Основы учета хозяйственных операций. Типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете: проводки примеры

Предприятия и соответственно на результаты его финансового анализа. Чтобы заранее понимать характер возможных изменений в отчетности компании, достаточно определить тип хозяйственной операции .

Типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете

На крупном предприятии значительный объем учетных операций относится ко внутреннему учету и не сказывается на суммах статей отчетности. Это передача запасов, товаров между материально ответственными лицами, между разными отделами внутри подразделения и т. д.

Другой характер экономических последствий имеют операции, меняющие состав и стоимость имущества и его источников. Такие изменения находят отражение в отчетности компании. В классической теории бухучета принято выделять четыре типа хозяйственных операций. Критерием служит характер их воздействия на балансовый отчет компании:

• пермутации – изменение внутри актива или пассива;
• модификации – рост / уменьшение и актива, и пассива.

4 типа хозяйственных операций

I и II типы операций – участвуют две статьи в активе или пассиве. Пример: выдача подотчетных сумм (I), увеличение капитала за счет прибыли (II).

Изменения могу происходить как внутри одного раздела баланса, так и между разделами, но всегда в рамках только актива либо только пассива. Корректируется состав и размещение оборотных и внеоборотных активов и расходов организации либо состав обязательств и т. д.

Поскольку идет уменьшение одной статьи и увеличение второй только в одной части баланса, общий итог остается прежним.

I и II типы хозяйственных операций: примеры проводок

• Д71 К50 – выдана денежная сумма под отчет из кассы предприятия (I).
• Д41 К71 – на основании авансового отчета отражены в учете приобретенные товары (I).
• Д66 К67 – на основании подписанных изменений к кредитному договору краткосрочная задолженность переведена в долгосрочную (II).
• Д84 К82 – за счет прибыли сформирован резервный капитал предприятия (II).

III тип операций – увеличивают оценочную стоимость статьи актива и статьи пассива. Типовые хозяйственные операции такого рода: поступление неоплаченного товара от поставщика, отражение в учете задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал.

Распространенный вариант таких операций – это увеличение имущества компании с соответствующим увеличением ее задолженности. Рост отражается и на итоговой строке баланса в целом.

III тип хозяйственной операции: примеры проводок

• Д10 К60 – поступило топливо для собственных производственных нужд, отражена задолженность перед поставщиком.
• Д51 К66 – получен транш (сроком на 30 дней) в рамках возобновляемой кредитной линии.

IV тип операций – это уменьшение статьи и актива, и пассива. Самый простой пример из деятельности: оплата поставщику . Другие часто встречающиеся варианты: погашение задолженности по кредиту, перечисление налоговых платежей в бюджет, выдача заработной платы. Валюта баланса при этом снижается.

IV тип хозяйственной операции: примеры проводок

• Д60 К51 – произведена оплата контрагенту за поставленное оборудование.
• Д63 К76 – списана дебиторская задолженность в связи с ликвидацией компании-должника.

Как определить, к какому типу относится хозяйственная операция?

Тип операции определяют признаки корреспондирующих счетов (активный / пассивный) .

Но если в проводке участвует «активно-пассивный» счет, чтобы определить, как операция повлияет на баланс (т. е. ее тип), недостаточно знать корреспонденцию.

Пример

Получены товары от поставщика для дальнейшей перепродажи. В учете данная операция отразится проводкой Д41 К60. В зависимости от ситуации, данная операция может относиться к I или к III типу.

В подобных случаях для точного определения влияния на баланс необходимо знать детальное содержание операции или начальные данные (сальдо)

В соответствии с законодательством ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации и соблюдение законов при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Руководитель организации должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками требований главного бухгалтера в части оформления и предоставления бухгалтерских документов. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, производит контроль за рациональным использованием ресурсов и осуществляет руководство бухгалтерской службой.

Структура бухгалтерской службы зависит в первую очередь от масштабов деятельности организации, от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется в соответствии с разработанной главным бухгалтером учетной политикой, утвержденной руководителем.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов;

формы первичных документов (типовых и разработанных внутри организации);

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями. Методология бухгалтерского учета в Российской Федерации предполагает использование плана счетов, обязательного для применения во всех организациях.

Данный план счетов представляет собой унифицированный список закодированной информации (т.е. такой информации, где каждому ее пункту присвоен определенный номер - код), отражающий перечень бухгалтерских счетов, на которых группируется информация об имуществе организации и источниках его формирования. Для того чтобы бухгалтерский учет был более эффективен в конкретной организации, существует понятие "рабочий план счетов", т.е. план, принятый в данной организации, в котором указаны необходимые рабочие субсчета и аналитические счета в рамках унифицированных. бухгалтерский коммерческий учет

Согласно п. 3 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" при формировании учетной политики в каждой организации должен быть утвержден рабочий план счетов. Рабочий план счетов представляет собой полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых организации для ведения бухгалтерского учета. Он разрабатывается на основе типового Плана счетов, утвержденного Министерством финансов РФ.

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими (счетами первого порядка). К ним относятся счета "Основные средства", "Материалы", "Касса", "Уставный капитал", "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. Учет, осуществляемый на таких счетах только в денежном выражении, называется синтетическим.

Для получения детализированных, более подробных сведений об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организации и процессов, называются аналитическими. Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим счетам для получения частных детальных показателей движения имущества, обязательств организации. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Между аналитическим и синтетическим учетом существует определенная взаимосвязь. Остатки и обороты конкретного синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение к данному синтетическому счету.

В то же время некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами (счетами второго порядка). Субсчет - промежуточное учетное звено между синтетическим и аналитическим счетами. Каждый из субсчетов объединяет несколько аналитических счетов, но и сам объединяется с другими субсчетами одним синтетическим счетом.

Если в Плане счетов отсутствуют счета, необходимые для деятельности организации, она может вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные коды. При этом введение счетов должно быть согласовано с Министерством финансов РФ.

Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами. Общие требования к оформлению документов установлены п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Формы первичных документов, отражающих факты финансово-хозяйственной жизни организации, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности и график документооборота являются обязательными элементами учетной политики.

Первичные учетные документы должны иметь ряд обязательных реквизитов: наименование документа, код формы, дата составления, наименование организации, фамилии и инициалы должностных лиц и подписи лиц, составивших документ, содержание хозяйственной операции, ее количественная характеристика в натуральном и денежном выражении и др.

Создание первичных документов, порядок и сроки их передачи в бухгалтерию для отражения операций на счетах бухгалтерского учета производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Под документооборотом подразумевается движение документов от момента их составления в данной организации или получения со стороны до сдачи в архив после обработки и систематизации. В графике документооборота указываются сроки составления, представления и обработки первичных документов, регистрации и группировки учетных данных с указанием ответственных лиц. График документооборота составляется главным бухгалтером организации и после утверждения руководителем становится обязательным для исполнения.

Унифицированные формы утверждены по следующим разделам учета:

по учету продукции и сырья;

по учету труда и его оплаты;

по учету материалов, основных средств и нематериальных активов;

по учету результатов инвентаризации;

по учету кассовых и расчетных операций.

Информация из первичных документов переносится в регистры бухгалтерского учета. Под регистром в бухгалтерском учете понимают различные виды таблиц, в которые заносят данные из первичной документации. Регистры подразделяют по трем основаниям:

назначению (хронологические, систематические и комбинированные);

обобщению данных (интегрированные, дифференцированные);

по внешнему виду (книги, карточки, свободные листы, машинные носители).

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах учета и в бухгалтерской отчетности.

Перед записями в регистры синтетического учета первичные документы систематизируют и накапливают. Запись в учетные регистры осуществляют ручным или машинным способом. В первом случае операции регистрируют вручную чернилами или шариковой ручкой (в случаях, когда заполняется несколько экземпляров, - путем копирования). Машинную запись производят при использовании вычислительной техники. Записи в учетных регистрах должны быть краткими, аккуратными, четкими, разборчивыми. Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется:

корректурным способом;

способом дополнительных проводок (дополнительной записи);

методом "красное сторно" (способ сторнировочной записи). Использование того или иного способа зависит от времени выявления ошибок и ее характера.

Корректурный способ применяется, когда неверная запись (ошибка) обнаружена в течение учетного периода (до составления отчетности) и только в одном регистре, т.е. не затронута корреспонденция счетов. Ошибки в учетных регистрах исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст и сумма и над зачеркнутым (или рядом с ним) надписывают верный текст и сумму. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправление.

Два других способа исправления применяются, если ошибка обнаружена после составления отчетности или затрагивает два регистра, т.е. произошла неверная повторная запись суммы или корреспонденции счетов.

Тот или иной способ применяется в следующих случаях:

если в регистрах отражена сумма меньшая, чем правильная, то используют способ дополнительной записи;

если в регистрах отражена сумма большая, чем правильная, то используют способ сторнировочной записи ("красное сторно").

Внесение исправлений методом дополнительной записи (дополнительных проводок) осуществляется в два этапа:

• 1) определяется сумма, на которую необходимо сделать корректировочную запись;
• 2) производится запись этой суммы в регистрах учета.

Недостающая сумма вписывается в регистры в той же корреспонденции, что и исправляемая сумма.

Сторнировочная запись применяется в нескольких случаях:

• 1) когда неверно записанная сумма больше, чем правильная;
• 2) когда неверно указана корреспонденция счетов;
• 3) когда первоначальная запись в корреспонденции счетов и по сумме была оформлена правильно, но цель данной записи, а следовательно, и хозяйственной операции была не достигнута.

В первом случае сторнировочная запись осуществляется в два этапа:

• а) аннулируется предыдущая неверная запись (методом "красное сторно");
• б) производится правильная запись в учетные регистры.

Во втором случае порядок выполнения сторнировочной записи таков:

• а) аннулируется неправильная запись полностью - повторяются и сумма, и корреспонденция счетов красным сторно;
• б) производится запись правильной суммы в правильной корреспонденции обычным способом.

Третий случай применения сторнировочной записи - первоначальная запись была полностью верной на момент ее внесения, но затем сумма оказалась больше, чем фактическая. Такая ситуация встречается часто, например когда материалы, отпущенные в производство, были израсходованы не полностью. Для исправления операций применяют метод "красное сторно". Для этого также аннулируется предыдущая сумма и затем вписывается новая, правильная.

Преимущество методов дополнительной и сторнировочной записей заключается в том, что исправления могут быть внесены как до составления отчетности, так и после нее.

Перечень регистров обусловлен формой бухгалтерского учета, применяемой в организации. Под формой бухгалтерского учета понимают совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

В настоящее время применяются следующие формы учета, рекомендованные Министерством финансов РФ:

журнально-ордерная форма;

мемориально-ордерная форма;

формы бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники;

упрощенная форма бухгалтерского учета.

Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, то есть использованием тех или иных технических средств.

При журнально-ордерной форме учета (рис. 1.6) информация, отраженная в первичных документах, заносится непосредственно в журнал-ордер либо предварительно группируется в накопительных ведомостях. Журналы-ордера используют в течение месяца для отражения операций по отдельному синтетическому счету либо группе взаимосвязанных счетов. По окончании месяца итоги журналов-ордеров отражают в Главной книге, используемой при составлении отчетности.

Рис. 1.6.

Преимущества журнально-ордерной формы учета:

• 1) учет всех хозяйственных операций ведут в накопительных документах (журналах-ордерах), что позволяет сгруппировать операции по кредиту каждого синтетического счета в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов;
• 2) в одном регистре можно сочетать хронологическую и систематическую записи и использовать ежемесячно итоги журналов-ордеров для записи оборотов в Главную книгу, не прибегая к составлению мемориальных ордеров;
• 3) по некоторым синтетическим счетам можно не вести специальных регистров аналитического учета;
• 4) достигается непосредственная увязка аналитического учета с синтетическим, а также с балансом;
• 5) использование журналов-ордеров позволяет при регистрации в них операций быстрее ориентироваться в корреспонденции счетов и предотвращать не соответствующие экономическому содержанию записи;
• 6) создаются условия для широкого разделения труда.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис. 1.7.

Рис. 1.7.

При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записывают в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, данные которых сверяются между собой.

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Основной недостаток данной формы учета - ее трудоемкость, вызываемая многократным дублированием одних и тех же записей.

От значительной части недостатков, присущих и журнально-ордерной, и мемориально-ордерной форме учета, свободна автоматизированная форма учета, созданная на базе использования вычислительной техники. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации - ЭВМ - машинограммы выходной информации.

Один из вариантов автоматизированной формы бухгалтерского учета представлен на рис. 1.8.

Рис. 1.8.

1. Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку используют одни и те же носители информации.

В настоящее время основная часть коммерческих организаций ведет учет с использованием персональных компьютеров на основе различных пакетов прикладных программ или собственных программ.

Предприятиям малого бизнеса разрешено использовать упрощенную форму учета, при которой можно использовать всего два вида учетных регистров - Книгу учета фактов хозяйственной деятельности (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов, готовой продукции и др.), являющихся регистрами аналитического учета.

Книга учета фактов хозяйственной деятельности (Журнал-Главная) заполняется либо непосредственно по данным первичных документов, либо по итоговым данным ведомостей (образец этой книги представлен в табл. 1.4).

Таблица 1.4 Книга "Журнал-Главная"

В этом регистре отражаются хозяйственные средства организации, их кругооборот и результаты (прибыль и убытки). При этом каждую операцию по ходу движения средств записывают по дебету счета (при поступлении средств) и по кредиту счета (при их выбытии). Движение доходов (прибыли) с момента выявления последних отражается в противоположном направлении с дебета одного счета (при списании прибыли) на кредит другого счета (при ее поступлении) (дебет счета 90, кредит счета 99).

В этой книге каждая сумма отражается в колонках трижды "Сумма оборота", по дебету одного счета и кредиту другого счета. Поэтому итоговая сумма оборота всегда равняется сумме дебетовых оборотов и сумме кредитовых оборотов всех счетов, что позволяет проконтролировать движение средств.

Для аналитического учета можно использовать регистры трех видов:

а) книгу (карточки) количественно-суммовой формы, в которой отражаются средства и их движение по видам (основные средства, материалы, продукция и др.).

Таблица 1.5 Книга количественно-суммарного учета

б) книгу (карточки) многографной формы, где учитываются затраты на производство и выход продукции. Учет в данной книге ведется по видам производств.

Таблица 1.6 Книга мнографной формы

в) книгу (карточки) контокоррентной формы, где ведут учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также другими организациями и лицами.

В БУ учетной единицей является хозяйственная операция. Она представляет собой отдельное событие, которое вызывает изменения в составе имущества и источников его формирования. Детальнее о том, какие типы в бухгалтерском учете существуют и как их правильно проводить, читайте далее.

Изменения

Чтобы правильно осуществлять менеджмент, важно иметь информацию обо всех хозяйственных средствам, их составе, размещении, источниках формирования и направлениях использования. Все эти данные отражаются в бухгалтерском балансе. Он строится на двойственной группе объектов: имущества организации (активов) и источников его формирования (пассивов). Все эти элементы отражаются в балансе в денежном эквиваленте.

Двойная запись

Все типы хозяйственных операций в вносят изменения в состав активов и пассивов. При этом делается в балансе: по дебету и кредит. Это два разных счета. Информация отражается в хронологическом порядке. Под каждую совершенную сделку должно быть документарное подтверждение.

Условно каждая операция делится на два этапа: определение корреспондирующих счетов (котировка) и отражение запаси в балансе (проводка). Последние записываются в журнале операций или Для облегчения этого процесса каждой статье затрат присваивается определенный номер, который и фигурирует в проводке. Эти номера унифицированы и соответствуют названию статей баланса. Для правильного отражения операции важно понимать, что каждая сделка фигурирует на двух и более счетах, но в одной и той же сумме.

Виды

Хозяйственная операция может затронуть только актив (А), только пассив (П) или сразу имущество и источники поступления средств. Влияние конкретной операции на баланс можно отразить таким способом:

А + Расходы = Капитал + Поступления + Обязательства.

В зависимости от изменения выделят такие типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете:

• изменения только активов;
• изменение только пассивов;
• увеличение активов и пассивов с сохранением баланса;
• уменьшение активов и пассивов с сохранением баланса.

Классификация хозяйственных операций может быть условно представлена в виде таких уравнений:

А "+", А " - ";
П "+", П " - ";
А "+", П "+";
А " - ", П " - ".

Рассмотрим их детальнее.

Первый тип операций

В балансе предприятия нужно отразить операцию по поступлению средств в кассу с банковского счета для оплаты труда. Здесь затронуты две статьи актива. На одну и ту же сумму уменьшилась статья «Расчетный счет» и увеличилась «Касса». Валюта баланса не изменилась. Сюда же можно отнести:

• поступление средств от дебиторов;
• возврат неиспользованных подотчетных сумм;
• отпуск материалов в производство;
• отгрузка продукции покупателю и т. д.

Хозяйственные операции первого типа изменяют состав имущества, не затрагивая итог баланса. Их можно записать в виде такого уравнения:

А + Х - Х = П, где Х - сумма сделки.

Такие операции занимают ведущее место в хозяйственной деятельности. Любой процесс производства осуществляется при наличии средств и самого труда. Все эти элементы находятся в активе.

Второй тип операций

В балансе предприятия нужно отразить операцию по погашению задолженности поставщика за счет банковского кредита на сумму 20 млн руб.

Здесь затронуты две пассивные статьи. Долг организации перед банком увеличивается, а задолженность перед поставщиками уменьшается. Валюта баланса остается неизменной. К аналогичным операциям можно отнести удержание налогов, направление прибыли в резервный фонд, списание части будущих доходов на прибыль и т. д.

Такие типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете затрагивают только источники формирования имущества. Их можно записать в виде такого уравнения:

А= П + Х - Х.

Третий тип операций

К данному типу относятся операции, в которых одновременно изменяется актив и пассив баланса. При этом равенство между ними сохраняется. Например, поступление ссуды для выплаты зарплаты, поступление ОС в качестве вклада в уставный фонд и т. д. бухгалтерского баланса изменяется на одну и ту же сумму. Такие операции можно записать в виде уравнения:

А + Х = П + Х.

Четвертый тип операций

В балансе предприятия нужно отразить операцию по погашению кредита на сумму 2 млн руб. В результате происходит уменьшение средств на «Расчетном счете» и уменьшение «Краткосрочных кредитов». Актив и пассив бухгалтерского баланса уменьшаются на одну и ту же сумму, при этом также снижается валюта баланса:

А - Х = П - Х.

Рассмотрим детальнее, как отразить в БУ все типы хозяйственных операций.

Примеры активных операций

В кассу с расчетного счета поступили средства в сумме 150 тыс. руб. В результате проведения данной операции уменьшается остаток средств на банковском и увеличивается остаток средств в кассе (ДТ50). Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям: ДТ50 КТ51 - 150 тыс. руб.

Примеры пассивных операций

Удержан НДФЛ с зарплаты на сумму 20 тыс. руб. Эта хозяйственная операция приводит к уменьшению задолженности предприятия перед персоналом (КТ68). Одновременно увеличивается задолженность перед бюджетом (ДТ70). Проводка: ДТ70 КТ68 - 20 тыс. руб.

Баланс до транзакции представлен в таблице далее.

Баланс после транзакции представлен в таблице далее.

Примеры активно-пассивных операций

Третий тип. На склад поступили материалы от поставщика на сумму 320 тыс. руб. по неоплаченному счету. Операция оказывает влияние на актив и пассив:

• увеличиваются материалы на складе: КТ10 +320 тыс. руб.
• учет расчетов с поставщиками и подрядчиками: КТ60 +320 тыс. руб.

Проводка: ДТ10 КТ60 - 320 тыс. руб.

Баланс до транзакции представлен в таблице далее.

Баланс после транзакции представлен в таблице далее.

Четвертый тип. Организация погасила задолженность поставщику на сумму 500 тыс. руб. Операция оказывает влияние на актив и пассив:

• учет расчетов с поставщиками и подрядчиками: ДТ60 -500 тыс. руб.
• уменьшается количество денежных средств на банковском счете: ДТ51 -500 тыс. руб.

Проводка: ДТ60 КТ51 - 500 тыс. руб.

Баланс до транзакции представлен в таблице далее.

Баланс после транзакции представлен в таблице далее.

Во всех перечисленных случаях изменения равновелики. Валюта баланса корректируется на одну и ту же сумму.

Важность баланса

Важно соблюдать все перечисленные требования при составлении баланса. Он четко отражает финансовое состояние организации, показывает, кто инвестировал средства, как они размещены и чем обеспечены кредиты. Проанализировав баланс за несколько периодов, можно представить динамику развития организации и определить, рационально ли используются ресурсы. Наличие корректно составленного отчета позволяет руководителю обдумывать все последствия деятельности организации, сознательно вести хозяйство, осуществлять поиск внутренних резервов.

Как баланс содержит важную информацию. Им организация отчитывается перед руководящими органами, налоговой администрацией, статистикой, кредитными учреждениями. На основании информации в балансе и других отчетных формах рассчитывается показатель чистой прибыли, устанавливается величина налогов, обязательных взносов и платежей.

Баланс в научных исследованиях представляет собой краткое изложение точных, систематизированных данных об имущественном положении, хозяйственной деятельности, статике и динамике отдельных хозяйств. Без всестороннего исследования и тщательного изучения таких отчетов невозможно практически проработать действенные способы развития и подъема экономики страны в целом и конкретной организации в частности.

Хозяйственные операции, затрагивающие основные (по структурной классификации) бухгалтерские счета, можно разделить на четыре типа, исходя из их влияния на статьи баланса.
К первому типу относятся операции, приводящие к перемещению средств из одной активной статьи баланса в другую (см. пример № 1).
Ко второму типу - операции, приводящие к изменениям в пассиве баланса (см. пример № 2).
К третьему типу относятся операции, способствующие увеличению экономических ресурсов организации (пример № 3).
К четвертому - операции, вызывающие уменьшение экономических ресурсов (пример № 4).
Схематично перечисленные типы операций можно выразить следующим образом:
тип - А"+", А" - ";
тип - П"+", П" - ";
тип - А"+", П"+";
тип - А" - ", П" - ".
Данная классификация хозяйственных операций отражает взаимосвязь бухгалтерских счетов и баланса в учетном процессе.
Пример № 1. Получены с расчетного счета и оприходованы в кассу денежные средства -150000 руб.
Эта хозяйственная операция имеет два последствия:
у предприятия уменьшаются денежные средства на расчетном счете (на активном счете) значит, сумма уменьшения отражается в кредите счета;
увеличиваются денежные средства в кассе (на активном счете) значит, сумма увеличения отражается в дебете счета.
Дебет Счет № 51 «Расчетный счет» Кредит 1) " - " 150000 руб. Дебет Счет № 50 «Касса» Кредит 2) "+" 150000 руб. Очевидно, что операция оказала влияние на две активные статьи баланса: по одной статье произошло уменьшение ресурса, по другой увеличение его, но поскольку изменения равновелики, итог актива не изменился.
Пример 2. Удержан налог на доходы с физических лиц из заработной платы персонала 20000 руб.
Эта хозяйственная операция приводит к:
уменьшению задолженности организации перед персоналом (счет пассивный) значит, отражается сумма уменьшения задолженности по кредиту счета;
появлению задолженности организации перед государственным бюджетом по перечислению налога на доходы с физических лиц, удержанного из заработной платы персонала (счет пассивный) значит, появление задолженности отражается по кредиту счета.
Дебет Счет № 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 1) " - " 20000 руб. Дебет Счет № 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 2) "+" 20000 руб. Понятно, что и в этом случае валюта баланса не изменится.
Пример 3. Поступили от поставщика и оприходованы на склад организации материалы на сумму 320 000 руб. Счет поставщика не оплачен.
Операция влияет на обе части баланса:
увеличились материалы на складе (счет активный), сумма увеличения записывается в дебет счета;
появилась задолженность перед поставщиком (счет пассивный) сумма задолженности отражается по кредиту.
Дебет Счет № 10 «Материалы» Кредит
«+» 320 000 руб.

«+» 320 000 руб.
Валюта баланса увеличивается, однако балансовое уравнение не нарушается.
Пример 4. Заплатили поставщику за сырье 500000 руб.
Явление 1: погашена задолженность перед банком по краткосрочному кредиту, счет пассивный, значит, сумма отражается по дебету счета.
Явление 2: уменьшились денежные средства на расчетном счете, счет активный, значит, сумма уменьшения отображается в кредите счета.
Дебет Счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит
1)» - « 500 000 руб.
Дебет Счет № 51 «Расчетный счет» Кредит
« - « 500 000 руб.
Валюта баланса уменьшается, но в равной мере в активе и пассиве.
В сокращенном виде хозяйственные операции можно записать с по-мощью бухгалтерских проводок следующим образом:
Пример 1: Д-т 50 К-т 51 150000 руб.
Пример 2: Д-т 70 К-т 68 20000 руб.
Пример 3: Д-т 10 К-т 60 320000 руб.
Пример 4: Д-т 60 К-т 51 500000 руб.
Бухгалтерские записи (проводки) различаются также по характеру отражения информации: реальные и условные.
С помощью реальных бухгалтерских записей отражаются сведения об изменениях в имуществе, капитале и обязательствах. Они бывают прямые и относительные.
Прямые реальные записи отражают данные об объектах бухгалтерского учета и их движении. Например, получен краткосрочный кредит банка на расчетный счет организации в сумме 40000 руб.
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Сумма 40000.
Относительные реальные записи фиксируют факты последующего изменения объектов учета, или совершающиеся изменения, которые невозможно отразить прямой реальной записью: Например, начислена заработная плата персоналу управления цехом в сумме 11300 руб.
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Сумма 11300.
Условные бухгалтерские записи (проводки) возникают как результат методологии учетного процесса, когда фактически хозяйственная операция не происходит, а бухгалтерская запись выполняется. Эти записи могут быть двух видов: перенос показателей и уточнение показателей. Обычно такие записи затрагивают регулирующие, распределительные и сопоставляющие бухгалтерские счета.
При переносе показателей необходимая информация аккумулируется на отдельном самостоятельном счете, а затем в конце периода переносится на ос-новные счета. Причем на новом счете информация отражается на той же стороне, что и на счете, с которого перенос осуществлялся. Например, накапливание расходов, связанных с управлением и обслуживанием цеха основного производства осуществляется на дебете собирательно-распределительного счета 25 «Общепроизводственные расходы», а в конце отчетного периода?тоговые суммы расходов переносятся с кредита счета 25 на дебет калькуляционного счета 20 «Основное производство»

Кредит 25 «Общепроизводственные расходы».
При уточнении показателей корректировка оценки или состава показателя осуществляется дополнительной бухгалтерской записью (когда необходимо произвести уточнение в большую сторону) или сторнировочной записью (когда уточнение проводится в меньшую сторону). На-пример, если в конце отчетного периода фактическая себестоимость израсходованных на производство материалов оказалась выше их учетной оценки, то выполняется запись:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Если наоборот, то та же самая запись производится красными чернилами или обводится контуром:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Сторнировочная бухгалтерская запись («красное сторно») означает исправление ранее отраженной информации.

1. Понятие о хозяйственных операциях.

Многообразие хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, оказывает влияние на величину имущества и источники его образования. Одни операции изменяют состав средств, другие - источники этих средств, третьи увеличивают одновременно как состав средств, так и их источники, четвертые одновременно уменьшают то и другое. Это находит отражение в изменении статей баланса. Но, как бы ни были разнообразны эти изменения, у работников бухгалтерии не должно возникать затруднений в установлении корреспонденции счетов, в конечном итоге, все они сводятся к четырем видам.

Первый вид хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается на сумму хозяйственной операции, то есть видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется.

Второй вид хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается, то есть видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется.

Третий вид хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву.

Четвертый вид хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в строну уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции.

2. Типы хозяйственных операций. Примеры хозяйственных операций.

В процессе любой хозяйственной деятельности осуществляются хозяйственные операции, под влиянием которых происходит изменение статей бухгалтерского баланса.

Все хозяйственные операции по характеру влияния на бухгалтерский баланс подразделяются на 4 типа: изменения могут происходить только в активе, только в пассиве или в активе и пассиве одновременно, но в любом случае затрагивается не менее двух статей баланса, и обязательно сохраняется равенство валюты баланса. Операции, при которых не изменяется валюта баланса (итог баланса), называются пермутациями, а те, при которых валюта баланса увеличивается или уменьшается, называются модификациями. Различают пермутации активные и пассивные, модификации – положительные и отрицательные.

Первый тип: операции, вызывающие изменение в активе баланса без изменения пассива. В результате такой операции одна статья актива баланса увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, балансовое равенство не нарушается и валюта баланса остаётся неизменной.

Пример хозяйственных опреаций: поступили с расчётного счёта в кассу денежные средства в размере 150 000:

А + а – а = П.

Второй тип: операции, вызывающие изменение в пассиве баланса без изменения актива. В результате такой операции одна статья пассива баланса увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, балансовое равенство при этом не нарушается, валюта баланса остаётся неизменной: А = П + п – п.

Третий тип: операции, вызывающие увеличение в статьях актива и пассива, а также увеличивающие валюты балансов на одну и туже величину, однако балансовое равенство не нарушается.

Пример хозяйственных операций: поступили материалы от поставщиков на склад

организации на сумму 110 000. А + а = П + п (склад (+), кредиторская адолженность предприятия (+)).

Четвёртый тип: операции, вызывающие уменьшение в статьях актива и пассива. .

Пермутации вызывают одновременное изменение (увеличение или уменьшение) либо в активе, либо в пассиве при неизменности валюты баланса. Модификации же наоборот затрагивают обе части бухгалтерского баланса, при этом либо одновременно увеличиваются, либо одновременно уменьшаются валюты баланса.

3. Характеристика хозяйственных процессов и хозяйственных операций.

К объектам бухгалтерского наблюдения также относятся хозяйст венные процессы и составляющие их хозяйственные операции, доходы и расходы, формирующие финансовый результат.

Общественное производство как экономическая категория исследу ется в разрезе взаимосвязанных стадий: производство, распределение, обмен, потребление. Проявление каждой стадии в финансовохозяйственной деятельности организации рассматривается через хозяй ственные и финансовые процессы, которые являются объектами бухгал терского наблюдения.

Стадия производства характеризуется процессами производствен ного потребления, выпуска готовой продукции, воспроизводства основных фондов. Стадия распределения характеризуется процессами распре деления готового продукта, распределения прибыли, перераспределения средств. Стадия обмена характеризуется товарным обращением и про цессами снабжения (заготовления), реализацией и денежным обращением, процессами финансовых и кредитных отношений. Стадия потребления в непроизводственной сфере на уровне организация рассматривается с точки зрения потребления в социальной сфере, принадлежащей организации (дошкольные учреждения, клубы, профилактории и пр.).

Современные тенденции в теории бухгалтерского учета исходят из исследования влияния изменений в имуществе организация и источни ках его образования на финансовое положение организация. Финансово хозяйственная деятельность рассматривается с точки зрения жизненного цикла производимого продукта, характеризуемого процессами заготовления, производства и реализации, и независимым процессом (стадия бухгалтерского наблюдения) использования прибыли (распределение прибыли).

Процесс заготовления характеризуется фактом перераспределения средств, возникновением финансовых или кредитных отношений. Процесс производства характеризуется производственным потреблением (затраты на производство), выпуском готовой продукции, воспроизвод ство основных фондов. Процесс реализации характеризуется перераспределением средств, возникновением финансовых или кредитных отношений. Процесс использования прибыли характеризуется направлениями использования прибыли (накопление на расширение производства, на развитие социальной сферы, потребление, расчеты с бюджетом, возмещение убытка).

Все хозяйственные процессы представляют собой совокупность фактов хозяйственной деятельности (далее ФХД). Некоторые ФХД не оказывают влияния на финансовое положение организации. Те ФХД, в результате совершения которых происходят изменения в имуществе или источниках его образования, именуются хозяйственными операциями. Хозяйственные операции относятся к основным объектам бухгалтерского наблюдения, на уровне хозяйственных операций происходит отраже ние в учете информации о хозяйственных процессах.

Для того чтобы правильно отразить в учете информацию о хозяйст венных процессах, необходимо четко определить ФХД, то есть опреде лить момент регистрации этого факта в учете, произвести его стоимостную оценку, определить счета бухгалтерского учета, на которых следует отразить информацию о совершенном ФХД. ФХД имеют определенные экономические и юридические характеристики.

Условные ФХД признают имеющий место на отчетную дату ФХД, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. При этом последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователями бухгалтерской отчетности финансового положения организация на отчетную дату. Последствиями условного ФХД могут быть: условная при быль, условный убыток, условное обязательство, условный актив.

4. Производственно-технологический процесс

Как известно, любое предприятие имеет дерево целей. Значимость целей может существенно варьировать, однако в подавляющем большинстве случаев доминируют экономические цели. Иными словами, предприятие в среднем должно работать с прибылью (безусловно, спады, сопровождающиеся плановым снижением прибыли или временными убытками, возможно, но лишь в контролируемом размере или в течение непродолжительного времени). Прибыль определяется как превышение доходов над расходами (затратами). В данном блоке речь идет о выявлении и оценке значимости факторов (а) повышения доходов и (б) снижения расходов.

В рамках решения первой задачи - повышение доходов - проводится: анализ выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах; ритмичность производства и продаж; достаточность и эффективность диверсификации производственной деятельности; анализ эффективности ценовой политики; оценка влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж; сезонность производства и продаж, расчет критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т.п. Результаты анализа оформляются в виде традиционных аналитических таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах.

Вторая задача - снижение расходов - подразумевает планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку ресурсов предприятия, использованных в процеесе производства и реализации данной продукции.

Выше была приведена обобщенная характеристика ресурсного обеспечения производственной деятельности, однако когда речь идет об осуществлении конкретного производственного процесса, большую значимость имеют отдельные виды активов, средств, расходов. Так, для изготовления некоторого вида продукции можно использовать ту или иную материально-техническую базу, различные виды сырья, материалов и полуфабрикатов, разнообразные технологии производства, схемы снабжения и сбыта и т.п. Поэтому очевидно, что в зависимости от выбранной концепции организации и реализации производственного процесса уровень себестоимости может ощутимо варьировать и оказывать существенное влияние на прибыль предприятия. Именно этим определяется значимость методик анализа и управления себестоимостью как в системе управленческого учета, так и с позиции управления деятельностью предприятия в целом.

Управление себестоимостью продукции представляет собой рутинный повторяющийся процесс, в ходе которого постоянно пытаются изыскать возможности обоснованного сокращения расходов и затрат. В рамках одного производственного цикла и в наиболее общем виде этот процесс может быть представлен в виде достаточно очевидных последовательных процедур:

прогнозирование и планирование затрат (определяются долго- и краткосрочные тенденции изменения отдельных видов затрат, задаются их ориентиры, обеспечивающие выход на определенные значения показателей прибыли и рентабельности);

нормирование затрат (устанавливаются технически-обоснованные нормативы в натуральных и стоимостных оценках по отдельным видам затрат, технологическим процессам, центрам ответственности);

учет затрат (учитываются затраты в заданной номенклатуре статей);

калькулирование себестоимости (распределяются фактические расходы и затраты на объекты калькулирования себестоимости, т.е. исчисляется фактическая себестоимость продукции);

анализ затрат и себестоимости (анализируются фактические затраты в сравнении с плановыми заданиями и нормативами, выявляются факторы, повлекшие значимые отклонения, определяются резервы снижения себестоимости);

контроль и регулирование процесса управления затратами (вносятся текущие изменения в систему управления затратами в случае отклонения от запланированной динамики затрат, уточняются системы планирования и нормирования).

Как отмечено выше, при анализе затрат и себестоимости продукции наибольшее распространение получили два классификационных признака: экономический элемент и статья калькуляции.

Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне данного предприятия не представляется целесообразным к более дробной детализации. Например, элемент "Амортизация основных средств" обобщает все амортизационные отчисления независимо от того, для каких целей - производственных, социальных, управленческих - использовалось то или иное основное средство; стоимость покупного полуфабриката нельзя разложить на затраты живого и овеществленного труда и т.п.

Безусловно, затраты, которые предприятие вынуждено нести в ходе производственного процесса, объективны, и предприятие само определяет себестоимость продукции. Вместе с тем, государство в определенной степени регулирует этот процесс путем нормирования затрат, относимых на себестоимость и принимаемых во внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли. Данное регулирование осуществляется с помощью документа "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)", в котором как раз и приведена единая для предприятий независимо от форм собственности и организационно-правовых форм номенклатура экономических эпементов затрат. В п. 5 Положения выделены следующие элементы затрат:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Учет и анализ затрат по элементам позволяет рассчитывать и оптимизировать плановые и фактические затраты по предприятию в целом по таким крупным позициям, ка оплата труда, покупные материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия и др.

Под калькуляционной статьей понимается определенный вид затрат, образующих себестоимость продукции в целом или ее отдельного вида. Обособление таких видов затрат основано на возможности и целесообразности их идентификации, оценки и включения (прямого или косвенного, т.е. путем распределения в соответствии с некоторой базой) в себестоимость конкретного вида продукции.

Если группировка затрат по экономическим элементам позволяет выявить отдельные виды затрат за отчетный период безотносительно к тому, закончено ли производство продукции или нет, то группировка по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции, полностью прошедшей производственный цикл и готовой к реализации или реализованной.

Состав калькуляционных статей варьирует в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия; в частности, для промышленного предприятия типовая номенклатура статей имеет следующий вид:

Сырье и материалы.

Возвратные отходы (вычитаются).

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

Топливо и энергия на технологические цели.

Заработная плата производственных рабочих.

Отчисления на социальные нужды.

Расходы на освоение и подготовку производства.

Общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы.

Потери от брака.

Прочие производственные расходы.

Коммерческие расходы.

Первые одиннадцать статей составляют так называемую производственную себестоимость; с добавлением коммерческих расходов, т.е. расходов, связанных со сбытом продукции, образуется полная себестоимость производства и реализации.

В системе управления затратами важную роль играет подразделение затрат на прямые и косвенные расходы. Прямые расходы - это расходы, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов. К косвенным относятся расходы, которые в момент возникновения не могут быть отнесены на конкретный объект калькулирования, и, чтобы попасть в его себестоимость, они должны быть предварительно аккумулированы на определенном счете и в дальнейшем распределены между всеми объектами пропорционально некоторой базе.

Примерами прямых расходов являются затраты сырья и материалов, полуфабрикаты, заработная плата работников, занятых производством данного вида продукции и др. К косвенным относятся расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и др. Базой для распределения могут служить: прямые затраты, заработная плата производственных рабочих, объем выработанной продукции и т.п.

Отметим, что подразделение расходов на прямые и косвенные, равно как и выбор базы для распределения последних с целью включения их в себестоимость, всегда имеют определенную долю субъективизма.

Что касается методов калькулирования, используемых в отечественной практике, то число их достаточно велико; один из подходов к классификации методов и краткое их описание можно найти в . В западной практике наиболее распространена система директ-костинга, подразумевающая подразделение затрат на условно-постоянные и переменные; первые относятся на затраты текущего (отчетного) периода, вторые - на себестоимость (см., например, ).

В рассмотренной схеме управления затратами аналитический блок - лишь один из нескольких, однако значимость его очевидна. В данном блоке осуществляется анализ динамики или выполнения плана (соответствия нормативам) по отдельным видам затрат. В западной учетно-аналитической практике данная процедура относится к компетенции работы бухгалтеров и и является одним из разделов управленческого учета. Логика анализа в данном случае традиционна:

идентифицируется объект анализа (обычно, это либо экономические элементы затрат, либо статьи затрат, выделенные для калькулирования себестоимости);

устанавливается некоторый ориентир (план, норматив, базисное значение);

рассчитывается фактическое значение объекта анализа;

исчисляются отклонения фактических значений от заданного ориентира;

управленческие решения (чаще всего, оперативного характера) принимаются в зависимости от существенности отклонений.

Описанная схема аналитических процедур в западной учетно-аналитической практике носит название вариационного анализа и, чаще всего, представляет собой один из ключевых элементов системы управления по отклонениям (management by exception)*.

* Управление по отклонениям представляет собой концепцию организации управленческого внутрифирменного контроля, когда менеджеры уделяют внимание выявлению причин отклонений фактических результатов от плановых лишь в том случае, если эти отклонения существенны. Иными словами, считается нерациональным и неоправданным тратить время на доскональный анализ любых отклонений; высвободившийся временной ресурс используется для решения задач тактического характера.

Тем не менее, она может рассматриваться и как элемент системы внутреннего анализа, а ее детализация с позиции счетно-аналитических процедур не представляет принципиальной сложности и зависит от выбранного подхода в идентификации видов затрат.

В заключение отметим, что в данной статье мы не уточняли понятие производственно-технологического процесса и трактовали его в широком смысле, абстрагировавшись от отраслевой специфики. В конкретном анализе это понятие должно быть уточнено, специфицировано и, кроме того, могут быть обособлены отдельные его стадии. Например, для машиностроительного предприятия в целях анализа можно отделить процессы производства и сбыта готовой продукции, для предприятия торговли производственно-технологический процесс трансформируется в торгово-технологический, при этом возникают иные критерии и показатели (качество обслуживания, формы торговли, виды резервов и др.). Подобная спецификация имеет значимость прежде всего для внутрипроизводственного анализа.

Список литературы

Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. - М.: Финансы и статистика. 1984.

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А.Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994.

Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 3-е изд., перераб. и доп. - М: Изд-во "Бухгалтерский учет", 1999.

Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 1999.

Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": Теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 1993.

Русак М.А. Совершенствование экономического анализа в кондитерской промышленности. - М.: Агропромиздат, 1986.

Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителей. - М.: "Проспект", 2000.

Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник / Под общ. ред. В.В.Осмоловского. - Мн.: Выш. шк., 1989.

Теория экономического анализа хозяйственной деятельности / Под ред. А.Д.Шеремета. М.: Прогресс, 1982.

Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1999.

Samuelson P.A. Foundations of Economic Analysis. - Cambridge, 1947.

Schumpeter J. A History of Economic Analysis. - New York: Oxford University Press, 1954.