Штатное расписание (ф. № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (ф. № Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников.

Заполняется на основании соответствующих документов (диплома доктора наук и кандидата наук, аттестата доцента и профессора и пр.), а также сведений, сообщенных о себе работником.

На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также личная карточка (ф. № Т-2).

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (ф. № Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника(ов) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. М Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (ф. М Т-ба) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом).

Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (ф. № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков является сводным. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф № Т-8) и приказ (рас-поряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (ф. М Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.

На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. М Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (ф. № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (ф. № Т-19) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.

Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.

После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы .

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

Лицо, прибывшее из командировки, составляет краткий отчет о выполненной работе, согласовывает его с руководителем структурного подразделения и представляет в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (ф. № Т-11 а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник.

Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а ф. № Т-13 - только для учета использования рабочего времени. При использовании ф. № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчет-но-платежной ведомости (ф. № Т-49).

Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд , листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы - по спискам мастеров.

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение), время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат , на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.

Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции , обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или бкладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет .

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. Лз Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций - расчетного документа, платежного документа - и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за шесть месяцев при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.

Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 нф.М Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по ф. № Т-51.

Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работникам (Ф. № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом, расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек , платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам , на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам , а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

Документальное оформление работ и выплата по договорам гражданско-правового характера

Договор гражданско-правового характера (подряда, поручения, аренды, купли-продажи, контракции, мены, комиссии, авторский договор и др.) заключается между организацией и работниками, привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами.

Указанные договоры составляются не менее чем в двух экземплярах: один из них выдается работнику-исполнителю, второй остается у организации. Форму договоров разрабатывает сама организация, но в ней должны быть предусмотрены все реквизиты, необходимые для документов подобного вида (наименование документа, организации, фамилия, имя, отчество руководителя организации (или другого должностного лица) и работника-исполнителя, их подписи, место и дата составления договора, его содержание, сроки выполнения работ, сумма и условия оплаты работ, порядок ее приемки, печать организации). Договоры регистрируются в бухгалтерии или в отделе кадров.

Выполненные по договорам работы оплачивают по счету-заявлению исполнителя, форму которого также разрабатывает сама организация. В нем указываются содержание заявления, фамилия и инициалы руководителя, на чье имя подается заявление, ссылка на договор, фамилия, имя, отчество и паспортные данные заявителя, его подпись, Дата, сведения о льготах по налогам.

Основанием для оплаты работ по счету-заявлению служит резолюция организации.

Для оформления и учета приемки-сдачи работ, выполненных работником по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы, можно использовать акт о приемке Работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (ф. № Т-73). Акт является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. Составляется работником, ответственны за приемку выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы.

В акте указывают наименования выполненных работ, суммы оплаты за выполненные работы, суммы аванса и предоплаты и всего к выплате (с учетом аванса, предоплаты). Акт ф. № Т-73 может применяться по трудовому и гражданско-правовому договору .

Синтетический учет расчетов по оплате труда

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары , купленные в кредит, и др.

В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов: заемных средств в части превышения установленных НК размеров. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и в размере 6% в от-ношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов .

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской Федерации, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – 1/4, на 2 детей - "/3, на 3 детей и более – 1/2 заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом Российской Федерации.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации или иными федеральными законами.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);
• 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам , на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50, 51 - на сумму внесенных платежей;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы;
94 - «Недостатки и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части НК РФ.

Для налогоплательщиков применяются следующие ставки социального налога:

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

1. начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2. использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3. направленных ими на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4. расходов, подлежащих зачету;
5. уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который имеет следующие субсчета:

1. «Расчеты по социальному страхованию»;
2. «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
3. «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»
Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.)
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования. Пенсионный фонд используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3
Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).

Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69).

Практикум 10

Тема 1 3 . Учет расчетов с персоналом по оплате труда

1. Методические указания

Расчеты по оплате труда включают в себя:

1. Определение величины заработной платы, причитающейся работнику в соответствии с качеством и количеством затраченного труда, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера.
2. Определение удержаний с заработной платы.
3. Определение суммы заработной платы, подлежащей выдаче работнику в окончательный расчет и взятой на хранение (депонированной заработной платы).

Различают повременную и сдельную формы оплаты труда. При планировании, учете и калькулировании различают основную и дополнительную заработную плату.

Основная заработная плата – это заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, сдельным расценкам и должностным окладам; премии и вознаграждения, носящие систематический характер; выплата разницы в окладах при временном замещении; оплата сверхурочной работы; оплата работы в ночное время; оплата работы в выходные и праздничные дни и другие доплаты и надбавки, предусмотренные трудовыми договорами за отработанное время.

Заработная плата рабочего-повременщика определяется путем умножения часовой или дневной тарифной ставки на число фактически отработанных часов или дней.

При повременно-премиальной форме оплаты труда помимо заработной платы за отработанное время работнику выплачивается премия, которая устанавливается в процентах к заработку, начисленному за фактически отработанное время.

Заработная плата рабочего-сдельщика определяется путем умножения сдельной расценки на количество фактически произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

При сдельно-премиальной системе оплаты труда рабочим дополнительно к заработной плате начисляется премия за перевыполнение установленных норм выработки, качество работы, срочность выполнения работы и др.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда сдельные твердые расценки увеличиваются дифференцированно в зависимости от степени перевыполнения установленных норм выработки.

Заработная плата работников, которым согласно штатному расписанию установлен должностной оклад, определяется исходя из среднедневной заработной платы за расчетный месяц и числа фактически отработанных рабочих дней в месяце.

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы – не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере.

В соответствии со ст. 154 ТК РФ минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время составляет 20 % от часовой тарифной ставки за каждый час работы в ночное время (с 22.00 до 06.00 часов).

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.

Дополнительная заработная плата – это заработная плата, начисленная за неотработанное время, подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством, в частности:

• заработная плата за ежегодный основной и дополнительный оплачиваемые отпуска;
• оплата времени простоев не по вине работника;
• оплата льготных часов при укороченном рабочем дне для подростков;
• выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
• выплата выходного пособия к дополнительной компенсации при увольнении работника, а также выплаты в размере среднего заработка на период его трудоустройства;
• выслуга лет;
• другие случаи полного или частичного сохранения средней заработной платы (время командировок, медосмотров, переводов на другую работу).

Определение размера составляющих дополнительной заработной платы основано на расчете средней заработной платы (среднего заработка).

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднедневного заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая учитываемые премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода работника в отпуск) на 12 и на 29,4.

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения среднемесячного числа календарных дней (29,4) на частное от деления количества календарных дней, приходящихся на время, отработанное в не полностью отработанном месяце, на количество календарных дней этого месяца.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

• ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
• премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

2. Практические ситуации

1. Расчет отдельных видов основной заработной платы

Ситуация 1

В соответствии с трудовым договором для работника склада организации Петрова С.П. установлена простая повременная форма оплаты труда. Петров С.П., согласно табелю отработанного времени, в марте месяце 200 года отработал 176 часов. Тарифная ставка составляет 100 руб. за 1 час.

Задание. Определить сумму заработной платы Петрова С.П. за март 200_ года.

Решение.

Заработная плата составит:176 час. х 100 руб. = 17 600 руб.

Ситуация 2

В соответствии с трудовым договором для слесаря-ремонтника механического цеха организации Власова В.А. установлена повременно-премиальная форма оплаты труда. Размер ежемесячной премии составляет 20 % от фактически начисленной заработной платы. Власов В.А., согласно табелю отработанного времени, в марте месяце 200_ года отработал 176 час. Тарифная ставка составляет 110 руб. за 1 час.

Задание. Определить сумму заработной платы Власова В.А. за март 200_ года.

Решение.

1. Заработная плата за фактически отработанное время составит:176 час. х 110 руб. = 19 360 руб.
2. Премия за месяц:

19 360 руб. х 0,2 = 3872 руб.

3. Общая сумма заработной платы за месяц:

   19 360 руб. + 3872руб. = 23 232 руб.

Ситуация 3

В соответствии со штатным расписанием начальнику планового отдела Соколову А.И. установлен должностной оклад 26 000 руб. Число рабочих дней в марте 200_ года составляет 26 рабочих дней. Фактически Соколовым А.И. отработано 22 рабочих дня.

Задание. Определить сумму заработной платы Соколова А.И. за март 200_ года.

Решение.

1. Определим среднедневную заработную плату в марте:

26 000 руб. : 26 дн. = 1000 руб.

2. Сумма заработной платы за месяц составит:

1000 руб. х 22 дн. = 22 000 руб.

Ситуация 4

В соответствии с трудовым договором для токаря механического цеха организации Кротова М. П. установлена прямая сдельная система оплаты труда. В марте 200_ года Кротов М.П. изготовил 600 ед. продукции. Сдельная расценка за единицу продукции – 35 руб.

Задание. Определить сумму заработной платы Кротова М.П. за март 200_ года.

Решение.

Заработная плата при прямой сдельной оплате труда составит 600 ед. х 35 руб. / ед. = 21 000 руб.

Ситуация 5

В соответствии с трудовым договором для сборщицы сборочного цеха организации Медведевой В.А. установлена сдельно-премиальная система оплаты труда. В марте 200_ г. Медведева В.А. изготовила 600 ед. продукции. Положением о премировании предусмотрена 20-процентная премия за выполнение нормы. В марте 200_ г. норма выработки составляла 600 ед. Сдельная расценка за единицу продукции – 30 руб.

Задание. Определить сумму заработной платы Медведевой В.А. за март 200_ года.

Решение.

1. Заработная плата за фактически изготовленную продукцию составит:

600 ед. х 30 руб. / ед. = 18 000 руб.

2. Премия за месяц:

15 600 руб. х 0,2 = 30 600 руб.

3. Общий заработок за март 200_ года:

   18 000руб. + 3600 руб. = 21 600 руб.

Ситуация 6

В соответствии с трудовым договором для токаря механического цеха организации Зайцева С.В. установлена сдельно-прогрессивная система оплаты труда. В марте 200_ года Зайцев С.В. изготовил 600 ед. продукции. Сдельная расценка за единицу продукции: до 300 ед. – 33 руб., от 301 до 400 ед. – 35 руб., от 401 до 500 ед. – 37 руб., от 501 и выше – 40 руб.

Задание. Определить сумму заработной платы Зайцева С.В. за март 200_ года.

Решение.

Заработная плата при сдельно-прогрессивной системе оплаты труда составит:

300 ед. х 33 руб, + 100 ед. х 35 руб. + 100 ед. х 37 руб. + 100 ед. х 40 руб. = 9900 руб. + 3500 руб. + 3700 руб. + 4000 руб. = 21 100 руб.

Ситуация 7

График работы слесаря-сантехника 4 разряда службы сантехнического оборудования Павлова К.Р. – пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями. Тарифная ставка в месяц составляет 16 000 руб. При месячной норме рабочего времени в марте 200_ года 176 час., а в связи с производственной необходимостью сверхурочно было отработано 4 часа.

Задание. Определить сумму заработной платы Павлов К.Р. за март 200_ года.

Решение.

1. Заработная плата за отработанное время составит 16 000 руб.
2. Доплата за сверхурочную работу составит:

а) за первые два часа сверхурочной работы:

16 000 руб. : 176 час. х 2 час. х 1,5 = 327 руб. 72 коп.

б) за вторые два часа сверхурочной работы -

16 000 руб. : 176 час. х 2 час. х 2 = 363 руб. 63 коп.

Всего заработная плата за март: 16 000 руб. + 327 руб. 72 коп. + 363 руб. 63 коп. = 16 691 руб. 35 коп.

Ситуация 8

Организация в соответствии с условиями коллективного договора производит доплату работникам за работу в ночное время. Коллективным договором установлена 20%-ная доплата за каждый час работы в ночное время (с 22.00 до 06.00 часов). Рабочий 6-го разряда Иванов А.А. в марте месяце 200_ года отработал 168 часов, из них 48 часов в ночное время. Заработная плата за фактически отработанное время составила 16 000 руб.

Задание. Определить сумму доплаты за работу в ночное время и заработную плату Иванова А.А. за март 200_ года.

Решение.

1. Сумма доплаты за работу в ночное время:

16 000 руб. : 168 час. х 0,2 х 48 час. = 914 руб. 29 коп.

2. Заработная плата за фактически отработанное время – 16 000 руб.
3. Всего заработная плата за март составит:

   16 000 руб. + 914 руб. 29 коп. = 16 914 руб. 29 коп.

Ситуация 9

Работник бухгалтерии Славина А.Н. на основании приказа руководителя организации в связи с производственной необходимостью отработала в марте месяце два выходных дня. При норме рабочего времени 22 дня 2 дня отработаны сверх нормы. Согласно штатному расписанию месячный оклад бухгалтера Славиной А.Н. составляет 18 000 руб.

Задание. Определить доплату за работу в выходные дни и сумму заработной платы Славиной А.Н. за март 200_ года.

Решение.

1. Доплата за работу в выходные дни составит:

18 000 руб. : 22 дня х 2 = 3272 руб. 72 коп.

2. Заработная плата за март составит:

18 000 руб. + 3272 руб. 72 коп. = 21 272 руб. 72 коп.

2. Расчет отдельных видов дополнительной заработной платы

Ситуация 1

Работнику организации Павлову И.П. предоставлен очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней с 14.01.2008 года по 27.01.2008 года включительно. Оклад работника составляет 20 000 руб., других выплат в пользу работника не производилось. Расчетный период с 01.01.2007 года по 31.12.2007 года отработан Павловым И.П. не полностью: в мае 2007 года Павлов И.П. болел с 07.05.2007 года по 20.05.2007 года, в связи с чем за май ему была начислена заработная плата в сумме 5000 руб.

Задание. Определить заработную плату Павлова И.П. за очередной отпуск.

Решение.

Заработная плата за отпуск рассчитывается как произведение среднедневного заработка на количество дней отпуска. Среднедневной заработок определяется на основе отработанных дней.

Поскольку расчетный период отработан Павловым И.П. не полностью, количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

1. В расчетном периоде Павловым И.П. отработано:

(29,4 дн. х 11 мес. + 29,4 дн. : 31 дн. x 16 дн.) = 353,74 дн.

где 31 дн. - количество календарных дней в мае 2007 года;

16 дн. - количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в мае 2007 года

2. Средний дневной заработок работника составит:

(20 000 руб. х 11 мес. + 5000 руб.) : 353,74 дн. = 664,55 руб.

3. Заработная плата за 14 календарных дней отпуска составит:

664,55 руб. x 14 дн. = 9303,81 руб.

Ситуация 2

Должностной оклад главного инженера Ветрова П.П. 25 000 руб. В мае работнику оказана материальная помощь в размере 10 000 руб. С 14.01.2008 года по 27.01.2008 года Ветров П.П. находился в ежегодном оплачиваемом отпуске сроком на 14 календарных дней. Расчетный период Ветров П.П. отработал полностью.

Задание. Определить заработную плату Ветрова П.П. за очередной отпуск.

Решение.

При расчете среднего заработка выплаченная материальная помощь не учитывается.

1. Заработная плата за 12 месяцев, предшествующих уходу в отпуск, составит:

25 000 руб. x 12 мес. = 300 000 руб.

2. Средний дневной заработок составит:

300 000 руб. : (29,4 дн. x 12 мес.) = 850,34 руб.

3. Заработная плата за отпуск составит:

850,34 руб. x 14 дн. = 11 904,76 руб.

Ситуация 3

Работнику организации с 20 марта 2008 года предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Работнику установлен оклад 16 000 руб. Расчетный период с 1 марта 2007 года по 28 февраля 2008 года отработан полностью. В течение расчетного периода работнику была начислена премия по итогам работы за 2007 год в размере 30 000 руб.

Задание. Определить сумму заработной платы за отпуск.

Решение.

1. Сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период и принимаемой в расчет, равна:

(16 000 руб. х 12 мес.) + 30 000 руб. = 222 000 руб.

2. Средний дневной заработок за расчетный период составит:

222 000 руб. : 12 мес. : 29,4 дн. = 629,25 руб.

3. Заработная плата за отпуск:

629,25 руб. х 28 дн. = 17 619 руб.

Ситуация 4

Работник организации Смирнов А.А. с 14.02.2008 года уходит в отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Период с 01.02.2007 года по 31.01.2008 года Смирновым А.А. отработан полностью. В 2007 году должностной оклад работника составлял 25 000 руб. С 01.01.2008 года должностной оклад работника повышен на 10 % и составил 27 500 руб.

Задание. Определить коэффициент повышения заработной платы и заработную плату Смирнова А.А. за очередной отпуск.

Решение.

Так как в расчетном периоде произошло повышение должностных окладов, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за период времени, предшествующий повышению, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления должностного оклада, установленного в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на должностные оклады, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

1. Коэффициент повышения равен:

27 250 руб. : 25 000 руб. = 1,10

2. Сумма заработной платы, начисленная за расчетный период с учетом коэффициента, составляет:

25 000 руб. x 1,10 x 12 мес. = 330 000,00 руб.

3. Количество календарных дней в расчетном периоде составляет:

29,4 дн. x 12 мес. = 352,8 дн.

4. Средний дневной заработок для расчета отпускных составит:

330 000,00 руб. : 352,8 дн. = 935,37 руб.

5. Заработная плата за отпуск равна:

935,37 руб. x 28 дн. = 26 190,48 руб.

3. Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в соответствии с действующим законодательством.

Размер пособия по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего дневного заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на ставку оплаты по больничному листу, установленную в процентах к среднему заработку.

Ставка оплаты по больничному листу зависит от продолжительности страхового стажа работника и составляет:

• 100 процентов среднего заработка при страховом стаже 8 и более лет;
• 80 процентов среднего заработка при страховом стаже от 5 до 8 лет;
• 60 процентов среднего заработка при страховом стаже до 5 лет.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать в 2009 году 17 250 руб.

Ситуация 1

Работник организации болел в марте 2008 года с 10 по 19 марта – 10 календарных дней. Его страховой стаж – 3 года 10 месяцев.

Расчетный период с 1 марта 2007 года по 28 февраля 2008 года. В расчетном периоде работнику было начислено 117 000 руб., в том числе за очередной отпуск – 12 800 руб., премия по итогам работы за год – 10 000 руб.

Задание. Определить сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Решение.

1. Определим расчет среднего дневного заработка. В нашем случае продолжительность расчетного периода – 365 календарных дней. Следовательно, средний дневной заработок за расчетный период равен:

117 000 руб. : 365 дн. = 320,55 руб.

2. Определим размер дневного пособия:

320,55 руб. х 60% = 192,33 руб.

3. Рассчитаем максимальный размер дневного пособия в месяце нетрудоспособности:

17 250 руб. : 31 лн. = 556,45 руб.

Поскольку максимальный размер дневного пособия в месяце нетрудоспособности больше размера дневного пособия, то расчет пособия по временной нетрудоспособности производится исходя из фактического размера дневного пособия в месяце нетрудоспособности.

4. Размер пособия по временной нетрудоспособности составит:192,33 руб. х 10 дн. 1 923,3 руб.

Ситуация 2

Работник организации болел в марте 2008 года с 13 по 24 марта – 12 календарных дней. Его должностной оклад согласно штатному расписанию – 18 000 руб., страховой стаж – 17 лет. В расчетном периоде данному работнику было начислено 229 970 руб., в том числе:

• заработная плата за очередной отпуск – 17 400 руб.;
• ежемесячные премии – 15 100 руб.;
• материальная помощь – 6000 руб.;
• пособие по временной нетрудоспособности за период с 3 по 23 октября 2007 года (21 календарный день) – 11 200 руб.

Задание. Определить размер дохода, на основе которого исчисляется среднедневной заработок, и сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Решение.

1. Расчет суммы дохода для исчисления среднего дневного заработка (исключаются суммы, с которых не начисляется ЕСН):

229 970 руб. - 6000 руб. - 11 200 руб. = 212 770 руб.

2. Расчет числа календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата:

365 дн. – 21 дн. = 344 дн.

3. Расчет среднедневного заработка за расчетный период:

212 770 руб. : 344 дн. = 618,52 руб.

4. Размер дневного пособия:

618,52 руб. х 100 % = 618,52 руб.

5. Максимальный размер дневного пособия в месяце нетрудоспособности –

17 250 руб.:31 дн. = 556,45 руб.

6. Поскольку максимальный размер дневного пособия в месяце нетрудоспособности меньше размера дневного пособия, то расчет пособия по временной нетрудоспособности, которая должна быть начислена работнику за время болезни, производится исходя из максимального размера дневного пособия в месяце нетрудоспособности, т. е.:

556,45 руб. х 12 дн. = 6 677,4 руб.

4. Удержания из заработной платы

Из начисленных работникам сумм дохода производятся обязательные удержания налога на доходы с физических лиц, удержания по исполнительным документам, удержания по инициативе администрации и др.

4.1. Расчет налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов.

В отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д. ставка НДФЛ установлена в размере 13%.

Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных). Организация производит исчисление НДФЛ с учетом только стандартных налоговых вычетов (3000 руб., 500 руб., 400 руб., 1000 руб.).

Ситуация 1

Работнику организации за январь 200_ года начислена заработная плата в сумме 17 200 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам он является участником войны в Афганистане, имеет двоих детей в возрасте 11 и 14 лет.

Задание.

Решение.

Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 500 руб. как участник войны в Афганистане и 1000 руб. (начиная с января 2009 года) на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.

1. стандартные налоговые вычеты составляют:

500 руб. + 1000 руб. х 2 = 2500 руб.

2. Налоговая база по НДФЛ:

17 200 руб. – 2500 руб. = 14 700 руб.

3. Сумма НДФЛ за январь:

14 700 руб. х 13 % = 1911 руб.

Ситуация 2

Работнику организации за январь 200_ года начислена заработная плата в сумме 18 500 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам он имеет сына в возрасте 6 лет.

Задание. Определить сумму налоговых вычетов, налоговую базу и сумму НДФЛ за январь 200_ года.

Решение.

Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб. и 1000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (начиная с января 2009 года).

1. Стандартные налоговые вычеты составляют:

400 руб. + 1000 руб. =1400 руб.

2. Налоговая база по НДФЛ:

18 500 руб. – 1400 руб. = 17 100 руб.

3. Сумма НДФЛ за январь:

17 100 руб. х 13 % = 2223 руб.

Ситуация 3

Работнику организации за январь 200_ года начислена заработная плата в сумме 11 800 руб., за февраль – 14 200 руб., за март – 16 000 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам, он имеет дочь в возрасте 6 лет.

Задание. Определить сумму налоговых вычетов, налоговую базу и сумму НДФЛ за январь 200_ года.

Решение.

В январе работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб. на себя и 1000 руб. на ребенка в возрасте до 18 лет.

1. стандартные налоговые вычеты в январе составят:

2. Налоговая база по НДФЛ в январе:

11 800 руб. – 1400 руб. = 10 400 руб.

3. Сумма НДФЛ за январь:

10 400 руб. х 13 % = 1352 руб.

Задание. Определим сумму НДФЛ, который должен быть удержан из заработной платы данного работника за февраль 200_ года.

Решение.

1. Стандартные налоговые вычеты за январь-февраль составят:

(400 руб. x 2) + (1000 руб. x 2)=2800 руб.

2. Доход, полученный за январь-февраль:

11 800 руб. + 14 200 руб. = 26 000 руб.

3. Налоговая база по НДФЛ в январь-февраль равна:

26 000 руб. - 2800 руб. = 23 200 руб.

4. Сумма НДФЛ за январь-февраль:

23 200 руб. х 13 % = 3016 руб.

5. Сумма НДФЛ за февраль:

3016 руб. – 1352 руб. = 1664 руб.

Задание. Определим сумму НДФЛ, который должен быть удержан из заработной платы данного работника за март 200_ года.

Решение.

1. Суммарный доход работника за период с начала года по март месяц составил:

11 800 руб. + 14 200 руб. + 16 00 руб. = 42 000 руб.

Поскольку сумма дохода данного работника превысила 40 000 руб., начиная с марта, работник утрачивает право на стандартный налоговый вычет на себя.

2. Стандартные налоговые вычеты за январь-март составят:

(400 руб. x 2) + (1000 руб. x 3) = 3800 руб.

3. Налоговая база по НДФЛ в январь-март равна:

42 000 руб. - 3800 руб. = 38 200 руб.

4. Сумма НДФЛ за период январь-март 200_ года

38 200 руб. х 13 % = 4966 руб.

5. Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию в марте

4 966 руб. - 3016 руб. = 1950 руб.

5. Удержания по исполнительным листам

К удержаниям по исполнительным документам прежде всего относятся удержания алиментов в пользу несовершеннолетних детей.

Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной и натуральной форме.

При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – 1/4, на двух детей – 1/3, на трех и более детей - 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы (дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Ситуация 1

Работник организации на основании исполнительного листа уплачивает алименты в размере 25 % дохода. Его несовершеннолетний сын проживает с матерью, которая после развода вступила в новый брак. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе 200_ года работнику начислена зарплата в размере 16 000 руб.

Задание. Определить сумму алиментов, которая должна быть удержана из заработной платы работника.

Решение.

1. Определим сумму стандартных налоговых вычетов:

400 руб. + 1000 руб. = 1400 руб.

2. Рассчитаем сумму НДФЛ:

(16 000 руб. - 1400 руб.) х 0,13 = 1898 руб.

16 000руб. - 1898 руб. = 14 102 руб.

4. Рассчитаем сумму алиментов:

14 102 руб. х 0,25 = 3525,5 руб.

3 525,5 руб. х 0,2 = 70, 51 руб.

Ситуация 2

Работник организации на основании исполнительного листа уплачивает алименты на содержание двух несовершеннолетних детей в размере 33 % дохода. Дети проживают с матерью, которая после развода вступила в новый брак. В январе 200_ года работнику начислена зарплата в размере 17 600 руб., в феврале – 23 400 руб. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы.

Задание. Определить сумму алиментов, которая должна быть удержана из заработной платы работника в январе и в феврале.

Решение.

1. Определим сумму стандартных налоговых вычетов за январь:

400 руб. + (1000 руб. x 2) = 2400 руб.

2. Рассчитаем сумму НДФЛ за январь:

(17 600 руб. -2400 руб.) х 0,13 = 1976 руб.

3. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты:

17 600руб. - 1976руб. = 15 624 руб.

4. Рассчитаем сумму алиментов за январь:

15 624 руб. х 0,33 = 5155,92 руб.

5. Определим сумму расходов на пересылку алиментов:

5155,92 руб. х 0,2 = 103,12 руб.

Февраль

1. Определим сумму стандартных налоговых вычетов за январь-февраль:

400 руб. + (1000 руб. x 2 x 2) = 4400 руб.

2. Рассчитаем налоговую базу по НДФЛ за январь-февраль:

41 000 – 4400 руб. = 36 600 руб.

3. Определим сумму НДФЛ за январь-февраль:

36 600 руб. х 0,13 = 4758 руб.

4. Определим сумму НДФЛ, подлежащего удержанию в феврале:

4758 руб. - 1976 руб. = 2782 руб.

5. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты за период январь-февраль:

41 000 руб. - 4758руб. = 36 242 руб.

6. Рассчитаем сумму алиментов за январь-февраль:

36 242 руб. х 0,33 = 11 958,86 руб.

7. Определим сумму алиментов, подлежащих удержанию в феврале:

11 958,86 руб. - 5155,92 руб. = 6803,94 руб.

8. Определим сумму расходов на пересылку алиментов:

6 8/03,94 руб. х 0,2 = 136,08 руб.

6. Учет расчетов по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы начисленной заработной платы из всех источников, государственных социальных пособий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в деятельности организации. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, суммы выданных авансов, заработной платы в окончательный расчет и депонированной заработной платы.

Суммы, начисленные работникам в оплату труда, являются расходами организации и отражаются на счетах учета производственных затрат.

Ситуация 1

Согласно расчетной ведомости работникам организации за январь 200_ года начислено:

• рабочим основного производства за изготовление продукции – 420 000 руб.;
• рабочим вспомогательного производства за выполненные работы – 49 000 руб.;
• специалистам производственных подразделений – 79 000 руб.;
• административно-управленческому персоналу организации – 117 000 руб.

Задание.

Решение.

Ситуация 2

Сотруднику аппарата управления организации, согласно графику отпусков и его заявлению, предоставлен очередной отпуск с 20 июля 200_ года на 28 календарных дней. Заработная плата за отпуск составила 18 760 руб., в том числе за дни отпуска в июле – 8040 руб. (18 760 руб. : 28 дн. х 12 дн.), за дни отпуска в августе – 10 720 руб. (18 760 руб. – 8040 руб.).

Дополнительная заработная плата включается в расходы организации, при этом на затраты текущего месяца относят только сумму, начисленную за дни отпуска, приходящиеся на текущий месяц, а заработную плату, начисленную за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» как расходы будущих периодов.

Задание. Составить журнал регистрации операции.

Решение.

Журнал регистрации операции имеет вид:

Ситуация 3

В целях равномерного включения затрат, связанных с оплатой отпусков, в затраты производства организация может создавать резерв на оплату отпусков, для учета которого используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков». Резервируемые суммы относят в дебет счетов производственных затрат.

Организация согласно учетной политике ежемесячно производит отчисления в резерв на оплату очередных отпусков в размере 8 % от начисленной работникам организации заработной платы.

Согласно данным бухгалтерского учета сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» на 1 июля 200_ года составило 418 300 руб.

Согласно расчетной ведомости работникам организации за июль 200_ года начислено:

1. Рабочим основного производства за изготовление продукции – 465 000 руб.; за очередные ежегодные отпуска – 42 150 руб.
2. рабочим вспомогательного производства за выполненные работы – 45 000 руб.; за очередные ежегодные отпуска – 12 760 руб.
3. Рабочим основного производства за обслуживание оборудования – 55 500 руб.; за очередные ежегодные отпуска – 22 820 руб.
4. Специалистам производственных подразделений за фактически отработанное время – 73 500 руб.; за очередные ежегодные отпуска – 17 340 руб.
5. Административно-управленческому персоналу организации за фактически отработанное время – 125 500 руб.; за очередные ежегодные отпуска – 54 870 руб.

Задание. Составить журнал регистрации операции.

Решение.

Журнал регистрации операции имеет вид:

Ситуация 4

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются пособия по временной нетрудоспособности. Пособия за первые два дня временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств работодателя (включается в состав расходов организации). Пособия, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Работнику бухгалтерии организации за 14 дней болезни начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 8204 руб., в том числе за первые два дня болезни – 1172 руб., за остальные дни болезни – 7032 руб.

Задание.

Решение.

Журнал регистрации операции имеет вид:

Ситуация 5

Удержания из сумм начисленной оплаты труда уменьшают задолженность организации перед работниками и отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Согласно расчетной ведомости из заработной платы работников организации, начисленной за июль 200_ года, произведены следующие удержания:

1. налог на доходы физических лиц – 77 420 руб.;
2. алименты в пользу несовершеннолетних детей - 18 530 руб.;
3. за брак по вине работников – 2120 руб.;
4. в возмещение ущерба по выявленной недостаче материалов – 1 400 руб.

Задание. Составить журнал регистрации операций.

Решение.

Журнал регистрации операции имеет вид:

Ситуация 6

Выплата заработной платы работникам может производиться наличными денежными средствами из кассы организации либо безналичным путем.

Денежные средства для выплаты заработной платы наличными из кассы организация получает по чеку с расчетного счета в банке. Заработная плата выдается из кассы организации в течение трех дней.

Неполученная в установленный срок заработная плата депонируется (принимается на хранение). Депонированные суммы на четвертый день сдаются в банк по объявлению на взнос наличными для зачисления на расчетный счет организации.

Невостребованная работниками депонированная заработная плата хранится в течение трех лет, а по истечении срока исковой давности относится на увеличение прочих доходов организации.

Для выплаты заработной платы работникам организации за июль 200_ года с расчетного счета в кассу организации получено 718 400 руб., для выплаты ранее депонированной заработной платы – 14 570 руб. В установленный трехдневный срок работникам организации выдана заработная плата в сумме 692 300 руб. Неполученная в установленный срок заработная плата депонирована и передана для хранения из кассы организации в банк. В связи с истечением срока исковой давности списана ранее депонированная заработная плата в сумме 7430 руб.

Задание. Составить журнал регистрации операции.

Решение.

Журнал регистрации операции имеет вид:

Контрольные задания

Ситуация 1

Задание.

1. Согласно расчетной ведомости работникам организации за январь 200_ года начислено:

• рабочим основного производства за изготовление продукции – 370 000 руб.;
• рабочим вспомогательного производства за выполненные работы – 51 000 руб.;
• рабочим основного производства за обслуживание оборудования – 51 000 руб.;
• специалистам производственных подразделений – 63 000 руб.;
• административно-управленческому персоналу организации – 98 000 руб.

2. Согласно расчетной ведомости из заработной платы работников организации, начисленной за январь 200_ года, произведены следующие удержания:

• налог на доходы физических лиц – 58 720 руб.;
• алименты в пользу несовершеннолетних детей – 9210 руб.;
• за брак по вине работников – 1080 руб.;
• в возмещение ущерба по выявленной недостаче материалов – 870 руб.

Ситуация 2

Задание. Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения их в учете.

Для выплаты заработной платы работникам организации за сентябрь 200_ года с расчетного счета в кассу организации получено 625 400 руб. В установленный трехдневный срок работникам организации выдана заработная плата в сумме 587 300 руб. Неполученная в установленный срок заработная плата депонирована и зачислена на расчетный счет. В связи с истечением срока исковой давности списана ранее депонированная заработная плата в сумме 7140 руб.

Ситуация 3

Задание. Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения их в учете.

Согласно расчетно-платежной ведомости начислена заработная плата:

• рабочим основного производства за изготовление продукции – 170 000 руб.;
• рабочим вспомогательного производства за выполненные работы – 21 000 руб.;
• рабочим основного производства за обслуживание оборудования – 11 000 руб.;
• аппарату управления цехами – 28 000 руб.;
• административно-управленческому персоналу организации – 58 000 руб.;
• заработная плата работникам основного и вспомогательного производства за очередные отпуска за счет созданного резерва на оплату отпусков – 42 000 руб.;
• пособия по временной нетрудоспособности:
  • за счет средств работодателя – 12 000 руб.
  • за счет средств фонда государственного социального страхования – 18 000 руб.

Литература

1. Гражданский кодекс РФ, часть II.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 г. №167.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н.
6. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 г. №7.
7. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. – М.: ИТИ «МарТ», 2004.
8. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник. – СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2007.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.:ИНФРА-М, 2005. стр.3-28.
10. Бухгалтерский учет / Под ред. Безруких П.С. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.
11. Финансовый учет: Учебник для вузов / Кол-в авторов под рук. проф. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2005.
12. Задачи и тесты по бухгалтерскому учету / Под ред. канд. экон. наук В.А. Быкова. – М.: МЦФЭР, 2007.

Версия для печати

Заработная плата – основной источник дохода персонала организации и важнейший элемент себестоимости продукции.

При организации учета труда и его оплаты используются следующие законодательные и нормативные документы:

Трудовой кодекс РФ,

Гражданский кодекс РФ,

Налоговый кодекс РФ,

ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29.12.2006г. № 255-ФЗ,

Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, утв. Пост. Прав. РФ от 15.06.07 № 375,

Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Пост.Прав.РФ от 24.12.07. № 922,

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841

В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками по поводу трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы:

Коллективный договор,

Трудовой договор (контракт),

Положение о системе оплаты труда,

Штатное расписание и должностные инструкции.

Действующее законодательство предоставляет организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в технических условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации.

Различают два вида заработной платы:основную и дополнительную заработную плату.

К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством:

оплата основного, дополнительного или учебного отпуска;

компенсация за неиспользованный отпуск;

выплаты выходного пособия при увольнении;

выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;

прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в сроки, определенные действующим законодательством.

Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда.

При оплате труда физических лиц используются следующие виды систем оплаты труда:

тарифная;

бестарифная;

система плавающих окладов;

система оплаты на комиссионной основе.

Тарифная система оплаты труда - это совокупность нормативов, при помощи которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от квалификации; сложности выполняемой работы; условий, характера и интенсивности труда; условий (в том числе природно-климатических) выполнения работ; вида производства.

К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки, тарифные коэффициенты, надбавки и доплаты за работу с отклонением от нормальных условий труда.

Кроме тарифной заработной платы действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступления от нормальных условий труда. К таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника и другие. Порядок расчета различных доплат различен. Размеры и условия выплат определяются в коллективном договоре.

Рассмотрим процесс начисления доплат за сверхурочные работы и работу в праздничные и выходные дни.

Сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего времени.

Администрация может применять сверхурочные только в исключительных случаях, предусмотренных законодательством. Сверхурочные не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Доплаты за работу в сверхурочное время начисляются на основании оформленных в установленном порядке списков работавших сверхурочно. Работникам с ненормированным рабочим днем доплаты за сверхурочное время работы обычно не производятся. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

За первые два часа работы в сверхурочное время оплата производится не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере (статья 152 Трудового кодекса РФ).

Работа в праздничные и выходные дни разрешена лишь на предприятиях с непрерывным технологическим циклом, а также связанных с необходимостью обслуживания населения.

Работа в праздничные или выходные дни работникам, получающим месячный оклад оплачивается в размере одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничные (выходные) дни выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени; в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась сверх месячной нормы (статья 153 ТК РФ).

Однако для сотрудников с посменным графиком работы действует другой порядок в отношении выходных дней. А именно: если в соответствии с индивидуальным графиком общий выходной день для данного сотрудника является рабочим, то доплата ему не положена.

Работа в ночное время. Ночное время – время с 22 часов до 6 часов., т.е. продолжительность работы сокращается на 1 час. Исключение составляют работники, находящиеся на режиме сокращенного рабочего времени, а также работники, специально принятые для работы в ночное время. Продолжительность работы в ночное время уравнивается с продолжительностью работы в дневное время в тех случаях, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Список таких работ устанавливается коллективным договором.

К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины, работники, не достигшие 18 лет. Существуют другие категории работников (женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, инвалиды и др.), которые могут быть привлечены к работе в ночное время по письменному согласию и если она не запрещена им по состоянию их здоровья. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях. Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным, трудовым договором, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Бестарифная система оплаты труда представляет собой такую систему, при которой заработная плата всех работников представляет собой долю каждого работающего в фонде оплаты труда.

Согласно специфике учета при использовании этой системы оплаты каждому работнику организации за расчетный период определяется коэффициент трудового участия (КТУ). Этот коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации.

Система оплаты труда согласно плавающим окладам предусматривает, что руководитель организации вправе ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труда на определенный коэффициент. Такое изменение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена в организации на выплату заработной платы. При превышении суммы средства, направляемых на выплату зарплаты работников организации, над фондом оплаты труда, установленном в штатном расписании, этот коэффициент будет больше единицы. При превышении фонда оплаты труда, установленного в штатном расписании, над суммой средств, направляемых на выплату заработной платы работников организации, этот коэффициент будет меньше единицы.

Система оплаты труда на комиссионной основе – при использовании такой системы оплаты труда размер заработной платы работника устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система оплаты обычно устанавливается работникам, занятым процессом продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Кроме того, работнику также может быть установлен минимальный размер оплаты труда, который выплачивается независимо от количества проданной продукции (товаров, работ, услуг). Размер этого минимального заработка должен быть определен в трудовом договоре.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.

Повременная форма оплаты труда – это форма оплаты, при которой заработная плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника. Причитающаяся зарплата определяется путем деления установленной месячной ставки на календарное количество дней и умножения полученного результата на фактически отработанное время.

Повременная форма оплаты бывает двух видов: простой повременной и повременно-премиальной.

При простой повременной форме оплаты труд работников оплачивается за фактически отработанное время.

При повременно-премиальной форме оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке.

Премии выплачиваются в соответствии с Положением о премировании, в котором предусматриваются конкретные показатели и условия премирования, при соблюдении которых у работника возникает право требовать соответствующую премию. К таким показателям относятся: выполнение производственных заданий, экономия материалов, рост производительности труда, освоение новой технологии и др.

По способу начисления заработной платы повременная форма оплаты подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную.

Сдельная форма оплаты труда применяется тогда, когда можно учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания.

При сдельной форме труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы и оказанной услуги), выраженной в штуках, килограммах, кубических метрах, и т.д.

Сдельная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы может быть:

простой сдельной;

косвенно-сдельной;

сдельно-премиальной;

сдельно-прогрессивной;

аккордной.

При простой сдельной форме оплаты труда в основу расчета заработной платы берутся количество продукции, которую изготовил работник, и сдельные расценки, установленные в организации, на единицу этой продукции. Заработная плата рассчитывается путем умножения сдельной расценки за единицу изготовленной продукции на количество изготовленной продукции. Сдельная расценка рассчитывается путем деления часовой или дневной тарифной ставки на часовую или дневную норму выработки. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.

Косвенно-сдельная форма оплаты труда применяется, в основном, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. Заработная плата работников этих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

При сдельно-премиальной форме оплаты труда работнику помимо основного заработка, рассчитанного по простой сдельной форме, начисляются премии за перевыполнение норм выработки или за качество работы. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда характеризуется тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы оплачивается по расценкам прогрессивно нарастающим в зависимости от перевыполнения норм выработки.

Аккордная форма применяется при оплате труда бригады работников или при оплате за определенный комплекс работ. Бригаде, состоящей из нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение. Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады. Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками бригады.

1.Синтетический учет расчетов по оплате труда

2.Кореспонденция счетов по учету труда и его оплаты.

Синтетический учет основной и дополнительной оплаты труда и ее использования ведется на счете 66 "Расчеты по выплатам работникам", который имеет два субсчета: 1 "Расчеты по заработной плате"; 2 "Расчеты с депонентами". Счет - пассивный, сальдо кредитовое означает задолженность предприятия работникам по начисленной, но не выданной им заработной плате; оборот по дебету - сумма, выплаченная наличными или через перечисления, суммы, удержанные в виде налогов в бюджет, по исполнительным листам и т.д.; оборот по кредиту - суммы, начисленные в отчетном месяце в виде заработной платы, премии и прочие начисления.

Начисленные суммы заработной платы основным производственным рабочим, занятым непосредственно производством продукции, отражаются по дебету счета 23 "Производство" (когда предприятие не использует счета класса 8) и.счета 81 "Затраты на оплату труда" (при использовании
счета класса 8) и кредиту счета 66 "Расчеты по оплате
труда".

По кредиту счета 66 "Расчеты по оплате труда", субсчет «Расчеты по заработной плате", учитываются начисления заработной платы, начисления заработной платы за время очередных отпусков, пособия по временной нетрудоспособ­ности, премии из фонда материального поощрения и прочие выплаты.

По дебету счета 66 "Расчеты по оплате труда", субсчет I «Расчеты по заработной плате", отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной не­трудоспособности, депонированные суммы, а также суммы удержаний налогов, платежей за товары, приобретенные в кредит, по исполнительным документам и прочие удержания, установленные законодательством Украины.

Выдача заработной платы из кассы оформляется бухгал­терской проводкой: Дебет счета 66 "Расчеты по оплате труда", Кредит счета 30 "Касса".

Не выданная в установленный срок ранее начисленная за­работная плата (из-за неявки получателей) переносится с де­бета счета 66 "Расчеты по оплате труда", субсчет 1 "Расчеты по заработной плате", в кредит счета 66, субсчет 2 "Расчеты с депонентами",

Учет депонированной суммы заработной платы ведут в бухгалтерии в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработ­ной платы. Для каждого депонента в книге открывается от­дельная строка. Книга ведется в течение года и содержит сле­дующие данные: дату, табельный номер, фамилию, имя, от­чество депонента, депонируемую сумму и отметки о выдаче депонированной заработной платы. Выданная сумма депони­рованной заработной платы отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет счета 66, субсчет 2 "Расчеты с депо­нентами", Кредит счета 30 "Касса".

Некоторую особенность имеет учет заработной платы ра­ботников за отпуск, Очередные отпуска работникам предос­тавляются в течение года неравномерно. Чтобы обеспечить равномерное на протяжении года отнесение на себестоимость продукции сумм на оплату отпусков, производится резерви­рование этих затрат в размере планового процента от фак­тически начисленной основной заработной платы. При этом резерв создается не только на заработную плату за время отпусков, но и на предстоящие отчисления из нее соцстраху, заработная плата за отпуска в части, соответствующей выплате премиальных вознаграждений из фонда материального поощрения, не резервируется.

На сумму резерва на оплату предстоящих отпусков дебетуются счета, на которые отнесена основная заработная плата:

Рабочим - дебет счета 23 "Производство";

Прочему производственному персоналу - дебет счета 91 "Общепроизводственные расходы";

Административному персоналу - дебет счета 92 "Административные расходы";

Персоналу, осуществлявшему сбыт продукции, - дебет счета 93 "Расходы на сбыт";

Персоналу объектов социально-культурного назначения
дебет счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности".

Перечисленные счета кредитуются со счетом 471 "Обеспечение выплат отпусков".

В течение отчетного года эти суммы должны быть списаны на производственные счета. На суммы отпускных, начисленные работникам в текущем отчетном периоде и причитающиеся за дни отпуска, формируется бухгалтерская проводка: Дебет счета 471 "Обеспечение выплат отпусков", Кредит счета 66 "Расчеты по оплате труда".

Начисленная материальная помощь работникам отражается в бухгалтерском учете записью: Кредит счета 661 "Рас ты по заработной плате", Дебет счета 949 "Прочие расходы операционной деятельности". Выдача материальной помощи отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 661 "Расчеты по заработной плате", Кредит счета 30 "Касса".

Учет расчетов с рабочими и служащими по другим операциям, не связанным с оплатой труда (расчеты за товар проданные в кредит, и др.), ведется на счете 377 "Расчеты прочими дебиторами". По кредиту данного счета отражает задолженность работников по выданным ссудам, а по дебету - погашение этой задолженности.

Удержания с заработной платы подоходного налога отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 661 "Расчеты по заработной плате", Кредит счета 641 "Расчеты по налогам".

Удержания из заработной платы сумм на обязательное государственное пенсионное обеспечение отражаются бухгалтерской проводкой: Дебет счета 661 "Расчеты по заработной плате", Кредит счета 651 "Расчеты по пенсионному обеспечению". Удержания на обязательное социальное страхование на случай безработицы отражаются бухгалтерской записью: Дебет счета 661 "Расчеты по заработной плате", Кредит счета 653 "Расчеты по страхованию на случай безработицы

Отражение заработной платы на соответствующих счетах производ-ственных затрат осуществляется согласно сводной ведомости распределения ее по кодам производственных за­чат, составляемой бухгалтерией на основании первичных до­кументов по труду и заработной плате. В ведомости указы­ваются назначение затрат, дебет счетов, на которые следует отнести начисленные суммы заработной платы, виды зара­ботной платы.

При журнально-ордерной форме учета начисление зара­ботной платы отражается в журналах-ордерах № 10 и 10/1, выплаты заработной платы - в журнале-ордере № 1, удер­жания из заработной платы налогов в бюджет, по исполни­тельным листам в пользу третьих лиц, зачисление в депони­рованную своевременно не выплаченной заработной пла­ты - в журнале-ордере № 8.

При сокращенной журнально-ордерной форме учет ведет­ся в журнале-ордере № 05. При упрощенной форме учет ве­дется в ведомостях № В-8, В-3, В-5.

Основным учетным аналитическим регистром при упро­щенной форме ведения бухгалтерского учета является ведо­мость учета заработной платы № В-8. Ведомость состоит из двух разделов - Кредит счета 66 и Дебет счета 66.

По кредиту счета 66 в ведомости отражаются начисления работникам предприятия с отражением соответствующих сче­тов, а по дебету счета 66 - удержания в соответствии с дей­ствующим законодательством Украины.

В конце ведомости определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работнику. Ведомость может быть использована как платежная ведомость, а также для определения сумм отчисле­ний на государственное страхование и в Пенсионный фонд.

На основании данных ведомости № В-8 производятся за­писи в ведомостях № В-5 и В-3.

2.Таблица - Корреспонденция счетов по учету труда и его оплаты

На предприятии наиболее распространенным видом использования средств социального страхования является оплата больничных листов нетрудоспособности.Начисление пособий работникам по временной нетрудоспособности (в связи с болезнью,беременностью)производится за счет средств фонда социального страхования и в учете отражаются записью:Дебет счета 65,субсчет 2 «Расчеты по социального страхованию»

Кредит счета 661 «Расчета по оплате труда»

2.5 Учет.расчетов по налогам и платежам

Таблица2.7 - Основные бухгалтерские проводки по счету 64 "Расчеты по налогам и платежам"

2.6. Учет уставного капитала на государственном предприятии

На государственных предприятиях уставный капитал пред­ставляет собой государственные средства, выделенные в посто­янное пользование и распоряжение предприятия в виде основных фондов и оборотных средств. Действующие государственные предприятия преобразуют свой уставный капитал применительно к рыночной экономике аналогично коммерческим.

На государственных предприятиях уставный капитал форми­руется государством. Первоначальный его размер фиксируется в уставных документах. Изменение уставного капитал возможно лишь в случаях, строго регламентированных законом.

Уставный капитал может увеличиться при:

Вводе в действие новых мощностей;

Реконструкции и модернизации оборудования;

Безвозмездном получении средств от других предприятий;

Дооценке средств;

Получении средств вследствие слияния нескольких го­сударственных предприятий;

Выделении дополнительных средств, зарегистрирован­ных в уставных документах государственными структурами.

Уменьшается уставный капитал за счет ежемесячного на­числения износа по основным средствам или в результате ликвидации и выбытия основных средств при слиянии пред­приятий или их ликвидации.

Синтетический учет уставного капитала ведется на счете 40 "Уставный капитал"; счет пассивный, фондовый. Сальдо по счету 40 "Уставный капитал" должно соответствовать раз­меру уставного капитала.

Уставный капитал изменяется лишь в случаях его увели­чения или уменьшения, осуществляемого в уставленном по­рядке и после внесения соответствующих изменений в учре­дительные документы предприятия.

По дебету счета 40 "Уставный капитал" отображаются:

Суммы, выделенные в распоряжение предприятия из го­сударственных фондов;

Средства, полученные от других предприятий;

Средства, полученные в результате слияния нескольких государственных предприятий.

По кредиту счета 40 "Уставный капитал" изменения ус­тавного капитала отображаются в следующих случаях:

При ликвидации предприятия;

В связи с передачей средств другому государственному предприятию.

Основная корреспонденция счетов по учету уставного капитала на государственных предприятиях приведена в таблице 2.80.

Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов по учету уставного капитала на государственных предприятиях

2.5 Учет расчетов по оплате труда

Большое значение для объективного учета трудовой деятельности работников, его продвижения по «служебной лестнице» имеет правильная организация первичной документации, которая сейчас подразделяется на группы: первичная документация по учету личного состава и первичная документация по учету труда и его оплаты.

Система оплаты труда, фонд заработной платы . Внутри организации взаимодействие работника и предпринимателя, т.е. работа под управлением и контролем предпринимателя и соответственно потребление рабочей силы осуществляется посредством нормирования труда и систем оплаты.

Под тарифной системой понимается совокупность нормативных материалов, позволяющих осуществлять дифференциацию и регулирование уровня заработной платы.

Элементами тарифной системы являются: тарифные ставки, тарифная сетка, тарифно– квалификационные справочники, нормы труда

Существуют 2 основные группы тарифной системы оплаты труда: повременная и сдельная.

Основным источником выплат заработной платы всем категориям работающих является фонд оплаты труда или фонд заработной платы.

Фонд заработной платы – это сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда.

По своей структуре фонд заработной платы является довольно сложной составляющей издержек на содержание рабочей силы. Фонд оплаты труда включает все денежные выплаты работникам предприятия по тарифным ставкам, сдельным расценкам, оклады, премии (без учета выплачиваемых из фонда материального поощрения), доплаты и все виды надбавок :

Фонд заработной платы должен быть обоснованным и достаточным для нормального функционирования предприятия. Излишек фонда оплаты труда ложится на себестоимость продукции, сокращает прибыль, снижает рентабельность. В то же время недостаток фонда, особенно в период инфляции, вызывает относительное снижение заработной платы, может привести к увеличению текучести кадров, дестабилизации коллектива и даже к социальным конфликтам, плоть до забастовок.

Плановая величина фонда оплаты труда (ФОТ) может быть определен различными способами.

1. Метод прямого счета:

ФОТ= Чсп * 3пл (ср) ,

Где Чсп – среднесписочная плановая численность работающих,

3пл (ср) -средняя заработная плата одного работающего в плановом периоде с доплатами и начислениями.

С помощью этого метода общий фонд оплаты труда может быть рассчитан как исходя из численности работающих и их заработной платы в целом по организации, так и по категориям и отдельным группам работников.

2. Нормативный метод:

ФОТ= Q* Н зп,

Где Q– общий объем выпускаемой продукции в плановом периоде.

Н зп– норматив заработной платы на 1руб. выпускаемой продукции.

При обосновании норматива заработной платы на 1руб. выпускаемой продукции предприятие должно учитывать планируемое изменение производительности труда, ожидаемый уровень инфляции и планируемое изменение реальной заработной платы работников.

Для покрытия непредвиденных трудовых затрат (в связи с аварийными ситуациями либо резкими изменениями рыночной конъюнктуры) на предприятии обычно создается резервный фонд оплаты труда.

Помимо фонда заработной платы в составе издержек на рабочую силу учитывают выплаты социального характера, а также другие выплаты, не относимые к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Основания начисления оплаты труда. На предприятии (организации) должны быть разработаны следующие нормативные документы, регламентирующие условия оплаты труда:

Документ, устанавливающий размеры тарифных ставок рабочих,

Схемы должностных окладов руководителей, специалистов и служащих,

Единые тарифные сетки – при одинаковом подходе к основной оплате труда рабочих и специалистов,

Положения о надбавках и доплатах,

Положения о премировании: за основные результаты деятельности, за улучшение отдельных сторон деятельности предприятия,

Положения о единовременных поощрениях.

Условия оплаты труда целесообразно фиксировать в Положении об оплате труда работников предприятия (организации).

В соответствии со ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда являются существенными или обязательными условиями любого трудового договора.

В трудовом договоре устанавливаются размер тарифной ставки (оклада) работника по профессии (должности), квалификационному разряду или процент от прибыли (продаж), предусмотренные в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте, конкретные доплаты и надбавки стимулирующие и компенсационного характера, установленные работнику (например, доплаты за совмещение профессий, работу с меньшей численностью, расширение зон обслуживания, надбавки за выслугу лет, за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, персональные надбавки к окладам, за ученую степень, за государственную тайну), основные условия премирования, форма выплаты – наличная или через перечисление на счет в банк, денежная или в сочетании с неденежной формой (не более 20%), место и сроки выплаты заработной платы с указанием конкретной даты.

Помимо трудового договора взаимоотношения на фирме может регулировать коллективный договор. Этот документ заключается между сотрудниками и работодателем и представляет собой своеобразный внутренний трудовой кодекс фирмы. В него, в частности, могут включаться вопросы, касающиеся:

Форм, систем и размеров оплаты труда (в том числе – положение о премировании);

Выплат пособий, компенсаций;

Занятости, переобучения, условий увольнения работников;

Механизма регулирования оплаты труда с учетом роста цен;

Рабочего времени и времени отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;

Оздоровления и отдыха работников и членов их семей.

Перечень вопросов, которые отражаются в коллективном договоре, этим не ограничен. Главное, что положения, зафиксированные в коллективном договоре, не должны противоречить Трудовому кодексу РФ и ухудшать положения работников. Замечу также, что коллективный договор никак не может заменить договор трудовой, это самостоятельные документы.

Закон не требует обязательного оформления коллективного договора, за его отсутствие фирму не накажут.

На практике коллективные договоры заключаются в крупных организациях. Там прописывают конкретные права и гарантии для работников, которые не установлены Трудовым кодексом РФ. Например, обязательства по доставке сотрудников к месту работы, организации бесплатного питания на фирме, по оплате стоимости проезда к месту отпуска и т.д. Иначе составление коллективного договора теряет всякий смысл. Согласитесь, просто переписывать нормы Трудового кодекса РФ ни к чему.

Кадровый учет . В любой организации главный бухгалтер встретится с вопросами расчетов по оплате труда. На небольшом предприятии ему придется не только руководить этим процессом, но и непосредственно начислять и выдавать заработную плату. Чтобы работа была рационально организована, главный бухгалтер прежде всего должен иметь документальное подтверждение того, кто и на каких условиях работает на данном предприятии. Один экземпляр всех документов руководителя предприятия по кадровому составу должен поступать в распоряжение главного бухгалтера. Документы по кадровому составу могут быть в виде приказов, распоряжений, указаний за подписью руководителя предприятия.

В состав документов по кадровому составу входят :

1) документы о движении по службе (по приему и увольнению, переводу. совмещению, откомандированию, замещению должности, изменению оплаты).

2) во вторую группу документов по кадровому составу входят приказы (распоряжения) о различных выплатах, кроме основной заработной платы.

З) в третью группу документов по кадровому составу входят приказы распоряжения, подтверждающие отрыв работника от основной работы, к которым относятся:

а) приказы о предоставлении отпуска,

б) приказы об оплате за время длительных командировок.

в) приказы об оплате за время отрыва от работы на сборы.

4) четвертую группу документов по кадровому составу представляют различные распорядительные указания, инициируемые либо руководством организации (например, о сверхнормативных рабочих часах или рабочих днях, о внесении в штатное расписание), либо работниками (об изменении фамилии, о перечислении заработка по почте или сберегательную книжку, об изменении данных паспорта).

Поступление работника на работу, движение по службе, увольнение отражаются в личной карточке № Т-2 , которая хранится в отделе кадров или у заместителя руководителя по кадрам, или у директора.

На основании документации по кадровому составу главный бухгалтер формирует систему информации по количеству работающих, их профессиональному, квалификационному, должностному составу, а также о режиме работы, режимах отрыва от работы, наличии совместительства, о формах и величине заработной платы, компенсационных и премиальных выплатах.

Первичные и сводные документы по учету труда и оплаты .

Формы первичных документов зависят от вида оплаты труда.

Так, основными первичными документами для учета отработанного времени при повременной оплате труда являются:

а) табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12),

б) табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13).

Основным первичным документом для учета труда, связанного с выполнением работ или получением продукции, является наряд на сдельную работу.

Первичными документами для учета труда и начисления заработной платы водителям являются путевой лист грузового автомобиля и путевой лист легкового автомобиля.

Расчетно–платежная ведомость (ф. Т.-49) и расчетная ведомость (Т.-51) применяются как в условиях механизированного учета и являются основными документами по начислению и выплате всех видов заработной платы, а также пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, отпускам и прочим выплатам.

В расчетно– платежной ведомости содержится 45 граф, что позволяет получить информацию о сумме начисленной заработной платы и произведенном удержании за текущий месяц и с начала года по текущий месяц включительно. В соответствующих графах записываются суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы, произведенные из фонда оплаты труда, из других источников, а также удержания налога на доходы, по исполнительным документам и пр. общая сумма удержаний из заработной платы не должна превышать 50%.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов .

За отсутствие документов, не связанных с записями в учете, – не штрафуют. Среди такой «первички», например, штатное расписание, табели учета рабочего времени, техзадания на командировку, приказ о приеме работника на работу. Однако пренебрегать этими документами не стоит. Ведь они послужат вам аргументом для подтверждения обоснованности затрат.

В связи с этим у многих бухгалтеров возникает вопрос. Можно ли продолжать использовать старые бланки? Ответ на этот вопрос неоднозначный. С одной стороны, предыдущие унифицированные формы отменены, значит, фирма не вправе их использовать. Такой вывод следует из Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором сказано, что «первичные… документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм».

С другой стороны, старые бланки содержат все те же необходимые реквизиты, что и новые: наименование документа, дата составления, содержание хозяйственной операции, личные подписи ответственных лиц и т.д. Заполненные реквизиты – главное условие для принятия документа к учету. И раз они остались прежними, то выходит, что использовать устаревшие бланки все же можно. Причем, как показывает практика, контролеров больше интересует наличие самого документа и хозяйственная операция, которая в нем отражена, а не то, что бланк «первички» устаревший.

Отражение заработной платы в бухгалтерском учете. Заработная плата работников может:

Включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

Включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

Включаться в состав внереализационных или операционных расходов;

Включаться в состав расходов будущих периодов;

Включаться в состав чрезвычайных расходов;

Выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

Выплачиваться за счет чистой прибыли организации.