Переоценка внеоборотных активов какой счет. Переоценка внеоборотных активов

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

1.1. Настоящая инструкция составлена в соответствии с требованиями:
_ГКД 34.20.507-2003г «Техническая эксплуатация электрических станций и сетей. Правила».
_ГКД 34.35.507-96 «Оперативные переключения в электроустановках. Правила выполнения».
_ СОУ-Н МПЕ 40.1.20.563:2004. «Ликвидация аварий и нарушений режима на энергопредприятиях и в энергообъединениях».
_ДНАОП 1.1.10-1.01-97 «Правила безопасной эксплуатации электроустановок». _Инструкции облэнерго «О ведении оперативных переговоров, оперативной схемы и оперативного журнала».
1.2. Настоящая инструкция определяет порядок ведения оперативного журнала на подстанциях, ОДС, ОДГ и мастерских участках РЭСов электрических сетей.
1.3. Знание настоящей инструкции обязательно для:

• диспетчеров ОДС;
• ОВБ групп подстанций;
• оперативно-производственного персонала групп подстанций;
• диспетчеров ОДГ РЭСов;
• ОВБ РЭСов;
• оперативно-производственных работников мастерских участков РЭСов переводимых в режим работы ОВБ или при производстве оперативных переключений в сетях участка во время ликвидации технологических нарушений, подготовке рабочих мест;
• персонала СПС, СРС.

2. ТРЕБОВАНИЯ К ВЕДЕНИЮ ОПЕРАТИВНОГО ЖУРНАЛА.

2.1. На всех подстанциях и ОВБ групп подстанций, диспетчерском пункте ЭС,ОДГ, ОВБ и мастерских участках РЭСов должны быть заведены оперативные журналы.
2.2. Право ведения оперативного журнала предоставляется персоналу, указанному в пункте 1.3. настоящей инструкции пребывающему на дежурстве на смене и допущенному к оперативному управлению и (или) оперативным переключениям.
2.3. На внешней лицевой обложке оперативного журнала должна быть указана следующая информация: предприятие, подразделение, электроустановка, участок, ОВБ, порядковый номер, начало и окончание его ведения.

Например:

ОАО «Центроблэнерго»
Северные Электрические Сети.

Оперативный журнал.
ПС « Северная»-110кВ
№ 1

ОАО «Центроблэнерго»
Северные Электрические Сети.
Никоновская группа подстанций.
Оперативный журнал ОВБ
№2

ОАО «Центроблэнерго»
Северные Электрические Сети.
ОДГ Южного РЭС
Оперативный журнал
№1.

ОАО «Центроблэнерго»
Северные Электрические Сети.
Арсеньевский городской РЭС.
Привольский участок.
Оперативный журнал
№2

ОАО «Центроблэнерго»
Северные Электрические Сети.
Южный РЭС
ОВБ «Никитовского участка»
Оперативный журнал.
№1

Начат: «__»__________200__г
Окончен: «__»_______200__г

2.4. На внутренней стороне лицевой обложки должен быть указан список лиц имеющих право ведения оперативного журнала.
2.5. Страницы оперативного журнала должны быть пронумерованы, журнал прошнурован и опечатан. На последней странице указывается «В журнале пронумеровано, прошнуровано и опечатано (указывается количество страниц)» за подписью ответственного работника соответствующей службы электрических сетей с указанием ФИО.
2.6. На последней странице должны быть указана схема нормального режима или отклонения от нее на момент введения оперативного журнала за подписью начальника гр.подстанций или зам. начальника РЭС по оперативной работе. При изменениях в схеме нормального режима в течение ведения оперативного журнала, на последней странице вносятся соответствующие изменения с указанием даты и подписью лица, которое выполнило изменение.
2.7. При введении нового оперативного журнала на группах подстанций на первую страницу должны переноситься все штампы установленных заземлений из предыдущего журнала. При переносе штампов в новый журнал, в строке «Подпись» указывается ФИО лица, по распоряжению которого было установлено заземление за подписью переносящего штамп. Запись первой сдачи смены должна выполняться в полном объеме с указанием всех отклонений от схемы нормального режима.
2.8. Оперативный журнал ведется чернилами без помарок, подчисток и применения корректора. Исправления в тексте не допускаются. При выявлении ошибочной записи допускается зачеркивание ошибки одной чертой (зачеркнутый текст должен быть читаемый) выполняется новая правильная запись. В графе «Визы, замечания и распоряжения. . .» указывается «ошибочно» под роспись.
2.9. Каждая запись в оперативном журнале должна начинаться с фиксации времени отдачи распоряжения, получения сообщения. При отдаче распоряжения на оперативные переключения запись должна заканчиваться фиксацией времени получения уведомления о выполнении в виде «Вып. Время».
2.10. С ведением оперативного журнала ежедневно, в рабочие дни, должны ознакамливаться начальник или зам. начальника ОДС, зам. начальника РЭСа по оперативной работе с фиксацией выявленных замечаний в графе «Визы...» и росписью.
2.11. Начальники групп подстанций (начальники, главные инженера и зам. начальники по оперативной работе РЭСов) обязаны ознакамливаться с ведением оперативного журнала на подстанции (участке) с момента последнего посещения с фиксацией выявленных замечаний в графе «Визы...» и росписью.
2.12. Начальники и главные инженера РЭСов с ведением оперативного журнала на ОДГ должны ознакамливаться с ведением оперативного журнала не реже двух раза в неделю с фиксацией выявленных замечаний в графе «Визы...» и росписью.
2.13. Персонал СПС, СРС и СОТ с ведением оперативного журнала на подстанции, ОДГ РЭСов, участках обязаны ознакамливаться при каждом посещении с фиксацией выявленных замечаний в графе «Визы...» и росписью.
2.13. Оперативный журнал является документом строгого учета и подлежит хранению в течение пяти лет.
2.14. За упущения в ведении оперативного журнала виновные лица привлекаются к административной ответственности.
2.15. Уход с дежурства без оформления сдачи смены в оперативном журнале запрещается.
2.16. В оперативном журнале подлежит фиксированию:

• получение, отдача и выполнение оперативных распоряжений;
• изменения в оперативном состоянии оборудования подстанций, РП, ТП, ВЛ, устройств РЗА, ПА, СДТУ, находящегося как в оперативном управлении так и в ведении на смежных энергообъектах, с указанием положения коммутационных аппаратов и режим заземления нейтралей трансформаторов;
• результаты осмотров оборудования на подстанциях, ТЭС, ВЛ при технологических нарушениях в сети;
• сведения о нарушениях, ненормальностях в работе оборудования ПС, РП, ТП и аварийных отключениях ВЛ с указанием работы устройств РЗА, находящегося в управлении диспетчера;
• сведения об аварийных снижениях частоты;
• сведения о применении регулировочных мероприятий с указанием величины и причины применения;
• распоряжения по линии МЧС;
• распоряжения руководства предприятия, имеющие отношение к работе оборудования, оперативной и сбытовой работе;
• информация о происшествиях, несчастных случаях, явлениях.

2.17. Установка и снятие переносных заземлений на подстанциях и ОДГ РЭСов должна учитываться штампами установленного образца. В сдаче смены установленные заземления должны подчеркиваться красным карандашом. В оперативных журналах ОДС, ОВБ групп подстанций, ОВБ ОДГ РЭСов установленные заземления выделяются путем подчеркивания карандашом красного цвета, а снятые синего.
2.18. В записях сдачи смены разрешена ссылка, но записи только предыдущей смены при перерыве в работе не более одной смены.
2.19. При выполнении записей в оперативном журнале допускаются сокращения в соответствии с инструкцией ОДС-2 «Производство надписей и обозначений на электрооборудовании электрических сетей».
2.20. Записи, относящиеся к оперативным переключениям должны вестись технически грамотно. Отступления от технической терминологии и диспетчерских наименований недопустимо. Запрещается применение знаков в виде стрелок или других условных обозначений.
2.21. При выводе в ремонт ВЛ по программе допускается выполнение одной записи «По программе №__ откл. и зазем. ВЛ-110кВ «Херсон – Городская №1». ДЭМ: Иванов, Петрова. С-но Сидорову.
2.22. Запрещается выполнять в оперативном журнале записи, которые должны фиксироваться в других документах: в журналах распоряжений, телефонограмм и т.д.
2.23. При вводе в работу нового оборудования, реконструкции сети, испытании оборудования и т.п. допускается выполнять следующие записи: «Херсон, согласно программы начаты операции испытания по опробованию рабочим напряжением МВ-110кВ Центральная №1», «Закончены операции по опробованию рабочим напряжением МВ-110кВ Центральная №1».
2.24. Записи в оперативном журнале ведутся в хронологическом порядке. В случае нарушения хронологии в оперативном журнале запись должна выполняться в следующем виде: «15-30 В 14-10 на ПС «Северск» введено АПВ прис. Южная». В графе «Визы. Замечания...» делается отметка «Пропущенная запись» и ставится подпись оперативного персонала, находящегося на смене.
2.25. Записи в оперативном журнале ведутся разборчивым почерком темной пастой синего или черного цвета на русском языке.
2.26. При введении нового оперативного журнала в ОДГ РЭСов к данном оперативному журналу подлежат оформлению приложения в виде «Ведомость №__ учета включенных заземляющих ножей к оперативному журналу №__» и «Ведомость №__ учета установленных переносных защитных заземлений к оперативному журналу №__», оформленных за подписью зам.начальника РЭС по ОР и скрепленных печатью РЭС. В штампы данных ведомостей переносятся сведения о всех включенных СЗН и установленных ПЗЗ из предыдущих оперативных журналов.

3.ВЕДЕНИЕ ОПЕРАТИВНОЙ СХЕМЫ.

3.1. Мнемосхемы диспетчерские щитов ОДС, ОДГ, подстанций или участков сети представляют собой графическую схему с нанесенными оперативно- диспетчерскими наименованиями электроустановок,моделями коммутационных аппаратов с изменяемым состоянием и электрических соединений электроустановок предприятия РЭСа, участка, подстанции отображающие фактическое положение коммутационных аппаратов. На мнемосхемах должно быть отражено оборудование электроустановок находящееся в оперативном ведении или управлении дежурного персонала.
3.2. Мнемосхемы должны быть укомплектованы плакатами с нанесенными на них символами, определяющими оперативное состояние оборудования, места установки переносных заземлений, работающих бригад и другими необходимыми плакатами.
3.3. На мнемосхемах допускается наносить условные символы, надписи отражающие устройства РЗА (АВР, АЧР, ДЗ, ОДС) их уставки с целью оперативности в работе дежурного персонала.
3.4. Надписи электроустановок, присоединений, секций или систем шин должны выполняться краской, шрифтом черного цвета непосредственно на планшете печатными буквами.
3.5. Оперативный персонал обязан вести мнемосхему (схему-макет), отображая на ней все изменения, происходящие в смене. Изменения делаются сразу после производства оперативных переключений, получения уведомления о выполнении распоряжения на операции с коммутационными аппаратами, получения сообщения о самостоятельно выполненных операциях в соответствии с ОДС-5 установку переносных заземлений путем вывешивания соответствующих плакатов, приведения в соответствующее положение моделей коммутационных аппаратов.
3.6. При вводе в работу нового оборудования, реконструкции сети или изменении оперативно-диспетчерских наименований на мнемосхеме должны быть немедленно внесены соответствующие изменения. Все изменения должны оформляться указанием по предприятию.

4. Ведение оперативных переговоров.

4.1. ОПЕРАТИВНЫЕ ПЕРЕГОВОРЫ – обмен информацией в процессе личного общения дежурного, оперативно-производственного и производственного персонала с использованием средств связи о состоянии оборудования на энергообъектах, организации выполнения ремонтных работ как персонала облэнерго так и других предприятий (лицензиатов, ж/д, Центрэнерго и т.д.), а также с не электротехническим персоналом сторонних организаций (МЧС, СБУ и т.д.) по вопросам относящимся к производственной деятельности предприятия (стихийные бедствия, хищения и т.д.).
4.2. Все оперативные переговоры должны вестись на украинском или русском языке. Перед началом оперативных переключений дежурный персонал обязан обдумать содержание и последовательность предстоящих переговоров. Оперативные переговоры должны вестись технически грамотно, с применением технических терминов, рекомендуемых в ГКД 34.35.507-96, ГКД 34.20.563-96, ГКД 34.20.507-2003 и в соответствии с «Инструкцией по выполнению надписей и обозначений на электрооборудовании электрических сетей». В распоряжениях на оперативные переключения все электрооборудование ПС, ВЛ, РП, ТП, КЛ, устройства РЗА,СДТУ должны называться полностью в соответствии с едиными оперативно-диспетчерскими наименованиями, кратко и четко. Сокращения допускаются в соответствии с ОДС-2.
4.3. В начале разговора лица участвующие в предстоящих переговорах обязаны сообщить наименование своего объекта, должность, и представляются по фамилии. При ведении оперативных переговоров по диспетчерским каналам допускается ограничиваться сообщением фамилии. Принимается следующий порядок ведение переговоров, а именно: первым представляется лицо, получившее вызов, а вторым лицо вызывающее. В дальнейшем допускается обращение по имени и отчеству. Запрещаются дружеские взаимоотношения, т.е. обращения по имени. При выполнении записей в оперативном журнале допускается ограничиваться указанием только фамилии при условии, что на данном подразделении отсутствует лицо, имеющее аналогичную фамилию.
4.3. При ведении оперативных переговоров ЗАПРЕЩАЕТСЯ:

• использовать сотовую связь при невозможности осуществления записи на магнитный носитель;
• вести разговоры посторонние, личного характера;
• применять «наречия и частицы» («так», «тоже», «также», «ну», «да» и др.).

4.4. В общем, виде форма оперативного разговора должна строиться по следующей схеме:

• наименование объекта;
• должность и фамилию дежурного, оперативно-производственного персонала, ремонтного персонала;
• содержание распоряжения, сообщения, запроса, рапорта, информация.

4.5. При нарушении, персоналом, задействованным в производстве оперативных переключений, требований настоящей инструкции в части порядка ведения переговоров, любой из участников переговоров обязан сделать замечание. Лицо, получившее замечание о нарушении порядка ведения оперативных переговоров, переключений не отреагировавшее соответствующим действием или вступившее в пререкание-диалог подлежит отстранению от оперативных переговоров, переключений.

Приложение № 1
к инструкции по ведению
оперативного журнала

Форма ведения
оперативного журнала для подстанций
обслуживаемых оперативно-производственным персоналом.

01.01.05 Смена с 7-30 час до 19-00 час ЭМ п ОРУ Иванов ИИ t=-5 С,снег.
07-30 Доложено д/д о прибытии на пс. Проверена работа
сигнализации.

Смену принял согласно записей по изменениям в

схеме пс за предыдущую смену
Д/д ОДС Назарков РВ
Д/д АГРЭС-Петров ИИ
Д/д АСРЭС-Сидоров ПП
07-38 Получено разрешение от д/д ОДС на перевод ТУ и ТС
для выполнения осмотра оборудования пс.

Осмотрено оборудование пс замечаний нет(при обнаружении замечаний по оборудованию их указать).Схема
п/ст нормального режима (за исключением),напряжение
на АБ-127В,ток подзаряда,контроль изоляции 35,6кВ
проверено аварийное освещение и защитные средства.Произведен замер 3U0.ТУиТС переведено Ув.ЭМ п ОРУ!
на ДУ. Почему не
Пс «Хоркино» Коломиец НС.Замечаний по пс нет. отмечено как
Пс «Гора» Бороздкин ДВ.Замечаний по оборудованию нет. вскрыта ячей
Обнаружена вскрытая камера ТН 1СШ-6кВ. ка Отдан рапорт д/д ОДС о состоянии схем и оборудованию ФИО

по группе пс,сверены часы. П/п

Контроль потребления эл.энергии в часы утреннего

максимума: прис.6кВ «Деконский к-т» Р=0,8 мвтч, «Белокаменка» Р=1,1мвтч.
9-05 Завершен контроль потребления эл.энергии в часы
утреннего максимума.Передан расход по присоединениям 6кВ в ПСЭН-Мунтян ЛА.

Д/д ОДС. Отключить МВ-110кВ прис. «Хоркино» без

нагрузки. Вып. 9-12
9-20 Д/д ОДС. По месту проверить откл.положение МВ-110кВ
и откл ЛР-110кВ прис. «Хоркино» без напр. Вып.9-32

Д/д ОДС.Проверить отсутств. напряжения на линейном

вводе 110кВ и вкл. ЗН на ЛР-110кВ прис. «Хоркино»
в сторону ВЛ, вывесить 1 плакат ОДС.Вып. 10-00

Д/д ОДС.По Б/П №21 с контр.Гура ВИ откл.ШР 1СШ-110кВ

и вкл.ЗН развилки ШР-110кВ прис.«Хоркино».Вып.10-15

Д/д ОДС.Приняты: МВ-110кВ и панель ЭПЗ-1636 прис.

«Хоркино».

По Распоряж. №15 допущена бригада РЗА в составе:

Грищенко ИП гр.5-руководителя работ,Ильющенко ДВ 4гр-
члена бригады ГЩУ на панель ЭПЗ-1636 прис. «Хоркино».

ОРУ-110кВ.МВ-110кВ прис. «Хоркино».По Н/Д №14 допущена бригада Годла АА гр.4 для текущего ремонта.

Посадка напряжения в сети 110кВ с-но д/д ОДС. Д/д ОДС.Осмотреть панели РЗА и ЦС. Осмотром обнаружены выпавшие блинкера.

Панель №1

ЦС: «неисправность осциллографа Н-13», «неисправ-
ность ДФЗ-2», «откл МВ-110/35/6кВ».Панель №9 ДФЗ Зовная: «Пуск защит(10РУ)», «Рабата защиты (11РУ)», «Откл.
МВ-110кВ Заря(12РУ)».Панель №15 автоматики Заря:
«Работа АПВ (12РУ)».Панель №5 ЭПЗ-1636: «Ускорение 3
ступени ДЗ(2РУ)».Отключен МВ-110кВ прис. «Заря»,АПВ
Н/У.С-но д/д ОДС.

Дд ОДС. Осмотреть оборудование ввода «Заря». Выполнен осмотр оборудования ввода «Заря»-110кВ.

Замечаний нет.С-но д/д ОДС.

Д/д ОДС.Вывести АПВ прис.110кВ «Заря».Вып 10-22. Д/д ОДС.Вкл. МВ-110кВ прис. «Заря» без нагрузки.Вып.

Панель №1 ЦС выпал блинкер «Земля в сети 6кВ на 1 СШ-

6кВ»,Показание КИЗ:ф «А»-1,0кВ,ф «В»-5,3кВ,ф «С»-5,4кВ.
С-но д/д ОДС,д/д АГ РЭС.

Д/д ОДС.Приступить к отысканию «Земли» на 2СШ-6кВ. Д/д АГРЭС.Откл.МВ-6кв прис. «ТП-19» под нагрузкой.

Показания КИЗ без изменений.Вып.11-35
11-35 Д/д АГРЭС.Вкл.МВ-6кВ прис. «ТП-19» под нагрузку.Вып.11-36.

Д/д АГРЭС.Откл.МВ-6кВ прис.Карповка под нагрузкой.

Показания КИЗ в норме.Вып.11-39.

Д/д АГРЭС.По Б/П 100 откл.ЛР,ШР1 СШ-6кВ,вкл.СЗН на ЛР

прис. «Карповка» в сторону линии.Вып.11-50.

По распоряж №15 бригада Гриценко ИП 5гр. работу закончила.

12-00 По Н/Д №14 бригада Годла АА 4гр. работу закончила.

Сданы д/д ОДС: МВ-110кВ прис. "Хоркино” и панель ЭПЗ- "Хоркино”.

17-00 Д/д ОДС.Применить ГАО с 1 по 3 очередь.

Применены ГАО по 1 очереди.Откл. прис.6кВ "Белокаменка”

Р=0,8 мвт.ГАО 3 очереди.Откл прис. "Деконский к-т” Р=1,2мвт.
С-но д/д ОДС.
18-00 Д/д ОДС.Применить ГОМ по 3 1 очереди. ошибочно

Применен ГОМ по 1 очереди.С-но "Красная” Петровой АИ. (распись)

Нагрузка до применения ГОМ 1 очереди "Шахта 3 вв№1”Р=
1,0мвт,после применения Р= 0,6мвт. С-но д/д ОДС.

Д/д ОДС. Отменен ГОМ 1 очереди.

19-05 Убыл с пс
Изменения в схеме пс за смену.
Схемы подстанции соответствует схеме нормального режима,за
исключением: откл МВ-110,ЛР,ШР 1 СШ-110кВ вкл ЗН на ЛР в
сторону линии,вкл ЗН на ШР1 СШ-110кВ в сторону МВ-110кВ
на присоединении "Хоркино”.ПЗЗ №1,2,3 на своих инвентарных местах.Чистый Б/П №20.

19-30 Смену сдал:

Приложение №2
к инструкции по ведению
оперативного журнала

Образец заполнения оперативного журнала ОВБ групп подстанций.

Приложение №3
к инструкции по ведению
оперативного журнала

Образец заполнения оперативного журнала диспетчера РЭС.

В добавочный капитал зачисляется разница между восстановительной (рыночной) стоимостью основных средств и их первоначальной стоимостью.

Ассигнования из бюджета на производственное развитие, то есть на прирост собственных оборотных средств и на увеличение основных средств.

Средства, направляемые на пополнение собственных оборотных средств и т.д.

Уменьшение добавочного капитала происходит редко. Это случается по следующим причинам:

Снижение стоимости основных средств в результате их переоценки.

Покрытие убытка от безвозмездной передачи имущества предприятия другим организациям.

Увеличение уставного капитала по решению собственников.

Покрытие убытка за отчетный год при отсутствии резервного капитала.

Как объект учета добавочный капитал возник в соответствии с изменениями правил оценки статей бухгалтерской отчетности организаций для отражения информационных процессов.

Добавочный капитал - это часть собственного капитала, который может возникнуть в процессе деятельности предприятия, но в отличие от уставного капитала не распределяются между собственниками. Добавочный капитал отражает изменения собственного капитала происшедшего без прямого участия совладельцев. Добавочный капитал организации - это часть собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников предприятия, а также является самостоятельным показателем отчетности.

В условиях рыночных отношений финансовая устойчивость является необходимым условием для нормального функционирования предприятия. В связи с этим необходимо создание резервного капитала , который образуется в соответствии с учредительными документами и действующим законодательством на покрытие возможных в будущем убытков, потерь.

Резервный капитал - это так называемый запасной источник. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков. Резервный капитал формируется из отчислений от чистой прибыли, цель его образования - это гарантия интересов собственников и кредиторов.

Резервный капитал - это страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от его хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли.

Средства резервного капитала являются гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством России, а во втором - в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия или в соответствии с его учетной политикой. В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для АО и производственных кооперативов. Предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками и зафиксирована в учредительных документах. При этом АО, совместные предприятия, производственные кооперативы должны придерживаться еще и минимальной его границы. С 01.01.1996г. минимальный резервного капитала АО не может быть меньше 5% от суммы уставного капитала. минимальный размер резервного капитала совместного предприятия должен быть равен 25% от уставного капитала, а в производственных кооперативах не менее 10% от первого фонда.

Существенные изменения в области налогового регулирования процесса создания и пополнения резервного капитала произошли в 1996-1997гг. Так, до 01.01.1996. предоставлялось право АОА уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму произведенных отчислений в резервный капитал до достижения им величины, оговоренной в учредительных документах, но не более 25% от уставного капитала. При этом отчисления в резервный фонд не могут превышать 50% налогооблагаемой прибыли за отчетный период. С 01.01.1996г. сумма рассматриваемой льготы стала соответствовать уже минимальной величине резервного капитала. А с 01.01.1997г. рассматриваемая льгота вообще отменена. Источником резервного капитала выступает только чистая прибыль. Резервный капитал должен использоваться на покрытие балансового убытка предприятия за отчетный год, пополнение уставного (складочного) капитала, если чистые активы меньше положенной суммы, для выплаты доходов и покрытия недостач от совместной деятельности может быть использована часть резервного капитала, превышающая ранее льготируемые по налогу на прибыль соответственно 15% и 25% от уставного капитала или средства резервного фонда, созданного специально на эти цели.

Средства резервного капитала в производственном кооперативе необходимы для покрытия непредвиденных убытков.

В условиях рыночной экономики цены на различные товары, которые предприятие может приобрести для хозяйственной деятельности, постоянно меняются. Стоимость покупки того или иного объекта основных средств в текущем году может существенно отличаться от той, за которую был куплен этот объект. Предприятие может отслеживать изменения цен на те объекты имущества, которыми оно располагает, производить специальный перерасчет стоимости на них и учитывать разницу. Данный процесс называется переоценкой имущества (далее ПИ). Перед тем как преступить к описанию системы проведения ПИ, рассмотрим некоторые понятия.

Что такое внеоборотные активы?

Внеоборотные активы (далее ВОА) - это предметы имущества фирмы, постоянно использующиеся в ее хозяйственной деятельности. Любое имущество, которое общество не собирается превращать в товар в течение длительного периода, является внеоборотными активами. К ВОА общества относятся: отложенные налоговые активы, нематериальные активы, земельные участки, объекты природопользования, здания, сооружения, транспорт, скот, различное оборудование, оргтехника и т. д.

Основными критериями, определяющими ВАО, являются период его использования, который должен быть более 12 месяцев (или одного если он больше 12 месяцев), и присутствие его на фирме в качестве предмета имущества, способного приносить доход (как средство труда). Также к внеоборотным активам относятся различные финансовые вложения, которые будут приносить обществу доход в течение более чем одного года, или вложения, которые окупятся в будущем после истечения данного периода. Стоит обратить внимание, что предмет имущества может по каким-либо причинам не участвовать в производственной деятельности фирмы в конкретный момент, но считаться при этом ВОА. При отнесении предмета имущества к ВОА главенствующую роль в данном случае играет не сам факт его использования для получения дохода, а причина его приобретения для данной цели. При ПИ главную роль играет восстановительная цена имущества, определяемая через рыночную стоимость внеоборотного актива.

Что такое восстановительная и рыночная цена?

Восстановительная цена - это стоимость полного восстановления предмета имущества в случае его поломки или утраты. Иными словами, это деньги, которые фирма должна отдать за точно такой же предмет, если старый перестанет участвовать в производственной деятельности. Рыночная цена - это стоимость, за которую только что купленный предмет можно продать. То есть это деньги, которые можно получить, если решить продать имущество сразу после покупки (на момент включения его в учет).

По сути, в нашем случае между восстановительной и рыночной ценой нет никакой разницы. В некоторых ситуациях, например, когда фирме достается предмет имущества безвозмездно, он включается в учет по рыночной цене. Тогда можно сказать, что рыночная стоимость становится первоначальной. В нашем случае рыночная цена становится восстановительной.

Что такое переоценка внеоборотных активов?

ПИ - это пересмотр цены, за которую был куплен конкретный предмет имущества общества, за счет сравнения этой стоимости с восстановительной. Если первоначальная цена покупки существенно разнится с восстановительной, то необходимо производить уценку или дооценку внеоборотного актива. Существенная разница между данными показателями строго законодательно не определена, но общепринятой границей являются 5 % разницы. Если первоначальная цена предмета имущества меньше на 5 % от восстановительной, то следует провести дооценку. Если изначальная стоимость больше на 5 %, необходимо провести уценку. В дальнейшем дооценка и уценка должны найти свое отражение. В балансе переоценка внеоборотных активов - это строка 1340.

ПИ не является обязательным фактором как при общей системе налогообложения, так и при упрощенной. Общество может не проводить переоценку имущества вообще до момента, пока в этом не появится необходимость. Тем не менее это не означает, что фирма может проводить ПИ в любой момент, когда ей вздумается. Решение о проведении данной процедуры должно быть закреплено в политике учета.

Стоит упомянуть и о том, что ПИ может касаться как всего имущества фирмы, так и его части. То есть переоценивать не обязательно все, что есть. Под ПИ должны быть сформированы определенные группы однородных предметов. При этом их строгой классификации у законодательных органов нет. Обществам разрешено самостоятельно определить эти группы. Под однородностью не должны пониматься такие вещи, как, например, месторасположение предметов или их цвет. В данном случае имеют значение технические характеристики, цель использования и тому подобное. Группы однородных предметов также должны быть закреплены в политике учета. Существует два способа для ПИ: пересчет цены напрямую и индексация.

Смысл проведения ПИ?

Как уже было упомянуто в начале статьи, цены на различные вещи, которые могут стать ВОА фирмы, постоянно меняются. Переоценка внеоборотных активов позволяет сравнять первоначальную стоимость этих активов и сделать их такими же, как цены на рынке на данный момент времени.

Существует много причин для ПИ. Проводить ее нужно, если надо продать часть имущества или все общество в целом. Если фирма решает привлечь инвестиции, также нужно провести ПИ, если привлечение касается получения кредита. Для этого должна быть достоверно определена цена залога. А поскольку залогом является имущество фирмы, то без ПИ здесь не обойтись. Если принято решение о размещении (эмиссии) ценных бумаг, также проводится переоценка имущества, так как органы власти должны знать реальное финансовое положение фирмы (эмитента), которая будет выпускать ценные бумаги в обращение.

Просто ради улучшения инвестиционной привлекательности для потенциальных инвесторов также необходима ПИ. Если чистые активы общества станут ниже его уставного капитала, то общество рискует обанкротиться. Поэтому для уточнения величины активов тоже нужна переоценка имущества. Если принято решение о страховке имущества, должна быть сформирована страховая база. Здесь также необходима ПИ. Также к причинам переоценки относятся процессы слияния и поглощения фирм, в особенности если эти процессы касаются иностранных компаний, работающих по В таких случаях ПИ является обязательной. При моральном старении предмета имущества, когда его рыночная цена сильно падает на фоне новых разработок, переоценка позволяет уровнять стоимость имеющихся предметов с их рыночной ценой для более точной информации о финансовом положении общества. Существуют и другие причины для ПИ.

Периоды проведения переоценки

Если фирма единожды провела переоценку внеоборотных активов, то потом ее нужно периодически проводить на протяжении всей жизни организации. Сигналом для ПИ является озвученное выше существенное изменение между принятой к учету ценой предмета имущества и его рыночной стоимостью. Переоценка на фирме должна проводиться не чаще одного раза в год. Устанавливать конкретные периоды этой процедуры в политике учета можно, но если имеется оговорка о возможности сделать внеплановую ПИ. Ввиду данного фактора общество после первой переоценки должно ежегодно находить информацию по рыночным ценам на все предметы имущества, которые оно имеет. И в случае проявления весомой разницы в 5 % нужно проводить уценку или дооценку по результатам.

В соответствии с нынешними положениями, ПИ нужно проводить ближе к 31 декабря, то есть в конце года, и отражать в учете отдельно. В новом году предметы имущества принимаются к учету уже по новой цене. Возникает вопрос: что делать, если надо провести ПИ в середине года? Законодательно данный вопрос нигде не регулируется, то есть общество может провести переоценку и посреди года, но если в учет берутся данные его начала.

Методы проведения ПИ

Есть два способа проведения переоценки - пересчет цены напрямую и индексация. Способ пересчета является самым распространенным. Для его реализации нужно определить рыночную цену подвергаемых ПИ предметов имущества. Для получения информации об этом можно использовать сайты изготовителей, специальную литературу, государственную статистику, услуги независимых оценщиков и т. д. После этого можно провести переоценку, воспользовавшись расчетами, описанными в следующем разделе.

Второй метод ПИ практически не используется. Для его реализации нужно знать индексы-дефляторы - индексы цен (в нашем случае на ВОА). До 2001 года органы государственной статистики регулярно предоставляли информацию по индексу цен на ВОА. Теперь же такую услугу можно получить только платно у тех же органов статистики.

Формулы для проведения ПИ

Поскольку переоценка внеоборотных активов касается не только предметов имущества, но и сумм скопившейся амортизации, то для начала надо вычислить амортизацию (включая скопившуюся) на момент совершения ПИ. Есть четыре метода начисления амортизации, поэтому данный этап мы пропустим.

Метод прямого пересчета

После определения рыночной цены переоцениваемого предмета нужно воспользоваться формулой:

О = РС / ПС * 100 - 100, где

• О - отклонение в цене в процентах;
• РС - рыночная стоимость;
• ПС - первоначальная или текущая цена восстановления, если предмет ранее уже переоценивался.

После расчета должен получиться процент (положительный или отрицательный). Если положительный процент больше 5 %, то это является сигналом к приросту стоимости внеоборотного актива, и нужно провести дооценку. Если отрицательный процент меньше 5 %, следует осуществить уценку. Значение дооценки или уценки - это разница между первоначальной и восстановительной ценой.

ПА = А * О, где

• ПА - пересчитанная амортизация;
• А - амортизация (включая накопленную);
• О - отклонение в цене в процентах.

Индексный метод, или метод индексации

В данном случае восстановительная (рыночная) цена определяется не при помощи информации извне, как в случае с прямым пересчетом, а вычисляется посредством индексов-дефляторов:

ВС = ПС * ИД1 * ИД2 * ИД3 * ИД4, где

• ВС - восстановительная цена;
• ПС - первоначальная или текущая восстановительная стоимость, если предмет ранее уже переоценивался;
• ИД1-ИД4 - индексы-дефляторы на ВОА за четыре квартала отчетного года.

После вычисления восстановительной цены дальнейшие действия аналогичны действиям при пересчете цен напрямую. После данных расчетов и учета ПИ по счетам (об этом ниже) отражается переоценка внеоборотных активов в балансе. Это является заключительным этапом данной процедуры.

Система проведения ПИ

Если предмет переоценивается впервые, то его дооценка относится на кредит счета 83 «Добавочный капитал», а уценка - на дебет счета 91.2 «Прочие доходы и расходы». Если ПИ проводится в начале года, то в случае уценки значение относится на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Рассчитанная по формуле выше амортизация тоже должна быть переоценена. Делаются те же проводки, только дебет и кредит меняются местами, и используются счета амортизации. Здесь нет ничего сложного.

Самое интересное начинается в случае, если предмет уже переоценивался ранее. Если это произошло, то новая дооценка относится на добавочный капитал. Если она равна старой уценке, то причисляется к кредиту счета 91.1. Если дооценка больше предыдущей уценки, то остаточное ее значение идет в добавочный капитал.

Если предмет уже дооценивался, уменьшается добавочный капитал на значение уценки. Если она больше значения предыдущей, то сначала добавочный капитал уменьшается на значение предыдущей дооценки, а остаточное значение уценки идет на счет 91.1, если процедура проводится в конце года (31 декабря), или на счет 84, если уценка происходит в начале (1 января).

Если предмет уже уценивался, то новое значение относится на или на счет 84, если уценка происходит в начале года.

Проводки

Рассмотрим пример ПИ предмета основных средств.

Дооценка (первая ПИ, или если ранее тоже была дооценка):

• Дт 01 Кт 83 - отражение дооценки.
• Дт 83 Кт 02 - увеличение амортизации.

Уценка (первая ПИ или если ранее тоже была уценка):

• Дт 91.2 Кт 01 - отражение уценки.
• Дт 02 Кт 91.1 - уменьшение амортизации.

Уценка (первая ПИ в начале года или если ранее тоже была уценка):

• Дт 84 Кт 01 - отражение уценки.
• Дт 02 Кт 84 - уменьшение амортизации.

Дооценка (ранее была уценка):

• Дт 01 Кт 91.1 - отражение дооценки.
• Дт 91.2 Кт 02 - дооценка амортизации.
• Дт 01 Кт 83 - остаточное значение дооценки.
• Дт 83 Кт 02 - остаточное значение амортизации.

Уценка (ранее была дооценка):

• Дт 91.2 Кт 01 - остаточное значение уценки.
• Дт 02 Кт 91.1 - остаточное значение амортизации.

Уценка (в начале года, ранее была дооценка):

• Дт 83 Кт 01 - отражение уценки.
• Дт 02 Кт 83 - уценка амортизации.
• Дт 84 Кт 01 - остаточное значение уценки.
• Дт 02 Кт 84 - остаточное значение амортизации.

Отражение ПИ в бухгалтерском балансе

Проведенная в конце года ПИ должна отразиться в бухгалтерском балансе отдельно по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов». При этом строка 1130 «Основные средства» должна быть отражена с включенными в нее результатами ПИ по основным средствам, а строка 1350 «Добавочный капитал (без ПИ)» должна отражать добавочный капитал без учета результатов ПИ. В качестве информации для заполнения строки 1340 используются значения с кредитового сальдо по счету 83.

Переоценка внеоборотных активов в балансе – это сумма прироста их стоимости, образовавшаяся в результате проведенной переоценки. Эта информация отражается в 3-м разделе пассива баланса, участвуя в изменении объема нераспределенной прибыли и обособленно выделяя сумму дооценки объектов ОС и НМА. Об этом пойдет речь в статье.

Какие активы переоценивают и зачем

Проведение переоценки возможно для долгосрочных финансовых вложений, ОС и НМА. Практикуют ее для сглаживания разницы между первоначальной ценой объекта и ее рыночной стоимостью на определенный момент времени. Считается, что пятипроцентный разрыв между этими двумя показателями является поводом для осуществления дооценки. Надо заметить, что переоценка не является обязательной процедурой, ее можно не проводить, пока не появится необходимость. Однако фирма не вправе переоценивать имущество, когда захочется. Это решение должно быть зафиксировано в УП.

Переоценке может подлежать все имущество фирмы, либо сформированы категории однородных предметов, определить которые компания вправе самостоятельно.

Причин для проведения переоценки множество. К примеру, организация планирует продажу части активов, либо хочет привлечь инвестиции, для чего необходимо получить кредит и т.п. Кроме того, компаниям приходится контролировать стоимость чистых активов, которая не должна падать ниже размера уставного капитала фирмы.

Переоценка внеоборотных активов (ОС и НМА): как учесть?

Коммерческие компании вправе переоценивать однородные категории объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости не чаще одного раза в год. Процедуру проводят перерасчетом стоимости объекта первоначальной (либо уже восстановительной, если проводится не первая переоценка) и начисленной за период его использования суммы износа. Т.е. одномоментно с изменением стоимости объекта ОС/НМА пропорционально пересчитывают и суммы начисленного износа.

Переоценка преследует цель максимального приближения учетной оценки актива к его рыночной стоимости, которая, базируясь на реалиях рынка, может и увеличиваться, и снижаться. Поэтому в зависимости от различных обстоятельств, проводиться может как дооценка (повышение стоимости), так и уценка, т. е. ее снижение. Итоги переоценки ОС и НМА отражаются в бухучете компании:

• Дооценка фиксируется в добавочном капитале (счет 83);
• Уценка относится на финансовый результат, как прочий расход (счет. 91).

При выбытии ОС или НМА их дооцененная стоимость из добавочного капитала переносится в состав нераспределенной прибыли.

Где фиксируется переоценка внеоборотных активов: строка 1340

Балансовая строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов» специально отведена для отражения итогов переоценки объектов ОС и НМА. Сумма, указанная в ней, соответствует кредитовому сальдо по счету 83, поскольку переоценка внеоборотных активов входит в собственный капитал.

Формируют ее проводки, сопровождающие процедуру переоценки:

Дальнейшие переоценки проводят от восстановительной стоимости объектов, увеличивая сумму добавочного капитала при дооценивании, либо относя сумму уценки на прочие расходы.

Изменение стоимости финансовых вложений

Изменения сумм финансовых вложений относят на результаты деятельности, формируя проводки:

• Д/т 58 - К/т 91, если стоимость их увеличена до рыночной и получены доходы;
• Д/т 91 - К/т 58, если вложения упали в цене и допущен расход.

Следовательно, переоценка вложений участвует в формировании финансового результата компании (счет 99), и в 3-м разделе баланса отразится в составе нераспределенной прибыли (счет 84) по строке 1370.

Таким образом, в балансе в строке 1340 будет отражаться итог дооценки, выразившийся в увеличении стоимости объектов, т.е. сальдо по счету 83. При этом в строке 1130 фиксируется стоимость ОС с включенными в нее изменениями по результатам дооценки (аналогично по строке 1110 – измененная стоимость НМА), а строка 1350 должна отражать размер добавочного капитала без учета итогов переоценки. При снижении стоимости (уценке) и изменении сумм вложений процесс переоценки будет фиксироваться на результатах (счет 99) и присутствовать в строке 1370 наряду с сальдо по счету 84.

Ирина Костюкова, эксперт по финансовому законодательству

Результаты переоценки ОС в бухучете на 1 января 2011 года в отчетности этого года нужно показывать в сравнительных данных за 2010 год.

Изменения в правила переоценки основных средств были внесены приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н. Документ применяется начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года.

Напомним, что коммерческие организации имеют право переоценивать группы однородных ОС не чаще одного раза в год. Согласно прежним правилам переоценку проводили в так называемый межотчетный период - между 31 декабря прошедшего года и 1 января текущего года. Другими словами, бухгалтерские записи по переоценке ОС делали 31 декабря прошедшего года, но после того, как отчетность за этот год была уже сформирована. Таким образом, результаты переоценки отражали в межотчетный период, показывая во вступительных сальдо на 1 января текущего года. Именно такой порядок переоценки ОС действовал на момент ее проведения по состоянию на 1 января 2011 года.

По новым правилам переоценку ОС в бухгалтерском учете нужно проводить на конец отчетного года, показывая ее в учете и отчетности на 31 декабря. Кроме того, изменился и порядок учета переоценки.

Аналогичные изменения были внесены и в правила переоценки нематериальных активов .

Разберемся с последствиями перечисленных нововведений, в частности с тем, как отразить результаты переоценки ОС, проведенной по состоянию на 1 января 2011 года, в отчетности нынешнего года.

Отражение сумм переоценки в учете...

При переоценке основного средства пересчитывается его первоначальная стоимость, а если данный объект ранее переоценивался - текущая (восстановительная) стоимость. Одновременно пересчитывается и сумма амортизации, начисленная по этому объекту за все время его использования, для чего применяется коэффициент переоценки. Величину данного коэффициента определяют делением восстановительной стоимости ОС (на дату последней переоценки) на его первоначальную стоимость (либо восстановительную стоимость на дату предыдущей переоценки).

После проведения переоценки ежемесячную сумму амортизации рассчитывают исходя из новой текущей (восстановительной) стоимости ОС и прежнего срока полезного использования.

Порядок отражения результатов переоценки ОС в учете зависит от того, переоценивается ли объект первый раз, или дооценка (уценка) данного основного средства проводилась и прежде. Сумму первичной дооценки по-прежнему следует зачислять в организации и показывать по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" .

Если ОС ранее переоценивалось только в форме дооценки, сумму новой дооценки также зачисляют на добавочный капитал.

Сумму уценки, проведенной впервые, теперь нужно относить не на счет , а на счет 91 "Прочие доходы и расходы" . Аналогичным образом необходимо отражать уценку основных средств, если в результате ранее проведенной переоценки восстановительная стоимость оказалась ниже первоначальной.

Ситуации, когда результаты предыдущих переоценок ОС отличаются от результатов переоценки в текущем периоде, рассмотрим на примерах

Пример

Дооценка ОС, если ранее была уценка

На балансе организации числится объект основных средств, амортизация по которому начисляется линейным методом. Первая переоценка (в форме уценки) проведена организацией на начало 2011 г.

Сумму первичной дооценки внеоборотных активов по-прежнему следует зачислять в добавочный капитал организации, отражая в учете по кредиту одноименного счета 83 "Добавочный капитал"

Исходные данные на дату первой переоценки приведены ниже.

Первоначальная стоимость ОС - 200 000 руб.; - 10 лет; текущая восстановительная стоимость - 150 000 руб.; накопленная сумма амортизации - 40 000 руб.

150 000 руб. : 200 000 руб. = 0,75;

40 000 руб. x 0,75 = 30 000 руб.;

сумма уценки стоимости:

200 000 – 150 000 = 50 000 руб.;

сумма уценки амортизации:

40 000 – 30 000 = 10 000 руб.;

общая сумма уценки, отраженной на счете :

50 000 – 10 000 = 40 000 руб.

В бухгалтерском учете результаты уценки на начало 2011 г. отражены такими записями:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 01
– 50 000 руб. - сумма уценки первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 84
–10 000 руб. - сумма уценки амортизации.

Сумма амортизации по данному объекту ОС за 2011 г. равна:
150 000 руб. x 10% = 15 000 руб.

На конец отчетного 2011 г. этот объект переоценивается в форме дооценки. По новым правилам начиная с 2011 г. сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, проведеннойв предыдущие периодыи отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, относится на прочие доходы. В нашем примере сумма первоначальной уценки была отнесена по старым правилам на счет . Тем не менее в 2011 г. дооценку в пределах сумм предыдущей уценки нужно отразить на счете .

Перечислим исходные данные для переоценки на 31.12.2011. Стоимость объекта - 150 000 руб.; текущая (восстановительная стоимость) - 225 000 руб.

30 000 + 15 000 = 45 000 руб.;

коэффициент переоценки:

225 000 руб. : 150 000 руб. = 1,5;

сумма пересчитанной амортизации:

45 000 руб. x 1,5 = 67 500 руб.;

сумма дооценки текущей (восстановительной) стоимости:

225 000 – 150 000 = 75 000 руб.;

сумма дооценки амортизации:

67 500 – 45 000 = 22 500 руб.;

общая сумма дооценки объекта:

В результате переоценки срок полезного использования ОС остается прежним, изменяется текущая (восстановительная) стоимость объекта. Амортизация начисляется исходя из новой стоимость

75 000 – 22 500 = 52 500 руб.

При этом дооценка объекта ОС в сумме, равной прошлой уценке (40 000 руб.), относится в кредит счета учета прочих доходов и расхо­дов. А в части превышения дооценки над прошлой уценкой в сумме:

52 500 – 40 000 = 12 500 руб. - в кредит счета учета добавочного капитала.

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91-1
– 50 000 руб. - дооценка восстановительной стоимости в пределах сумм предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02
– 10 000 руб. - дооценка амортизации в пределах проведенной ранее уценки;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
– 25 000 руб. (75 000 – 50 000) - дооценка восстановительной стоимости сверх сумм предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
– 12 500 руб. (22 500 – 10 000) - дооценка амортизации сверх сумм предыдущей уценки.

Игорь Сухарев,

Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н в порядок переоценки внеоборотных активов был внесен ряд поправок. Прежде всего изменился момент обозначения переоценки. До сих пор переоценку внеоборотных активов в результате изменения их стоимости за отчетный год не включали в баланс за этот же период, а показывали во вступительных остатках на 1 января следующего года. Однако баланс на любую дату должен отражать все события по состоянию на 24:00 именно этой даты. Теперь результаты переоценки нужно показывать на 31 декабря, то есть на одну отчетность раньше.

Новые правила действуют с бухгалтерской отчетности за 2011 год. В отчетности 2010 года ничего менять не нужно. В отчетности за текущий, 2011 год последствия изменения учетной политики, вызванные изменением нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету переоценки внеоборотных активов, следует отражать ретроспективно. Поэтому в сравнительных показателях на 31 декабря 2010 года и 31 декабря 2009 года нужно привести данные с учетом пере­оценки, проведенной по состоянию на 1 января 2011 года и на 1 января 2010 года соответственно.

Несовпадение указанных данных с аналогичными показателями отчетности за 2010 год необходимо раскрыть в пояснениях к отчетности 2011 года, в частности, привести их сверку в разделе 2 формы "Отчет об изменении капитала".

Теперь разберемся, как применять новые правила учета переоценки ОС в ситуации, зеркальной по отношению к рассмотренной выше.

Пример

Уценка ОС, если ранее была дооценка.

Оценка на начало 2011 г. (ОС переоценивается впервые) больше первоначальной стоимости. Исходные данные для проведения переоценки на указанную дату приведены ниже.

Первоначальная стоимость ОС - 70 000 руб.; срок полезного использования - 7 лет; текущая восстановительная стоимость - 105 000 руб.; накопленная сумма амортизации - 30 000 руб.

Следовательно, коэффициент переоценки:

105 000 руб. : 70 000 руб. = 1,5;

сумма пересчитанной амортизации:

30 000 руб. x 1,5 = 45 000 руб.;

сумма дооценки первоначальной стоимости:

105 000 – 70 000 = 35 000 руб.;

сумма дооценки амортизации:

45 000 – 30 000 = 15 000 руб.;

общая сумма дооценки, отраженной на счете :

35 000 – 15 000 = 20 000 руб.

Результаты дооценки на начало 2011 г. отражены такими записями:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
– 35 000 руб. - сумма дооценки первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
– 15 000 руб. - сумма дооценки амортизации.

В течение 2011 г. по данному объекту ОС начислена сумма амортизации:

((100% : 7 лет) x 105 000) = 15 000 руб.

На конец 2011 г. это основное средство переоценивается в форме уценки. С 2011 г. превышение суммы уценки ОС над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате предыдущей переоценки, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Однако сначала нужно уменьшить добавочный капитал, образованный за счет прежней дооценки.

Перечислим исходный данные для второй переоценки рассматриваемого объекта ОС на 31.12.2011. Стоимость основного средства - 105 000 руб.; текущая восстановительная стоимость - 52 500 руб.

Сумму уценки внеоборотных активов, проведенную впервые, теперь нужно относить не на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" , а на счет 91 "Прочие доходы и расходы"

Следовательно, накопленная сумма амортизации:
45 000 + 15 000 = 60 000 руб.;

коэффициент переоценки:
52 500 руб. : 105 000 руб. = 0,5;

сумма пересчитанной амортизации:
60 000 руб. x 0,5 = 30 000 руб.;

сумма уценки текущей (восстановительной) стоимости:
105 000 – 52 500 = 52 500 руб.;

сумма уценки амортизации:
60 000 – 30 000 = 30 000 руб.;

общая сумма уценки объекта:
52 500 – 30 000 = 22 500 руб.

При этом часть уценки объекта ОС - в сумме 20 000 руб. - относится в дебет учета добавочного капитала, а другая часть - в размере 2500 руб. - в дебет учета прочих доходов и расходов.

В бухгалтерском учете на 31.12.2011 должны быть сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 01
– 35 000 руб. - уценка восстановительной стоимости в пределах сумм предыдущей дооценки;

Под текущей (восстановительной) стоимостью ОС понимается сумма денежных средств, которую организация должна уплатить на дату проведения переоценки в случае необходимости замены объекта

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 83
– 15 000 руб. - уценка амортизации в пределах проведенной ранее дооценки;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01
– 17 500 руб. (52 500 – 35 000) - уценка восстановительной стоимости в части превышения предыдущей дооценки;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91-1
– 15 000 (30 000 – 15 000) - уценка амортизации сверх сумм предыдущей дооценки

...и в отчетности

Рассмотренные выше изменения в порядке переоценки нашли отражение в новых формах бухгалтерской отчетности .

Например, в прежней форме отчета об изменениях капитала результат от переоценки основных объектов средств приводили в качестве одной из причин изменения капитала в межотчетный период (между 31 декабря и 1 января). Теперь строка "Переоценка имущества" включена в расшифровку показателей "Увеличение величины капитала - всего" и "Уменьшение величины капитала - всего" как за отчетный, так и за предыдущий год.

Кроме того, в новой форме баланса в раздел III "Капитал и резервы" добавлена строка для отражения переоценки внеоборотных активов. При этом добавочный капитал нужно показывать в следующей строке без учета переоценки.

В справочном разделе отчета о прибылях и убытках появился новый показатель "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода". По этой строке бухгалтеры теперь будут приводить суммы, начисленные за отчетный период при переоценке на счете 83 "Добавочный капитал" .

Новые формы утверждены приказом, который вступает в силу начиная с годовой отчетности за 2011 год. Однако промежуточную бухгалтерскую отчетность 2011 года также следует составлять по этим формам, чтобы обеспечить сопоставимость с годовым балансом .

Поскольку приказ Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н не установил специального порядка для отражения последствий изменений в учетной политике в связи с введением новых правил переоценки, эти последствия должны отражаться в бухгалтерской отчетности ретроспективно. Поэтому в отчетности 2011 года переоценку, проведенную на 1 января 2011 года, следует указывать в сравнительных данных за 2010 год.

В ближайшее время компаниям предстоит сдавать отчетность за полугодие. Промежуточная отчетность в обязательном порядке включает в себя баланс и . Как в ней нужно показать результаты переоценки основных средств на 1 января 2011 года?

В новой форме баланса показатели приводятся за два года: на отчетную дату текущего отчетного периода, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Данные на начало отчетного года теперь не указываются.

Таким образом, остаточную стоимость основных средств по состоянию на 1 января 2011 года нужно отразить в разделе I бухгалтерского баланса по строке "Основные средства" в графе "На 31 декабря 2010 г.". Соответственно, в графе "На 31 декабря 2009 г." - остаточную стоимость на 1 января 2010 года. А на отчетную дату отчетного периода в той же строке показать остаточную стоимость ОС, рассчитанную исходя из стоимости основных средств с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2011 года и начисленной за 2011 год амортизации. Аналогичным образом следует указывать сравнительные данные в разделе III баланса по строкам "Переоценка внеоборотных активов" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Игорь Сухарев,
начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

Нововведение в отчетности

Новым является отражение результатов переоценки в отчете о прибылях и убытках.

Во-первых, с 2011 года на финансовый результат относится сумма переоценки ниже первоначальной стоимости объекта (уценка - в качестве прочих расходов, дооценка - в качестве прочих доходов).

Во-вторых, нововведение касается суммы изменений добавочного капитала при переоценке за отчетный период. Раньше ее включали только в отчет об изменении капитала. Теперь этот показатель также отражают в отчете о прибылях и убытках по строке "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" (справочно).

В связи с этим изменения оценки внеоборотных активов за 2010 год (отраженные в учете на 01.01.2011 на счете "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток") в отчете о прибылях и убытках за 2011 год нужно включить в сравнительные показатели по прочим расходам или доходам за 2010 год. А переоценку на начало 2011 года, отнесенную на добавочный капитал, показать не только в сравнительных данных за 2010 год в отчете об изменениях капитала за 2011 год (по соответствующей строке), но и в сравнительных данных в отчете о прибылях и убытках и включить в совокупный финансовый результат сравнительного периода.

Экспертиза статьи:
Ольга Монако,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

П. 49 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п. 15 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; пп. 43-48 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания)
пп. 17, 21 ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н
абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01; п. 43, абз. 2 п. 46 Методических указаний
утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н
письма Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01, ФНС России от 18.04.2011 № КЕ-4-6/6116