С определением конкретной амортизационной группы. Именно от нее зависит срок, в течение которого стоимость ОС будет учитываться в расходах по налогу на прибыль. При отнесении того или иного объекта имущества к амортизационной группе компания должна руководствоваться Классификацией основных средств, согласно Постановлению Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 года. А этот документ в свою очередь основывается на Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года № 359. В этом огромном документе были представлены, пожалуй, все возможные виды объектов, которые только могли иметь значение для ведения учета компании на момент введения документа в действие. Тем не менее, данный классификатор в текущем виде очень скоро потеряет свою актуальность. В действие вводятся новые коды ОКОФ с 2017 года.
Об основных изменениях в ОКОФ
В ныне действующем классификаторе кодировка основных фондов имела 9-значное значения вида XX XXXXXXX. В новом ОКОФ с 2017 года она будет представлять собой цифровое обозначение формата XXX.XX.XX.XX.XXX. Это новшество довольно ощутимо изменило саму структуру классификатора.
Некоторые позиции старого классификатора были фактически удалены, а в новом ОКОФ их заменили обобщающими наименованиями. Например, вместо уникальных видов различного ПО, прописанных отдельными строками в ОКОФ-1994 (операционные системы и средства их расширения, программные средства управления базами данных, сервисные программы, прикладные программы для проектирования и т.д., всего более десятка наименований ПО) появится такой объект, как «Информационные ресурсы в электронном виде прочие». В то же время в ОКОФ-2017 найдутся немало объектов, аналогов которым в прежней редакции установлено в принципе не было, в том числе и в силу фактического отсутствия подобного оборудования в 90-х годах прошлого века
Среди изменений ОКОФ с 2017 года можно также отметить новое местоположение отдельных основных средств относительно той или иной амортизационной группы. Фактически это означает введение иных сроков полезного использования отдельных объектов ОС, а стало быть и изменение того периода, в течение которого первоначальная стоимость такого имущества традиционно списывалась в налоговом учете до сих пор.
Переход на новый ОКОФ с 2017 года
Вместе с тем следует отметить, что новый справочник ОКОФ с 2017 года будет применяться лишь в отношении тех основных средств, которые фирма будет вводить в эксплуатацию с 1 января будущего года. Проще говоря, определять заново амортизационную группу ОС, приобретенного ранее, не потребуется, даже если согласно ОКОФ-2017 с расшифровкой и группой, срок полезного использования такого объекта должен был бы измениться.
Учитывать амортизацию по «старым» основным средствам нужно будет в прежнем порядке , то есть без изменения первоначально определенного срока списания расходов.
Для того имущества, с которым компании будут работать после нового года, разработаны специальные инструменты, позволяющий относительно безболезненно совершить переход на новые ОКОФ с 2017 года. Это так называемые прямой и обратный переходные ключи между редакцией Общероссийского классификатора основных фондов образца 1994 и ОКОФ-2017. И амортизационные группы с расшифровкой вы получаете из этого документа сразу по обеим редакциям.
Они представлены в Приказе Росстандарта от 21 апреля 2016 года № 458. Документ предлагает сравнительную таблицу, в которой сопоставлены конкретные объекты фондов. С помощью этой таблицы можно относительно легко подобрать новую кодировку для того или иного объекта. Кстати говоря, если код по-прежнему ОКОФ был прописан в карточке учета основного средства, то его следует обновить. Однако в типовой форме ОС-6 указание такого кода не было обязательным. Соответственно, если фирма не пользовалась кодировкой из ОКОФ при оформлении инвентарной карточки, то и вносить в нее новый код не потребуется.
ООО относит основное средство "Бытовка" по ОКОФ "Здания (кроме жилых)", поэтому программа 1С считает, что основное средство недвижимое. Куда можно отнести данное основное средство по ОКОФ?
Бытовку возможно отнести к коду 11 0001110 «Здания производственные бытовые». Данный коду относится к нескольким амортизационным группам в зависимости от технической конструкции (например, является ли он утепленным, приспособлен ли для работы круглый год и т. д.).
Возможно отнести к четвертой амортизационной группе «Здания (кроме жилых)», срок полезного использования от 5 до 7 лет. Здания из пленочных материалов (воздухоопорные, пневмокаркасные, шатровые и др.); передвижные цельнометаллические; передвижные деревометаллические) .
К пятой, срок полезного использования от 7 до 10 лет «Здания (кроме жилых)». Сборно-разборные и передвижные здания).
И к седьмой, срок полезного использования от 15 до 20 лет «Здания (кроме жилых)». Деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные .
Вместе с этим, бытовку возможно отнести к временным сооружениям. Есть аргументы, позволяющие временные сооружения не учитывать в составе основных средств. Следовательно, амортизация по ним не начисляется.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip -версия
1. Ситуация: Как определить в налоговом учете срок полезного использования основного средства, если он не предусмотрен в Классификации, а также отсутствуют технические условия и рекомендации производителя
Определить амортизационную группу и срок полезного использования можно, обратившись с соответствующим запросом в Минэкономразвития России.
Определять срок полезного использования основного средства организация должна самостоятельно с учетом следующих правил:
- в первую очередь нужно руководствоваться Классификацией , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 .* В этом документе основные средства в зависимости от срока их полезного использования объединены в 10 амортизационных групп и расположены в порядке возрастания срока полезного использования (п. 3 ст. 258 НК РФ). Чтобы определить срок полезного использования, найдите наименование основного средства в Классификации и посмотрите, к какой группе оно относится;
- если основное средство не указано в Классификации , то установить срок его полезного использования можно на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий.
Такие правила установлены пунктами и статьи 258 Налогового кодекса РФ.*
Если основное средство не упомянуто в Классификации , а техническая документация на него отсутствует, определить амортизационную группу и срок полезного использования можно, обратившись с соответствующим запросом в Минэкономразвития России. Такие рекомендации содержатся в письме Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/711 .
Кроме того, в подобных ситуациях допускается начисление амортизации по единым нормам , утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 . Однако правомерность использования этих норм, скорее всего, придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих обоснованность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 11 января 2009 г. № ВАС-14074/08 , постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 5 мая 2012 г. № А27-10607/2011 , Дальневосточного округа от 19 мая 2010 г. № А16-1033/2009 и от 29 декабря 2009 г. № Ф03-5980/2009 , Северо-Западного округа от 15 сентября 2008 г. № А21-8224/2007).
Е.Ю. Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Статья: Временные сооружения: нюансы налогообложения
Временные (нетитульные) объекты
В соответствии с пунктом 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ временные (нетитульные) сооружения, затраты по возведению которых учитываются в составе накладных расходов, не относятся к основным средствам независимо от их стоимости и срока полезного использования.
Согласно официальной позиции Минфина России (см. письмо от 23 августа 2001 г. № 16-00-12/15), данное положение действует в части, не противоречащей более поздним ПБУ.
Однако нормы ПБУ 6/01 – общие и не содержат специальных положений, касающихся учета временных нетитульных сооружений. Таким образом, по мнению автора, указанные объекты можно учитывать в составе инвентаря независимо от их стоимости и срока полезного использования. Данную точку зрения подтверждает и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2009 г. № А41-К2-6148/07 . В частности, судьи отметили, что бытовки строительные и вагончик санитарный обоснованно отнесены на счет 10 «Материалы» с последующим списанием на расходы в целях налогообложения.*
Следовательно, стоимость временных нетитульных сооружений не будет увеличивать налоговую базу при расчете налога на имущество организаций.
М. В. Каширина
доцент кафедры «Налоги и налогообложение»
Финансовой академии при Правительстве РФ
Об амортизации в налоговом учете мы рассказывали в и указывали, что для расчета суммы амортизации основных средств (ОС) необходимо установить не только метод амортизации, но и определить срок полезного использования (СПИ) того или иного объекта. Этот срок по общему правилу определяется утвержденной Правительством Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Подробнее о Классификаторе расскажем в нашей консультации.
10 амортизационных групп Классификатора
Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 .
С 01.01.2017 действует обновленный Классификатор (п. 2 Постановления Правительства от 07.07.2016 № 640). Необходимость его изменения была вызвана вступлением в силу с 01.01.2017 . Напомним, что в налоговом Классификаторе виды ОС разнесены по амортизационным группам в соответствии с их кодами ОКОФ.
Затем изменения в Классификатор были внесены Постановлением Правительства РФ от 28.04.2018 N 526 . И хотя утверждены они были только в апреле, распространяются они на правоотношения, возникшие с 01.01.2018.
Действующая Классификация основных средств по амортизационным группам также предусматривает распределение объектов ОС по 10 группам. Приведем эти группы с указанием соответствующих им сроков полезного использования и примеров относящихся к таким группам объектов ОС.
| Амортизационная группа | Срок полезного использования | Примеры объектов ОС |
|---|---|---|
| 1 | >1 года, но ≤ 2 лет | — инструмент строительно-монтажный ручной и механизированный; — машины бурильные; — пневмомоторы, поворотные пневмодвигатели, пневмотурбины |
| 2 | >2 лет, но ≤ 3 лет | — машины офисные прочие, включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей; — подъемники грузопассажирские; — сооружения для занятий спортом и отдыха |
| 3 | >3 лет, но ≤ 5 лет | — машины копировальные офсетные листовые для офисов; — скважина газовая для эксплуатационного бурения; — автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м включительно |
| 4 | >5 лет, но ≤ 7 лет | — здания из пленочных материалов (воздухоопорные, пневмокаркасные, шатровые и др.); передвижные цельнометаллические; передвижные деревометаллические; киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и деревянные; — автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы); — лошади и прочие животные семейства лошадиных живые |
| 5 | >7 лет, но ≤ 10 лет | — площадки производственные с покрытиями; — турбины газовые, кроме турбореактивных и турбовинтовых; — автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса |
| 6 | >10 лет, но ≤ 15 лет | — сеть газовая распределительная; — суда рыболовные, суда-рыбозаводы и прочие суда для переработки или консервирования рыбных продуктов; — суда пассажирские на подводных крыльях морские и на воздушной подушке морские |
| 7 | >15 лет, но ≤ 20 лет | — здания деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные; — трамвайная и троллейбусная сеть без опор; — насаждения многолетние винограда |
| 8 | >20 лет, но ≤ 25 лет | — дорога железная однопутная и подъездные пути; — суда грузопассажирские речные; — сейфы и контейнеры упрочненные металлические бронированные или армированные, специально предназначенные для хранения денег и документов |
| 9 | >25 лет, но ≤ 30 лет | — овоще- и фруктохранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные; — причал деревянный; — вагоны-платформы железнодорожные |
| 10 | >30 лет | — здания, кроме вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями); — круизные суда; — полосы лесозащитные и другие лесные полосы |
Чтобы определить СПИ конкретного объекта основных средств, необходимо найти в Классификаторе, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 , амортизационную группу, к которой относятся ОС этого вида, и выбрать любой срок в месяцах в пределах допустимого диапазона.
К примеру, животные зоопарков и подобных учреждений, служебные собаки отнесены к 3 амортизационной группе основных средств по Классификатору 2019. Это значит, что СПИ по таким объектам - свыше 3 лет до 5 лет включительно. Поэтому к любому из указанных объектов ОС срок может быть установлен, к примеру, 37 месяцев или 55 месяцев.
Аналогично, 4 амортизационная группа основных средств по Классификатору 2019 предполагает, что срок полезного использования по ОС, относящимся к этой группе, составляет свыше 5 лет до 7 лет включительно. Поэтому, к примеру, по телефонным факсимильным аппаратам СПИ может быть установлен в диапазоне от 61 месяца до 84 месяцев. А ОС со сроком полезного использования 85 месяцев уже отнесены к 5 амортизационной группе основных средств по Классификатору. Соответственно, к примеру, по сухогрузным судам смешанного плавания «река-море» может быть установлен СПИ от 85 месяцев до 120 месяцев включительно.
Если объекта ОС в классификаторе нет
В том случае, если основного средства нет в Классификаторе ОС по амортизационным группам 2019, организация определяет срок полезного использования объекта ОС на основании технических условий или рекомендаций изготовителя (
Амортизационные группы ОС в 2017 году определяются по новым правилам. Рассмотрим, какой нужно использовать классификатор основных средств по амортизационным группам в 2017 году.
В классификаторе, действующем ранее, кодировка ОС была девятизначной. Она имела вид: ХХ ХХХХХХХ. В новом классификаторе кодировка стала двенадцатизначной, приобретя следующий формат: ХХХ. ХХ. ХХ. ХХ. ХХХ. Такое нововведение сильно поменяло структуру ОКОФ.
Некоторые строки из старого ОКОФ были полностью удалены, а в новом – их поменяли на обобщающие названия. К примеру, вместо различных уникальных видов программного обеспечения появился объект под названием «информационные ресурсы в электронном виде».
Также, в качестве изменений можно выделить новое месторасположение некоторых ОС относительно той или иной группы амортизации. Это значит, что для некоторых объектов изменился их СПИ.
Переход на новый классификатор
Новый классификатор амортизационных групп основных средств будет применяться только по отношению к тем объектам, которые введены в пользование после первого января 2017 года. То есть заново определять группу амортизации ОС, приобретенного в прошлых годах не придется, даже если в новой классификации СПИ был изменен.
Специально для объектов, которые компании будут вводить в пользование после первого января, были разработаны спец. инструменты, которые позволяют практически «безболезненно» перейти на новый ОКОФ в 2017 году.
Определение группы амортизации в 2017 году
Как отмечалось выше, с 2017 году вступил в силу новый классификатор ОС. Чтобы узнать группу амортизации, достаточно посмотреть ее в таблице.
Стоит отметить, что порядок начисления амортизации не поменялся, она будет начисляться на тех же основаниях, что и в прошлых годах.
Если работник бухгалтерии знает старый код ОС, но ему нужно узнать новый, он может воспользоваться специальной переходной таблицей. Она есть в приказе Росстандарта №458.
Как определить СПИ объекта
Определение СПИ объекта происходит в несколько этапов:
1 этап. Установление группы амортизации, к которой относится объект.
Для целей обложения налогами по Классификации определяют:
- Группу амортизации. Всего существует десять групп, имущество распределяется по ним в зависимости от СПИ.
- СПИ. Он должен находиться в пределах сроков, установленных для определенной группы.
Группу амортизации можно определить по ОКОФ. Делается это следующим образом:
- В первой графе классификатора ищется вид имущества, к которому относится объект;
- В первой графе Классификации нужно проверить код, прописанный в ОКОФ;
- Если код есть в Классификации, можно смотреть, к какой группе относится ОС.
Если Классификация не содержит кода нужного объекта ОС, группу амортизации можно определить одним из двух способов:
- По коду подкласса ОС;
- По коду класса объекта ОС.
2 этап. Определение СПИ. Если в ОКОФ нет упоминания об объекте, СПИ определяют исходя из срока использования объекта, который указан в рекомендациях изготовителя и технических документах.
3 этап. Фиксация СПИ в инвентарной учетной карточке объекта. Если бухгалтерский и налоговый учет ведутся по-разному, то во второй раздел инвентарной карточки нужно добавить соответствующую графу.
Амортизационные группы основных средств (ОС) в 2017г. существенно изменились, если их сравнивать с теми, которые были действительными в 2016г. Объяснить это можно тем, что группы ОС входят в Классификации ОС, которая была утверждена постановлением Правительства №1 от 01.01.2002г., и именно в этот документ были внесены изменения, подкрепленные постановлением Правительства РФ №640 от 07.07.2016г. Как результат, был утверждена новая форма классификатора ОС согласно амортизационных групп в 2017г.
Соответственно, с 01.01.2017г. будет действителен новый классификатор. Однако перед тем как принять к учету то или иное ОС, необходимо определить сроки его полезного использования. Данный срок понадобиться при бухгалтерском и налоговом учете.
Для правильного установления срока необходимо точно знать, к какой именно амортизационной группе относится то или иное ОС – именно здесь и поможет классификатор ОС. В данной статье на примерах будет представлено то, как можно в 2017г. перейти на обновленные амортизационные группы. Удобнее всего с этим ознакомиться на примерах: как было в 2016г. и какие произошли изменения в 2017г.
Пример №1: определение амортизационной группы и сроков полезного использования ОС в 2016г.
ООО «Праздник» было осуществлено приобретение стационарного компрессора. Необходимо сперва заняться определением амортизационной группы, срока полезного использования того или иного объекта. В первую очередь бухгалтер уточняет код ОКОФ приобретенного стационарного компрессора.
Так, в классификаторе ОК 013-94 код равняется 142912131. Теперь следует обозначить данный код в Классификации ОС. После изучения документа можно увидеть, что насосы/оборудование компрессорной, имеющие код ОКОФ 142912131, относят к амортизационной группе №3 в 2016г. В данную группу относят имущество, имеющее срок полезного использования более трех лет, но менее пяти (включительно). По этой причине у бухгалтера есть право на установление для купленного компрессора любого срока, входящего в данный интервал. Например, ООО «Праздник» установил срок 4 года/48месяцев.
Как определить амортизационную группу ОС в 2017г.?
В 2017г. становится действительной новая форма Классификации ОС. В ней становится возможным просмотр амортизационных групп ОС-2017. Нельзя не отметить, что амортизация ОС в новом году начисляется на тех же основаниях, что и в 2016г. С новыми кодами ОКОФ можно ознакомиться в классификаторе ОК 013-2014. Если бухгалтеру знаком старый код, но ему необходимо узнать новый, необходимо для удобства воспользоваться переходной таблицей в приказе Росстандарта №458 от 21.04.2016г. На примере эксперты показали, как это сделать.
Пример №2: способ определить новый код ОКОФ ОС в 2017г., если известен старый
Для удобства возьмем условие примера №1. Предположительно, ООО «Праздник» планирует ввод компрессора в эксплуатацию в 2017г. Эксперты покажут, как можно определить новый код ОКОФ, если прежний известен – 142912131.
Так, бухгалтеру следует открыть первую таблицу из приказа Росстандарта №458 от 21.04.2016г., чтобы найти в ней код 142912131. В 2017г. данное оборудование входит в группу под названием «Компрессоры прочие». Код новой группы – 330.28.13.28.
Если бухгалтером был определен новый код ОКОФ ОС, то по нему можно определить амортизационную группу согласно обновленной Классификации ОС. Данную манипуляцию можно представить на следующем примере.
Пример №3: определение амортизационной группы и сроков полезного использования ОС в 2017г.
Условие берется из примера №1. Так, бухгалтеру ООО «Праздник» следует определить в 2017г. амортизационную группу, а также сроки полезного использования стационарного компрессора с кодом ОКОФ – 330.28.13.28. «Компрессоры прочие», имеющие код 330.28.13.28, в новой форме Классификации ОС относятся к амортизационной группе №1. Туда можно отнести объекты, у которых срок полезного использования установлен от 1 до 2 лет включительно. Поэтому бухгалтеру ООО «Праздник» следует при вводе в эксплуатацию компрессора в 2017г., сможет установить короткий срок полезного использования (например, 1 год/12 месяцев).
