Что такое непроизведенные активы в бухгалтерском учете. Финансовые и нефинансовые активы

Непроизведенные активы представляют собой объекты, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства.

К непроизведенным активам относятся:

Водные ресурсы,

Ресурсы недр,

Лесные ресурсы,

Биологические ресурсы,

Радиочастотный спектр,

Для отражения в бюджетном учете не произведенных активов предназначен счет 00 103 00 000 «Непроизведенные активы».

Обратите внимание!

Для того, чтобы бюджетные учреждения могли отразить в учете используемые в их деятельности непроизведенные ресурсы, они (учреждения) должны иметь установленные и законодательно утвержденные права собственности на указанные объекты. На это указывает абзац 1 пункта 29 Инструкции №25н. Минфин Российской Федерации в Письме от 26 мая 2006 года №02-14-10а/1406 дает следующие разъяснения по вопросу:

«В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 года №25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» непроизведенные активы (земля, ресурсы недр и прочее) становятся объектом бюджетного учета в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот и учитываются на счете 010300000 «Непроизведенные активы».

Оборот земельных участков осуществляется в соответствии с гражданским и земельным законодательством.

В соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации (статья 20) государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления земельные участки предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование. При этом юридические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками.

Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено, что земельные участки входят в состав недвижимого имущества.

При этом государственная регистрация права на недвижимое имущество и постановка его на кадастровый учет не является основанием для принятия земельных участков к бюджетному учету.

Таким образом, учитывая изложенное, отмечаем, что постановке на бюджетный учет подлежат только те земельные участки, по которым у учреждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации имеется право распоряжения».

Непроизведенные активы отражаются в учете по их первоначальной стоимости.

В соответствии с положениями Инструкции №25н, первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение.

Исключением являются объекты непроизведенных активов, впервые вовлекаемые в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью (по определению, приведенному в пункте 29 Инструкции №25н) понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Каждому объекту непроизведенных активов, поставленному на баланс бюджетного учреждения, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер. Инвентарные номера непроизведенных активов используется в регистрах бюджетного учета, но не обозначается на самих объектах.

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Поступление объектов непроизведенных активов оформляется

Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001),

Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306031).

Пример 1.

Медицинское учреждение приобрело земельный участок для строительства нового лечебного корпуса стоимостью 500 000 рублей (Цифры в примере приведены условные, поскольку в зависимости от регионов и других условий, стоимость земли колеблется).

Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Окончание примера.

Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, производится на основании

Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306003),

Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306033).

Пример 2.

Государственное образовательное учреждение в качестве вклада в уставный капитал организации передало земельный участок стоимостью 700 000 рублей.

Эта операция будет отражаться в учете следующей записью:

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися бюджетного учета, бюджетной отчетности и налогообложения бюджетных учреждений, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Бюджетные учреждения».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов

Производственные активы – это основные фонды, использующиеся постоянно и многократно долгое время (от года) с целью производства товаров, услуг. Основными фондами не являются товары, которые используются однократно: животные, растения, уголь и т.д.

Материальные основные фонды: сооружения, здания (нежилые), машины и оборудование. Инвентарь (производственный и хозяйственный), транспортные средства, рабочий скот (только не молодняк, который предназначен для убоя), многолетние насаждения, материальные ОФ, которых нет в других группах (животные в зоопарке, библиотеки).

Производственные нематериальные нефинансовые активы

К этой группе относится информация, находящаяся на закрытом носителе. Ценность нематериальных производственных активов определяется ценой данной информации, а не носителя. Также к этой группе относятся: геологоразведочные работы, компьютерное программное обеспечение, произведения искусства и литературы. Сюда также входят наукоемкие промышленные технологии.

Производственными нефинансовыми активами также являются запасы ценностей и материальных основных средств. Это товары, созданные в ранних периодах и на текущем этапе. Это готовые изделия, сырье, производство на этапе завершения.

Нефинансовые активы являются ценностями. Это дорогостоящие товары, непредназначенные для потребления или производства. Такие ценности сохраняют стоимость со временем: драгоценные камни и металлы (не являются ресурсами для производства); предметы антиквариата и произведения искусства.

Нематериальные непроизводственные нефинансовые активы

К этой группе относятся юридические формы, образующиеся в ходе производства, которые могут переходить от одних единиц к другим. К ним относят документы, позволяющие владельцу заниматься определенной деятельностью. В состав данных активов входят различные соглашения и договоры об аренде с правом передачи; объекты патентования – последние изобретения, характеризующиеся новизной, которые пользуются судебной защитой на основании закона.

Материальные непроизводственные нефинансовые активы

К данной группе относятся экономические средства, которые могут быть возобновляемыми естественным путем или нет (территория земли; водоемы на этой территории с правом собственности на них). В эту группу также входят полезные ископаемые, подземные ресурсы, природные запасы биологического характера – растительный и животный мир.

Не секрет, что многие организации для улучшения условий работы и отдыха как административного состава, так и работников, приобретают имущество, прямо не связанное с производственным процессом или управленческими нуждами (тренажеры, медицинское оборудование, чайники, холодильники, кондиционеры и т. п.). В связи с чем возникают проблемы с их оприходованием и налогообложением. Разбирается с этой проблемой Т.О. Евмененко, руководителем Департамента налогообложения консалтинговой фирмы "ДЕ-КОНС". В части автоматизации статья подготовлена Е.В. Барышниковой, консультантом.

Проблема учета активов непроизводственного назначения

Проблема учета основных средств распространяется еще и на формирование налоговой базы по налогу на имущество. Не однозначной является ситуация и в налоговом учете, заключающаяся в возможности признания в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли, затрат на приобретение основных средств непроизводственного назначения, либо в возникновении объекта налогообложения по НДС. Каким же образом поступить бухгалтеру в данном случае?

Бухгалтерский учет активов непроизводственного назначения

На сегодняшний день существует два различных взгляда на отражение таких активов в бухгалтерском учете. С одной стороны, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, не подразделяет активы на производственные и непроизводственные. С другой, в соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, одними из обязательных условий признания в бухгалтерском учете актива в качестве основного средства являются его использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, а также способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В первом случае все затраты, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации, собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем списываются на счет 01 "Основные средства".

По общему правилу стоимость основного средства погашается посредством начисления амортизации. Однако в нашем случае из-за того, что непроизводственные активы напрямую не связаны с получением дохода, амортизационные отчисления нужно включать в состав прочих расходов и отражать на субсчете 2 счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Срок полезного использования объекта основных средств для начисления амортизации определяется организацией при его принятии к бухгалтерскому учету в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Так как речь идет об основном средстве непроизводственного характера, сумма НДС к вычету не принимается, а списывается на прочие расходы:

Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 19 - сумма НДС отнесена в состав прочих расходов; Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 02 - норма амортизационных отчислений включена в состав прочих расходов.

Этот вариант вполне устраивает налоговые органы. Ведь поскольку непроизводственный актив является основным средством, возникает база для исчисления налога на имущество.

В подтверждение позиции о возможности учета "непроизводственных" активов в качестве основных средств Минфин России издал письмо от 21.04.2005 № 03-06-01-04/209 "Об учете отдельных видов имущества организации", где предложил для обоснованности учета на счете 01 "Основные средства" "непроизводственного" имущества применять нормы трудового законодательства.

В письме рассмотрен вопрос о включении в состав основных средств холодильника и микроволновой печи. Такое имущество в принципе удовлетворяет критериям основных средств (срок службы более 12 месяцев). Ключевым моментом в решении вопроса о порядке учета данного имущества является наличие в коллективном договоре положений об условиях труда работников. Объекты, приобретенные в целях реализации положений коллективного договора, признаются основными средствами. Такой вывод финансовое ведомство делает на основании статьи 163 Трудового кодекса РФ.

Работодатель должен создать условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Также финансисты отметили, что если в коллективном договоре предусматривается обеспечение работодателем не только условий для приема пищи, но и предоставление, например, холодильника и микроволновой печи, такие объекты являются основными средствами.

Помимо холодильника или "микроволновки" на предприятиях часто используются и другие "непроизводственные" предметы. Возможность их отнесения к объектам основных средств, прежде всего, зависит от умения организации обосновать их "производственно-управленческую" направленность.

Так, Федеральный арбитражный суд Московского округа признал управленческими расходы на амортизационные отчисления, производимые по портьерам с ламбрекенами, шторам, дивану, креслу и столу (Постановление ФАС МО от 10.11.2005 по делу № КА-А40/11208-05).

По мнению налогоплательщика, принятому во внимание судом, данные предметы непосредственно участвовали в производственной деятельности предприятия, которая заключается в информационном обслуживании, маркетинговых исследованиях, оказании консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности, связанной с работой нефтяного комплекса.

Еще одним примером помощи трудового законодательства в данном вопросе может служить применение постановления Министерства труда и социального развития РФ от 14.03.1997 № 12. Данный документ устанавливает порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда.

В Постановлении указано, что результатом аттестации рабочих мест по условиям труда, в частности, является включение в трудовой договор (контракт) условий труда работников.

Таким образом, получив результаты аттестации и описав в коллективном договоре условия труда, которые обязан обеспечить работодатель, фирма вправе принять, например, кондиционер или вентилятор к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. И, следовательно, такие объекты будут облагаться налогом на имущество.

Вторая позиция основывается на том, что рассматриваемые объекты напрямую не связаны с производственным процессом и не приносят организации экономические выгоды. Следовательно, такое имущество согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, должно быть учтено в качестве внереализационного расхода на субсчете 91-2 "Прочие расходы".

В этом случае бухгалтерский учет будет выглядеть следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 60 - отражены расходы по приобретению объекта непроизводственного назначения; Дебет 19 Кредит 60 - учтена сумма "входного" НДС; Дебет 60 Кредит 51 - оплачены объекты непроизводственного назначения.

В дальнейшем, в зависимости от возникновения объекта налогообложения по НДС, может быть два варианта учета "входного" НДС.

Как разъяснило налоговое ведомство в письме от 21.01.2003 № 03-1-08/204/26-В088 "Об уплате НДС по имуществу, приобретенному для собственных нужд организации", если передача объектов непроизводственного назначения не связана с формированием налоговой базы по НДС, то налог учитывается на субсчете 91-2 "Прочие расходы":

Дебет 91-2 Кредит 19 - списан на расходы "входной" НДС.

Если же произведенные ресурсы для собственных нужд будут переданы структурным подразделениям, то, с одной стороны, возникнет облагаемый оборот по НДС:

Дебет 91-2 Кредит 68 - начислен НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

С другой стороны, у налогоплательщика возникает право на предъявление к налоговому вычету сумм налога, уплаченного поставщику в цене товара (работы, услуги):

Дебет 68 Кредит 19 - принята к вычету сумма НДС.

Аналогичная позиция в отношении учета "входного" НДС высказана в письме Минфина России от 17.01.2006 № 03-03-04/2/9.

Применяя второй вариант признания расходов на приобретение объектов непроизводственного назначения, налогоплательщик, с одной стороны, не должен формировать объект налогообложения по налогу на имущество, с другой стороны, лишен возможности учесть расходы на приобретение "непроизводственного" имущества при формировании налога на прибыль.

Налоговый учет активов непроизводственного назначения

Можно сказать, что частично данный вопрос уже рассмотрен. Однако обратимся к нормам налогового законодательства, регулирующим данный вопрос.

Квалификация объекта, в первую очередь, влияет на три налога: налог на имущество, налог на прибыль и НДС. Понятно, что формирование обязательств по налогу на имущество напрямую зависит от порядка признания актива в бухгалтерском учете. Поэтому в данном разделе его затрагивать уже не будем. Остановимся на налоге на прибыль.

В соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ не могут быть учтены при налогообложении расходы, которые не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ. В частности, если они экономически не обоснованы.

С другой стороны, под амортизируемым имуществом и основным средством в целях расчета налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (ст. 256, 257 НК РФ).

Таким образом, и в налоговом учете признание актива зависит от обоснования его необходимости для финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Здесь можно воспользоваться и нормами трудового законодательства, обосновывающими необходимость произведенных затрат с точки зрения создания нормальных условий труда, и доводами об управленческих расходах либо представительских расходах.

Последнее обоснование зачастую не без успеха приводится при покупке хрустальных и фарфоровых изделий (фужеры, бокалы, сервизы и т. п.). Телевизоры и видеотехника также находятся под пристальным вниманием фискальных органов. Для учета видеотехники в составе основных средств предприятию достаточно доказать, что она используется в деятельности предприятия, например, при проведении переговоров с партнерами. Подтвердить это можно внутренними документами: приказами, служебными записками начальника отдела маркетинга, отчетами о проведении переговоров и т. д. В этом случае видеотехника будет облагаться налогом на имущество.

Интересно, что подтверждая экономическую обоснованность произведенных затрат на непроизводственное имущество созданием нормальных условий труда для своих работников, организация не увеличивает "зарплатные" налоги.

Дело в том, что расчет и налога на доходы физических лиц, и единого социального налога требует "персонифицированного" учета выплаты в пользу физического лица. Если же предприятие установит кондиционер или вентилятор в помещении, то определить, сколько потрачено денежных средств при покупке на конкретного работника, получающего свежий воздух, не представляется возможным.

Налоговикам же, попытавшимся рассчитать любым способом доход конкретного работника от установки того же кондиционера, можно порекомендовать рассчитать натуральную форму оплаты, например, от получаемого тепла или света этим работником в рабочее время*.

Теперь коснемся НДС. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, признается объектом налогообложения по НДС.

Согласно пункту 1 статьи 159 НК РФ при передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Начислять НДС по указанным выше операциям необходимо в том налоговом периоде (месяце, квартале), в котором товары (работы, услуги) фактически передаются в потребление (работы выполнены, услуги оказаны) (п. 4 ст. 166, п. 11 ст. 167 НК РФ). Как было сказано выше, сумма НДС, начисленная при передаче имущества для собственных нужд, отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68, то есть за счет собственных средств.

По разъяснению МНС России, стоимость имущества, приобретенного для собственных нужд, облагается НДС только в случае фактической передачи его структурным подразделениям организации. МНС России в своем письме от 21.01.2003 № 03-1-08/204/26-В088 "Об уплате НДС по имуществу, приобретенному для собственных нужд" разъяснило, что "при приобретении имущества… для собственных нужд, не связанного с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи структурным подразделениям объекта налогообложения не возникает. В этом случае суммы НДС, уплаченные по приобретенному для собственных нужд имуществу, к вычету не принимаются".

Сумму (входного) НДС, уплаченную при приобретении имущества, подлежащего использованию для собственных нужд, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры продавца согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Учет ОС непроизводственного назначения в "1С:Предприятии"

Для отражения в бухгалтерском учете основных средств непроизводственного назначения существуют два возможных варианта:

Актив признается основным средством. Все затраты, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации, собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", затем списываются на счет 01 "Основные средства", в дальнейшем стоимость основного средства погашается путем начисления амортизации, которая включается в состав прочих расходов и отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы";

Актив основным средством не признается. Все затраты, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации, учитываются в качестве внереализационного расхода на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Рассмотрим порядок отражения данных вариантов в программах "1С:Бухгалтерия 8" и "1С:Бухгалтерия 7.7".

Учет ОС непроизводственного назначения в "1С:Бухгалтерии 8"

Вариант 1

Поступление основного средства в "1С:Бухгалтерии 8" отражается документом "Поступление товаров и услуг" (главное меню Основная деятельность -> Покупка). По кнопке "Операция", расположенной на панели инструментов документа, необходимо определить вид операции - "Оборудование". На закладке "Оборудование" в табличной части документа указать наименование, количество и стоимость поступивших объектов основных средств (см. рис. 1).

Объекты внеоборотных активов, поступающие в организацию, учитываются в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Для отражения поступления таких объектов, в табличной части документа в колонке "Счет учета БУ" указать субсчет 08.04 "Приобретение объектов основных средств". В колонке "Счет НДС" выбрать счет 19.01 "НДС при приобретении основных средств" (см. рис.1).

При проведении данный документ формирует проводки:

Дебет 08.04 Кредит 60.01 - на сумму поступивших объектов основных средств; Дебет 19.01 Кредит 60.01 - на сумму НДС.

Ввод в эксплуатацию основного средства отражается документом "Принятие к учету ОС" (главное меню - ОС и НМА). Документ "Принятие к учету основных средств" предназначен для отражения принятия основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Принятие основных средств к учету означает, что формирование стоимости основного средства окончено. Как правило, это происходит одновременно с вводом основного средства в эксплуатацию. При принятии основного средства к учету должны быть определены его основные параметры:

• инвентарный номер;
• порядок погашения стоимости в бухгалтерском учете и порядок включения в состав расходов в налоговом учете;
• счета учета стоимости основного средства, а также, счета учета амортизации или износа по бухгалтерскому и налоговому учету.

Эти параметры определяются в момент принятия к учету основного средства и не меняются в течение всего периода учета этого основного средства.

В документе "Принятие к учету ОС" на закладке "Основные средства" в поле "Оборудование" указывается объект основных средств, принимаемый к учету, в табличной части необходимо указать наименование основного средства и его инвентарный номер.

На закладке "Общие сведения" указать порядок отражения расходов по амортизации в бухгалтерском учете. Список различных способов отражения расходов хранится в регистре сведений "Способы отражения расходов по амортизации". Данный список формируется пользователем самостоятельно. В данном случае, поскольку основное средство является непроизводственным по своему назначению, то начисляемая амортизация списывается в качестве расхода на счет 91.2 "Прочие расходы" (рис. 2).

На закладке "Бухгалтерский учет" указываются необходимые параметры для начисления амортизации:

• способ начисления амортизации;
• срок полезного использования основного средства;
• и др.

На закладке "Налоговый учет" отражается порядок включения стоимости в состав расходов. Порядок включения стоимости основного средства в состав расходов зависит от возможности обоснования необходимости затрат по приобретению основного средства для финансово-хозяйственной деятельности организации:

• при экономической обоснованности затрат стоимость основного средства погашается путем начисления амортизации или списывается в расходы в полном объеме при принятии к учету;
• при отсутствии возможности обосновать затраты стоимость основного средства не включается в расходы.

Если стоимость основного средства в налоговом учете погашается путем начисления амортизации, в документе становятся доступными реквизиты, определяющие параметры начисления амортизации:

• метод начисления амортизации;
• срок полезного использования;
• специальный коэффициент;
• и др.

Документ "Принятие к учету ОС" при проведении формирует проводку:

Дебет 01.01 Кредит 08.4 - на сумму первоначальной стоимости основного средства.

Для начисления амортизации используется документ "Закрытие месяца", при проведении которого формируется проводка:

Дебет 91.2 Кредит 02.01 - на сумму начисленной амортизации.

Для анализа результатов данных операций по учету основных средств можно использовать различные отчеты конфигурации:

• Ведомость амортизации ОС за период (главное меню ОС и НМА);
• Инвентарная книга ОС (главное меню ОС и НМА);
• Стандартные бухгалтерские отчеты (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость по счету и др.).

Отражение операций в налоговом учете происходит при проведении документов. В конфигурации пользователю предоставлена возможность самостоятельно определять необходимость отражения в налоговом учете конкретной операции. Для этого в каждом документе имеется флаг "Отразить в нал. Учете". При установленном в документе флаге формируются "дублирующие" проводки по налоговому плану счетов.

Налоговый план счетов по структуре счетов, аналитике подобен плану счетов бухгалтерского учета для облегчения сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета. Коды счетов в большинстве случаев соответствуют кодам счетов бухгалтерского учета аналогичного назначения.

Вариант 2

Для отражения затрат, связанных с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации, в составе внереализационных расходов, можно также, как и в первом варианте, воспользоваться документом "Поступление товаров и услуг" (главное меню Основная деятельность -> Покупка). На закладке "Услуги" заполнить табличную часть документа, указав в поле "Счет БУ" счет 91.2 "Прочие расходы".

Дебет 91.2 Кредит 60.01 - на стоимость основного средства; Дебет 19.01 Кредит 60.01 - на сумму НДС.

Учет ОС непроизводственного назначения в "1С:Бухгалтерии 7.7"

Рассмотрим порядок отражения этих операций в "1С:Бухгалтерии 7.7".

Вариант 1

Поступление основного средства отражается документом "Поступление ОС" (главное меню Документы -> Учет ОС). В табличной части документа указывается поступивший объект основных средств, его количество и стоимость.

При проведении документ формирует проводки:

Дебет 08.4 Кредит 60.1 - на стоимость основного средства; Дебет 19.1 Кредит 60.1 - на сумму НДС.

Ввод в эксплуатацию основного средства производится документом "Ввод в эксплуатацию" (главное меню Документы -> Учет ОС). Документ имеет несколько закладок, на которых определяются различные параметры, необходимые для учета основного средства.

На закладке "Основные средства" в поле "Объект внеоборотных активов" указывается вводимый в эксплуатацию объект. По кнопке "Объем вложений во внеоборотные активы" программа автоматически определяет первоначальную стоимость объекта. В табличной части документа указывается наименование основного средства и его инвентарный номер.

На закладке "Общие сведения" необходимо определить порядок учета затрат, связанных с приобретением основного средства в бухгалтерском и налоговом учете.

На закладке "Бухгалтерский учет" определяются параметры необходимые для начисления амортизация (способ начисления амортизации, срок полезного использования), а также счет отнесения затрат, в данном случае необходимо указать счет 91.2 "Прочие расходы".

На закладке "Налоговый учет" определяются параметры, необходимые для правильного отражения амортизации по основному средству в налоговом учете.

Дебет 01.1 Кредит 08.4 - на сумму балансовой стоимости основного средства.

Начисление амортизации производится последним днем месяца документом "Начисление амортизации" (главное меню Документы -> Регламентные).

При проведении документ формирует проводку:

Дебет 91.2 Кредит 02.1 - на сумму начисленной амортизации.

Вариант 2

При отнесении затрат на приобретение основного средства непроизводственного назначения в состав внереализационных расходов в "1С:Бухгалтерии 7.7" можно воспользоваться документом "Услуги сторонних организаций", обязательно указав в табличной части документа в поле "Корр.счет" счет 91.2 "Прочие расходы" или документом "Бухгалтерская справка" (главное меню Документы -> Общего назначения). В "Бухгалтерской справке" пользователь имеет возможность самостоятельно определять счета, используемые в проводке.

При проведении документы формируют проводки:

Дебет 91.2 Кредит 60.1 - на сумму затрат; Дебет 19.3 Кредит 60.1 - на сумму НДС.

Для анализа результатов используются отчеты:

• отчет по основным средствам, инвентарная книга ОС (главное меню Отчеты -> Специализированные);
• стандартные бухгалтерские отчеты (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость по счету и др.).

Собственное имущество предприятия, приносящее реальную или потенциальную экономическую прибыль за определенный временной промежуток в процессе эксплуатации и/или хранения – это нефинансовые активы. Четкой законодательной градации таких объектов не существует, но можно выделить две основные группы: производственную и непроизводственную. Подразделение осуществляется в зависимости от вида происхождения имущественного актива и его участия в цикле производства. Рассмотрим основные характеристики подробнее.

Классификация нефинансовых активов

Согласно Приказу Росстата № 498 от 26.10.15 г. информация по инвестициям в нефинансовые активы должна предоставляться предприятиями-юридическими лицами по форме П-2. В целях понимания сути предмета указанный закон содержит подробные разъяснения по порядку формирования отчета головными организациями и их подразделениями при наличии соответствующей инвестиционной деятельности. При этом выделяется структура инвестиций в основные средства и непроизведенные имущественные объекты.

В частности, к основному капиталу относятся нижеприведенные виды активов:

1. Жилые помещения, здания.
2. Прочие сооружения, помещения и здания.
3. Транспортные объекты.
4. Затраты по улучшению состояния земельных участков.
5. Оборудование, машины, хозяйственный инвентарь.
6. Оборудование информационного, телекоммуникационного характера, компьютеры.
7. Интеллектуальная собственность.

К непроизведенным имущественным объектам относятся виды активов, происхождение которых не связано с процессом производства:

1. Материальные – земельные участки, природные богатства и недра, биологические невыращиваемые ресурсы.
2. Нематериальные – торговые марки, деловая репутация, лицензии, патенты, авторские права, арендные договора, прочие нематериальные объекты.

В зависимости от конечной цели участия в производственном цикле по изготовлению товаров, выполнению услуг НФА также делятся на непроизводственные и производственные. Непроизводственные активы – это те объекты, которые ни при каких условиях напрямую не задействованы в производстве. К примеру, это документация предприятия, различные разрешительные лицензии, соглашения, договора и пр.

Производственные активы – это многократно и постоянно используемое при производстве товаров, выполнении услуг имущество (оборудование, инвентарь, здания и пр.) и нематериальные НФА. К последним относятся нематериальные виды объектов, несущие определенную информационную ценность. К примеру, это компьютерное программное обеспечение, технологии производства, предметы литературы и искусства, драгоценные металлы, антиквариат и пр.

Особенности учета нефинансовых активов

Если обратиться к форме бухгалтерской отчетности № 1 – Балансу , видно, что отражение принадлежащих предприятию НФА возможно в следующих строках раздела «Активы»:

• 1110 – вносятся данные по нематериальным активам.
• 1120 – вносятся данные по результатам исследований.
• 1130-1140 – вносятся данные по материальным/нематериальным поисковым средствам.
• 1150 – вносятся данные по объектам основных средств .
• 1210 – вносятся данные по запасам предприятия.

Общие принципы учета НФА подразделяются в зависимости от того, в какой организации отражаются хозяйственные операции – бюджетной или коммерческой. В первых – для формирования типовых проводок используется раздел 1 Плана бюджетных счетов, во-вторых – применяется План счетов, утвержденный приказом № 94н. Сведения о нефинансовых производственных и непроизводственных активах состоят из данных по основным средствам, нематериальным активам, МПЗ , амортизации в разрезе объектов.

Принятие к учету производится по величине первоначальной стоимости, которая складывается из всех фактических затрат на приобретение, создание, сооружение с учетом сумм НДС. Порядок определения первоначальной стоимости различных объектов приведен в приказе № 157н от 1.12.10 г. В целях достоверности и полноты отражения информации на счетах учета ведется аналитика в разрезе групп или объектов. На каждый вид актива заводится отдельная инвентарная карточка с присвоением инвентарного номера. Все движения НФА оформляются оправдательными первичными документами.

Непроизведенные активы (НА) – это форма собственности бюджетного субъекта. Учет их нужно осуществлять отдельно от учета . Данное правило относится именно к бюджетным структурам. Учет в коммерческих фирмах ведется по-другому.

Что такое непроизведенные активы

Непроизведенные активы – это объекты, которые задействованы в производственном процессе, однако не считаются продуктами производства. Еще одна характеристика этих активов – наличие на них прав собственности. У компании должны иметься документы, подтверждающие право собственности. Самые распространенные примеры непроизведенных активов – земли, природные ресурсы. Рассмотрим объекты, которые могут быть отнесены к НА:

• Материальные активы, на которых имеется право собственности.
• Нематериальные активы, выраженные в форме объектов общественного устройства.

Если у компании нет права собственности на объект, он не может считаться активом. В большинстве случаев непроизведенные активы – это земельные участки и их составляющие, которые нельзя отделить. К последним относятся:

• Постройки, дороги, тоннели.
• Плантации и зоны для разведения животных.
• Недра.
• Некультивируемые ресурсы.
• Водные ресурсы, располагающиеся под землей.

Для объектов НА характерны следующие условия:

• Возможность оценки (определение стоимости).
• Статус объекта купли-продажи или объекта прочих соглашений хозяйственного характера.
• Возможность передачи в эксплуатацию.
• Статус источника финансовых выгод.

Непроизведённые активы не являются продуктом деятельности сотрудников. Это одна из базовых характеристик рассматриваемых активов. Пункт 70 Инструкции №157н указывает на то, что права собственности на активы закрепляются в особом порядке. Как правило, нефинансовые объекты находятся в компании на правах оперативного управления. Исключение – земля, в отношении которой оперативное управление установлено быть не может.

ВАЖНО! НА учитываются только в момент начала их использования в обороте. Предполагается, что активы фиксируются в регистрах бухучета только тогда, когда они реализованы или приобретены, направлены в оперативное управление или задействованы иным образом. Основное условие использования – извлечение выгоды.

Особенности учета непроизведенных активов

Непроизведенные активы нужно фиксировать в учете по их изначальной стоимости. Под первоначальной стоимостью понимаются фактические расходы компании на покупку активов. Исключение – предметы, которые впервые были использованы в обороте. В этом случае начальной стоимостью считается нынешняя рыночная стоимость на момент принятия актива к бухучету. Это сумма, по которой можно реализовать НА. Учет проводится на дату вовлечения объектов в оборот.

Переоценка стоимости непроизведенных активов осуществляется на начало отчетного периода.

В ходе этой процедуры проводится перерасчет начальной или текущей стоимости. Перерасчет текущей стоимости актуален в том случае, если переоценка уже осуществлялась ранее. Итоги перерасчета требуется зафиксировать в бухучете. Учет непроизведенных активов проводится обособленно.

Итоги переоценки не входят в отчетность прошлого отчетного периода. Фиксировать их нужно в бухгалтерском балансе в начале отчетного периода. Оприходования излишков НА, обнаруженных при инвентаризации, фиксируются по рыночной стоимости.

ВАЖНО! К каждому предмету НА, вне зависимости от его эксплуатационного статуса (запас, консервация, использование), присуждается уникальный инвентарный номер. Он применяется в регистрах бюджетного учета. На самих НА обозначать этот номер не требуется.

Получение прав на непроизведенные активы

Право на собственность на основании статьи 131 ГК РФ нужно регистрировать в едином реестре. Фиксируются такие операции как образование прав, их переход к другим лицам, прекращение владения. Регистрировать необходимо следующие права:

• Оперативное управление.
• Собственность.
• Непрерывную эксплуатацию.
• Пожизненное право собственности, передающееся по наследству.
• Хозяйственное ведение.
• Ипотечный кредит.
• Сервитуты.
• Прочие права, указанные в ГК РФ или прочих нормативных актах.

Иногда необходима специальная регистрация. Актуальна она в отношении отдельных форм недвижимости. Порядок проведения регистрации, а также основания для отказа в ней прописаны в ГК РФ и ФЗ №122 от 21.07.97. Все нормы актуальны и в отношении бюджетных учреждений, и в отношении коммерческих компаний. К бухучету объекты НА принимаются только после того, как они прошли регистрацию.

ВНИМАНИЕ! На объекты непроизводственных активов амортизация не начисляется.

Базовые правила учета непроизводственных активов

Для учета непроизводственных активов нужно сформировать комплекс аналитических счетов. Открываются они к счету 010300000. Рассмотрим некоторые из счетов, входящих в группу:

• 010311000 – земельный участок.
• 010312000 – ресурсы недр.
• 010313000 – прочие НА.

НА учитываются по одному коду. Они рассматриваются в качестве недвижимости. Единицей бухучета является инвентарный объект.

Инструкция №174н оговаривает варианты поступления НА в организацию:

1. Покупка. Если объекты приобретаются, нужно учитывать их по первоначальной стоимости. Последняя фиксируется на счете 010613330. Также нужно отображать увеличение стоимости предметов. Стоимость объектов повысится в том случае, если приняты меры по их улучшению.
2. Передача объекта от головного офиса или подразделений. Передача осуществляется на основании оперативного управления. Она возможна в рамках реорганизации. Начальная стоимость в данном случае не формируется. Оприходование осуществляется по дебету и кредиту.
3. Обнаружение излишков после инвентаризации. Предмет нужно зафиксировать в учете по рыночной цене.

При учете используются счета, номера которых приведены выше.

К СВЕДЕНИЮ ! Порядок учета оговорен в Инструкции №157н. В 2014 году в этот документ были внесены изменения. На данный момент землю нужно фиксировать в балансовом учете. Прежде объекты учитывались за балансом. Однако в Инструкцию №174н соответствующие корректировки не внесены. По этой причине при учете кадастровой стоимости объектов нужно принимать во внимание Методические рекомендации, приведенные в письме Минфина от 19.12.2014.

Как определить стоимость непроизведенных активов

Налоговая база в отношении непроизводственных активов, на основании статьи 391 НК РФ – это кадастровая стоимость на 1 января отчетного года. Базу нужно определять в отношении каждого участка. То есть для расчета налогов можно использовать информацию, приведенную в бухучете. Никаких дополнительных корректировок при этом не вносится. На основании Конституции и ряда законов природные ресурсы находятся в общегосударственном владении. Отчуждать их в пользу других лиц нельзя. По этой причине невозможна их оценка по рыночной стоимости.

Порядок определения начальной стоимости объектов непроизведенных активов такой же, как и аналогичный порядок в отношении ОС и предметов нематериальных активов. Траты на покупку активов нужно фиксировать на счете, относящемся к капитальным вложениям. После того как начальная стоимость сформирована, образовавшиеся суммы нужно списать в аналитические счета. Перечень трат, которые входят в начальную стоимость при покупке или улучшении активов, изложен в пункте 72 Инструкции №157н.

Непроизведенные активы в бухучете

При улучшении непроизведенных активов используются следующие проводки:

• ДТ010613330 КТ0302ХХ730. Производится учет затрат на работы и услуги, связанные с капитальными вложениями.
• ДТ010311330 КТ010613430. Учет неинвентарных трат на поверхностное улучшение.
• ДТ010312330 КТ010613430. Учет капитальных затрат, которые привели к повышению стоимости ресурсов недр.
• ДТ010313330 КТ010613430. Учет капитальных затрат, которые привели к повышению стоимости непроизведенных активов.

ВАЖНО! , представленный поставщиками, принимается к вычету только тогда, когда активы покупаются для эксплуатации в деятельности, облагаемой НДС.