадежным. Его, как правило, принимают в течение шести дней после получения документов (и списывают долг из карточки РСБ).
Кроме того, на вопрос о разводе дебиторской задолженности по экономическим последствиям неоплаченного счета-фактуры на данный момент существуют три вопроса, которые имеют первостепенное значение с точки зрения профессиональной ответственности и практики. Неоплаченный счет-фактура может означать, что клиент недоволен юридическими услугами. Неоплаченный счет-фактура, который идет без какого-либо ответа, указывает на то, что у обвиняемого есть трудности с управлением клиентами. Неоплаченный счет указывает, что выбор представления клиента в первую очередь, возможно, был испорчен. Конечно, правда, есть исключения, когда есть и другие обстоятельства, которые могут вступить в игру.
Учет списанной задолженности по налогам
В бухучете сумма списанной кредиторской задолженности по налогам, штрафам и пеням - это прочий доход организации (п. 7, 10.4, 16 ПБУ 9/99).
Заметим, что в налоговом учете все зависит от вида налога. Если списываются недоимки по налогам, которые ранее были учтены как прочие расходы на основании подпункта 1 пункта 1 ст. 264 НК РФ (земельный и транспортный налоги, налог на имущество, НДПИ), то при списании недоимок они отражаются в составе внереализационных доходов.
Ответ должен быть более активным; не ждать 60 или 90 дней для оплаты клиентом, а немедленно начать собирать неоплаченные счета-фактуры и, при необходимости, связать адвоката, участвующего в юридической практике, с профессиональным сотрудником, работающим в тандеме с финансовым комитетом, добавленным в смесь, и сделайте это через 45 дней. Предлагаемая здесь теория состоит в том, чтобы позволить юристам практиковать право и административный персонал, чтобы сосредоточиться на коллекциях. Чем раньше проблема будет решена с неплатежеспособным клиентом, тем лучше будет конечный результат для юридической фирмы.
Не нужно включать в доходы списанные налоги, которые не участвовали в формировании налоговой базы по прибыли (налог на прибыль, НДС, налоги при УСН, ЕСХН, НДФЛ, налог на игорный бизнес). Суммы штрафов и пеней по всем налогам также не нужно включать в доходы.
Если в бухучете при списании недоимок по налогам, штрафам и пеням возникает доход, а в налоговом учете по ряду налогов доход не возникает в бухучете нужно показать постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Если есть неудовлетворенность законопроектом, это может быть разрешено. Если клиент недоволен, его часто можно устранить. Конечно, лучше сразу же узнать, есть ли проблема, а не позволять месяцам идти без оплаты только для того, чтобы узнать, что счета должны быть списаны как безнадежные, чтобы переговоры были сделаны для частичной оплаты или выяснили, что есть жалоба на профессиональную ответственность, ожидающая в крыльях.
Вот несколько советов, которые помогут решить проблему с коллекциями. Держатель является ценным методом, позволяющим определить средства потенциального клиента, а также их серьезность при осуществлении представления. Это лучший способ защитить интересы фирмы экономически, а также проверить способность клиента «вытащить фрахт». Размер держателя должен быть установлен старшими юристами в рамках первоначального анализа приёма. Если клиент не оплатил счет после 45 дней, тогда адвокат должен прекратить работу над файлом до тех пор, пока вопрос не будет рассмотрен. Установка уровня действия на уровне «выше этой суммы» сообщает клиенту, что фирма не желает жить по своим условиям. Приятно также помнить, что сумма комиссионного вознаграждения не имеет ничего общего с потенциальными убытками, связанными с действиями против фирмы в случае злоупотребления служебным положением, если все пойдет наперекосяк. Списание должно строго контролироваться и не должно быть разрешено адвокатом, участвующим в услугах, в определенной сумме. Любая сумма списания за этот уровень или последующие месяцы аналогичной суммы каждый месяц должна быть должным образом отмечена руководством фирмы. Для объяснения своего решения должен потребоваться индивидуальный адвокат, который хочет списать его. Иск для сборов почти автоматически получит встречный иск за профессиональную халатность, которая в большинстве случаев будет стоить фирме гораздо больше, чем если бы они просто списали спорную сумму.
- Его не следует оставлять индивидуальному адвокату.
- Коллекции должны появляться для любой суммы, которая причитается.
- Законодательные иска для сборов больше не являются вариантом.
- Призыв к сбору платежей - это признание отказа от управления файлом и клиентом.
Пример
Налоговая инспекция по решению суда признала безнадежной задолженность организации по НДС в сумме 20 000 руб. за 2010 год в связи с утратой возможности ее взыскания.
На основании соответствующего решения ИФНС организация списала кредиторскую задолженность перед бюджетом. Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 91-1
20 000 руб. - списана задолженность по НДС за 2010 год;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
4000 руб. (20 000 руб. х 20 %) - начислен постоянный налоговый актив.
Продолжение доступно только платным пользователям бератора
Это фактически все долги Организации.
Кредиторская задолженность возникает в двух случаях.
Первый случай - если Организация не рассчитались с контрагентами (например, не возвращен заем учредителю, не погашен банковский кредит, не оплачены поставленные товары или материалы).
Второй случай - получена предоплата, но со своей стороны Организация обязательства не выполнила. Например, не Организация не отгрузила покупателю товары в счет перечисленных ранее средств.
Сроки списания кредиторской задолженности
И в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения кредиторскую задолженность надо списать в следующие сроки (п. 78 Положения по бухучету N 34н, п. 18 ст. 250 НК РФ, Письма ФНС от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@, от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754, от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303, Минфина от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767, от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9152, от 24.10.2011 N 03-11-11/264):
|
Основание списания |
Дата списания |
|
Истечение срока исковой давности (как правило, три года) |
дата истечения срока исковой давности |
|
Ликвидация организации-кредитора |
дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации-кредитора |
|
Исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица |
дата внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении организации-кредитора из ЕГРЮЛ |
|
Прощение долга кредитором |
Или дата подписания соглашения о прощении долга; Или дата получения от кредитора документа, которым подтверждено прощение долга |
списания кредиторской задолженности
В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается проводкой:
Дебет 60 (62, 66, 76) - Кредит 91- Списана кредиторская задолженность.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.
Определение срока исковой давности
Кредиторскую задолженность можно списать, если истек срок ее исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).
Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.
Например, согласно договору поставки Организация должна была оплатить товары 11 мая 2015 г., но этого не сделала.
В таком случае срок исковой давности будет отсчитываться с 12 мая 2015 г. И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, срок исковой давности истечет 11 мая 2018 г. И с этого момента можно списать "кредиторку".
Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил Организации требование об оплате задолженности. А в случае, когда на возврат долга Организации дали определенное время, - по окончании последнего дня этого срока.
При этом срок исковой давности может и прерываться. Это происходит, если кредитор подал иск в суд на взыскание с вас задолженности. Или же если Организация сама признала свой долг: частично погасила его, подала заявление на взаимозачет, попросила об отсрочке платежа, подписала акт сверки (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).
Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст. 203 ГК РФ).
Документальное оформление списания кредиторской задолженности
Если срок исковой давности кредиторской задолженности истек, ее следует списать.
А для этого следует подготовить следующие документы (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) (далее - Положение):
1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);
2) бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.
На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании кредиторской задолженности.
Отражение списания кредиторской задолженность в бухгалтерском учете
Списанная кредиторская задолженность формирует доход, который в бухгалтерском учете отражается на счете 91, субсчете "Прочие доходы" (п. п. 7 и 10.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Проводка будет такой:
Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы",
Списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Такая запись делается на дату утверждения результатов инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 10.4 и абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99).
Поскольку в п. 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа.
В налоговом учете при УСН независимо от объекта налогообложения, списанная кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ).
При УСН "кредиторка" с истекшим сроком исковой давности включается в доходы при "упрощенке" в тот отчетный (налоговый) период, когда истек срок ее исковой давности (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09). При этом конкретная дата принципиального значения не имеет. Это может быть как день истечения срока исковой давности, так и последний день отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66, 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).
При этом списанный долг по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов включать в доходы при УСН не нужно (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Кроме того, при применении УСН не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Пример
ООО, применяющее "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", в июне 2012 г. получило от торговой компании товары на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.).
По договору поставки их нужно было оплатить до 25 июня 2012 г. В установленный срок ООО не рассчиталось.
В течение трех лет торговая компания не предпринимала никаких попыток взыскать с ООО сумму кредиторской задолженности. 25 июня 2015 г. срок ее исковой давности истек.
Руководитель ООО принял решение списать кредиторскую задолженность в связи с истекшим сроком исковой давности. Для этого 25 июня 2015 г. на основании акта инвентаризации расчетов и бухгалтерской справки он издал приказ о списании кредиторской задолженности.
В бухучете ООО будут сделаны следующие записи:
в июне 2012 г.
Дебет 41 Кредит 60
70 800 руб. - отражено поступление товаров;
в июне 2015 г.
Дебет 60 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы",
70 800 руб. - списана сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары с истекшим сроком исковой давности.
В налоговом учете при УСН бухгалтер списанную кредиторскую задолженность в сумме 70 800 руб. включил во внереализационные доходы на дату истечения срока исковой давности - 25 июня 2015 г. В этот же день сделал соответствующую запись в книге учета доходов и расходов
В этой ситуации, когда кредиторская задолженность возникла в связи с покупкой товаров и включает в себя сумму "входного" НДС, на внереализационные доходы относится всю сумма "кредиторки" вместе с НДС.
При этом списать на расходы при "упрощенке" стоимость самого неоплаченного товара Организация не сможет. Даже если товар будет реализован.
Поскольку Организация не рассчиталась за него. Так как, при упрощенной системе разрешено учесть расходы на закупку товара только в том случае, если выполнено сразу два условия: товар отгружен конечному покупателю и фирма расплатилась за него с поставщиком (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.
Таким образом, расходов же при списании невостребованной кредиторской задолженности у Организации не будет, поскольку расходы учитываются в налоговой базе при упрощенной системе налогообложения лишь при наличии оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Исключение - ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст. 419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при "упрощенке".
Также считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).
Пример
Организация, применяющая "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", получила аванс в сумме 60 000 руб. До истечения срока исковой давности работы организацией выполнены не были. Срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации перед заказчиком, истекает в июне текущего года.
Операцию по списанию кредиторской задолженности следует отразить следующими записями:
Поскольку организации, применяющие УСН, датой получения доходов признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации, то полученная сумма аванса была признана доходом в периоде получения.
Следовательно, сумма кредиторской задолженности, возникшая в связи с получением аванса, после истечения срока исковой давности повторно в состав доходов не включается (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, см. также Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).
