Все виды хозяйственных средств предприятия составляют. вложения во внеоборотные активы

Для осуществления хозяйственной деятельности каждая организация должна располагать определенными средствами. Размер средств, характер использования зависят от вида, объема деятельности организации.

Хозяйственные средства любой организации бухгалтерия рассматривает с двух точек зрения; с одной стороны, надо знать, из каких видов эти средства состоят, в какой сфере размещены (производство , торговля и т.д.), с другой - надо знать, за счет каких источников это имущество приобреталось или формировалось. Например, чтобы начать предпринимательскую деятельность, необходим капитал , собственный или заемный.

Хозяйственные средства организации - товарно-материальные ценности и денежные средства , как принадлежащие организации, так и временно или постоянно находящиеся вне ее собственности . Они являются активом организации и классифицируются по составу: внеоборотные и оборотные средства .

• материалы (сырье, материалы, топливо, запасные части, инвентарь, тара и др.);
• животные на выращивание и откорм (молодняк животных, взрослые животные, птицы; кролики, семьи пчел и др.);
• резервы под снижение стоимости материальных ценностей;
• заготовление и приобретение материальных ценностей;
• отклонение в стоимости материальных ценностей;

2. Затраты на производство - расходы по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу):

• основное производство - затраты производства, продукция которого явилась целью создания данной организации;
• полуфабрикаты собственного производства;
• вспомогательные производства - затраты производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации;
• общепроизводственные расходы - расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации;
• общехозяйственные расходы - расходы для нужд управления , непосредственно не связанных с производственным процессом ;
• брак в производстве;
• обслуживающие производства и хозяйства - затраты, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

• выпуск продукции (работ, услуг);
• товары - товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи;
• торговая наценка;
• готовая продукция;
• расходы на продажу, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг;
• товары отгруженные - отгруженная продукция, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете , а также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах;
• выполненные этапы по незавершенным работам.

• касса;
• расчетные счета - денежные средства в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях;
• валютные счета - денежные средства в иностранной валюте на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами;
• специальные счета в банках - денежные средства в валюте РФ и иностранных валютах, находящиеся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах , чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых и иных специальных счетах;
• переводы в пути - денежные суммы, внесенные в кассы кредитных организаций, кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению;
• финансовые вложения - инвестиции организации в государственные ценные бумаги , акции , облигации , а также предоставленные другим организациям займы ;
• резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Хозяйственная операция (от лат. operatio - действие) характеризует отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в составе, размещении и источниках образования имущества. При этом хозяйственные операции могут затрагивать только имущество организации или только источники его образования, или одновременно и имущество, и источники его формирования.

Имущество (сырье, материалы, основные средства и т.п.), обязательства и хозяйственные операции выражаются в денежной оценке путем суммирования фактически произведенных расходов. Имущество экономического субъекта, его обязательства, источники формирования этого имущества (собственные, заемные и др.), хозяйственные операции составляют объекты бухгалтерского учета. Внеоборотные и оборотные активы в основе своей состоят из движимого и недвижимого имущества и различных видов дебиторской задолженности.

Текущая деятельность организации возможна, если она располагает определенным размером собственных и заемных средств, соотношение которых зависит как от вида ее деятельности, так и финансовой устойчивости . Стоимостный и натурально-вещественный состав хозяйственных средств определяется спецификой производственной деятельности организации, основу которой составляют три хозяйственных процесса:

заготовление {снабжение) - приобретение товарно-материальных ценностей различного вида, необходимых для производственных и хозяйственных нужд и реализации товаров;

производство - выполнение основной задачи организации - изготовление продукции, оказание услуг;

реализация - осуществление договорных обязательств перед заказчиками и покупателями, а выручка от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг зачисляется на расчетный счет.

В результате учета процесса заготовления и производства, путем сопоставления плановых и отчетных показателей выявляется экономия или перерасход, а в учете реализации - прибыль или убытки. Следовательно, необходимо обеспечивать контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов ; представлять полную и достоверную информацию; выявлять внутрипроизводственные резервы и эффективно их использовать.

Характеристика метода бухгалтерского учета

Совокупность всех приемов и способов, с помощью которых в бухгалтерском учете отражается движение и состояние хозяйственных средств и источников их образования. Он включает в себя следующие приемы и способы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация , оценка и калькуляция , счета и двойная запись , баланс и отчетность.

Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или праве на ее совершение. Каждая хозяйственная операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для отражения операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их. Документация служит целям контроля, позволяет проводить документарные проверки, обеспечивает сохранность имущества.

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств в натуре данным учета.

Оценка - способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка хозяйственных средств каждого хозяйствующего субъекта базируется на их фактической себестоимости, благодаря чему достигается ее реальность.

Для руководства организацией необходимо учитывать все затраты на его ведение, причем не только величину каждого вида затрат, но и общую их сумму, относящуюся к определенному объекту, т.е. исчисляется себестоимость учитываемых объектов. Себестоимость объектов учета исчисляется при помощи калькуляции, используемой для контроля за величиной затрат.

Для постоянного контроля за хозяйственными процессами организации, состоянием средств и источников их образования необходимо непрерывно учитывать все хозяйственные операции по отдельным стадиям, а также в разрезе отдельных групп и видов хозяйственных средств. В бухгалтерском учете такое отражение хозяйственных средств и процессов производится путем наблюдения за изменениями, происходящими с различными видами имущества и источниками его образования, за всеми затратами, производимыми в том или ином хозяйственном процессе.

Экономическая группировка объектов бухгалтерского учета, позволяющая получать показатели, необходимые для текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью, обеспечивается системой счетов, поскольку сведения, имеющиеся в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учета. Счета в бухгалтерском учете позволяют группировать и получать обобщенные характеристики объектов учета.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов осуществляется при помощи двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений, вызываемых хозяйственными операциями. Такой способ записей раскрывает их экономическое содержание, позволяя глубже изучать хозяйственную деятельность организации.

Контроль за всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем сопоставления хозяйственных средств с источниками их образования, так называемого балансового обобщения.

Балансовое обобщение характеризуется равенством общей суммы видов средств и суммы источников их образования, которое сохраняется постоянно. Балансовое обобщение позволяет осуществлять строгий контроль за наличием и использованием средств любого хозяйствующего субъекта.

Результаты хозяйственной деятельности, а также конкретизация отдельных показателей баланса содержатся в отчетности. Бухгалтерская отчетность - единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенное время. К отчетности как элементу метода бухгалтерского учета предъявляется целый ряд требований:

• достоверность - отчетность должна содержать достоверные данные об имущественном и финансовом положении;
• целостность, которая должна охватывать все без исключения хозяйственные операции, в том числе в ее филиалах, представительствах ;
• сопоставимость, т.е. соблюдение постоянства в содержании и формах отчетности;
• последовательность - сравнение данных отчетного периода с предыдущими:
• отчетный период - период, за который должна составляться отчетность;
• оформление - отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ, подписана руководителем организации и главным бухгалтером.

ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА - комплекс основных, оборотных и денежных средств предприятия, включая наличность в кассе, а тж. средства в расчетах, отвлеченные средства и прочую дебиторскую задолженность. Источниками Х.с. являются уставный фонд предприятия, оставшаяся после уплаты налогов чистая прибыль, кредиты и ссуды, задолженность поставщикам и прочая кредиторская задолженность.

Классификация хозяйственных средств - Это выработанный столетиями элемент языка бизнеса, отличающийся своей емкостью, системностью изложения, понятный любому заинтересованному пользователю. Принцип сбалансированности. Исходным началом бухгалтерского учета является принцип сбалансированности, который основан на том, что одни и те же хозяйственные средства предприятия бухгалтерский учет рассматривает с двух точек зрения: с точки зрения их состава и функциональной роли в процессе производства и с точки зрения источников образования (получения) этих средств.

Состав хозяйственных средств в бухгалтерском учете называется АКТИВОМ , источники образования (получения) хозяйственных средств - ПАССИВОМ.

Если принять во внимание, что отражение хозяйственных средств по составу и по источникам их образования в бухгалтерском учете производится в одном и том же денежном измерителе, то справедливым будет следующее уравнение: АКТИВ=ПАССИВ Значения актива и пассива всегда равны. Это равенство обусловлено экономическим содержанием классификации. Ведь и в активе, и в пассиве представлены одни и те же хозяйственные средства, но только классифицированные по разным критериям.

Классификация хозяйственных средств по составу и функциональной роли в процессе производства называется АКТИВ.

Классификация хозяйственных средств производится не только по составу (здание, станок, топливо, денежные средства), но и по функциональной роли в процессе производства.

В зависимости от срока обращения (использования) активы на предприятии подразделяются на: внеоборотные (долгосрочные) активы; оборотные (краткосрочные) активы.

К внеоборотным активам относятся: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, находящиеся в собственности земельные участки и объекты природопользования, прочие основные средства.

К оборотным активам относятся: запасы,НДС (налог на добавленную стоимость) по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Оборотные активы подразделяются на запасы и затраты и на денежные средства и средства в расчетах.

Запасы и затраты включают в себя: сырье, материалы и другие аналогичные ценности, незавершенное производство, готовую продукцию и товары отгруженные, товары для перепродажи, расходы будущих периодов.

Денежные средства и средства в расчетах включают в себя: дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения, кассу, расчетный счет, валютный счет.

Дебиторская задолженность - это задолженность различных контрагентов (покупателей и заказчиков, государства по налоговым расчетам, работников по подотчетным суммам) перед данным предприятием.

Классификация хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению называется ПАССИВ.

Пассивы подразделяются на: капитал и резервы, долгосрочные обязательства,краткосрочные обязательства. Капитал и резервы - это источники собственных средств предприятия. К ним относятся:уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года. Уставный капитал - это собственный капитал предприятия, образованный за счет вкладов его учредителей (участников, акционеров) в порядке и размерах, определенных учредительными документами.Добавочный капитал - это источник собственных средств предприятия.Резервный капитал - источник собственных средств, который представляет собой резервные фонды, создаваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в соответствии с законодательством РФ или учредительными документами. Эти фонды предназначены для покрытия убытков предприятия, погашения облигаций и выкупа собственных акций.

Долгосрочные обязательства включают в себя: заемные средства и прочие долгосрочные пассивы. Краткосрочные обязательства включают в себя: заемные средства, кредиторскую задолженность, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

31.Инвентаризация – это подтверждение фактич наличия им-ва и обязательств, выявление отклонений от учетных данных и их регулирование. Осн причинами расхождения м\у учетными и фактическими данными явл-ся: 1. естественная убыль товарно-матер-ых ценностей. 2. хищение. 3. неточности при приемке и взвешении грузов. 4. ошибки в учете. Инвентаризации м.б. полными т.е. проверяется все активы и пассивы и частичными -проверяется одмн или несколько видов им-ва. Сроки проведения инвентаризации активов и пассивов опр-ся руководит-ми орг-ции. Полная инв-ция пров-ся как правило один раз в году перед составлением годовой отчетности., так же проводится при смене формы собственности орг-ции, смены рук-ля и др.Их проводят сост-ые рук-лем инвентаризационные комиссии. Мат отв-е лица перед провед-ем инв-ции дают письм-е расписки, о том, что все ценности ими оприходованы, а выданные в пр-во списаны. После инв-ции эти же лица дают расписки о том, что они приняли на ответственное хранение проинвент-ые ценности и к комиссии претензий не имеют.при провед инвент-ции тов-но-матер-ых ценностей комиссии оформляют инвентарные подписи, актв инв-ции, в кот указ-ся фактич наличие ценностей и учетные данные по ним. Ден ср-ва инвентаризируются: 1. В кассе(путем пересчета ден наличности, комиссии и иравнения остатков с данными учета.) 2. на ден счетах в банках.(путем сверки выписок банка об остатках ден ср-в на каждом счете с данными имеющимися в бухучете. Расчеты со сторонними орг-ми инвентариз-ся путем направления этим орг-циям лицевых счетов по расчетам с ними.Сторонние орг-ции должны подтвердить остатки по расчетам или же представить мотивированное возражение.В бухг-рии по рез-там инвентар-ции сост-ся сличит-е ведомости. В них прив-ся только те позиции ценностей по кот выявлены расхождения с учетными данными.При этом мат отв-е лица предст-ют комиссии объяснит записки по этим расхождениям.Комиссия рассм-ет эти записи и принимает решение о взыскании недостач, оприходовании излишков и оформляет свое решение протоколом. Инвентаризационные разницы отраж-ся в учете след образом: 1недостачи мат ценностей в пределе норм естеств убыли спис-ся на себист-ть продукции. 2. недостача сверх норм естеств убыли спис-ся на виновных лиц, если таковые не установлены, то за счетстрах возмещения, если ценности не застрах, то спис-ся на счет внерелизационных доходов и расходов.3. излишки приходуются по соотв-им статьям активов в корреспонденции со счетом внерелизационные доходы и расходы.4. дебеторская задолженность с истекшими сроками исковой давности спис-ся за счет резерва по сомнит долгам, а если такой резерв в орг-ции не созд-ся то спис-ся на счет нерелизационных доходов и расходов. 5. Кредиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности спис-ся на счет внерелизац доходы и расходы.излишки и недостачи отраж-ся согл-но утвержд-му протоколу инвентар-ой комиссии в том месяце, когда была закончена инвентаризация.

32. Принципы классификации счетов и их характеристика. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную и регламентированную информационную систему, отражающую состояние и движение имущества, расчетов и обязательств, собственных финансовых результатов хозяйствующего субъекта. Законодательно устанавливается порядок государственного регулирования бухгалтерского учета, правила публикации отчетности и меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации. Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности предприятия. В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись по счетам производится с использованием метода двойной записи. Большое количество счетов, используемых в текущем учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. Достигается данная цель путем классификации счетов. Поскольку они являются носителем информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов должна осуществляться по различным признакам. Эти признаки должны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учета, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией аппарата управления. В самом общем подходе современная теория классификации счетов предусматривает их группировку по двум признакам: 1) экономическому содержанию; 2) назначению и структуре

35. Виды и формы учетных регистров. Учетные регистры - это специальные таблицы (бланки) для отражения в них хозяйственных операции, зафиксированных в первичных документа. Регистры предназначены для накапливания, группировки и систематизации по счетам однородных хозяйственных операций, содержащихся в документах, служат целям контроля, управления и анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций и используются для составления установленных форм отчетности. В связи с тем, что счетов много и регистров большое количество учетные регистры классифицируются:1. по назначению и объему информации (объему содержания): синтетические (предназначены для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам, записи в этих регистрах ведутся без пояснительного текста, в обобщенном виде и только в денежном выражении), аналитические (предназначены и используются для отражения однородных операций по отдельным аналитическим счетам, каждая операция записывается достаточно полно не только в денежном, но и в натуральном выражении), совмещающие синтетический и аналитический учет (повышают достоверность и наглядность учета, в этих регистрах отдельные строчки предназначены для аналитического учета, а итоговые данные всех записей являются показателями синтетического учета); по видам учетных записей : хронологические (используются для записей операций в хронологическом порядке, т.е. в порядке их совершения (чаще всего в порядке поступления документов в бухгалтерию) без группировки их по счетам), систематические (однородные хозяйственные операции систематизируются по счетам синтетического и аналитического учета, примером является главная книга, в которой регистрируются обороты по всем синтетическим счетам с указанием корреспондирующих счетов) комбинированные(совмещают в себе хронологическую и систематическую запись); по внешней форме : свободные листы (ведомости) (представляют собой отдельные листы или несколько скрепленных листов, это журналы-ордера или ведомости, они открываются на месяц, некоторые из них имеют вкладыши, хранятся в папках),карточки (это тоже свободные листы, но не скрепленные между собой. Они хранятся в ящиках в определенной системе. Совокупность однородных по назначению карточек называется картотекой), книги (используются для регистрации хозяйственных операций как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. В бухгалтерских книгах все листы прошнурованы, пронумерованы, скреплены печатью и подписью. Книга оформляется в начале года и ведется в течение его), машинограммы (учетный регистр, получаемый при обработке документов на ПЭВМ. Формы их разнообразны и зависят от назначения и содержания учитываемых в них объектов); по строению (форме графления) : односторонние, двусторонние, многографные; по материальной основе : бумажные и безбумажные регистры.

36. Документация, ее сущность и значение. Документация - один из элементов метода бухгалтерского учета, является способом сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций с целью получения необходимых сведе-ний о совершившихся хозяйственных явлениях, а также осу-ществление последующих записей в системе счетов бухгалтер-ского учета. Независимо от способов записи исходных данных каждая хозяйственная операция должна быть оформлена доку-ментом в момент и по месту ее совершения.Документация представляет собой совокупность документов, составляемых на все хозяйственные операции. Содержащиеся в них данные служат в дальнейшем единственным основанием для отражения хозяйственных операций в текущем бухгалтерском учете.Документ (лат. documentum - свидетельство, доказатель-ство) - это письменное свидетельство на право совершение, или подтверждение действительного осуществления хозяйственной операции, в котором заполнены необходимые реквизиты.Бланк документа - это носитель информации с нанесен-ными на него постоянными сведениями. Кроме бланков докумен-тов, носителями учетной информации служат дискеты и диски при их обработке на ПЭВМ. Они используются в зависимости от средств автоматизации, которые применяются в организации.Значение документации в работе организаций не ограни-чивается тем, что она:1. служит средством обоснования учетных записей;2. имеет большое оперативное значение. Бухгалтерские документы используются для передачи распоряжений от распо-рядителей к исполнителям, т.е. применяются для руководства и управления хозяйственной деятельностью;3. выполняют контрольную функцию, т.е. посредством документации контролируется правильность совершенных опе-раций, устанавливаются причины тех или иных хозяйственных нарушений, особую роль играет документация в борьбе за со-хранность собственности. Документация позволяет вскрывать случаи хищения собственности и разного рода злоупотреблений, а нередко и предупреждать их;4. правовое (юридическое) значение документации. Под-тверждая правильность зарегистрированных в учете фактов, до-кументы являются неопровержимым доказательством при спорах, возникающих между данной организацией и другими органами и лицами. Их используют органы суда и арбитража при решении вопросов о различных претензиях, проверках полноты выполнения договоров и других обязательств;5. выполняют аналитическую функцию, т.е. ведется те-кущий анализ выполняемой работы.

Хозяйственные средства, являясь предметом бухгалтерского учета, для правильного их учета и контроля группируются по двум признакам:

первый – по видам, составу, размещению (активы);

второй – по источникам формирования (образования) – собственный капитал и обязательства.

Первая группировка характеризует состав средств или где они размещены. В соответствии с Законом Украины «О предприятиях» имущество предприятия состоит из основных и оборотных средства. Активы – это ресурсы, которые контролирует предприятие и использование которых приведет к получению экономической выгоды.

Вторая группировка характеризует источники средств или их целевое назначение. «Имущество принадлежит предприятию на правах собственности или полного их хозяйственного ведения» – так записано в ст. 10 третьего раздела ЗУ «О предприятиях».

Рассмотрим классификацию средств по этим двум группировкам.

Хозяйственные средства по видам, составу, размещению делятся на: необоротные активы, оборотные активы, расходы будущих периодов. К необоротным активам относятся: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые инвестиции, незавершенное строительство.

К оборотным активам относят: запасы всех видов (материалы, топливо, запасные части, незавершенное производство, готовая продукция, товары и др.), векселя полученные, денежные средства, расчеты (задолженность юридических и физических лиц перед предприятием) за товары, работы, услуги, по налогам и другим платежам с бюджетом.

К расходам будущих периодов относят оборотные активы, выраженные в затратах отчетного периода, которые подлежат отнесению на расходы последующих отчетных периодов.

Нематериальные активы – это средства, не представляющие материальных ценностей, но приносящие предприятию прибыль (торговые марки, патенты, ноу-хау, программы для компьютеров).

Основные средства – это материальные активы стоимостью свыше 500грн. за единицу и сроком полезного использования (эксплуатации) более 1 года. К ним относятся здания, сооружения, транспортные средства, вычислительная техника, машины, оборудование, мебель.

Основные средства не изменяют своей натурально- вещественной формы, переносят свою стоимость по частям путем ежемесячного начисления амортизации и включения ее на затраты производства и на расходы других видов деятельности.

Нематериальные активы и основные средства представляют собой средства долгосрочного функционирования и являются необоротными активами.

Оборотные активы – это средства, находящиеся в обороте и обеспечивающие процесс производства, реализации. В основном это средства кратковременного функционирования. По своей однородности и своему назначению оборотные средства классифицируются на:

а)сырье, материалы – материальные ценности, из которых осуществляется производство продукции. Они потребляются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на выпущенную продукцию. Объем, перечень сырья на предприятии зависит от характера и специфики его деятельности. Например, для макаронной и обувной фабрик необходимо разное сырье. В торговле материалы используются в основном для хозяйственных нужд (стиральные порошки, мыло, средства дезинфекции);

б) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) – предметы труда стоимостью менее стоимости основных средств (инструменты, инвентарь, калькуляторы, мебель). Это предметы, которые обслуживают процессы производства и реализации, сферу управления, имеют малую цену за единицу и используется на предприятии не больше одного года;

в) готовая продукция (в производственных предприятиях) – это запасы подлежащие реализации;

г) денежные средства – важнейшая разновидность оборотных средств, без которых функционирование предприятия невозможно. Денежные средства находятся в разных местах: на счетах банка, в кассе, в пути (в предприятиях, которые осуществляют реализацию за наличный расчет и сдают выручку в банк через инкассатора);

д) средства в расчетах, так называемая дебиторская задолженность – задолженность покупателей за реализованные им ТМЦ, по которым не поступили платежи; задолженность дебиторов по векселям полученным, которые вместо денег оформили долговое обязательство; задолженность подотчетных лиц по выданным им из кассы авансам. Дебиторская задолженность означает, что средства предприятия находятся временно у других лиц и предприятий.

Оборотные средства бывают:

нормируемые, по которым устанавливается норматив (лимит) запаса (материалы, МБП, готовая продукция, товары, деньги в кассе);

ненормируемые (денежные средства на счетах банка, средства в расчетах).

Убытки – форма окончательного выбытия средств, которая происходит в результате превышения расходов над доходами. Убытки характеризуют нерациональное размещение средств, которые навечно изъяты из сферы производства и обращения. Они свидетельствуют об отрицательном финансовом результате деятельности предприятия и не должны иметь места. Убытки подлежат возмещению за счет прибыли последующих периодов, собственного капитала учредителей. Они уменьшают собственный капитал.

Хозяйственные средства по источникам образования делятся на:

1) собственные (закрепленные);

2) заемные (временно-привлеченные).

Собственными средствами являются: уставный и паевой капитал, дополнительный и резервный капитал, целевые поступления, страховые резервы и т.д.

Заемными средствами являются долгосрочные и краткосрочные кредиты банка, а также кредиторская задолженность (текущие обязательства).

Что они собой представляют?

Все виды капитала – это сумма накопленных средств для определенной цели. Они представляют основной источник собственных средств, разнообразных по структуре и назначению. Главные из них:

Уставный капитал – сумма основных и оборотных активов, образовавшихся за счет государства (в гос.предприятиях) или за счет собственника (акционеров, учредителей, участников). Сумма уставного капитала фиксируется в учредительных документах. Уставный капитал – это общая стоимость активов, являющихся взносом собственников в капитал предприятия.

Паевой капитал предназначен для обобщения информации о величине паевых взносов членов потребительских обществ, коллективного сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива и других предприятий, предусмотренных учредительными документами.

Дополнительный капитал – это накопленные суммы, на которые стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также сумма дооценки активов и стоимость необоротных активов, полученных предприятием от других лиц бесплатно.

Резервный капитал – это стоимость созданного капитала средств в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами за счет прибыли предприятия.

Прибыль – источник пополнения капитала как самого предприятия, так и средств бюджета (через налог на прибыль). Она определяется в результате превышения доходов над расходами и характеризует положительный финансовый результат, который является целью деятельности любого предприятия. Прибыль, оставляемая после уплаты налога используется на производственное и социальное развитие, материальное поощрение. Это очень важный источник увеличения собственного капитала, от которого зависит дальнейшее развитие предприятия.

Предприятие может использовать и другие источники собственных средств: безвозмездное получение средств в виде благотворительных взносов и пожертвований, доходы от ценных бумаг, дотации из бюджета, поступления от разгосударствления и приватизации.

Часть средств предприятию предоставляется во временное пользование от банков и других предприятий, так называемые обязательства предприятия.

Кредиты банка – это ссуды, долг, которые предприятие берет на определенную цель, на условиях возврата, платности, срочности. Они бывают краткосрочные (до 1 года) и долгосрочные (на срок более 1 года). Банк предоставляет кредит на основе кредитного договора. Кредит – источник заемных средств.

Кредиторская задолженность (текущие обязательства) – это те средства, которые предприятие получило, но не произвело оплаты (задолженность поставщикам за полученное сырье, топливо, МБП, товары, задолженность разным предприятиям за услуги). Кредиторской задолженностью являются также обязательства предприятия по оплате труда, по налогам и обязательным платежам. Особенность этих обязательств, заключается в том, что средства из этих источников образуются путем начисления, а не получения извне. Задолженность эта возникает в связи с тем, что момент ее начисления (работникам, соцстраху, бюджету, Пенсионному фонду и т.п.) не совпадает с моментом погашения задолженности (выдачи зарплаты, уплаты налогов, перечисления сумм в фонд социального страхования, в Пенсионный фонд и т.п.) По сути эти средства находятся у предприятия временно с момента начисления задолженности до момента уплаты. Но это носит постоянный характер. Кредиторскую задолженность предприятие использует как временно привлеченный (заемный) источник средств.

Подводя итог сказанному, можно сделать вывод, что две группировки средств представляют одни и те же средства, но сгруппированные по двум признакам:

с одной стороны – из чего они состоят, т.е. чем владеет предприятие, каковы его активы;

с другой – за счет чего эти же средства сформированы (образованы), т.е. собственный капитал предприятия и его обязательства.

Существует всегда суммарное равенство этих двух группировок средств. Общая сумма хозяйственных средств по составу (активы) обязательно равна общей сумме средств по источникам образования (собственный капитал и обязательства). На этом равенстве построен бухгалтерский баланс.

Хозяйственные средства, используемые предприятием в процессе ведения деятельности, имеют четкую классификацию. В зависимости от применяемых критериев классификации, средства могут подразделяться на собственные и заемные (кредитные), используемые в обращении или производстве и т.п. Расскажем в статье, какой бывает классификация хозяйственных средств в разрезе различных видов.

Хозяйственные средства: общие положения

Говоря о хозяйственных средствах, мы подразумеваем не только наличные деньги в кассах предприятия или средства, которые располагаются на банковских счетах фирмы. Понятие хозяйственных средств включает в себя весь комплекс средств организации, в том числе:

• основные средства, нематериальные активы, прочие материальные ценности. К данной группе также относятся матценности, используемые в производственном процессе (сырье, материалы), а также готовая продукция.
• уставный капитал, сформированный при создании предприятия, а также дополненный вкладами в процессе ведения хозяйственной деятельности.
• задолженность дебиторов в виде неоплаченных средств, невыполненных работ, а также товаров (продукции), которые не были поставлены в рамках заключенных договоров.
• прибыль фирмы после уплаты налогов.
• кредиты, ссуды, займы.

Для классификации средств предприятия применяют различные критерии. Однако в бухгалтерском и финансовом учете хозсредства принято подразделять на группы по таким основные критериям:

• в разрезе источников формирования;
• исходя из состава средств и их размещения;
• в разрезе производственной роли и выполняемых функций.

Источник формирования средств как критерий классификации

В процессе ведения деятельности фирма может использовать как собственные средства, так и деньги, основные средства, материальные ценности, принятые согласно договорам займа.

Собственные средства организации

Если мы говорим о собственных средствах компании, то мы в первую очередь имеем ввиду уставный капитал. Он формируется в момент создания (учреждения) организации, вклады в уставный фонд осуществляют учредители, каждый из которых осуществляет соответствующий взнос согласно учредительным документам.

Вкладчики вправе формировать фонд не только за счет денежных средств. Уставный фонд также может быть сформирован за счет недвижимого имущества, основных средств и прочих материальных ценностей, переданных учредителями в качестве вклада.

Помимо уставного фонда, компания располагает собственными средствами в виде резервного и добавочного капитала. Информацию о хозсредствах данной группы смотрите в таблице ниже.

К собственным средствам фирмы также относят субсидии, дотации и прочие средства целевого назначения, поступающие из бюджета и негосударственных фондов. Получение средств целевого финансирования осуществляется на основании заключенных договоров. Фирма вправе использовать полученные средства исключительно на цели, зафиксированные договором.

При поступлении целевых средств их сумму следует отражать по Кт 86. При использовании средств списывать их необходимо по Дт 86.

Заемные средства и финансовые обязательства

Средства организации могут быть сформированы как счет собственных вложений, так и за счет кредитов, ссуд и прочих заемных средств. Также фирма может располагать средствами в виде финансовых или материальных обязательств контрагентов. Обобщенную информацию о заемных средствах и обязательствах организации представим в виде таблицы.

Состав и размещение хозсредств

Данный классификатор предполагает разделение хозсредств на оборотные и необоротные активы. Виды и описание средств, относящихся к каждой группе, представим в виде таблицы.

Пример №1. ООО «Лабрадор» занимается производством и реализацией корма для животных. Согласно отчетным документам, ООО «Лабрадор» располагает следующими видами хозяйственных средств:

• наличность в кассе и на расчетном счета в банке «Центральный» – 1.020.850 руб.;
• кредиторская задолженность (неоплата покупателем АО «Питомец» за поставленные «Лабрадором» корма для собак) – 410.630 руб.;
• сырье, использующееся в процессе производства корма – 301.840 руб.;
• оборудование, использующееся для производства корма – 902.550 руб.;
• земельный участок, на котором находится производственный цех – 1.005.700 руб.

Применяя классификатор хозсредств, исходя из их состава и размещения, бухгалтер «Лабрадора» сделал следующий расчет:

• Оборотные активы (наличность и безналичные средства, задолженность АО «Питомец», сырье):

410.630 руб. + 1.020.850 руб. + 301.840 руб. = 1.733.320 руб.

• Необоротные активы (земельный участок, производственное оборудование):

1.005.700 руб. + 902.550 руб. = 1.908.250 руб.

Доля оборотных средств в общем объеме хозсредств «Лабрадора» составила:

1.733.320 руб. / (1.733.320 руб. + 1.908.250 руб.) * 100% = 47%.

Доля необоротных активов «Лабрадора» составила:

1.908.250 руб. / (1.733.320 руб. + 1.908.250 руб.) * 100% = 53%.

Функциональный классификатор хозсредств

В зависимости от функциональной роли, хозсредства подразделяются:

• используемые в сфере обращения. К данной группе относят наличность и безналичные средства, реализуемые товары;
• применяемые в процессе производства, а именно сырье, материалы, производственное оборудование;
• используемые в непроизводственной деятельности фирмы. К данной категории могут относиться помещения культурного, образовательного, медицинского назначения.

Пример №2. Завод «Знамя» занимается производством мотокультиваторов. В собственности завода числятся следующие помещения:

• здание, используемое для размещения производственных цехов (балансовая стоимость 10.407.200 руб.);
• помещение под склад (балансовая стоимость 3.701.300 руб.);
• комплекс зданий, в котором размещается санаторий для сотрудников завода (12.400.800 руб.).

Таким образом, сумма средств производственного назначения составляет 10.407.200 руб. (производственные цеха), сферы обращения – 3.701.300 руб. (склад), непроизводственной сферы – 12.400.800 руб. (санаторий).

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. АО «ГлавРыба» занимается обработкой и реализацией морепродуктов и рыбы. «ГлавРыба» имеет в собственности здание, в котором размещается спортклуб для сотрудников компании. Балансовая стоимость здания – 14.500.300 руб. К какой группе хозсредств можно отнести стоимость здания согласно функциональному классификатору?

Спортивная деятельность не является производственным направлением функционирования АО «ГлавРыба». В связи с этим балансовая стоимость здания спортклуба относится к средствам непроизводственного назначения.

Вопрос №2. АО «СтройМаш» получило государственную субсидию в сумме 704.200 руб. для модернизации производственного оборудования. Относятся ли данные средства к собственным или являются заемными?

Несмотря на то, что «СтройМаш» получило средства от государства, они являются собственными, а не заемными. При этом «СтройМаш» может их использовать исключительно по целевому назначению. В противном случае, средства необходимо вернуть государству.

При выполнении данного задания необходимо усвоить классификацию хозяйственных средств организации .

Для эффективного учета используется классификация хозяйственных средств по двум признакам:

1. По составу и размещению, функциональной роли (активы),

2. По источникам образования (пассивы) .

По составу и размещению хозяйственные средства (активы), подразделяются на:

- нематериальные активы - объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты , товарные знаки, базы данных , лицензии и др., переносят свою стоимость на готовую продукцию частями;

- долгосрочные финансовые вложения - инвестиции, предоставленные займы, вложения в уставные капиталы других юридических лиц, вложения в ценные бумаги (акции, облигации);

- капитальные вложения - затраты на строительство, приобретение основных средств, нематериальных активов (активы до момента ввода их в эксплуатацию).

Оборотные средства - активы, которые используются в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого времени (не более одного года).

К ним относятся:

§ запасы :

- в сфере производства - сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, запчасти, тара, незавершенное производство, расходы будущих периодов,

- в сфере обращения - готовая продукция на складе, отгруженная продукция, товары;

§ денежные средства - в кассе, на расчетных и других счетах;

§ финансовые вложения - займы предоставленные; вложения в ценные бумаги (акции, облигации);

§ средства в расчетах - долги юридических или физических лиц данной организации (дебиторская задолженность ). Предприятия и лица, которые должны предприятию, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность возникает в результате действующих форм расчетов за продукцию, работы, услуги в том числе, если их передача покупателю и платежи за них не совпадают во времени.

Основные виды дебиторской задолженности:

1. Задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную им и не оплаченную продукцию,

2. Авансовые перечисления (поставщикам и др. организациям),

3. Задолженность подотчетных лиц,

4. Задолженность бюджета, возникшая в результате переплаты налогов,

5. Задолженность прочих организаций.

Источники образования активов (пассивы) подразделяются на:

- Собственный капитал (собственные источники),

- Заемные капитал (заемные источники).

Собственные источники - собственный капитал - важнейший источник образования активов организации.

К собственному капиталу относят:

- уставный капитал,

- добавочный капитал (сумма переоценки основных средств, эмисионный доход),

- нераспределенную прибыль,

- резервный капитал,

- целевое финансирование,

Заемные источники - заемный капитал - капитал, привлеченный со стороны при недостаточности собственных источников.

К привлеченному капиталу относят:

- долгосрочные обязательства,

- краткосрочные обязательства

Долгосрочные обязательства :

Кредиты и займы, срок погашения которых наступает более чем через 12 месяцев после отчетной даты,

Краткосрочные обязательства:

Краткосрочные кредиты и займы,

Кредиторская задолженность - долги организации перед юридическими и физическими лицами,

Резервы предстоящих расходов.

Кредиторская задолженность возникает в результате лага времени между получением товарно-материальных ценностей и их оплатой.

Основные виды кредиторской задолженности:

Задолженность перед поставщиками за товары и услуги;

Задолженность покупателям по авансам полученным;

Задолженность работникам по начисленной, но не выплаченной оплате труда;

Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам;

Задолженность органам социального страхования: (в пенсионный фонд, в фонд медицинского страхования, в фонд социального страхования);

Прочие кредиторы.

Решение первого задания оформить в формах, приведенных в таблицах 1 и 2.

Таблицы составлены на базе бухгалтерского баланса в разрезе разделов и статей баланса (графа1) с указанием конкретных видов активов и их источников, формирующих ту или иную статьюбаланса (графа 2). При составлении таблицы использовать только те статьи, которые участвуют в конкретной группировке. Подсчитать итоговые суммы по каждому виду активов (итого нематериальныз активов, итого основных средств и т.д.)и соответственно пассивов. Нумерация разделов указана в соответствии с Балансом (формой № 1 отчетности организации)

По данным таблиц составить бухгалтерский баланс.