Списание основных средств на предприятии процедура достаточно сложная. Каждый раз появляются вопросы, связанные с этапом проведения и правильностью учета в бухгалтерской отчетности. Любой бухгалтер знает, что утилизация основных средств — это основная часть процедуры списания. Бухгалтер оформляет документы, комиссия устанавливает обоснованность списания, и после этого производится демонтаж ОС с последующей передачей их на утилизацию.

Порядок списания основных средств

Предприятие списать оборудование может только при наличии особых причин. Операция предполагает оформление соответствующих документов, подтверждающих обоснованность действий. Экспертиза для списания основных средств проводится по решению комиссии, утвержденной приказом учреждения, в некоторых случаях с привлечением сторонних организаций. Рассмотрим подробнее этапы списания и утилизации объектов ОС.

Причины списания ОС

Списание объектов основных фондов производится по двум основным причинам:

1. Физический износ ОС;

Моральный износ ОС.Физический износ ОС характеризуется снижением или полной потерей физических и материальных свойств объекта. Это потеря работоспособности в связи с длительной эксплуатацией. Также можно отнести влияние внешних факторов, способствующих разрушению объекта.

Моральный износ – это невозможность использования объекта ОС по причине невозможности приобрести запчасти для ремонта, либо дополнительные модули. Невозможность ремонта по причине отсутствия специалистов, занимающихся ремонтом и эксплуатацией данного морально устаревшего оборудования.

Комиссия по установлению непригодности ОС

Как уже отмечалось выше, заключение для списания объектов дает утвержденная комиссия предприятия, куда входят:

• Председатель комиссии (директор или заместитель);
• Главный бухгалтер;
• Бухгалтер по учету материальных ценностей;
• Заведующий хозяйственной деятельностью;
• Материально-ответственные лица, на чьей ответственности находятся объекты.

Комиссия проводит техосмотр оборудования, подлежащего ликвидации для установления технического состояния или определения степени износа. При выявлении несоответствий определяет возможность или невозможность использования объекта по назначению. По итогам проверки составляется заключение комиссии по списанию основных средств.

Наглядный пример заключения комиссии по списанию основных средств представлен ниже:

Заключение о непригодности и утилизации ОС

Помимо заключения, составленного собственной комиссией предприятия, объект ОС должен осмотреть специалист сторонней организации, занимающейся ремонтом и эксплуатацией списываемого оборудования. При невозможности проведения ремонтных работ этой организацией составляется собственное заключение, где описываются:

• Технические характеристики объекта;
• Основания невозможности дальнейшего использования объекта.

После составляется акт на списание по форме ОС-4. Проводится полная утилизация основных средств после списания и подписания акта всеми членами комиссии.

Важно, в соответствии с положением № 157н действия по демонтажу и разборке осуществляются после выданного заключения о невозможности использования и согласованности с собственником списываемого имущества.

Демонтаж и разборка непригодных объектов ОС

Если основные фонды выступают как металлические конструкции или содержат большую часть металла, их ставят на учет как металлолом в подотчет ответственного лица. Оприходование металлолома от списания основных средств отражается в акте формы ОС-4. Списывается по факту сдачи металлолома. О том, как оприходовать металлолом от списания основных средств, реализовать его, при этом правильно отразить бухгалтерские проводки подскажет табличка ниже:

Очень часто оборудование содержит драгметаллы, которые должны учитываться в бухгалтерии. Узнать о количестве их содержания непросто, они не всегда указываются в паспортах на эти объекты. Предоставить информацию могут компании, занимающиеся переработкой. На основании их заключения данные заносятся в оборотную ведомость. При несоответствии указанного в учете количества, записи исправляются на те, что указаны в документах компании, извлекших драгметаллы.

Совет. Организация, списывающая непригодные активы может самостоятельно без привлечения сторонних организаций произвести демонтаж. При этом используется Методика работ по комплексной утилизации, где подробно описаны работы по разборке техники.

Ликвидационная стоимость ОС

Ликвидационная стоимость основных фондов – это реальная сумма, которая может быть получена предприятием от утилизации непригодных основных активов. Объект ОС, который по решению комиссии является изношенным на 100 процентов, подлежит утилизации. Но даже если он не пригоден к дальнейшей эксплуатации, объект имеет свою ценность.

Перед его утилизацией комиссия определяет количество металлолома, наличие пригодных запчастей, драгметаллы которые могут быть реализованы, отражает записью в акте на списание. Выручка от продажи отражается в балансе как ликвидационная стоимость основных средств.

Акт списания ОС

В акте на списание ОС по форме ОС-4 отражается следующая информация:

• Наименование объекта ОС;
• Краткое описание технических характеристик;
• Год производства оборудования;
• Дату закупки объекта;
• Дату ввода в эксплуатацию;
• Первоначальную (балансовую) стоимость;
• Сумму износа;
• Стоимость и количество капитальных ремонтов;
• Причину ликвидации;
• Возможность использования отдельных частей и узлов объекта ОС.

Ликвидация основных средств проводится на основании подписанного всеми членами комиссии акта списания. Может проводиться как самостоятельно, так и привлеченной компанией, занимающейся утилизацией.

При самостоятельном списании и утилизации оборудования достаточно оформить заключение комиссии и акт списания по форме ОС-4. Если утилизацию проводит сторонняя организация, необходим акт приема-передачи объекта и акта о выполненных работах по его ликвидации.

Частичная ликвидация ОС

Иногда в сложных конструкциях, относящихся в бухгалтерском учете к одному объекту основного средства, выбывает из работы один из механизмов. Появляется необходимость его ликвидации, однако, сама конструкция полноценно выполняет свою функцию. В таком случае существует понятие как частичная ликвидация основных средств. Часто такая операция относится к объектам недвижимости, когда принимается решение о сносе части здания или его пристройки, дальнейшее использование которых нецелесообразно.

Данному понятию нет точного определения в законодательстве. В инструкции «Учет основных средств» дается лишь упоминание об изменении первоначальной стоимости ОС в случае частичной ликвидации. Поэтому учет списания отдельных деталей или узлов объекта основан на правилах списания ОС.

Процедура списания проходит в таком же порядке, как и полная утилизация ОС. Создается комиссия по определению непригодности и нецелесообразности дальнейшей эксплуатации, которая выдает заключение. В заключении указываются:

• Отдельные части объекта ОС, подлежащие утилизации;
• Причины невозможности восстановительного ремонта и дальнейшей эксплуатации.

Создается акт о частичной ликвидации ОС, который подписывается всеми членами комиссии. Только после оформления акта производится утилизация отдельных узлов или деталей объекта. В отражается запись о ликвидации. Балансовая стоимость объекта ОС уменьшается на сумму частичной ликвидации, указанной в акте.

Одним из способов выбытия основных средств является его ликвидация.Ликвидация основных средств осуществляется в результате:

списания в случае морального и (или) физического износа;ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форс - мажорными обстоятельствами;по другим аналогичным причинам.

1) Создание комиссии.

осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;составление акта на списание основных средств (форма N ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - форма N ОС-4 ;Акт о списании автотранспортных средств - форма N ОС-4а;Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - форма N ОС-4б.

• - по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;
• - по объектам, не проходившим переоценку, - первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
• В показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
• Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:
• - в разделе 3 "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма N ОС-4);
• - в разделе 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма N ОС-4а);
• - в разделе 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств" (форма N ОС-4б).

Инвентарная карточка учета объекта основных средств - форма N ОС-6 ;Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств - форма N ОС-6а;Инвентарная книга учета объектов основных средств - форма N ОС-6б (для малых предприятий).

2. Бухгалтерский учет

• внереализационных расходов – в случае списания при моральном и физическом износе основных средств;
• чрезвычайных расходов - в случае списания в результате аварий, стихийных бедствий и в иных чрезвычайных ситуациях.

3. Налоговый учет

Осуществление деятельности любой организации неминуемо связано с использованием основных средств. Однако ничто не вечно: в процессе эксплуатации имущественные объекты могут утратить свои первоначальные качества. А если основное средство больше не способно принести фирме экономической выгоды по причине морального или физического износа, то его необходимо списать. Как же правильно избавиться от устаревшего объекта ОС?

Выбытие по документам

В силу пункта 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н; далее - ПБУ 6/01) списывать можно те объекты основных средств, которые неспособны приносить организации доход в будущем. Для того чтобы определить, пригодны ли к дальнейшему использованию те или иные основные средства и насколько эффективным может оказаться их восстановление, необходимо создать комиссию. В состав комиссии, который утверждается приказом руководителя, должны входить главный бухгалтер и материально ответственные за сохранность основных средств лица. Такой порядок предусмотрен пунктом 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н (далее - Методические указания).

Итак, для того чтобы принять решение о списании основного средства, комиссия должна:

• проверить данные бухгалтерского учета по объекту ОС;
• провести осмотр объекта, который планируется списать;
• проанализировать возможность и рациональность восстановления этого основного средства;
• установить причины ликвидации (физический и моральный износ, авария, стихийные бедствия и так далее);
• установить виновных лиц, если списание производится по обстоятельствам, возникшими по чьей либо вине;
• рассмотреть возможность дальнейшего использования отдельных деталей.

Для списания (ликвидации) основного средства необходимо оформить приказ руководителя организации. Об этом неоднократно говорили специалисты налогового ведомства (например, в письмах УФНС по г. Москве от 23 мая 2006 г. № 20-12/45320 и от 23 августа 2004 г. № 26-12/55121). Унифицированной формы такого приказа нет, следовательно, его можно составить в произвольной форме.

После того как основное средство будет ликвидировано, необходимо составить акт о его списании (п. 78 Методических указаний), для чего можно воспользоваться типовыми формами актов о списании основных средств, которые утверждены постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» (далее - постановление Госкомстата № 7). Так, в зависимости от вида списываемого основного средства используются следующие формы актов:

• форма № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
• форма № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;
• форма № ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств».

Если объекты основных средств выбывают вследствие морального или физического износа, то их списание необходимо обосновать. Для этого в соответствующем акте нужно указать причину выбытия. Например, «Процессор не позволяет загрузить современные программы вследствие морального износа. Усовершенствование невозможно». Надо также подтвердить, что дальнейшая эксплуатация нецелесообразна, а модернизация данного основного средства нерациональна.

Далее необходимо сделать соответствующие записи о выбытии в инвентарной карточке основного средства по форме № ОС-6, а при выбытии нескольких объектов - в инвентарной карточке группового учета основных средств по форме № ОС-6а (данные формы также утверждены постановлением Госкомстата № 7).

В том случае, если при списании основного средства остаются детали, пригодные для дальнейшего использования, их необходимо оприходовать (п. 57 Методических указаний). Для этого применяются типовые формы документов (утверждены постановлением Госкомстата № 71а), а именно:

• для оприходования деталей, полученных при списании объектов основных средств, кроме зданий и сооружений, используется накладная по форме № М-11;
• для оприходования материалов при списании зданий и сооружений используется акт по форме № М-35.

справочно

Моральный износ - это старение объекта основного средства в результате появления усовершенствованных аналогов. Физический износ - материальное старение основного средства, в результате которого постепенно утрачивается его первоначальная стоимость. Физический износ может наступить в процессе использования основного средства или вследствие чрезвычайных обстоятельств (пожаров, наводнений и т. д.) По мере наступления физического износа первоначальная стоимость объекта основных средств переносится частями на продукт производства через амортизацию.

Списание ОС в бухучете

В процессе списания основного средства по причине морального или физического износа у организации возникают расходы в виде остаточной стоимости ликвидируемого имущества (п. 29 ПБУ 6/01), а также затраты, связанные с его демонтажем (п. 31 ПБУ 6/01).

На основании пункта 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н, остаточная стоимость и затраты, связанные с выбытием, отражаются в том периоде, к которому они относятся, и учитываются в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете списание основного средства отражается следующими проводками:

- отражена первоначальная стоимость списываемого основного средства;

- отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;

- списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).

Если ликвидацию основного средства осуществляет, например, ремонтная служба организации, то расходы необходимо учесть так:

Дебет 23 Кредит 70 (68, 69 и т. д.)
- отражены расходы на ликвидацию основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 23
- списаны расходы на ликвидацию основного средства.

Если же ликвидацию основного средства осуществляет сторонняя организация, то связанные с подрядной деятельностью затраты нужно отражать следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 60
- учтены расходы на ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом.

Данный порядок списания предусмотрен пунктом 84 Методических указаний.

В ситуациях, когда преждевременное выбытие объекта вызвано действиями какого-то определенного лица и его вина установлена, то списание данного ОС отражается такими проводками:

Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению морального ущерба»
Кредит 94 субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- отражена сумма недостачи, которая взыскивается с виновного лица;

Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению морального ущерба»
- удержание из заработной платы виновного лица стоимости списываемого основного средства.

А вот если виновные лица так и не были установлены, то списание ОС должно сопровождаться следующими проводками:

Дебет 94 субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- отражена остаточная стоимость списываемого основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 94
- отнесена на прочие расходы организации остаточная стоимость списываемого основного средства.

Вопросы налогообложения

Затраты, связанные со списанием основного средства по причине морального или физического износа, можно разделить на две группы: вызванные ликвидацией ОС и полученные в результате демонтажа объекта. Все они включаются в состав внереализационных расходов - разумеется, при условии экономической обоснованности и наличия документального подтверждения их осуществления. Если списываются объекты основных средств, срок полезного использования которых еще не истек, то суммы оставшейся амортизации также включаются в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК).

В тех случаях, когда при ликвидации объекта основных средств остаются детали (материалы, узлы и т. д.), пригодные для дальнейшего использования или реализации, их стоимость включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК). При этом стоимость тех деталей, которые впоследствии передаются для вторичного использования, включается в состав материальных расходов (п. 2 ст. 254 НК).

Что касается налога на добавленную стоимость, то ситуация выглядит следующим образом. Если комиссия установила, что основное средство подлежит списанию по причине морального или физического износа до окончания его срока использования, то «входной» НДС, который приходится на остаточную стоимость списываемого объекта, восстанавливать и уплачивать в бюджет не нужно. А вот реализация деталей (материалов, узлов), полученных при демонтаже ликвидируемого основного средства, подлежит обложению НДС по общим правилам.

Пример

Руководство ЗАО «Респект» в мае приняло решение о списании физически изношенного грузового автомобиля. Стоимость работ по ликвидации данного объекта - 5000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета - 300 000 руб., сумма начисленной амортизации (по май включительно) - 180 000 руб.

В результате списания были оприходованы запасные детали на сумму 8000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Респект» отразит списание основного средства следующими проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
- 300 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 180 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 120 000 руб. (300 000 руб.- 180 000 руб.) - списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля;

Дебет 23 Кредит 70 (10, 69, 68 и т. д.)
- 5000 руб. - отражены расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 23
- 5000 руб. - списаны расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;

Дебет 10-5 Кредит 91-1
- 8000 руб. - оприходованы запасные части, оставшиеся после разборки автомобиля, по рыночным ценам.

В мае при расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав внереализационных расходов:

• остаточную стоимость основного средства - 120 000 руб.
  (300 000 руб. - 180 000 руб.);
• стоимость работ по ликвидации основного средства - 5000 руб.

В составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль бухгалтер учел стоимость материалов, поступивших в результате ликвидации, в сумме 8000 руб.

В июне материалы, поступившие после ликвидации, были реализованы на сторону. При расчете налога на прибыль за июнь в расходах будет стоимость реализованных деталей в сумме:
8000 руб. × 24% = 1920 руб.

А. Ивлева

Основные средства - часть имущества организации, которая используется при изготовлении продукции, выполнении работ. Срок их эксплуатации превышает один год. Детальнее о том, как оформляется поступление и выбытие основных средств (ОС), читайте далее в статье.

Понятия

К ОС относятся оборудование, сооружения, здания, рабочие машины, измерительные приборы, вычислительная техника, транспорт, инструмент, инвентарь, скот, многолетние насаждения и т. д. Период времени, в течение которого средства труда приносит доход или служат для выполнения поставленных целей, называется сроком полезного использования. ОС подвергаются моральному и физическому износу. Первый возникает вследствие научно-технического прогресса, второй - из-за активной работы, коррозии металла.

В БУ ОС приходуются по первоначальной стоимости, т. е. сумме затрат на покупку и установку оборудования. Один раз в год организация может переоценивать средства труда. Они погашаются путем начисления амортизации, то есть переноса цены на изготовленные изделия. Если из балансовой стоимости на начало периода вычесть значение на конец периода, то получится значение показателя на конец периода. По объектам, полученным безвозмездно, по договорам дарения, жилищному фонду, скоту, многолетним насаждениям амортизация не начисляется.

Восстановление стоимости ОС может происходить в виде капремонта, реконструкции и модернизации. При этом меняются качественные характеристики оборудования. После полного использования или по другим причинам происходит выбытие основных средств.

Основания

Средства труда выбывают в результате:

• реализации;
• списания в случае износа;
• передачи в виде вклада в капитал, по договорам дарения;
• ликвидации;
• списания после перехода собственности к арендатору;
• по другим причинам.

Решение о списании средства труда принимает специально созданная комиссия, которая:

• исследует объект, подлежащий списанию;
• устанавливает причины выбытия;
• выявляет виновных лиц, если списание преждевременно;
• определяет возможность использования элементов оборудования;
• контролирует изъятие из объектов цветных металлов;
• составляет акт.

Документооборот

На основании данных акта списания (ОС-4а) происходит учет выбытия основных средств в БУ. Документ должен быть подписан руководством в двух экземплярах. Один отдается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного лица. Если объект был передан безвозмездно или по договору мены, то списание основных средств фиксируется накладной приемки-передачи (ОС-1). К ней прикладывается приложение договора дарения и авизо получателя о постановке объекта на учет. Этим же документом оформляется перемещение средства труда внутри подразделений организации, его возврат арендодателю.

Проводки

Бухгалтерский учет выбытия основных средств отображается на одноименном счете 91-3. Списание объекта в результате износа и продажи отличается по своей экономической сущности. В первом случае речь идет о невозможности использования оборудования, во втором – о передаче права собственности. Кроме того, в случае продажи объекта возникает налоговое бремя. Эта операция оформляется такими проводками:

• ДТ02 КТ01– учтена сумма амортизации.

Далее по ДТ91-3 отображаются все расходы, связанные со списанием объекта, а по кредиту − доходы от его реализации. К издержкам относятся остаточная стоимость оборудования, транспортные затраты, услуги демонтажа, НДС от продажной стоимости.

• Субсчет «Выбытие основных средств» 91-3 КТ01 − учтена остаточная стоимость.
• ДТ91-3 КТ23 (44) «Вспомогательное производство» («Расходы на реализацию») − учет затрат в результате продажи ОС.
• ДТ91-3 КТ68 «Расчеты по налогам» − задолженность в бюджет по НДС.
• ДТ76 (62) «Расчеты с контрагентами (покупателями и заказчиками)» КТ91-3 – доход от реализации.
• ДТ10 «Материалы» КТ91-3 – учет по рыночным ценам материалов, которые были получены после ликвидации.

В конце квартала или календарного года рассчитываются стоимость выбытия основных средств и финансовый результат. Если остаток по КТ 91-3 больше, чем по ДТ, то предприятие получило доход: ДТ 91-3 КТ 91-9. Убыток отображается проводкой: ДТ 99 КТ 91-9.

Вот как оформляется выбытие основных средств. Проводки, которые используется, если объект не пригоден к использованию:

• ДТ01-2 КТ01-1 – учтена первоначальная стоимость;
• ДТ91-3 КТ01 – учтена остаточная стоимость;
• ДТ91-3 КТ23 – учтены расходы по разборке объекта;
• ДТ10 КТ91-3 – оприходование ценностей, полученных в результате демонтажа.

Доход от операции оформляется такими проводками:

• ДТ91-3 КТ91-9 – учет дохода от сделки;
• ДТ91-9 КТ99 – получение прибыли от ликвидации.

Убыток от операции оформляется следующим образом:

• ДТ91-9 КТ91-3 – учет расходов;
• ДТ99 КТ91-9 – получен убыток от ликвидации.

Пример

Оборудование с первоначальной стоимостью 100 000 руб. было продано другому предприятию за 50 000 руб. Оформим выбытие основных средств:

• ДТ02 КТ01 – 20 000 (накопленная амортизация);
• ДТ91-3 КТ01 – 80 000 (отражена остаточная стоимость);
• ДТ62 (76) КТ91-3 – 50 000 (начислена выручка);
• ДТ91-3 КТ68 – 9000 (начислен НДС).

Другие варианты списания

Выбытие основных средств в результате их передачи в виде вклада в капитал другой организаций оформляется так:

• ДТ01-2 КТ01-1 – списана первоначальная стоимость;
• ДТ02 КТ01 − накопленная амортизация;
• ДТ91-3 КТ76 (23) – учет расходов по передаче объекта;
• ДТ58 «Вложения» КТ91-3 – учет вклада в уставный фонд по договорной стоимости.

Прибыль оформляется следующим образом:

• ДТ91-3 КТ91-9 − списание дохода.
• ДТ91-9 КТ99 − получение прибыли.

Убыток оформлять нужно так:

• ДТ91-9 КТ91-3 − списание расходов.
• ДТ99 КТ91-9 – учтен убыток.

Выбытие объектов основных средств в результате безвозмездной передачи – как это оформить? По ДТ 91 отобразится остаточная стоимость, а по КТ – расходы, например, НДС, рассчитанный по рыночной цене аналогичного объекта. Дохода от операции не будет, и финансовый результат отобразится в виде убытка. Выглядит это так:

• ДТ01-2 КТ01-1 – списана первоначальная стоимость;
• ДТ91-3 КТ01 – отражена остаточная стоимость;
• ДТ91-3 КТ68 – начислен НДС по переданным объектам;
• ДТ91-3 КТ76 (23) – учтены расходы по операции;
• ДТ91-9 КТ91-3 – списание потерь от безвозмездной передачи;
• ДТ99 КТ91-9 – учтен убыток.

Теперь рассмотрим, как в случае стихийных бедствий или аварий оформляется выбытие основных средств. Проводки будут следующие:

• ДТ01-2 КТ01-1 – списана первоначальная стоимость;
• ДТ02 КТ01 − накопленная амортизация;
• ДТ91-3 КТ01 – отражена остаточная стоимость;
• ДТ94 «Недостачи от порчи ценностей» КТ91-3 − отражен убыток, полученный в результате стихийных бедствий;
• ДТ76 (73) КТ94-3 − отражен убыток, полученный по вине сотрудника;
• ДТ82 «Резервный капитал» КТ94 – убыток списан за счет резервного капитала.
• ДТ76-1 «Расчеты по страхованию» КТ94 − списаны потери и порчи имущества за счет сумм, перечисленных от страховых компаний (получение средств оформляется проводкой ДТ51 КТ76);
• ДТ 91-9 КТ94 – недостача списана на расходы организации;
• ДТ 99 КТ91-9 – отражен убыток от операции.

Особенность учета выбытия ОС в результате аварии или чрезвычайной ситуации заключается в том, что расходы можно списать не только на общие издержки, но и за счет резервного форда, страхования или на виновных лиц. Эти суммы предварительно учитываются на счете 94, а затем кредитуются с другими статьями расходов.

Выбытие основных средств в результате кражи оформляется в зависимости от того, был объект застрахован или нет. В первом случае все потери списываются на счет 94, а если он не будет найден, то на 99. Выглядят проводки следующим образом:

• ДТ01-2 КТ01-1 – списана первоначальная стоимость;
• ДТ02 КТ01 – накопленная амортизация;
• ДТ94 КТ01 – отражена остаточная стоимость;
• ДТ99 КТ94 – стоимость объекта отражена в убытках.

Если объект был застрахован, то после списания первоначальной, остаточной стоимости и амортизации проводки будут формироваться таким образом:

• ДТ51 КТ76 − оприходование страхового возмещения;
• ДТ76 КТ91-3 – сумма возмещения отражена как прибыль по объекту (если она больше понесенных убытков).

Если объект найден, то нужно восстановить его стоимость (ДТ01 КТ94) и начисленную амортизацию (ДТ01 КТ02).

Вот как происходит учет выбытия основных средств.

Нюансы налогообложения

Финансовый результат от ликвидации средств труда отражается в составе внереализационных доходов (расходов). Эти суммы, а также недоначисленная амортизация, в издержки списываются единовременно с выбытием ОС. В балансе цифры отображаются в том же периоде, когда произошла операция. Списание основных средств в результате износа учитывается в финансовых результатах от операционной деятельности. Налоговые органы могут потребовать восстановить сумму «входного» НДС. Этот запрос можно оспорить, ссылаясь на решения арбитражного суда № А56-32943/01, № А29-9113/01А.

В соответствии со ст. 265 НК РФ, внереализационные расходы включают:

• затраты на ликвидацию всех видов ОС;
• суммы недоначисленной амортизации и оприходованных материалов, которые были получены после разборки оборудования.

Разницы

Оформляя операции по выбытию основных средств, необходимо учитывать данные остаточной стоимости в БУ и НУ. Если они совпадают, то дополнительные расчеты не потребуются. Но чаще всего встречается постоянная, вычитаемая или налогооблагаемая разницы. Рассмотрим их на примерах.

Предположим, в сентябре было ликвидировано оборудование. Остаточная стоимость в БУ составляет 12 тыс. руб., а в НУ – 10 000. Ликвидированный объект был оприходован как вклад в капитал. Первоначальная стоимость в БУ была сформирована по данным уставных документов − 100 тыс. руб., а в НУ – по данным, полученным от поставщика (80 000 руб.). Эта разница является постоянной. С нее выплачивается налог по ставке 24%: 2000*0,24 = 480 руб. Эта операция оформляется проводкой ДТ 99 КТ 68.

Изменим условия исходной задачи. Балансовая стоимость ликвидируемого объекта по данным НУ составляет 12 000 руб., а БУ – 10 000 руб. В момент приходования цифры были одинаковыми. Ежемесячно начислялась амортизация в сумме 1000 руб. Но в период использования оборудование на 2 месяца было передано в безвозмездное пользование. За это время в НУ амортизация не начислялась. Отсюда образовалась вычитаемая разница и налоговый актив (480 руб.). В момент ликвидации его нужно погасить: ДТ68 КТ09.

Вот как происходит оформление выбытия основных средств в данном случае.

Реконструкция и ремонт

С этими двумя хозяйственными операциями рано или поздно сталкивается каждый бухгалтер. Расходы на ремонт учитываются в текущем периоде в полном объёме, а издержки на реконструкцию увеличивают стоимость оборудования и списываются через амортизацию. В этом и заключается разница между понятиями в БУ. Операции должны быть подтверждены:

• приказом руководителя на проведение ремонта, в котором указывается, кто будет выполнять работы (самостоятельно или сторонняя организация), назначается комиссия, сроки, способы обеспечения безопасности;
• дефектной ведомостью, которая содержит название ОС, его ИНН, причину ремонта;
• договором на проведение работ со сторонней организацией.

Оформляются эти процессы следующим образом:

• ДТ20 КТ60-1 – отнесение затрат на ремонт на себестоимость;
• ДТ19-3 КТ60-1 – учтен НДС по работам;
• ДТ60-1 КТ51 – осуществлен расчет с поставщиком;
• ДТ68 КТ19-3 – принят «входной» НДС.

Отражение операций по выполнению работ происходит так:

• ДТ23 КТ10 - списаны материалы;
• ДТ23 КТ70 – начислена оплата труда сотрудникам, выполнявшим ремонтные работы;
• ДТ23 КТ69 - начислены страховые взносы на зарплату;
• ДТ20 КТ23 – отнесение затрат на издержки производства.

Модернизация ОС оформляет так:

• ДТ08-3 КТ60-1 - отражены расходы на ремонт;
• ДТ19-3 КТ60-1 – «входной» НДС;
• ДТ68-2 КТ19-3 - налог принят к вычету;
• ДТ60-1 КТ51 – расчеты с поставщиком-исполнителем;
• ДТ01-1 КТ08-3 - изменена стоимость ОС.

На имущество стоимостью менее 40 000 руб. не начисляется амортизация. Поэтому все затраты, связанные с ремонтом и модернизацией, учитываются полностью в составе расходов.

Переоценка

Рассмотрим такой пример. Оборудование с первоначальной и остаточной стоимостями 25 и 15 тысяч долларов, суммой накопленной амортизации 10 тыс. долл. было дооценено. В результате в балансе сумма увеличилась на 3000, а недосписанный износ – на 2000. Затем оборудование было продано за 22 000 долл.

Оформить этот нужно так:

• ДТ01 КТ83 – 5000 (прирост стоимости);
• ДТ83 КТ02 – 2000 (увеличение амортизации);
• ДТ76 КТ91-1 – 22000 (предъявлен счет покупателю);
• ДТ91-2 КТ01 – 18000 (списана балансовая стоимость);
• ДТ02 КТ01 – 12000 (списана амортизация);
• ДТ91-1 КТ91-2 – 18000 (стоимость объекта уменьшает доход от реализации);
• ДТ83 КТ84 – 3000 (списан резерв переоценки);
• ДТ51 КТ76 – средства поступили на счет.

При выбытии объекта накопленный резерв переоценок относится на нераспределенную прибыль в сумме, которая определяется как разница между амортизацией, рассчитанной по балансовой стоимости, и ее значением до переоценки.

Еще один пример. Стоимость объекта до переоценки составляла 120 тыс. у. е., после − 160,0 тыс. у. е. Амортизация начислялась прямолинейным способом по ставке 5%. Сначала сумма износа составляла 6 тыс. у. е., затем она увеличилась до 8 тыс. у.е. Разница будет ежегодно переноситься на нераспределенную прибыль проводкой ДТ83 КТ84.

Динамика

Коэффициент обновления показывает долю введенных фондов на предприятии в текущем периоде. Вычисляет он по формуле:

К обн = Стоимость ОС введенных / Стоимость ОС на конец года.

Схожий с ним коэффициент поступления отображает удельный вес нового оборудования.

К пос = Стоимость новых ОС / Стоимость ОС на конец года.

Разница между этими показателями в том, что в первом случае учитывается отремонтированное оборудование, а во втором – новое, полученное от сторонней организации.

Коэффициент выбытия основных средств отображает удельный вес списанных фондов в текущем периоде. В отличие от других показателей, он рассчитывается, исходя из стоимости оборудования на начало периода.

Коэффициент выбытия основных средств равен: ОС списанные \ ОС на 01.01.

Узнать, на сколько процентов увеличилась балансовая стоимость оборудования, можно с помощью показателя прироста. Формула его такая:

К прироста = (ОС новые – ОС выбывшие) \ ОС на начало года.

Коэффициент интенсивности обновления равен: К инт = Выбывшие ОС / Поступившие ОС.

Коэффициент ликвидации считают по формуле: К ликв = ОС ликвидированные / ОС на 01.01.

Коэффициент замены подсчитывает так: К зам = ОС ликвидированные / ОС новые.

Задача

• Стоимость фондов на 01.01 − 60 тыс.
• Износ − 12 тыс.
• За год введено новых объектов на сумму 11,1 тыс.
• Выбыло из обслуживания оборудование на сумму 9,6 тыс.
• Сумма амортизации до полного восстановления составляет 6 тыс.

ОС на конец года высчитывается по формуле: ОС на 01.01 + Поступившие - Выбывшие = 60 + 11,1 – 9,6 = 61,5 тысяч рублей.

Коэффициент выбытия считают так: К выбытия = 9,6 / 60 = 0,16. Значит, 16% оборудования было ликвидировано в течение года.

Вывод

Основные средства подлежат налоговому и бухгалтерскому учету. В процессе использования оборудование может передаваться другим лицам, ремонтироваться. Его стоимость частично переносится на изготавливаемые изделия. После полного использования или в результате поломки либо продажи объектов ОС должны быть списаны.

Решение о ликвидации оборудования принимает специально созданная комиссия. Она же находит виновных, если выбытие произошло преждевременно. Прибыль или убыток от сделки учитывается в операционной деятельности организации. Все средства, потраченные на восстановление стоимости оборудования, учитываются в нераспределенной прибыли.

Зачастую основные средства предприятия, к примеру, те, которые могут участвовать в создании основного производственного цикла на протяжении года или более. Таким средством можно вполне по праву считать станок, который будет изготавливать детали необходимые при производстве продукции.

Как списать пришедшие в негодность средства частной компании

Но, не стоит относить все предметы предприятия к таковым, так как к примеру швабра будет принадлежать к оборотным финансовым потокам. У основных средств своеобразный подход к налоговому учету и законодательным нормам, поэтому их списание будет весьма нелегким.

Стоит отметить, что также этот процесс будет по-разному отображен в компаниях, имеющих частное руководство или же государственное. К примеру предприниматель в праве списывать все имущество, которое он посчитает устарело или износилось и приносит уже больше расходов в виде налога на имущество. Этот процесс он может проводить согласно внутренним установленным правилам компании.

Однако возникает при этом возникает здравый вопрос: как же можно провести процесс списания основным средств, за которые отчисляются налоги в государственную казну, но при этом они пришли в негодность?

Необходимо придерживаться определенного плана действий, для того, чтобы провести весь процесс удачно:

• Уполномоченное лицо должно составить на имя генерального директора соответствующий документ, в котором подробно указана причина и необходимость в таком шаге;
• После ознакомления с данной запиской директор в случае согласия составляет и издает специальный приказ создающий специальную комиссию;
• Созданная комиссия внимательно изучает данный вопрос и дает свое экспертное мнение;
• Во время списания бухгалтерский отдел должен составить все необходимые документы.

Стоит отметить, что для данного процесса не существует строго регламентируемых законных порядков. Но, для него уже сложился действующий порядок делопроизводства. При этом если при составлении таких документов, будет отсутствовать хоть одна подпись на документе, указывающем на причины списания имущества, или же в нем будут приведены неверные примеры, то это может вызвать осложнение этого процесса.

Первым делом разберем составление самого первого документа, а именно докладной записки Она, как правило, составляется заместителем по АЧХ, его непосредственным руководителем или же другим уполномоченным лицом, имеющим право составлять такой документ.

В нем необходимо отразить следующие положения:

• Фамилию, имя, отчество должностного лица, составившего записку;
• Занимаемую им должность;
• Подробное описание причин и сложившейся ситуации с устаревшим имуществом;
• В случае если это должностное лицо обладает информацией, то необходимо также отобразить балансовую и остаточную стоимость.

После правильного составления такая должностная записка подается секретарю главного руководителя предприятия. Далее она доходит и до самого начальника. После его ознакомления с ней и его согласием с изложенными положениями, он составляет и подписывает приказ по списанию средств с производства.

Приказ директора, разберем подробнее что необходимо отразить

Как правило, в предприятиях существует уже созданная на такой случай общая форма такого приказа. В ее шапке необходимо отразить полное наименование организации, а также город в котором она располагается и дату заключения. Кроме того, необходимо отразить еще и следующие положения:

• В названии документа казать следующие данные: «О создании специальной комиссии»;
• Мотивационный раздел (здесь нужно предписать указания и работу для членов созданной комиссии);
• Прописать состав такой комиссии (здесь нужно отобразить инициалы каждого члена и написать еще занимаемую им должность);
• Указать кто будет занимать должность председателя такой комиссии.

После заполнения основных положений, генеральному директору нужно поставить свою роспись и печать предприятия. После чего созываются члены комиссии и читают данный приказ, впоследствии они должны поставить так же свои росписи для подтверждения своего ознакомления с документом.

Отметим важность того, чтобы в комиссию входил представитель бухгалтерии, который будет рассчитывать амортизационные расходы этого оборудования.

Функционирование комиссии

После создания комиссии, ее деятельность регламентирует ряд документов, согласно которым они должны:

• Изучать физическое состояние основного средства;
• Его пригодность к дальнейшему использованию, если таковое возможно;
• Устарело ли оно морально. Довольно часто бывает так, что оборудование лежит на складе предприятия более пяти лет. Оно все еще пригодно к эксплуатации, но за это время появилось более совершенное оборудование. Которое позволит добиться лучшего качества продукции, а также меньшего потребления энергоресурсов. Поэтому устанавливать хранящееся на складе уже не будет иметь никакого смысла;
• Бухгалтер должен подсчитать и сверить его начальную стоимость, амортизацию и остаточную стоимость;
• Также необходимо выяснить дату приобретения и время, когда оно было введено в эксплуатацию.

Стоит отметить, что, если показатель амортизации составляет 100% все равно нельзя произвести списание без надлежащей уставом предприятия и законом процедуры. Кроме того, перед тем как начать оформлять списание нужно изучить возможность ремонта или же продажи оборудования.

Бухгалтерское оформление

Для того, чтобы оформить все надлежащее документальное оформление необходимо:

• Снять основное средство с учета;
• Рассчитать его показатели амортизации;
• Подсчитать его остаточную стоимость.
• При списании основного средства предприятие в любом случае понесет убыток. Однако, если показатель амортизации достиг 100%-ой отметки, то он останется на нулевой отметке.

Государственное имущество – все очень сложно

В случае если основное средство принадлежит государственной компании, то здесь процесс его списания становиться гораздо сложнее. Однако, довольно часто в каждой государственной компании на балансе числится определенный объем основных средств, приходящих в негодность

Этот процесс значительно затрудняется из-за борьбы с хищением у государства соответствующими органами. Порядок такой процедуры подробно расписан в постановлении правительства Российской Федерации №834.

Что можно списывать?

Стоит отметить, что законом государственному предприятию не запрещается списывать любое основное средство, числящееся на его балансе. Кроме того, существует специальная упрощенная процедура списания, правда она может быть применена в случае если стоимость этого оборудования не превышает отметку в три тысячи рублей. Однако даже в этом случае некоторые основные средства не могут использовать эту процедуру:

• Материальная ценность, которая уже была списана из оборота компании. Нельзя изъять дважды одну и ту же вещь;
• Различные музейные ценности и находящиеся в архиве бумаги, хранящиеся в специально обустроенных фондах. Для этой процедуры необходимо созвать комиссию министерства культуры;
• Активы, которые находятся на данный момент за границей. На этот пункт действуют нормы, установленные международным правом.

Процедура списания государственного и муниципального имущества

В целом она во многом похожа на то, как проводится списание в частном предприятии. Однако, существуют и различия. К примеру комиссия состоит из чиновников, занимающихся вопросами по государственному имуществу, они могут быть как федеральные, так и муниципальные в зависимости от размеров и значения компании. Также отличием является и то, что после созыва комиссии решение будет вынесено на протяжении двух недель со дня подписания приказа.

Важным пунктом является и процедура согласования, которая не позволяет директору списать активы, которые превышают стоимость в три тысячи рублей. Однако, здесь существует один нюанс. Если необходимо списать несколько основных средств, но их общая стоимость превышает значение в три тысячи рублей, то тогда директор может создать для каждого объекта отдельную процедуру списания.

Однако без соответствующего согласования не получится произвести списание предмета стоимость которого превышает установленную норму, даже в случае если его амортизационный показатель достиг 100% значения.

Вконтакте