А равно порядка и сроков хранения учетных документов - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. Примечания: 1. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. 2. Должностные лица освобождаются от административной ответственности за административные правонарушения, предусмотренные настоящей статьей, в следующих случаях: представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченных сумм налогов и сборов, а также соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных пунктами 3, 4 и 6 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации; исправление ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Консультации юриста по ст. 15.11 КоАП РФ

Петр Кожелупов

Скажите пожалуйста, каким законодательно- нормативным документом регулируются преднамеренные ошибки в бух. учете?. А так же в отчетности. если таковой документ существует

Ответ юриста:
ПБУ "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), Налоговый кодекс ст. 75 "Уплата налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроками", ст. 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения ", ст. 122 п. 3 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) ", ст. 123 " Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов", КоАП РФ Статья 15.11. "Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности ", УК РФ Ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере", Ст. 199.1 "Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов в соответствующий бюджет совершенное в крупном размере", Статья 199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное в крупном размере"

Кирилл Бабянышев

Можно ли в бух.балансе изменить единицу измерения на рубли по ОКЕИ 383???. Можно ли в бухгалтерской отчетности за единицу измерения принять НЕ тыс. руб/млн. руб, а ПРОСТО руб. с пометкой в ОКЕИ - 383.

Ответ юриста:
Нет, нельзя. В п. 7 раздела 1 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности (к приказу № 67н от 22.07.03 г. "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н)) сказано: 7. Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т. п. , может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. Бухгалтерская отчетность будет достоверной, только если она составлена по правилам бухгалтерского учета. За искажение бух. отчетности более чем на 10% на должностных лиц может быть наложен штраф от 2000 до 3000 рублей. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. (ст 15.11 КоАП РФ) . И ещё, если Вы постоянно сдаете (или будете сдавать) баланс в полных рублях, а не в тыс. руб. , то организация будет оштрафована по ст. 120 НК РФ за неправильное отражение активов и обязательств в бух. отчетности. Штраф в этом случае будет составлять 10000 руб. 1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей. 2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или НЕПРАВИЛЬНОЕ ОТРАЖЕНИЕ на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и В ОТЧЕТНОСТИ хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Наталия Андреева

Ответственность главного бухгалтера и руководителя организации.. Мне нужно раскрыть вопрос. Посмотрела в интернете-масса статей, у которых истёк срок давности, т. к. опираются на закон 1996г. В консультанте посмотрела закон "О бухучёте", но не нашла ничего про ответственность ГБ. Будьте добры, подскажите где искать. Или хотя бы номера актуальных законов. Буду благодарна всем, кто ответит по существу.

Ответ юриста:
Для главного бухгалтера трудовым договором может быть установлена полная материальная ответственность (ч. 2 ст. 243 ТК РФ) . В соответствии со ст. 15.11 КоАП РФ административная ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов установлена в отношении должностных лиц. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. По этой статье может быть наказан как главный бухгалтер, так и руководитель организации штрафом на сумму от 2 до 3 тыс. руб. В соответствии с ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ административным правонарушением признается непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде. Административный штраф по этой статье составляет для должностных лиц от 300 до 500 руб. , и наказание понесет именно главный бухгалтер. Административная ответственность по ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ предусмотрена за несоблюдение установленных порядка и (или) сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации. Административный штраф по этой статье налагается на должностных лиц в размере от 4 до 5 тыс. руб. (на юридических лиц - от 40 тыс. до 50 тыс. руб.) . В силу ч. 3 ст. 98 Закона об исполнительном производстве главный бухгалтер по месту работы должника несет ответственность за своевременность удержаний и перечислений денежных средств из заработной платы должника взыскателю. Согласно ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ нарушение законодательства об исполнительном производстве, выразившееся в невыполнении законных требований судебного пристава-исполнителя, отказе от получения конфискованного имущества, представлении недостоверных сведений об имущественном положении должника, утрате исполнительного документа, в несвоевременном отправлении исполнительного документа, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц - от 15 тыс. до 20 тыс. руб. (на юридических лиц - от 50 тыс. до 100 тыс. руб.) .

Анна Волкова

Оценочное обязательство "резерв" на оплату предстоящих отпусков. Какая ответственность предусматривается за неисполнение обязанности в бухгалтерском учете создавать оценочные обязательства (ПБУ 8/2010).В частности,"резерв" расходов на оплату отпусков?

Ответ юриста:
Что касается рисков у компании в случае несоздания резервов либо их создания вразрез с действующими ПБУ, то такие риски можно оценивать только при анализе показателей отчетности организации. Вместе с тем несоблюдение законодательно установленных правил может привести к выдаче аудиторами модифицированного заключения. Кроме того, согласно ст. 15.11 Кодекса об административных правонарушениях организация может быть привлечена к административной ответственности в виде наложения штрафа на должностных лиц за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, в частности, понимается искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. Размер налагаемого штрафа на должностных лиц - от двух тысяч до трех тысяч рублей. Также организация может быть привлечена к ответственности по ст. 120 НК РФ . Так, под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур либо регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Штраф составляет от 10 000 руб. до 30 000 руб. , если налоговая база не занижена.

Григорий Кукольников

с какого по какое можно сдать отчет в налоговую. надо сдать отчет в налоговую за 4 квартал,с какого по какое принимают,и что будет если не сдаешь во время,живу в казахстане

Ответ юриста:
НДС 20 января налог на имущество 30 марта Баланс+отчет о прибылях и убытках +доп формы если не малое предприятие 31 марта Налог на прибыль 28 марта если не было объекта для налогообложения то сдается упрощенная декларация Транспортный налог не позднее 1 февраля Еще в пенсионку 15 февраля и фСС 15 января в статистику но там сроки смотря какие формы сдаете но это к слову Декларации: влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Отчетность Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности , а равно порядка и сроков хранения учетных документов - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. Отправте почтой если приехать не можете.

Валерия Куликова

ошибки бухгалтера. Распространенные ошибки главного бухгалтера на предприятии., про которые можно сказать что это нарушение.

Ответ юриста:

Вячеслав Петунин

Задача по налоговому праву. По результатам выездной налоговой проверки торговой фирмы выявлено отсутствие первичных документов, что повлекло занижение налоговой базы на сумму 78000 рублей. Кроме того, директор фирмы также был привлечен к ответственности по статье 15.11 КоАП РФ. Директор обжаловал в суд наложение на него административного штрафа, сославшись на то, что он является единственным участником и работником этого общества, а значит, при взыскании штрафов нарушен общеправовой принцип однократного привлечения к ответственности, поскольку фактические расходы по уплате штрафов понесет он. Определите размер штрафа, предъявленного налоговым органом в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, а также решите, подлежит ли удовлетворению исковое заявление директора фирмы.
- Ответ юриста:
  Возьмите КоАП РФ, Налоговый Кодекс РФ, откройте, прочитайте, там все предельно ясно написано. Но вот только ответа на задачку Вы там не найдете. Можно только рассуждать. Так как нужны конкретные цифры. Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности , а равно порядка и сроков хранения учетных документов - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. А было ли такое искажение, то что база занижена на 78000 это понятно, а по какому налогу. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) 1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) . 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) . Если база занижена. значит будет доначислен налог, и взыскано 20% от суммы доначисленного, Но как определить сумму налога зная только НБ, и не зная ставки. Так что рассуждайте и гадайте на кофейной гуще.

Александр Курманов

За какие документы отвечает главный бухгалтер ООО? Перечислите, опираясь на статьи закона. Всем спасибо.

Ответ юриста:
За все. В особенности за те, где ставит свои подпись. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ

Тамара Петухова

Не правильно заполнен баланс!!!последствия? СРОЧНО. Здравствуйте. Обнаружена в балансе ошибка. Насколько мне известно уточненки по балансу не сдают, что делать? Прочитала в инете, что исправить только у себя, а в след. отчете просто заносить верные данные. Если это так, то скажите пожалуйста какие могут быть последствия от подобного? Заранее спасибо всем откликнувшемся

Ответ юриста:
КоАП Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности , а равно порядка и сроков хранения учетных документов - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. Если искажение менее 10% от валюты баланса, то никаких санкций со стороны фискальных органов не будет.

Леонид Франц

Какой конкретный закон закрепляет подчиненность главного бухгалтера? Или на каждом предприятии свои законы?

Ответ юриста:
Статья 7. Главный бухгалтер 1. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. 2. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. 3. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. 4. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Даниил Брежный

Что делать если при составлении баланса совершены ошибки, и какая за это ответсвенность?

Ответ юриста:
КОАП Статья 15.11 . Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности , а равно порядка и сроков хранения учетных документов - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Валентин Натахин

Для чего сдается Бух.баланс,кому это надо? И что, если сдать не верный баланс?? Какая ответственность?

Ответ юриста:
Кому надо? Ну на торгах если фирма участвует, то спрашивают баланс, например.. . Ответственность? КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности , а равно порядка и сроков хранения учетных документов - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. (в ред. Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ) Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Раиса Калинина

кто должен исправлять бухгалтерские ошибки. если я была в декрете. здравствуйте может не по адресу,может кто то сталкивался как мне поступить. я была в декретном отпуске за меня взяли девочку без опыта,никто за ней не проверял. работала она 1,5года. я вышла на работу и в итоге все не идет,работаю в гс. учреждение.за 1,5года карточки на основные средства не заполнены,баланс с оборотками не идет даже оборотки не распечатаны посмотрела в компьютере ничего не идет. на начало года свела более менее(но тот год ппросто ужас)забаланс вообще не закрыт и ничего не идет на все начислен износ на забаланс же износ не начисляется вообщем кошмар.и я вышла на 0,75 ставки делаю свою работу да еще разгребаю и мне ничего не доплачивают. главбух знает что я все исправляю и не дает премию а мне кажется это нечестно,она все таки должна была проверять за ней как главбух. и как мне поступить бросить все и не исправлять или просить добавку. но не известно как она потом будет относится. может кто то был в такой ситуации посоветуйте кто должен все исправлять.

Ответ юриста:
В соответствии с положениями Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете": Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций (п. 1 ст. 6); Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер (п. 2 ст. 7) То, что у вас в учете такой "развал" виновата, в первую очередь, глав. бухгалтер, ставите ее перед фактом, если она еще не вкурсе "заброшенного" учета. . а для себя надо решить-хотите работать в этой организции-значит надо приводить учет в порядок и, естественно ТРЕБОВАТЬ доплату или премию.. . Мы все работаем за деньги выполняя свои должностные обязанности, то что свыше должностных обязанностей должно доп. оплачиваться. . И запомните- "кто везет- на том и едут! "... ;(((

Вера Коновалова

Обязаны ли вести бухучет организации, применяющие УСН? Обязаны ли упрощенцы сдавать бух.отчетность?

Ответ юриста:
Пункт 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ освобождает налогоплательщиков-«упрощенцев» от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете, учет доходов и расходов ведется в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 346.11 НК РФ «упрощенцы» обязаны соблюдать действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности.Позиция финансового ведомства по поводу освобождения «упрощенцев» от ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности видоизменялась на протяжении некоторого времени, но Минфин четко придерживался того мнения, что при выплате дивидендов бухучет обязателен. Еще в Письме Минфина РФ от 11.03.2004 № 04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения» было высказано, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Инна Давыдова

Как строить отношения руководителю бюджетного учреждения с главным бухгалтером? Положение о Главном бухгалтере еще ест

Ответ юриста:
Статья 7. Главный бухгалтер 1. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. 2. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. 3. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. 4. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Виктор Ходасевич

Помогите, готовлюсь к экзаменам, просматривая билеты нашла вопрос: Права и обязанности главного бухгалтера, в конспекте

Главный бухгалтер предприятия назначается или освобождается от своей должности руководителем предприятия и подчиняется непосредственно им же. На должность главного бухгалтера назначаются лица, имеющие высшее специальное образование или стаж...

Евгений Филюшин

ИП и приём платежей онлайн

Алла Семенова

Наша фирма не применяет в учете ПБУ 18/2, при этом к малым она не относится, предусмотрены ли за это штрафные санкции?

Ответ юриста:
ПБУ 18/02Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.О бухгалтерском учетеСтатья 18. Ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учетеРуководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.КОАПСтатья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности , а равно порядка и сроков хранения учетных документов -влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.(в ред. Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции)Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.УК1. Сокрытие имущества, имущественных прав или имущественных обязанностей, сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе, имущественных правах или имущественных обязанностях, передача имущества во владение иным лицам, отчуждение или уничтожение имущества, а равно сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя, если эти действия совершены при наличии признаков банкротства и причинили крупный ущерб, -наказываются ограничением свободы на срок до трех лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев либо без такового.

Георгий Умрихин

В чем разница между программами "Налогоплательщик 2010" и "Налогоплательщик ЮЛ"?

Ответ юриста:
Использование ПК "Налогоплательщик ЮЛ" является добровольным и бесплатным. ФНС России предоставляет налогоплательщикам ПК "Налогоплательщик ЮЛ" с целью оказания помощи при подготовке налоговой, бухгалтерской отчетности и иных документов Налогоплательщик 2010 = это коммерческая версия. В бесплатном режиме можно использовать только отдельные функции. Для полного использования программа платная. ПК “Налогоплательщик“ - предназначен для ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности для представления в соответствующие органы в электронном виде на магнитных или бумажных носителях в утвержденных формах и форматах, в том числе для передачи по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) с электронно-цифровой подписью (ЭЦП) .

Валерий Перминов

Скажите, пожалуйста, за что несет ответственность глав.бухгалтер?

Ответ юриста:
давайте обратимся к первоисточникуФЗ "О бухгалтерском учете"Статья 7. Главный бухгалтер1. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.2. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.3. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.4. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.Статья 18. Ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учетеРуководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Андрей Ольховский

какие документы входят в перечень акта приемки-передачи бухгалтерских документов?

Поскольку порядок передачи дел законодательством не определен, обычно составляется специальный акт, согласно которому бывший бухгалтер передает документацию по бухгалтерскому и налоговому учету. Акт о передаче: Первый вопрос: какие документы...

Алена Федорова

за какие административные правонарушения штрафы измеряют в процентах. например на сумму неуплаченных налогов или неуплаты пошлины по сделкам с нерезидентами

Ответ юриста:
Статья 11.25. Нарушение правил перевозки автомобильным транспортом тяжеловесных грузовСтатья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности Статья 15.28. Нарушение правил приобретения более 30 процентов акций открытого акционерного общества В других статьях процент упоминается только в алкогольном значании, а для наказания используется фиксированная сумма

Евгений Поспехин

За что несет ответственность главный бухгалтер? Есть ли где нибудь информация по правам и обязанностям гл.бухгалтера?. ...каким образом можно защитить себя от нерадивого директора (кроме его отстранения) , действия которого не вполне адекватны?

Ответ юриста:
В статье 11 Главный бухгалтер Закона о бух учете утвержденного 21.11.1996. № 129-ФЗ написано 1. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. 2. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. 3. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные окументы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. 4. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. Ответственность с директором будете вместе нести. Мне приходилось прибегать к пункту 4 статьи 11.

Наталья Блинова

Письмо минфина от 31 мая 2011 г. N 03-11-06/2/85 гласит о том, что ООО на УСНО обязан вести бух. учёт.. При налоговой проверке теперь органы могут затребовать баланс за прошлый год?

Ответ юриста:
А есть другое мнение самой налоговой по данному вопросу. ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 15 июля 2009 г. N ШС-22-3/566@ ОБ ОТСУТСТВИИ ОБЯЗАННОСТИ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В связи с поступающими вопросами о наличии у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, обязанности по представлению в налоговый орган бухгалтерской отчетности Федеральная налоговая служба сообщает. Согласно нормам федерального законодательства об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью указанные юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, а также утверждать распределение прибыли и убытков по результатам финансового года. Так, например, пунктом 1 статьи 97 и пунктом 1 статьи 103 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) , статьями 29, 33, 35, 42, 48, 52, 78, 83, 84.6, 87, 88, 89, 92 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предусмотрено ведение акционерными обществами бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности. Аналогичные обязанности возлагаются на общества с ограниченной ответственностью нормами ГК РФ (пункт 3 статьи 91) и положениями Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (статьи 18, 23, 25, 26, 28, 45, 46). Указанные нормы законодательства Российской Федерации подлежат применению всеми акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью, включая перешедших на упрощенную систему налогообложения. При этом данные нормы не предусматривают обязанности хозяйствующих субъектов по предоставлению бухгалтерской отчетности в налоговые органы. В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета. Пунктом 3 статьи 4 указанного Федерального закона предусмотрено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов) . Таким образом, наличие норм федерального законодательства об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью о необходимости ведения этими обществами бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности по основаниям, предусмотренным указанным законодательством, не противоречит вышеуказанным нормам Налогового кодекса и Федерального закона "О бухгалтерском учете" об освобождении организаций от обязанности по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской отчетности при применении упрощенной системы налогообложения. Данный вывод также следует из Определения Конституционного суда Российской Федерации от 13.06.2006 N 319-О. Учитывая изложенное, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и, следовательно, налоговые органы не вправе привлекать эти организации к налоговой и административной ответственности, установленной пунктом 1 статьи 126 Кодекса и частью 1 статьи 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных нарушениях. Так как налоговики на местах, как правило четко следуют указаниям вышестоящего ведомства, то очень вряд ли они будут требовать с вас бухгалтерскую отчетность.

Алла Петухова

Бухгалтерия. Н асколько уголовно наказуема работа главного бухгалтера? За что погут, так сказать посадить?? ?

Ответ юриста:
ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПО УГОЛОВНОМУ КОДЕКСУ РФПО УГОЛОВНОМУ КОДЕКСУ РФА. Н. КОЗЫРИНА. Н. Козырин, профессор, доктор юридических наук.Развитие хозяйственного оборота и заметное усложнение финансово - экономических операций приводят к тому, что перед главным бухгалтером все чаще встают вопросы, связанные с применением отдельных норм уголовного и уголовно - процессуального законодательства. В ряде случаев подобные вопросы приходится решать оперативно. Именно в таких ситуациях и помогает ориентироваться бухгалтеру информация, содержащаяся в этой статье.Вступивший в силу с 1 января 1997 г. Уголовный кодекс Российской Федерации ( УК РФ) содержит ряд норм, предусматривающих ответственность за преступления в финансово - экономической сфере.В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (ст. 7) на главного бухгалтера возлагается ответственность за формирование учетной политики своей организации, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие хозяйственных операций действующему законодательству, контролирует движение имущества и выполнение обязательств. Именно поэтому складывается такая ситуация, когда большинство запрещенных УК РФ деяний в финансово - экономической и хозяйственной сферах осуществляются при непосредственном участии бухгалтерских работников или с их ведома. За совершенное правонарушение главный бухгалтер может быть привлечен к уголовно - правовой ответственности и на него могут налагаться санкции, предусмотренные УК РФ :- штраф;- лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;- обязательные работы, заключающиеся в выполнении осужденным в свободное от основной работы время неоплачиваемых общественно полезных работ, вид которых определяется органами местного самоуправления;- исправительные работы, отбываемые по месту работы осужденного;- конфискация имущества;- ограничение свободы, заключающееся в содержании осужденного в специальном учреждении без изоляции от общества в условиях осуществления за ним надзора;- арест, т. е. содержание осужденного в условиях строгой изоляции от общества;- лишение свободы на определенный срок и др.Дальше читайте вот здесь:

Дарья Блинова

Правомерно ли требование налоговой предоставить копии книг учета доходов и расходов. за предыдущие 3 года у физического лица в связи с прведением мероприятий налогового контроля, если он закрыл (получил св-во о прекращении предпринимательской деятельности) свою предпринимательскую деятельность 10 месяцев назад? Какое это может быть мероприятие нагогового контроля? Какая грозит ответственность, если документы утрачены? (перед закрытием ИП в налоговую предоставлялись первичные документы) лица в связи с прведением мероприятий налогового контроля, если он закрыл свою предпринимательскую деятельность 10 месяцев назад Какое это может быть мероприятие нагогового контроля Какая грозит ответственность, если документы утрачены (перед закрытием ИП в налоговую предоставлялись первичные документы) ?

Ответ юриста:
НАчнем стого, что это не камеральная проверка! за три года, предшествующие году проверки проводится выездная налоговая проверка (п. 4 ст. 89 НК РФ) , соотвественно и мероприятия налогового контроля и есть ни что иное как выездная проверка!! !Ответственности для индивидуальных предпринимателей за утерю (утрату) книги учета доходов и расходов не предусмотрена.Налоговым кодексом РФ установлена ответственность за грубое нарушение правил ведения бух. учета (ст. 120 НК РФ) . Между тем, в силу п. 1 ст. 1 и ст. 4 Федерального Закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» действие названного закона на индивидуальных предпринимателей не распространяется, в связи с чем ст. 120 НК РФ к вам не применима.по вышеуказанному основанию, а также согласно примечания к ст. 15.3 КоАП РФ в отношении вас не может быть применена и ст. 15.11 КоАП РФ "Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности ", Хотелось обратить внимание, что ст. 89 НК РФ запрещено проведение налоговым органом проверки по одним и тем же налогам, за один и тот же период (повторной проверки) .Хотелось бы обратить внимание еще на ст. 126 НК РФ , которой установлена ответственность за не представление в установленный в требовании срок затребуемых документов, налоговый орган может наложить штраф в размере 50 руб за непредставление книги учета доходов и расходов, но это маловероятно и в тоже время возможно!)))) Вопрос еще вызывает, что вы вклыдываете в понятие утрачены? утеряны по вашей вине или украдены, пожар? идеальный вариант избежать лишних вопросов это естественно пожар или кража с представлением документов, подтверждающих данные обстоятельства (справки из соответствующих органов)Не понятна формулировка "перед закрытием ИП в налоговую предоставлялись первичные документы" в связи с чем они представлялись? проводилась ли проверка по вопросам прекращения деятельности или по каким-либо еще вопросам (камеральная проверка)При этом, Хотелось обратить внимание, что ст. 89 НК РФ запрещено проведение налоговым органом выездной проверки по одним и тем же налогам, за один и тот же период (повторной проверки) .Кроме того, тут также можно говорить о том, что налоговому органу уже были ранее представлены все имеющиеся документы))

Зинаида Тимофеева

Пожалуйста помогите!!. чп предоставляют в налоговую декларацию о доходах, большинство чп-иков указывают не настоящий доход (заниженную). как налоговики выявляют недобросовестных предпринимателей и какой наказание несут, те кто представляет такие декларация.

Статья 15.26.4. Неисполнение или несвоевременное исполнение обязанности источниками формирования кредитных историй - организациями, имеющими вступившее в силу и не исполненное в течение 10 дней решение суда о взыскании с должника денежных сумм в связи с неисполнением им обязанности по внесению платы за жилое помещение, коммунальные услуги и услуги связи, по передаче в бюро кредитных историй информации об исполнении решения суда

Статья 15.26.5. Неисполнение или несвоевременное исполнение обязанности источниками формирования кредитных историй - организациями, являющимися заимодавцами по договорам займа (за исключением кредитных организаций, микрофинансовых организаций и кредитных кооперативов), представлять в бюро кредитных историй информацию о погашении займов

Статья 15.29. Нарушение требований законодательства Российской Федерации, касающихся деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, репозитария, клиринговых организаций, лиц, осуществляющих функции центрального контрагента, акционерных инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов, управляющих компаний акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов или негосударственных пенсионных фондов, специализированных депозитариев акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов или негосударственных пенсионных фондов

Статья 15.39. Нарушение требований законодательства РФ в части открытия в кредитной организации банковского счета и аккредитива, заключения договора банковского вклада (депозита) хозяйственным обществом и федеральным унитарным предприятием, имеющим стратегическое значение для оборонно-промышленного комплекса и безопасности РФ, открытия банковского и иного счета в кредитной организации, заключения договора банковского вклада (депозита) государственной корпорацией, государственной компанией и публично-правовой компанией, заключения договора банковского вклада (депозита) с Федеральным казначейством, государственными внебюджетными фондами...

Текущая редакция ст. 15.11 КоАП РФ с комментариями и дополнениями на 2018 год

1. Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, -
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.

2. Повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 1 настоящей статьи, -
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.

Примечания:
1. Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимается:
занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов;
регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

2. Должностные лица освобождаются от административной ответственности за административные правонарушения, предусмотренные настоящей статьей, в следующих случаях:
представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченной суммы налога (сбора) вследствие искажения данных бухгалтерского учета, а также уплата соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации;
исправление ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности) до утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

(Статья в редакции, введенной в действие с 10 апреля 2016 года Федеральным законом от 30 марта 2016 года N 77-ФЗ.

Комментарий к статье 15.11 КоАП РФ

1. Согласно ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Его основные задачи определены указанным выше Законом.

Порядок ведения бухгалтерского учета как система внутрихозяйственного финансового контроля в деятельности организации составляет предмет посягательства рассматриваемого правонарушения.

2. В соответствии со ст. 8 Федерального закона "О бухгалтерском учете" организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Статьей 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" установлено, что все проводимые организацией хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Указанная статья Закона содержит требования к оформлению таких документов: они должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. К учету принимаются только те первичные учетные документы, которые составлены по установленной форме.

Оформляемые ими хозяйственные операции, имущество и обязательства отражаются в регистрах бухгалтерского учета и учитываются при составлении бухгалтерской отчетности организации, которая состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения (при обязательном аудите), пояснительной записки (ст. 10 и ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

При этом бухгалтерская отчетность за один отчетный период объединяет все указанные документы, входящие в ее состав. Таким образом, установлена однократно исполняемая обязанность по представлению единого пакета документов бухгалтерской отчетности за определенный отчетный период, которую необходимо выполнить в пределах установленного срока. Соответственно, неисполнение или ненадлежащее исполнение такой обязанности должно квалифицироваться как одно нарушение, и штраф должен применяться один раз в отношении всех документов, входящих в состав бухгалтерской отчетности, а не за каждую непредставленную либо представленную с нарушением установленного срока либо иным ненадлежащим образом представленную форму либо иной документ, которые входят в состав бухгалтерской отчетности.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином России (см. Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"). Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина России.

Согласно ст. 17 Федерального закона "О бухгалтерском учете" организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также порядка и срока хранения учетных документов составляют объективную сторону данного правонарушения. При этом обязательным дополнительным признаком состава является признание нарушения грубым. В примечании к данной статье законодатель расшифровывает понятие "грубое нарушение" применительно к данной статье: искажение (уменьшение или увеличение) сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; искажение (уменьшение или увеличение) любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%, если даже это искажение не повлияло на размер исчисленных налогов и сборов.

Данный дополнительный признак в соответствии с принципом справедливости назначения наказания исключает возможность назначения административного наказания за любую, даже техническую, ошибку в бухгалтерских проводках.

3. Субъектами рассматриваемого правонарушения могут быть руководитель организации как лицо, ответственное за организацию бухгалтерского учета и отчетности или главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) - за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (см. ст. 7 ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. 5 комментария к ст. 15.6). Организация как юридическое лицо несет ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения в случае, если порядок ведения такого учета установлен законодательством о налогах и сборах, в соответствии со ст. 120 НК РФ.

Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 24 октября 2006 г. N 18 предусмотрено, что если ведение бухгалтерского учета в организации производится на основании гражданско-правового договора третьими лицами, которые не представляли сведения, необходимые для осуществления налогового контроля, либо представляли их с нарушением установленного законодательством срока или грубо нарушали правила ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, то это обстоятельство не освобождает руководителя организации от административной ответственности, предусмотренной ст. ст. 15.6 и 15.11 КоАП РФ, поскольку в соответствии со ст. ст. 6 и 18 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" именно он несет ответственность за организацию бухгалтерского учета.

4. Субъективная сторона состава рассматриваемого правонарушения может выражаться в форме как умысла, так и неосторожности.

5. Дела о правонарушениях, предусмотренных данной статьей, рассматривают судьи (ч. 1 ст. 23.1).

Протоколы об административных правонарушениях составляют должностные лица налоговых органов (п. 5 ч. 2 ст. 28.3).

Консультации и комментарии юристов по ст 15.11 КоАП РФ

Если у вас остались вопросы по статье 15.11 КоАП РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.

Задать вопрос можно по телефону или на сайте. Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.

1. Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.

2. Повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 1 настоящей статьи, -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.

Примечания:

1. Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимается:

занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета;

искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов;

регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;

ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;

составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;

отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

2. Должностные лица освобождаются от административной ответственности за административные правонарушения, предусмотренные настоящей статьей, в следующих случаях:

представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченной суммы налога (сбора) вследствие искажения данных бухгалтерского учета, а также уплата соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации;

исправление ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности) до утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Комментарии к ст. 15.11 КОАП РФ

5. Дела о правонарушениях, предусмотренных данной статьей, рассматривают судьи (ч. 1 ст. 23.1).

Протоколы об административных правонарушениях составляют должностные лица налоговых органов (п. 5 ч. 2 ст. 28.3).

Поиск решений

Изменения в статью 15.11 КоАП РФ: административная ответственность за занижение налогов из-за искажения данных бухгалтерского учета

Порядок применения статьи 15.11 КоАП РФ и недавно вступившие в силу изменения в нее свидетельствуют о необоснованном привлечении к административной ответственности за нарушение требований НК РФ

Е. В. Овчарова,
руководитель группы административно-правовой защиты бизнеса, канд. юрид. наук Н.А. Травкина,
ведущий юрист «Пепеляев Групп», канд. юрид. наук, e-mail: [email protected]

С 1 ноября 2013 г. вступила в силу новая редакция примечания к статье 15.11 КоАП РФ 1 . Устанавливается административная ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов.

Субъектами рассматриваемых правонарушений могут быть должностное лицо организации, на которого руководитель возложил ведение учета, например главный бухгалтер 2 , либо сам руководитель организации, если обязанность по ведению учета он ни на кого не возложил 3 или если заключил договор об оказании соответствующих услуг 4 .

Дела о правонарушениях, административная ответственность за которые предусмотрена статьей 15.11 КоАП РФ, рассматривают судьи (ч. 1 ст. 23.1 Кодекса). Должностные лица налоговых органов обычно в ходе налоговой проверки выявляют факты правонарушений и составляют протоколы о них (п. 5 ч. 2 ст. 28.3 Кодекса).

Новая редакция примечания к ст. 15.11 КоАП РФ по-другому определяет грубое нарушение правил бухучета

Согласно новой редакции административная ответственность должностных лиц в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. наступает за следующие правонарушения:

занижение суммы начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Эти нарушения признаются «грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности».

Кроме того, в соответствии с рассматриваемой статьей административная ответственность также наступает за грубое нарушение порядка и сроков хранения учетных документов.

Рассмотрим каждое нарушение подробнее.

Занижение суммы начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета

Формулировка события нарушения изменена по сравнению с прежней редакцией.

На наш взгляд, объективная сторона указанного нарушения заключается в искажении данных бухгалтерского учета. Дополнительный и обязательный признак – «грубое» – появляется, если нарушение правил ведения бухгалтерского учета привело к занижению суммы начисленных налогов и сборов на 10% и более. Это возможно, только когда аналитические регистры налогового учета основаны на регистрах бухгалтерского учета, представляя собой их интерпретацию для целей налогообложения.

В делах этой категории важно доказать, что занижение налога или сбора не было вызвано искажением именно бухгалтерского учета. Например, когда данные искажены только в отчетности, а в учетных регистрах указаны верно или если основанием для их включения в отчетность служат регистры налогового, а не бухгалтерского учета (в частности, книги покупок и продаж) и ошибка допущена именно в них.

Ранее административная ответственность была предусмотрена за «искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%». Это приводило к возможности назначения штрафа независимо от причин искажения: если в ходе проверки инспекция выявила, что начисленная сумма налога на прибыль по данным организации на 10% меньше или больше, чем по данным налогового органа, проводившего проверку, то имеется основание для привлечения к административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ.

Искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%

Формулировка события нарушения по сравнению с прежней не изменилась.

Это нарушение обычно выявляется во время налоговых проверок. Однако оно не связано с налогами и сборами: искажение бухгалтерской отчетности может быть, например, результатом искажения данных бухгалтерского учета. А искажение как отчетности, так и данных бухгалтерского учета не обязательно приводит к занижению исчисленных налогов и сборов. Поэтому названное нарушение отделено от предыдущего.

Так, одного из наших клиентов безуспешно пытались привлечь к ответственности по статье 15.11 КоАП РФ за искажение в результате неотражения в форме № 2 доходов и расходов от реализации векселей, ссылаясь на нарушение подпункта «в» пункта 4, пункта 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ 5 .

При этом привлечение к административной ответственности может стать результатом искажения статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности как в меньшую, так и в большую сторону по любой причине, в частности из-за технической ошибки.

Размер искажения, равный 10% и более, отделяет «грубое» нарушение от «негрубого», за которое административная ответственность не наступает.

Грубое нарушение порядка и сроков хранения учетных документов

Определения понятий

Первичный учетный документ оформляет факт хозяйственной жизни (п. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
Документы бухгалтерского учета – это первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней (п. 1 ст. 29 Закона № 402-ФЗ).

Формулировка события нарушения по сравнению с прежней не изменилась. Дополнительным и обязательным признаком этого нарушения также является признание его грубым. КоАП РФ не определяет, что считать грубым нарушением порядка и сроков хранения учетных документов. Складывающаяся практика ее применения не выработала критериев «грубости» и свидетельствует о том, что указанный признак не определяющий: к ответственности привлекают в случае нарушения порядка и сроков хранения, вопрос о том, грубое это нарушение или нет, не исследуется судами.

Порядок хранения определен в Законе № 402-ФЗ (п. 3 ст. 29): должны быть обеспечены безопасные условия хранения документов и их защита от изменений. Что такое учетные документы и каков срок их хранения?

Закон № 402-ФЗ определяет два понятия – «первичные учетные документы» и «документы бухгалтерского учета» (см. текст на полях).

Известная нам практика в целях применения статьи 15.11 КоАП РФ признает учетными документами все перечисленные документы, регистры и отчеты 6 .

Сроки хранения документов устанавливаются согласно правилам организации государственного архивного дела, но не могут составлять менее пяти лет после отчетного года 7 . Минкультуры России для хранения первичных учетных документов, регистров и квартальной отчетности определило пятилетний срок при условии проведения проверки (ревизии), для годовой и сводной отчетности – постоянно 8 . Как нам представляется, этот срок начинает отсчитываться с момента составления документа.

Нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности – это нарушения законодательства о бухучете, а не законодательства о налогах и сборах. В связи с этим срок давности привлечения к административной ответственности за них должен составлять три месяца, так как подобные дела отнесены к подведомственности мировых судей.

Однако нам неизвестна практика, где суды считали бы правонарушения, предусмотренные статьей 15.11 КоАП РФ, нарушением законодательства о бухучете. Обычно к таким нарушениям применяется срок давности, равный одному году.

И если нарушение правил ведения бухгалтерского учета, которое привело к занижению суммы начисленных налогов и сборов, с большой натяжкой можно признать нарушением законодательства о налогах и сборах, то искажение статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности и грубое нарушение порядка и сроков хранения учетных документов – исключительно нарушения законодательства о бухучете.

Срок давности начинает исчисляться с момента совершения правонарушения, если нарушение недлящееся, или с момента его обнаружения, если нарушение является длящимся 10 .

Нарушение правил ведения бухгалтерского учета, повлекшее занижение суммы налога или искажение статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности, не является длящимся, поскольку нарушение совершается именно в момент представления налоговой отчетности 11 и в момент утверждения бухгалтерской отчетности.

Несоблюдение порядка и сроков хранения документов также не относится к длящимся правонарушениям, так как в законодательстве предусмотрен срок хранения документов бухгалтерского учета, а невыполнение срочных обязанностей не является длящимся правонарушением и считается совершенным в момент уничтожения документов 12 .

Освобождение от административной ответственности

Правонарушения, за которые указанной статьей НК РФ установлена ответственность, отличаются от перечисленных в статье 15.11 КоАП РФ, рассмотренных выше.

Так называемая налоговая ответственность наступает за «отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика».

Если нарушение совершено в течение одного налогового периода, это влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб., если в течение более одного налогового периода – 30 тыс. руб. Если же в результате нарушения была занижена налоговая база (вне зависимости от процента занижения) – 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.

Дела о правонарушениях, предусмотренных статьей 120 НК РФ, рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, при рассмотрении материалов налогового контроля руководителем налогового органа либо его заместителем 14 . Срок давности привлечения к ответственности по статье 120 НК РФ, составляющий три года, исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода (п. 1 ст. 113 НК РФ).

К сожалению, законодатель, налоговые органы и суды смешивают сферу регулирования НК РФ и Закона № 402-ФЗ , не видя между ними разницы.

Налоговый кодекс РФ согласно статье 2 регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации и не может устанавливать ответственность за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности: все обязанности и меры ответственности, предусмотренные НК РФ, могут касаться только отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов.

В действующей редакции статьи 15.11 КоАП РФ согласно ее буквальному толкованию административная ответственность предусмотрена исключительно за нарушение правил, установленных Законом № 402-ФЗ и подзаконными актами, принятыми в соответствии с ним. Складывающаяся правоприменительная практика идет по пути параллельного применения административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ к должностным лицам во всех случаях, когда организации подпадают под так называемую налоговую ответственность по статье 120 и даже по статье 122 НК РФ. Но это недопустимо, так как диспозиции указанных норм КоАП РФ и НК РФ как правовые основания ответственности сформулированы по-разному.

1 См.: Федеральный закон от 21.10.2013 № 276-ФЗ .
2 См.: п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18 (далее – Постановление № 18).
3 Если речь идет о субъекте малого и среднего предпринимательства, руководитель которого может принять ведение бухучета на себя, – см.: п. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ).
4 См.: п. и Постановления № 18.
5 Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н .
6 См., например: Постановление Липецкого областного суда от 10.10.2011 по делу № А-194/2011.
7 До 1 января 2013 г. такая же обязанность устанавливалась п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
8 См.: разд. 4 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения (утв. Приказом Минкультуры России от 25.08.2010 № 558).
9 См., например: Постановление Саратовского областного суда (в СПС «КонсультантПлюс» номер и дата Постановления не указаны).
10 См.: ч. и ст. 4.5 КоАП РФ; п. 14 Постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2005 № 5 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях».
11 См., например: постановления Тульского областного суда от 22.10.2012 по делу № 4а280/12; Челябинского областного суда от 27.08.2012 по делу № 4а12-652; Саратовского областного суда (в СПС «КонсультантПлюс» номер и дата Постановления не указаны); Решение ВС Удмуртской Республики от 28.05.2012 по делу № 12-61.
12 См.: абз. 2 п. 14 Постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2005 № 5 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях».
13 См.: примечание к ст. 15.3 КоАП РФ; п. 23 Постановления № 18.
14 См.: ст. 100.1 НК РФ; п. 37 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

0 мин на чтение

Примерное время

Распечатайте
и возьмите с собой

Распечатать статью

Зарубежный опыт

Применение соглашений об избежании двойного налогообложения в Швейцарии: проблема толкования понятия beneficial owner

Вместо закрепленного Модельной конвенцией ОЭСР термина beneficial owner в Швейцарии используется понятие лица, уполномоченного на получение дохода, в связи с чем возникают трудности применения соглашений об избежании двойного налогообложения. В статье рассматриваются подходы к решению этой проблемы в швейцарской научной доктрине и практике

А.В. Кириллов,
аспирант (соискатель) МГИМО МИД РФ, e-mail: nalogoved@ nalogoved.ru

Соотношение понятий «лицо, уполномоченного на получение дохода» и beneficial owner

Концепция лица, уполномоченного на получение дохода 1 , и термин beneficial owner, используемый в тексте Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития о налогах на доходы и капитал (далее – Модельная конвенция) и Комментариях к ней, имеют много общего.

Согласно и швейцарской концепции, и позиции, выработанной Организацией экономического сотрудничества и развития, роль определяющего фактора играет экономическая суть отношений, но не их юридическая структура (принцип substance over form).

Голландская научная доктрина

Тот факт, что концепция beneficial owner определяется контекстом международного соглашения, не означает, что понимание концепции национальным правом не играет роли. Национальная трактовка термина может иметь по крайней мере частично определенное значение. Более того, необходимо определить те случаи, когда лицо считается beneficial owner c точки зрения национального права и не является таковым для целей применения положений международного соглашения об избежании двойного налогообложения. В такой ситуации льготная ставка налога у источника по соглашению может быть предоставлена лицу, даже если оно не может рассматриваться в качестве beneficial owner в контексте применения национального права

(см.: Helminen M. Beneficial Ownership of Dividends, Relevance of the New Netherlands Dividend-Stripping Rules in Tax Treaty Situations. ET, 2002).

Применяя метод систематического толкования, можно утверждать, что и для того и для другого подхода важна степень связи между лицом, претендующим на применение льгот по соглашению (субъектом), и суммой дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты (объектом).

Связь между субъектом и объектом определяется в обоих случаях исходя из следующего: тот, кто имеет право распоряжаться доходом, подлежащим налогообложению, рассматривается в качестве лица, имеющего полномочия на распоряжение этим доходом.

Вопрос о широте полномочий решается по-разному.

Швейцарская концепция предусматривает неограниченное право лица на распоряжение доходом, в то время как для соответствия критериям Организации экономического сотрудничества и развития достаточно, чтобы лицо имело хотя бы ограниченное право.

Для того чтобы определить лицо, уполномоченное на получение дохода, в Швейцарии применяют критерий использования доходов в собственном интересе и критерий принятия рисков.

При этом с точки зрения как швейцарского подхода, так и практики Организации экономического сотрудничества и развития не является решающим то обстоятельство, подлежит ли данный доход отнесению в целях налогообложения к доходам конкретного лица и облагается ли он налогом в этом качестве.

Различие между двумя позициями заключается в том, что, рассматривая возникновение права на распоряжение доходом, швейцарская концепция исходит из того, что такое право возникает в тот момент, когда наступает срок обязательства осуществить платеж, в то время как Модельная конвенция связывает возникновение этого права с моментом фактического осуществления платежа.

Применение принципа lex fori В США

Поскольку отсутствуют причины не принимать во внимание положения законодательства США, национальные правила в отношении кондуитных компаний подлежат использованию при определении лица, имеющего фактическое право на доход

(см.: Cole R., Locy G. Determination of Beneficial Owner, U.S. Conduit Financial Regulations. Geneva, 1997).

Проблема применения национальных правовых концепций к толкованию понятия beneficial owner

Швейцарская практика столкнулась с проблемой толкования понятия beneficial owner при применении положений соглашений об избежании двойного налогообложения. Особенную актуальность этот вопрос приобретает в свете абзаца второго статьи 3 Модельной конвенции.

Согласно этой норме понятия, не определенные в указанном документе ОЭСР, подлежат толкованию, если контекст не требует иного, исходя из понимания, придаваемого этим терминам правом страны, в отношении налогов которой Конвенция подлежит применению. При этом понимание в соответствии с налоговым законодательством должно превалировать над пониманием в соответствии с другим законодательством этого государства. Иными словами, подлежит применению принцип lex fori.

Между тем Модельная конвенция не содержит определения термина beneficial owner.

В швейцарской 2 и иностранных, в частности голландской (см. текст на полях), научных доктринах наиболее распространено воззрение, что при применении положений соглашений об избежании двойного налогообложения следует руководствоваться концепцией ОЭСР, подлежащей толкованию по принципу lex fori. Такой же позиции придерживалась и швейцарская судебная система при рассмотрении «люксембургского дела» 3 .

Однако согласно противоположной позиции 4 ссылка на принцип lex fori возможна лишь в том случае, если национальное право содержит термин, абсолютно идентичный закрепленному в международном соглашении (см. текст на полях).

Тем не менее на международном уровне общепринят подход, по которому термин beneficial owner, используемый в Модельной конвенции, подлежит толкованию сквозь призму Комментариев ОЭСР.

Такой точки зрения придерживается и швейцарская научная доктрина. По мнению швейцарских исследователей 5 , особая автономная концепция beneficial owner составляет часть международного налогового права. Понятия международного налогового права не должны толковаться согласно правилам национального права, поскольку, например, в большинстве стран континентальной системы права нет точного определения beneficial owner.

Отсутствие единообразного понимания beneficial owner в законодательстве стран континентальной и англосаксонской систем права приводит к неизбежным трудностям в толковании этого термина. Недостаток точных формулировок особенно проблематичен в свете того, что с наличием фактического права на доход связана возможность использовать льготы по соглашениям об избежании двойного налогообложения в отношении доходов в виде дивидендов, процентов и роялти. По мнению швейцарских исследователей, толкование термина согласно Комментариям к Модельной конвенции недопустимо только в том случае, если это приводит к двойному налогообложению или двойному неналогообложению 6 .

Телеологическое толкование (метод разработан Рудольфом фон Иерингом)

Заключается в трактовке нормы права в соответствии с ее целью.

В контексте настоящей статьи речь идет о том, что национальное право должно толковаться согласно целям применимого к данному вопросу международного акта.

При рассмотрении понятия beneficial owner сквозь призму швейцарской концепции также возникает риск применения положений национального законодательства против злоупотреблений в международном контексте 7 . Эта опасность характерна прежде всего для тех стран, где концепция beneficial owner используется в качестве меры противодействия злоупотреблению положениями соглашений об избежании двойного налогообложения, что соответствует швейцарской концепции лица, уполномоченного на получение дохода.

По мнению ученых, попытки перенести швейцарскую практику применения концепции, не учитывая положений международного соглашения, а также истории его заключения, могут сильно осложнить использование таких соглашений 8 . Кроме того, при переносе национальной практики возникает риск автоматического применения в отношении указанных соглашений швейцарской судебной доктрины уклонения от налогообложения.

Таким образом, использование национальных концепций на межгосударственном уровне может приводить к фактическому отказу (в международной практике в данном контексте используется термин treaty override) от применения положений, согласованных суверенными участниками соглашения. Международный договор о льготном налоговом режиме должен содержать четкие и недвусмысленные критерии, позволяющие субъектам делового оборота определить, при каких условиях Договаривающееся Государство вправе отказать в предоставлении льгот. Толкование термина, содержащегося в таком соглашении, в национальном контексте может также нарушать принцип правовой определенности 9 .

Подходы к решению проблемы в швейцарской научной доктрине и судебной практике

В швейцарской научной доктрине 10 главенствует позиция, по которой отсылка к принципу lex fori, содержащаяся в абзаце втором статьи 3 Модельной конвенции, воспринимается как последний довод (ultima ratio). В соответствии с этим подходом международные соглашения подлежат толкованию исключительно с точки зрения правил, установленных статьями 31 и 32 Венской конвенции о праве международных договоров (1969). Применение национального законодательства (lex fori) возможно лишь в тех случаях, когда обращение к правилам указанной Конвенции не вносит ясность в спорное положение международного договора.

Используя метод телеологического толкования (см. текст на полях), швейцарские ученые утверждают, что подобная практика может вызывать множество противоречий между Договаривающимися Государствами и, как следствие, снижать эффективность применения международных соглашений. Это не соответствует цели заключения международных соглашений в области налогообложения, которые в первую очередь должны способствовать развитию торгово-экономических отношений между Договаривающимися Государствами. Иными словами, эффективное применение международных соглашений в области налогообложения несовместимо с различным пониманием и противоречивым применением содержащихся в них терминов (см. текст на полях).

Такой подход совпадает как с концепцией ОЭСР, так и с позицией большинства участников Международной налоговой ассоциации (International Fiscal Association – IFA) (см. текст на полях). В соответствии с Комментарием 2010 г. к Модельной конвенции термин beneficial owner не должен использоваться в узкотехническом смысле, но должен пониматься в контексте и свете объекта и целей заключения международного соглашения, включая избежание двойного налогообложения, а также противодействие уклонению от налогообложения. Отметим, что Швейцария до последнего времени не разделяла точку зрения ОЭСР, согласно которой цель международных соглашений об избежании двойного налогообложения заключается в противодействии уклонению от налогообложения.

Пример из судебной практики

Федеральный суд Швейцарии, рассматривая проблему применения национального права (lex fori) в международном контексте, пришел к выводу, что «международно-правовые принципы толкования международных соглашений об избежании двойного налогообложения подлежат применению во всех случаях, когда сам международный акт не содержит особых правил толкования или не указывает на возможность субсидиарного применения терминов, содержащихся в национальном праве (lex fori)»

(см.: BGE 116 Ib 217 E.3a).

Вместе с тем некоторые представители швейцарской научной доктрины настаивают на том, что понятие beneficial owner подлежит толкованию в соответствии с национальным правом (lex fori) государства, применяющего положения международного соглашения.

Высказывается также мнение, что термины международного договора следует толковать в соответствии с принципом lex fori. Эта позиция аргументируется тем, что существует обширная национальная практика, включая практику Федерального суда Швейцарии, применения концепции лица, уполномоченного на получение дохода (Der Nutzungsberechtigte), а именно пункта «а» абзаца первого статьи 21 Закона Швейцарии «О налоге у источника». Названная практика может использоваться в качестве вспомогательного средства при толковании понятия beneficial owner.

Похожего подхода придерживается швейцарский налоговед М. Бауэр-Балмелли. По ее словам, beneficial owner преимущественно подлежит толкованию в контексте международного налогового договора, но с учетом швейцарской национальной практики, которая использует идентичное детально разработанное понятие вот уже более сорока лет. В контексте использования международных налоговых льгот это понятие играет роль, аналогичную термину beneficial owner, содержащемуся в соглашениях об избежании двойного налогообложения 11 .

Позиция IFA (высказана на конгрессе IFA в 1999 г. в Эйлате)

Концепция beneficial owner не должна толковаться в силу п. 2 ст. 3 Модельной конвенции как концепция национального права. Напротив, этому термину должно придаваться международно-правовое толкование, которое определяет его сущность в целях применения международного налогового права.

Обращает на себя внимание тот факт, что в известном «датском деле» 12 , в котором были сделаны важные выводы об использовании кондуитных структур в целях злоупотребления соглашениями об избежании двойного налогообложения, Швейцарская комиссия по налоговым вопросам применяла толкование beneficial owner в соответствии с национальным правом Договаривающихся Государств.

В решении по этому делу понятие «получатель дохода» было истолковано со ссылкой на абзац третий статьи 3 Соглашения об избежании двойного налогообложения между Королевством Данией и Швейцарской Конфедерацией в смысле швейцарской национальной концепции права на использование (Recht zur Nutzung) в понимании пункта «а» абзаца первого статьи 21 Закона Швейцарии «О налоге у источника». Таким образом, суд поддержал позицию, согласно которой применение национальных концепций должно осуществляться в контексте международного налогового соглашения.

В более позднем «немецком деле» 13 Федеральный административный суд Швейцарии высказался в пользу автономного толкования концепции beneficial owner в контексте положений Соглашения об избежании двойного налогообложения между ФРГ и Швейцарской Конфедерацией, но в итоге истолковал ее только в соответствии с положениями швейцарского национального права. По всей видимости, это было сделано с тем, чтобы сохранить единообразие судебной практики.

Толкование понятия beneficial owner в национальном контексте может нарушать принцип правовой определенности

Такой подход подавляющему большинству швейцарских налоговых специалистов представляется спорным, поскольку сейчас beneficial owner – это фактически самостоятельная международно-правовая концепция, составляющая часть международного налогового права. В национальном законодательстве Договаривающихся Государств зачастую не дается точного определения beneficial owner. В первую очередь это касается стран континентальной системы права. Швейцарские исследователи также исходят из предпосылки, что между государствами континентальной и англосаксонской систем права существуют противоречия в понимании термина beneficial owner.

Швейцарский ученый Б. Баумгартнер 14 указывает на ахиллесову пяту толкования термина beneficial owner с точки зрения соответствующих национальных концепций: ссылка на принцип lex fori может быть обоснованной только в случае, если предварительно установлено, что контекст международного соглашения не требует иного подхода, но, как правило, такое соглашение не содержит требования учитывать контекст.

Б. Баумгартнер предлагает использовать как универсальное следующее определение: в качестве beneficial owner рассматривается лицо, которое в момент выплаты дохода обладает крайне ограниченными полномочиями по распоряжению им, но может самостоятельно принимать определенные решения. Подобные полномочия отсутствуют у лица, если оно обязано передать все полученные доходы иному лицу на основании существующего в момент выплаты гражданско-правового обязательства или фактического обстоятельства в виде преимущественного корпоративно-правового влияния и при этом обязанность по передаче дохода зависит от факта его получения. Преимущественное корпоративно-правовое влияние имеет место в том случае, если исполнительный орган подконтрольного юридического лица принимает решение об использовании дохода и его дальнейшей передаче третьему лицу не с учетом собственных интересов такого подконтрольного лица, а исключительно на основании волеизъявления того, кто оказывает преимущественное корпоративно-правовое влияние на него.