Аудит поступления и оценки материально производственных запасов. Проверка операций по реализации материалов

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПРОФСОЮЗОВ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ»

БАШКИРСКИЙ ИНСТИТУТ СОЦИАЛЬНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ (ФИЛИАЛ)

Факультет заочный

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Кафедра Экономики, информатики и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудит материально-производственных запасов.»

Проверил к. э. н. доцент Утяшев И.З.

Введение

Теоретические основы аудита МПЗ

3 Типичные ошибки и нарушения в учете МПЗ

Аудит МПЗ ООО «Вест»

3 Аудит учета МПЗ

Заключение

Список литературы

Введение

МПЗ являются одной из самых существенных, с точки зрения проведения аудита предприятий, статей бухгалтерского учета. Их удельный вес обычно составляет свыше 5% актива баланса, иными словами, стоимость МПЗ представляет собой существенную долю себестоимости выпускаемого товара. Финансовые результаты деятельности всей компании часто прямо зависит от решения проблем закупки и доставки материалов. Если допускаются в учете МПЗ ошибки, неминуемо и неправильное формирование себестоимости готового продукта, искажение финансовых результатов и прибыли, облагаемой налогом. Между тем, из-за таких просчетов мнение аудитора про достоверность отчетности может измениться существенно.

Цель курсовой работы - рассмотрение методики аудита материально-производственных запасов.

Исходя из цели, ставятся следующие задачи:

рассмотреть цели, а так же источники информации и нормативно-правовую базу аудита МПЗ;

рассмотреть основные этапы и методы сбора аудиторских доказательств;

рассмотреть типичные ошибки и нарушения в учете материально-производственных запасов;

провести аудит МПЗ, на примере ООО «Вест»;

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили законодательные акты Российской Федерации, научные труды отечественных ученых, а так же статьи из журналов по проблеме исследования.

1. Теоретические основы аудита МПЗ

1 Цели, источники информации и нормативная база аудита МПЗ

Цель аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) - формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте информации по выделенному сегменту, отражающему состояние материально-производственных запасов, и соответствии применяемой методологии их учета нормативным и законодательным актам. Для достижения поставленной цели аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности проверяемого показателя в отчетности.

К наиболее существенным вопросам следует отнести:

· состав материально-производственных запасов и условия их хранения;

· периодичность инвентаризаций, качество их проведения;

· правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

· порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию МПЗ в производственном процессе и реализации;

· соответствие отраженных на счетах операций выполненным действиям с МПЗ.

Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки .

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т.д . Аудит материально-производственных запасов осуществляется на базе следующих нормативных документов:

ПБУ №5/01 «Учет МПЗ»;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

Методические указания по бухучету МПЗ;

2 Этапы и методы сбора аудиторских доказательств

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа:

) процедуры подготовки и планирования аудита:

· проверка начальных остатков;

· проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;

· оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения;

· тестирование системы внутреннего контроля;

· выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента. Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки;

) процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу. Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары):

· проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

· наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации;

· проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ;

· анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ;

· анализ движения МПЗ;

Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете:

· проверка правильности оформления документов;

· проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций;

· проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете;

· проверка правильности оценки МПЗ;

· проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении);

· проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии;

· проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете; проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности;

) заключительные процедуры:

· анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;

· формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности .

При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно-материальных ценностей используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры. Инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия МПЗ. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Пересчет используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов МПЗ, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета. Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета МПЗ.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций используется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению МПЗ.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета МПЗ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Проверка документов используется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов) .

Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета. Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия МПЗ в различные периоды, данных отчета о их движении с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды.

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации инвентаризационной работы.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т. п. документов с учетными данными.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части ТМЦ.

Достаточно информативными могут оказаться устные опросы аудитора персонала клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах .

1.3 Типичные ошибки и нарушения в учете МПЗ

На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета МПЗ нормативным актам.

Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения относительно достоверности статьи по МПЗ в бухгалтерской отчетности.

При анализе ошибок нужно исходить из того, каким видом деятельности занимается организация, каким объемом материальных ценностей располагает, насколько технологичен процесс изготовления продукции.

К наиболее типичным ошибкам и нарушениям, возникающим при учете МПЗ, относят:

отсутствие заключенных договоров о материальной ответственности с работниками складов;

некорректное оформление первичных документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

несоблюдение принятых в учетной политике способов списания МПЗ на производство продукции;

несоответствие данных о МПЗ на складе данным бухгалтерского учета (излишки, недостача);

включение МПЗ в состав имущества организации без достаточных оснований;

нарушение принципа исчисления фактической себестоимости, связанного с заготовлением МПЗ;

необоснованное списание материальных ценностей на потери;

несоответствие условиям договора порядка отражения передачи материалов в переработку на сторону;

наличие отрицательных переходящих остатков по видам материальных ценностей («красное» сальдо);

непроведение или некачественное проведение инвентаризации;

отсутствие аналитического учета движения МПЗ в бухгалтерии;

неправильное отнесение материальных ценностей по направлениям затрат;

нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей на складах и в бухгалтерии;

различные арифметические ошибки .

2. Аудит МПЗ ООО «Вест»

1 Краткая технико-экономическая характеристика ООО «Вест»

аудит материальный запас учет

Общество с ограниченной ответственностью «Вест» является коммерческой организацией, учрежденной в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и уставом.

Основной целью деятельности общества является извлечение прибыли путем удовлетворения потребностей юридических и физических лиц в работах, услугах и товарах.

Основными видами деятельности общества являются:

· торгово-закупочная деятельность;

· коммерческо-посредническая деятельность;

· розничная торговля;

· открытие и эксплуатация рынков.

ООО «Вест» владеет сетью продовольственных магазинов «шаговой доступности», расположенных в различных районах г. Уфа.

Структура управления ООО «Вест» линейно-функциональная. Возглавляет ее генеральный директор, который берет на себя всю полноту власти. Генеральному директору при разработке вопросов, подготовке решений, планов помогает специальный аппарат, состоящий из функциональных руководителей.

К среднему уровню управления относятся все заместители генерального директора, каждый из которых отвечает за свою функциональную работу.

Применяемая структура управления имеет некоторые преимущества в управлении:

генеральный директор освобождается от глубокого анализа проблемы;

более глубокая разработка решений в связи со специализацией работников. В линейно-функциональной структуре имеются существенные недостатки, такие как отсутствие тесных взаимосвязей на горизонтальном уровне и недостаточно четкая ответственность, так как готовящий решение не участвует в его реализации.

Рассмотрим организацию бухгалтерской службы предприятия ООО «Вест». В бухгалтерии предприятия работают три человека. Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации в соответствии со ст.7 Закона «О бухгалтерском учете», подчиняется непосредственно генеральному директору организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В обязанности бухгалтеров каждого участка бухгалтерского учета организации входит:

ведение бухгалтерского учета в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и инструктивными документами;

контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с утверждаемыми планами и графиками;

проведение инвентаризации имущественно-материальных ценностей;

своевременно проведение расчетов, потребность в которых возникает в процессе хозяйственной деятельности, с организациями, учреждениями и отдельными лицами;

обеспечение сохранности денежных средств, контроль за сохранностью и правильным использованием основных средств, материалов, денежных средств, расчетных и других статей баланса;

проведение инструктажа материально-ответственных лиц относительно учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственности;

проверка документов в отношении правильности их оформления и законности совершаемых операций;

составление и представление в установленные сроки бухгалтерской отчетности;

хранение бухгалтерских документов и регистров учета, расчетов к ним, а также других документов.

Работники всех групп обязаны обеспечить оформление всей первичной документации по бухгалтерскому учету операций предприятия, контроль за сохранностью материальных ценностей, находящихся у материально-ответственных лиц, и осуществлять выполнение других работ, предусмотренных распределением обязательств.

Ревизия осуществляется ревизором предприятия, а при его отсутствии, предприятие на договорных началах пользуется услугами специализированных организации. Ревизия осуществляется не реже, чем два раза в год.

2 План и программа аудита МПЗ

Перед составлением плана и программы аудита аудитору необходимо провести оценку надежности системы внутреннего контроля, провести оценку уровня аудиторского риска, рассчитать уровень существенности, оценить возможность применения выборочной проверки, организовать проверку и оформить стратегию ее проведения.

При тестировании системы внутреннего контроля используются следующие источники информации:

) учетная политика организации;

) приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;

) должностные инструкции;

) договоры о материальной ответственности;

) первичные документы, журналы регистрации;

) результаты осмотра складских помещений;

) результаты опроса сотрудников организации.

Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).

В ООО «Амин» в связи со спецификой деятельности аудиту будет подлежать только правильность отражения операций по учету товаров.

Перечень исследуемых вопросов приведен в рабочем документе (таблица 1), разработанный на основе методических рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Таблица 1 Тестирование системы внутреннего контроля

№Направления и вопросы контроляОтветыДаНет1.1.Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?даИмеется ли: -охрана- пожарная сигнализацияда1.2.Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?да1.3.Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?да1.4.Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц?да1.5.Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?да1.6.Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?да1.7.Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?да1.8Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; - инструкции по хранению, приёмке, отпуску материаловдаКонтролируется ли соблюдение этих инструкций?да2.1.Применяются ли унифицированные формы первичной документации?да2.2.Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?да2.3.Заполняются ли все обязательные реквизиты?да2.4.Документы составляются в день совершения операции?да2.5.Все ли машинные документы распечатываются?да2.6.Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?да2.7.Производится ли нумерация первичных документов?да2.8.Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?да3.1Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц?да3.2Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичных документов?да3.3Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?да3.4Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта?да4.1Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)да4.2Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля?да4.3Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?да4.4Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?да4.5Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?да4.7Существует ли распределение обязанностей между контролерами?да4.8Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?да

Анализируя полученные данные рабочего документа 1 можно прийти к выводу, что надежность системы внутреннего контроля достаточно высока.

Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.

Существенность - это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации.

А уровень существенности - это тот максимально допустимые размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Соответственно если сумма ошибок в отчетности превышает уровень существенности, то квалифицированный пользователь отчетности, скорее всего, будет не в состоянии сделать на ее основе правильные выводы. Другими словами, уровень существенности - это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности.

Аудитором было принято решение выбрать в качестве базовых показателе для расчета уровня существенности чистую прибыль, доходы, расходы, валюту баланса и собственный капитал.

Расчет единого уровня существенности на основании данных показателей, представлен в таблице 2.

Таблица 2 Расчет значений, необходимых для определения уровня существенности

Наименование базовых показателейКодЗначения показателя, тыс. руб.Доля, %Предварительные значения для расчета УС (стр.3*стр.4)Уровень отклонения от среднего %Значение для расчета УС1234567Чистая прибыль190376910376,9-71,3-Валюта баланса3003100351550,15+18,21550,15Доходы0103402451701,20+29,71701,20Собственный капитал49015796101579,60+20,41579,60Расходы020, 030, 0402702751351,35+31351,35Уровень существенности по отчетности1311,8401545,6

Уровень существенности по отчетности в столбце 5 и 7 был найден как среднее арифметическое базовых показателей. Поскольку значение 376,9 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 1701,20 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 1579,60 тыс. руб. близко по величине 1701,20 тыс. руб., то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Таблица 3 Расчет уровня существенности для строк баланса, характеризующие материально-производственные

Наименование показателяКодЗначение отчетности, тыс. руб.Удельный вес, %Существенность, тыс. руб.12345Запасы, в т.ч:210529517,1264,3Сырье, материалы и другие аналогичные ценности211--Животные на выращивании и откорме212--Затраты в незавершенном производстве213--Готовая продукция и товары для перепродажи214529517,1264,3Товары отгруженные215--Расходы будущих периодов216--Прочие затраты и запасы217--Баланс300310031001545,6

Анализирую данные полученные в таблице 3 можно сделать вывод о том, что допустимая ошибка по строке 210 «Запасы» может быть 264,3 тыс. руб., образующаяся за счет товаров для перепродажи.

Для оценки аудиторского риска необходимо составить вопросник.

Вопросник составляется на основании изучения документации и содержит вопросы, которые аудитор должен уточнить в ходе аудиторских бесед. Часто, вопросник разрабатывается один раз и в дальнейшем только уточняется и корректируется перед каждым аудитом. Органы по сертификации, как правило, используют типовые вопросники, которые одновременно являются и протоколами аудиторских бесед. Это несколько сокращает количество оформляемой документации.

Таблица 4 Вопросник при проверки учета материально-производственных запасов

№ВопросДаНет1Установлен ли на предприятии круг лиц, который ответствен за приемку, сохранность и отпуск материальных ценностейда2Заключены ли с ними договоры о материальной ответственностида3Имеются ли на предприятии должностные инструкции для материально-ответственных лиц: - кладовщик -экспедиторда4Соблюдается ли установленный порядок подбора кадров для работы в складском хозяйственет5Имеется ли на предприятии список должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов по движению ТМЗда6Имеются ли на складах образцы подписей этих лицда7Существуют ли необходимые условия хранения материалов на складах: -охранная сигнализация - пожарная сигнализация - металлическая дверь, решетки - полки, стеллажи, ящики, шкафы, и т.п. - навесы для материалов открытого храненияда8Существует ли специализация складов для хранения материалов с различными физико-химическими свойствамида9Своевременно и регулярно ли сдаются материальные отчеты материально ответственными лицамида10Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей: а) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности б) при смене материально ответственных лиц в) при стихийных бедствиях г) при выявлении расхождений между данными бухгалтерского и складского учета, хищений, а также несоблюдения условий храненияда11Выявлялись ли при проведении инвентаризаций: а) излишки б) недостачи в) пересортица г) порча ценностейда12Выявлялись ли лица, виновные в образовании этих отклоненийда13Принимались ли меры в отношении этих лицда14Правильно ли отражены результаты инвентаризаций в бухгалтерском учетеда15Оприходование материальных ценностей производится: а) своевременно б) полностьюда16Своевременно ли производится оплата поставщикам МПЗда17Правильно ли ведется учет расчетов по НДСда18Правильно ли оформляются документы по: а) оприходованию МПЗ б) расходу МПЗ в) внутреннему перемещению МПЗда19Соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистровда

На основе полученных данных представленных в таблице 4 можно прийти к выводу, что аудиторский риск низкий.

Аудируемая организация является крупным предприятием, специализирующимся на розничной продаже продуктов питания, соответственно на нем будет большой поток материально-производственных запасов. Поэтому более целесообразно будет проводить выборочную проверку.

На основании проведенного предварительного планирования аудитор составляет план и программу проведения аудита.

План аудита материально-производственных запасов

Проверяемая организация ООО «Амин»

Планируемые трудозатраты (чел.-час.) 450

Состав аудиторской группы аудитор

Планируемый аудиторский риск низкий

Планируемый уровень существенности 264,3 тыс. руб.

Сегмент аудита, Срок проверки

После составления плана аудита разрабатывается программа аудита. Программа проведения аудита материально-производственных запасов представлена в таблице 5.

Таблица 5 Программа аудита материально производственных запасов

№Проверяемый сегментЗадачи проверки сегментаПроцедурыИсточники1Аудит операций по поступлению МПЗУдостовериться в правильности учета операций по поступлению материально-производственных запасовПроверка правильности учета операций по приобретению материальных ценностейВедомости по учету поступленияПроверка правильности учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)Ведомости по учету поступления2Аудит аналитического учета движения МПЗУдостовериться в правильности ведения аналитического учета движения материальных ценностейИзучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складовПроверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценкиТаблицы сверки внутренних документов с документами поставщиковУстановление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материаловОборотные ведомости, карточки складского учетаПроверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметовПриказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей3Аудит учета списания недостач, потерь и хищенийУдостовериться в правильности ведения учета списания недостач, потерь и хищенияПроверка обоснованности описания хищений, недостач, потерь материальных данностейАкты на списание хищений, недостач, потерь4Аудит сводного учета материальных ценностейУдостовериться в правильности ведения сводного учета материально-производственных запасовСверка данных бухгалтерских регистров и отчетностиБаланс, приложение к балансу, разработочные таблицы, журнал-ордерСверка оформления результатов инвентаризацииИнвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов

Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета МПЗ и операции с ними, чтобы каждая статья МПЗ и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью.

Совокупность МПЗ организации может стратифицироваться следующим образом:

по крупным статьям МПЗ. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, входящие в каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи. В рамках этих статей МПЗ также требуется классифицировать по нескольким группам, например по отдельным видам сырья и материалов, видам готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи МПЗ;

по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо отобрать МПЗ, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами (на арендованных складах, на складах комиссионеров, переданных на переработку на сторону и т.п.);

по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей МПЗ существенна (или близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;

Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.

2.3 Аудит учета МПЗ

При проведении сверки данных бухгалтерского учета и данных бухгалтерского баланса были выявлены отклонения.

Таблица 6 Расхождения в данных бухгалтерского баланса и бухгалтерского учета

Остаток на начало периода, тыс. руб.Остаток на конец периода, тыс. руб.По данным бухгалтерского балансаПо данным бухгалтерского учетаОткл.По данным бухгалтерского балансаПо данным бухгалтерского учетаОткл.4768465811052955185110

Поступление товара оформляется в ООО «Амин» бухгалтерской проводкой Д 41.2 К 60.1. Отражение наценки производится проводкой Д 41.2. К 42.

Для проверки правильности учета поступления МПЗ были предоставлены следующие документы: договоры поставки товаров, сертификаты на товары, товарные накладные, счета-фактуры, доверенности, выписки банка с расчетного счета с приложенными документами, акты сверки с поставщиками. При проверке оформления договорных отношений, сертификатов, проверки актов сверок проведения расчетов с поставщиками, и источников поступления товаров нарушений не выявлено. Источники поступления соответствуют источникам в счетах-фактурах. Акты сверок проведения расчетов с поставщиками проводятся регулярно. Сверки расчетов с поставщиками выполняются по итогам каждого квартала.

Сверка данных бухгалтерского учета и складского учета производится не реже, чем раз в семь дней. При проверке правильности отражения данных в товарных отчетах, проверяется полнота и правильности отражения данных по поступлению товара, а также правильность арифметических расчетов. С бригадой каждого магазина заключены договора о коллективной материальной ответственности. При проведении аудита определено, что договора регулярно перезаключаются.

Для проверки правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете используются следующие источники информации:

приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;

приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;

протоколы заседания инвентаризационной комиссии;

решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;

бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;

В ООО «Амин» ревизия по каждой торговой точке, на которой хранятся МПЗ проводится не реже трех раз в год. Ревизию проводит постоянная ревизионная комиссия в составе бухгалтера и товароведа. До начала проведения ревизии материально ответственным лицом сдается товарный отчет. Для проведения проверки проведения и оформления результатов ревизии, был отобран магазин с самым большим оборотом. Для проведения аудита была выбрана документация по ревизии, проходившей в магазине № 42 16.07.2010. По данным бухгалтерского учета на 16.07.2010 г. остаток товара в магазине составил 868649,69 рублей, фактически при проведении ревизии был установлен остаток 930117,78 рублей. Ревизия показала, что фактические остатки товара на дату ревизии превысили остатки по данным бухгалтерского учета на 61468,09 рублей. Таким образом, был выявлен излишек товара. В связи с чем было принято решение, провести сверку расчетов с поставщиками товара. По результатам сверки с поставщиками была выявлена пропущенная товарная накладная от ЗАО «ХЛВЗ» на алкогольную продукцию на сумму 68702 рублей. Таким образом, результат ревизии: недостача 7233,91 рублей. Причинами её возникновения может быть халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям.

Повторная ревизия была проведена 14.12.2010 г. По данным бухгалтерского учета остаток на 13.12.2010 составлял 1355221,71 рублей, при проведении ревизии был установлен фактический остаток в сумме 1355557,13 рублей. При сверке фактических остатков с данными бухгалтерского учета был выявлен излишек товара в сумме 335,42 рублей.

При аудиторской проверке проведения инвентаризации выявлены следующие нарушения её документального оформления:

· Приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии не зарегистрированы в журнале регистрации приказов ООО «Вест»;

· На одном из листов инвентаризационной описи отсутствует подписи из материально-ответственных лиц.

Указанные факты являются нарушением Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Заключение

Таким образом, целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Поставленная цель может быть достигнута путем проведения тестов на существенность, а также тестов на эффективность структур контроля и системы бухгалтерского учета, при этом оценивается риск аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Информационной базой для проверки МПЗ являются: нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, бухгалтерский баланс, Главная книга, приказ об учетной политике, первичные документы по оформлению операций с МПЗ, регистры по учету МПЗ.

При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно-материальных ценностей используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

При планировании аудита МПЗ ООО «Вест» на основании вопросника было определено, что надежность внутреннего контроля является высокой. При проведении расчетов уровня существенности, уровень существенности по статьям бухгалтерского баланса, отражающих МПЗ был определен на уровне 264,3 тыс. руб. Аудиторский риск низкий. При проведении аудита МПЗ ООО «Вест» были выявлены нарушения при оформлении документации по инвентаризации. При оформлении документации по инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. При этом в целом организация бухгалтерского учета проведена грамотно. Документооборот, организованный в ООО «Вест» позволяет своевременно выявлять несоответствия и нарушения. Сверки расчетов с поставщиками производятся ежеквартально, а в случае необходимости производятся дополнительные сверки.

Список литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 11.07.2011)// СЗ РФ. - 2009. - № 1. - ст. 15.

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (ред. от 08.11.2010)// Финансовая газета. - 1995. - N 28.

Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (ред. от 25.10.2010)// Российская газета. - 2001. - N 140.

Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (ред. от 24.12.2010)// Российская газета. - 2002. - N 36.

Бровкина Н.Д. [и др.] Практический аудит / Н.Д. Бровкина, М.В. Мельник. - М.: Инфра-М, 2009. - 158.

Ерофеева Е.А. [и др.] Аудит: конспект лекций / Е.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - М.: Юрайт, 2010. - 146 с.

Ерофеева Е.А. [и др.] Аудит / Е.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - М.: Юрайт, 2010. - 638 с.

Скороба В.В. [и др.] Аудит: учеб. для вузов / В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская. - М.: Просвещение, 2011. - 479 с.

Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит / А.Е, Суглобом, Б.Т. Жарылгасова. - М. : КНОРУС, 2010. - 496 с

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Производственные запасы – это совокупность предметов труда, которые используются в процессе производства.

Их характерная особенность заключается в том, что они участвуют в производственном процессе только один раз и в полном объеме переносят свою стоимость на производимый продукт, оказанные услуги или выполненные работы.

Их можно сгруппировать по:

назначению и функциональной роли в производстве;

техническим свойствам (профиль, марка, размер, сорт и другие признаки)

Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:

Изучить состав МПЗ;

Ознакомиться с условиями их хранения;

Подтвердить правильность оценки МПЗ;

Изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ; -оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ. Источники информации: Положение об учетной политике предприятия; договоры поставки; номенклатура-ценник; книга покупок; книга продаж; договоры с материально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности; приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, карточки складского учета материалов, реестры карточек); инвентаризационные описи материально-производственных запасов; учетные регистры по счетам 10,15, 19, 10, 25, 26, 41, 91, 60, 76 и др.; Главная книга, отчетность предприятия.

Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии. Объектами внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов. Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций. Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения. Поэтому на следующем этапе аудитор проводит проверку состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весо-измерительным оборудованием, тарой и т.д.

Аудитор определяет в результате каких операций материальнопроизводственные ресурсы поступают на предприятие и осуществляется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению МПЗ, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого на предприятии варианта учета (с использованием счета 15, 16 или без их использования), закрепленного в учетной политике (Приложение 8). Обязательному контролю подлежит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным материальным ценностям. Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск и др.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия (ЛИФО, ФИФО, метод себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года. Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем сопоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочно путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов.

Если предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41, аудитор должен выяснить правильность принятия товаров к учету, расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 90, 50, 51, 62, 68 и др.

Если в ходе проверки у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном состоянии хранения ценностей на складах, он может порекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально-ответственными лицами.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Типичные ошибки:

Не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

Неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

Не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;

Неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;

Списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

Отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

Несоблюдение принятого в учетной политике варианта учета материальных ценностей;

Нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

Не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;

На складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;

Неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат;

Арифметические ошибки

Нормативные документы:

ФЗ «О б/у»;

ПБУ 5/01«Учет МПЗ»; ПБУ 3/2006 «Учет активов и обяз.,стоимость кот. выр. в ин.валюте»

Положение по б/у и отч.

Аудит МПЗ- проверка правильности оформления материалов инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в учете, определения и списания на издержки стоимости израсходованных МПЗ, расчет предельного норматива расхода МПЗ на 1 руб. объема; правильность списания отклонений фактических расходов от учетной цены, правильность оценки материалов в учете.

Цель аудита МПЗ – выражение мнения о достоверности отражения в б/у МПЗ, соответствие порядка ведения, учета активов законодательству РФ.

Изучение состава МПЗ, ознакомление с условиями их хранения;

Изучение учетной политики организации;

Оценка порядка проведения инвентаризации;

Проверка полноты и своевременности оприходования ТМЦ;

Проверка учета товаров, предназначенных для перепродажи;

Проверка учета ГП.

Источники:

Учетная политика;

Инвентар.описи, сличительные ведомости,

Приказы на проведение инвент.;

ЖО по счетам 10,15,16,11,14,40,43,41,42,45;

Договора с потсавщиками ТМЦ,

Товарные накладные,

Счета-фактуры,

Требования-накладные,

Лимитно-заборные карты;

Карточки учета материалов.

Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным предприятием материальным ценностям. Проверяются расчетно-платежные док-ты, док-ты на оприходование и использование МПЗ.

Проверяется правильность оценки МПЗ при списании (по с/с каждой единицы, по средней с/с, по методу ФИФО (первая партия)). Применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течении отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учетной политики.

Если предусмотрено формир-ие резерва под снижение ст-ти мат.ценностей, то аудиторы проверяют правильность формир-ия такого резерва. Для этого подтвержд-ся обоснованность рын.оценки мат.ценностей на коней отч.периода, выполн-ся арифметич.контроль представлен.расчетови устан-ся правильность сделанных в учете корресподенции счетов.

Типичные ошибки:

1отсутствие первичных документов или ненадлежащие их оформление.

2Неправильное исчисление факт стоимости заготовления материалов.

3Списание в расход неоприходованных ТМЦ.

5Арифметические ошибки.

По данным регистров аналитического учета следует устанавливать состав МПЗ.В процессе изучения договоров поставки, первичных документов, опросов сотрудников предприятия выясняется география поставщиков, условия поставки, формы расчетов. Следует также убедиться в наличии оформленных договоров с МОЛ, приказов об утверждении состава инвент.комиссий, число и размещение складских помещений, емкость, специализацию.

Аудиторы выясняют, в результате каких операций МПЗ поступают на предприятие и осуществляется расход.

Проверяя организацию б/у мат. Ресурсов на предприятии, аудиторы на основе изучения и сопоставления данных счетов-фактур, накладных требований на отпуск материалов устанавливают полноту оприходования МПЗ, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.

ТЕМА 15. АУДИТ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов.

Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

В процессе проверки аудитор должен установить:

реальность наличия и существования МПЗ;

все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;

правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

На каждом предприятии должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей.

Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов.

Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:

обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;

представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;

проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;

проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;

соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);

правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);

правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);

организация материальной ответственности за МПЗ;

организация аналитического учета МПЗ;

организация проведения инвентаризации МПЗ;

соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;

правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).

Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:

наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

применение унифицированных форм первичной учетной документации;

особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).

Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:

наличие и правильность оформления договоров;

соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;

реальность кредиторской задолженности по МПЗ;

правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;

правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:

законность и целесообразность расходования МПЗ;

использование МПЗ по различным направлениям деятельности;

правильность оценки МПЗ при их списании.

Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;

вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;

сверка данных синтетического и аналитического учета;

правильность списания недостач и порчи МПЗ.

Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004г. утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25). Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ. К каждой процедуре разработаны свои рабочие документы. Они представлены в виде таблиц. Профессиональное сообщество аудиторов рекомендует в ходе проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Все они разбиты на три этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования аудита (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежности внутреннего контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннего контроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке. На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (29 процедур). И, наконец, третий этап носит заключительный характер, связанный с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (2 процедуры).

Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.

Информационная база и последовательность проведения аудита

Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:

нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

приказ об учетной политике;

первичные документы по оформлению операций с МПЗ;

организационно-правовые документы и материалы;

бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.

Перечень нормативных документов, используемых при проверке МПЗ, включает как документы общего регулирования бухгалтерского учета (законы, постановления Правительства, приказы Минфина РФ), так и документы учитывающие специальные и отраслевые особенности (приказы министерств и ведомств, различные положения, инструкции, рекомендации).

Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета МПЗ:

порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;

методы оценки МПЗ по их видам при списании;

порядок определения учетных цен.

Руководство организации-клиента зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.

В качестве приложений к учетной политике предприятия в составе информации организационно-технического направления должны содержаться:

документооборот по материально-производственным запасам;

рабочий план счетов (применяемые счета для учета материальных ценностей);

количество и сроки планируемых инвентаризаций МПЗ.

Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, товары, а также, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;

отчеты аудиторов за прошлые годы;

договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.;

договоры о материальной ответственности.

Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом организации обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

Информация для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме №1 «Бухгалтерский баланс» - показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса с детализацией по видам (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, товары отгруженные, затраты в незавершенном производстве); в приложении к балансу, пояснительной записке - раскрывается информация о способах оценки МПЗ, последствиях изменений способов оценки, стоимости МПЗ, переданных в залог, величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.

Аудиторскую проверку операций с МПЗ целесообразно проводить в такой последовательности:

изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;

оценить степень надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ, для этого: провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений; изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально-ответственных лиц;

проанализировать состав МПЗ на отчетную дату;

определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

проанализировать движения МПЗ;

проверить правильность оценки МПЗ;

выявить состояние и организацию синтетического и аналитического учета МПЗ.

Приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о МПЗ оказывают влияние следующие факторы:

полнота отражения сведений о наличии у организации МПЗ в бухгалтерских записях и отчетности. Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ приводят к занижению отчетных данных. Например, не отражены в учете товары, поступившие от поставщика, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, так как по условиям договора они должны оплачиваться после их реализации, однако право собственности на них возникло в момент их приемки. Или, например, когда материальные ценности отправлены и получены в декабре проверяемого года, а отражены в учете в январе-феврале следующего года. На практике бывают случаи, когда такие документы могут не найти отражения в учете. Подобная ситуация может возникнуть тогда, когда материальные ценности получает одно предприятие, а оплачивает их - другое. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно, поскольку проверка учетных регистров не содержит информации о незафиксированных фактах. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера;

наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, - материальные ценности, полученные по договорам комиссии. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности;

соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. отражение их в отчетности другого периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и, наоборот, материалы в пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам. Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;

правильность оценки МПЗ. Например, в фактическую стоимость приобретения импортного сырья не были включены уплаченные таможенные пошлины. Такие ошибки чаще всего носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;

правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации. К операциям, влияющим на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате искажения бухгалтерской отчетности относятся:

случаи включения в данные инвентаризации излишних и частично или полностью потерявших свойства ценностей, которые были списаны в предшествующие периоды;

двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;

случаи завышения данных об остатках производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;

случаи включения в данные инвентаризации сведений о ТМЦ, полученных на условиях комиссии.

Операциями, связанным со злоупотреблениями, являются:

хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью;

получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах;

фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.

Запасы на конец года могут быть занижены или завышены из-за неполного или неправильного отражения операций в течение отчетного периода.

Закупки могут быть занижены одним из двух способов:

операции не отражены в учете. Такие операции могут быть выявлены при изучении кредиторской задолженности. Например, сверяя записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату поставщикам за полученные материальные ценности, аудитор может установить, что некоторые счета не отражены в регистрах бухгалтерского учета случайно, из-за ошибок в учете, или умышленно;

операции неправильно классифицированы как расходы - проверка операций, которые не были классифицированы как закупки. Например, стоимость приобретения МПЗ складывается из всех затрат, связанных с их приобретением. Однако часть таких расходов или отдельные их виды (стоимость услуг эксперта по определению качества приобретаемого сырья) могут быть не включены в стоимость МПЗ, а сразу списаны на расходы.

Объем закупок может быть завышен в случае неправильной классификации расходов как закупок или отражения фиктивных операций. Для выявления таких фактов нужно проверить выборку закупок и провести необходимые аналитические процедуры.

Методика проверки обеспечения контроля за сохранностью МПЗ

Проверка состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ - одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цеха и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

Особые контрольные функции в этом отношении возложены на главного бухгалтера предприятия. При его непосредственном участии осуществляется вся организаторская работа по подготовке мест хранения материальных ценностей, обеспечению их необходимыми весоизмерительными и противопожарными средствами и тарой.

В ходе обследования внимание уделяется проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности МПЗ является разработка и вручение материально-ответственным лицам стандартов или должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и др.

Проверку складских помещений и емкостей для хранения материальных ценностей рекомендуется проводить путем их осмотра в натуре в начале аудита МПЗ. Аудиторы устанавливают техническое состояние тех или иных помещений (наличие исправной крыши, стен, полов, остекленных и огражденных оконных проемов, наружных и внутренних засовов на дверях и воротах, оборудование стеллажными полками), необходимых весов, расчетных таблиц, мерной тары и других измерительных приборов, а также поддержание режима влажности, температуры и освещенности. Необходимо помнить, что материалы по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-, сорторазмерам должны размещаться таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. В местах хранения каждого вида материала должны быть прикреплены ярлыки, на которых указывается наименование, номенклатурный номер, единица измерения и норма запаса.

Для хранения, например, запасных частей на складах применяют стеллажи, где на каждый вид отводится своя полка или ее часть; отдельные запасные части из-за своего веса, размера хранятся на полу; строительные материалы, пиломатериалы складывают в штабеля; для хранения сыпучих продуктов используют закрома, бункера, траншеи; нефтепродукты хранятся в резервуарах, бочках.

Правильность показания весов и других измерительных приборов проверяют путем взвешивания или перевешивания заранее подготовленной партии ценностей, взвешивания гирь или измерения объема емкостей. Результаты такой проверки отражаются в промежуточном акте, который подписывает аудитор, материально-ответственное лицо и другие лица, принимавшие участие в этой проверке. Если выявлены расхождения в показании приборов, то аудитор требует письменное объяснение материально-ответственных лиц и устанавливает причины расхождений и последствия, к которым они могли привести или привели.

На практике нередко имеют место случаи совершения хищений и потерь из-за плохо организованной охраны и противопожарной защиты складов. В связи с этим необходимо выяснить, установлены ли замки, сигнализация, освещение подступов к складам, сторожевая охрана, имеются ли в наличии и в исправном состоянии противопожарные средства, соблюдены ли сроки зарядки огнетушителей.

Тщательной проверке подлежит состояние работы по приемке и отпуску материальных ценностей на складах, в кладовых и других местах их хранения. Для этого рекомендуется в процессе аудита провести фактический контроль приема и отпуска отдельных видов продуктов и материалов.

В частности, присутствуя при приемке тех или иных МПЗ, аудитор может установить, как соблюдается установленный порядок приемки по количеству и качеству, составляются ли приемные акты и коммерческие акты в случаях нарушения целостности упаковки, пломбирования вагонов, недостач материальных ценностей в пути, правильно ли составляются внутренние документы и записи в регистрах складского учета на оприходование поступивших ценностей, производится ли их биркование, метка. При проверке отпуска отдельных видов материальных ценностей выявляют наличие основания данной хозяйственной операции, правильность оформления затребованного и фактически отпущенного количества, своевременность отражения этой операции в регистрах складского учета. Правильность ведения учета в местах хранения ценностей оказывает большое влияние на состояние складского учета, так как при его запущенности создаются наиболее благоприятные возможности для нарушений и злоупотреблений. Для этого необходимо ознакомиться с фактическим состоянием складского учета на отдельных складах. Проверяется: наличие в достаточном количестве книг или инвентарных карточек складского учета материалов; правильность их заполнения и ведения; своевременность осуществления в них учетных записей и составления ежемесячных отчетов о движении материальных ценностей; правильность и своевременность проведения инвентаризаций; сличения ее результатов и принятия соответствующих мер по регулированию инвентаризационных разниц.

Неучтенные излишки материалов и готовой продукции могут создаваться путем:

замены сырья при изготовлении готовой продукции;

обсчета сдатчиков сырья и материалов в весе, влажности, понижении их сортности;

обвеса, обсчета, обмера покупателей при отпуске им готовой продукции;

необоснованного оформления актов на потери материалов при их транспортировке или хранении на складах.

Неучтенные излишки материалов обычно хранят отдельно. Для их выявления следует использовать данные складского учета. Если имеются неучтенные излишки, то расход отдельных видов ценностей за определенные периоды, как правило, превышает их приход. Такой перерасход перекрывают за счет последующего поступления и оприходования материалов аналогичных наименований. Излишки изымают за счет последующих поступлений или оформляют бестоварными документами до проверки их фактического наличия при инвентаризации.

Обследование состояния складского хозяйства и проверка сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей документальной проверкой дают возможность сделать обоснованные выводы о сохранности МПЗ и разработать профилактические мероприятия.

Проверка достоверности обеспечивается инвентаризацией - эта процедура осуществляется в целях управления предприятием.

Наблюдение за инвентаризацией, проводимой клиентом, является процедурой сбора данных, касающихся существенности и полноты учета МПЗ, при этом аудитор лишь контролирует проведение инвентаризации, но не отвечает за ее проведение.

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих проверок, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах их хранения, а также об организации инвентаризационной работы; выявляет дорогостоящие объекты и методы их учета.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного периода или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризации была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т.п. документов с учетными данными.

Запасы могут храниться на нескольких складах, и в этом случае их инвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного склада на другой. Если по каким-либо причинам это сделать невозможно, то аудитору нужно по документам отследить внутреннее перемещение запасов между подразделениями (складами) от момента начала инвентаризации на первом складе до ее завершения на последнем складе.

При проведении инвентаризации у аудитора могут возникнуть сложности в получении доказательств о запасах, вызванные особенностями технологического процесса. Прежде всего это трудности в идентификации. Отдельные виды запасов трудно определить, а следовательно, и оценить по причине сложностей технологического процесса. В этом случае следует использовать такие методы идентификации запасов, применение которых в должной мере могло бы гарантировать получение надежных аудиторских доказательств. Для этого иногда могут понадобиться консультации специалистов.

В некоторых организациях хранится большое количество ценностей различных наименований, но более или менее однородных (например, электроустановочная аппаратура), которые могут иметь довольно сложную систему идентификации (например, многоразрядные цифровые коды). Это усложняет проверку.

Также могут возникнуть сложности в получении доказательств, связанных с определением количества запасов, которые обусловлены:

применением выборки. Как правило, в рамках одной проверки невозможно проверить все запасы сплошным методом, однако при явном несоответствии учетных записей о запасах их фактическому наличию необходимо проверить все товарно-материальные ценности;

невозможностью присутствия аудитора одновременно во всех местах хранения запасов;

спецификой процедур контроля - необходимо удостовериться, что не было повторного счета и случайно или преднамеренно неучтенных ценностей. Контрольные сверки дают возможность убедиться, что подсчет ценностей был проведен правильно;

природой инвентаризуемых ценностей (например, инвентаризация запасов древесины на целлюлозно-бумажных комбинатах). В подобных случаях аудитор может воспользоваться оценочными методами, когда подсчитывают и измеряют часть запасов, а затем результаты проверки экстраполируют на их общее количество. Репрезентативность результатов экстраполяции может быть проконтролирована путем их сопоставления с данными бухгалтерского и складского учета.

Наличие некоторых видов запасов нельзя проверить путем простого пересчета, например, в непрерывных производствах - химическом или сталелитейном. В этом случае аудитору придется полагаться на процедуры внутреннего контроля, а также с разрешения клиента привлечь экспертов для инвентаризации таких материальных ценностей.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части товарно-материальных ценностей.

Таким образом, инвентаризация играет ключевую роль при аудите материально-производственных запасов, позволяя выявить их фактическое наличие.

В данной статье мы рассмотрим аудит учета материально производственных запасов в организации. Узнаем о целях и задачах аудита, когда и кто проводит. Разберем пошаговую инструкцию.

Эффективность использования материально-производственных запасов, точность учета данных по активам и отражение на счетах учета являются составляющими элементами финансовой устойчивости предприятия. Для получения достоверных данных о состоянии учета проводится аудит.

Цели и состав задач при проведении аудита

Целями контролирующего мероприятия служат оценка состояния учета, верности применения нормативных методологий, отражения данных на счетах учета и в отчетности. В процессе проведения аудита решаются задачи:

• Проверка порядка поступления, хранения, отражения на счетах учета материальных ценностей;
• Своевременность отражения в регистрах и правильность определения цены;
• Контроль соответствия фактического количества и состояния МПЗ данным, отраженных на счетах учета;
• Проверка правильности проведения инвентаризаций предприятием, документального оформления, мер, принятых по результатам ревизии ⊕ ;
• Определение верности проведения и оформления процедур по списанию, зачету, уценке материальных ценностей;
• Проверка отражения данных в сопроводительной документации движения МПЗ и отчетности.

На предварительном этапе проверки аудитор с помощью руководителя определяют круг задач, реализуемых проверяющим лицом. Порядок проведения процедуры, объем анализируемых данных во многом определяются спецификой деятельности предприятия. Процедура аудиторской проверки осуществляется путем реализации подготовительного этапа для определения задач, непосредственно самой проверки и составления заключения по выявленным фактам. Вы можете ознакомиться с .

В отсутствие показателей, соответствующих требованиям проведения обязательного аудита, предприятия заказывают инициативный аудит. Добровольное мероприятие направлено на выявление слабых мест, ошибок, нарушений в учете и получение рекомендаций по их устранению. Отчет по результатам аудита используется внутренними потребителями – руководителем, учредителем, инвестором. Вопрос о предоставлении данных иным заинтересованным лицам решает руководитель.

Проверка осуществляется аудиторской организацией или независимым аудитором. Лица, допущенные к проверке, должны обладать специальным образованием, опытом работы в данной сфере, иметь аттестат аудитора. Право на проверку и составление заключения имеют лица, состоящие в СРО аудиторов.

Документы, подвергаемые мероприятию контроля

В процессе проведения проверки аудиторы подвергают контролю документы, сопровождающие учет МПЗ.

Выборка проверяемых документов и данных осуществляется сплошным или случайным способом. Тщательность и подробное изучение данных зависит от состояния учета на предприятии.

Методики проведения аудиторской проверки

Начальный этап аудита заключается в проведении подготовительных действий. На этапе осуществляется ознакомление с общими характеристиками предприятия, спецификой деятельности, методами ведения учета МПЗ. Изучаются программные средства, участвующие в обработке информации. Одновременно устанавливается круг вопросов, подлежащих решению при проверке.

В процессе мероприятия аудитор применяет методики, выбор которых определяется проверяющим по согласованию с заказчиком на предварительном этапе.

Проверка типичных операций производится выборочным способом, изучение нестандартных форм движения МПЗ осуществляется методом сплошной выборки.

Оформление заключительного этапа проверки

По результатам проверки аудитор должен составить и представить заказчику отчет о проведенном мероприятии и заключение. Отчет предоставляется дополнительно к заключению или отдельно при проведении специальной проверки, если договором не предусмотрено оформление заключения. В случае обязательного аудита заключение является официальным документом, выражающим мнение аудитора о достоверности отчетности. Документ состоит из нескольких частей:

• Вводной, содержащей информацию об аудиторской фирме и состава проверяющих.
• Аналитической, несущей сведения о проверяемой компании, нормативных актах, соответствия учета законодательным нормам, описание выявленных несоответствий;
• Итоговой, содержащей краткие сведения о проверке. При наличии нарушений указывается перечень;

Заключение должен подписать аудитор с расшифровкой данных и указанием даты.

Оценка аудитором результатов проверки

Аудиторское заключение содержит оценку достоверности отражения информации в учете и отчетности. Выводы, полученные по результатам проверки, могут иметь одну их несколько категорий оценки: безусловно-положительную, условно-положительную, отрицательную. Безусловно-положительной оценка дается при полном соответствии учета законодательству, отрицательная – при отсутствии достоверности данных.

При условно-положительной оценке у предприятия имеют нарушения, не являющиеся существенными и не меняющие достоверность показателей отчетности. Аудитор также может отказаться от составления заключения в случае препятствия проведения проверки, ограничения к доступу информации.

Предприятие ООО «Компас» обратилось в аудиторскую компанию ООО «Аудитор» для проведения инициативной проверки учета МПЗ. В ходе аудита было выявлено нарушение в виде неправильного формирования первоначальной стоимости ТМЦ при приеме на склад от розничного продавца. В сопроводительных документах НДС был выделен в чеке, в накладной не указывался, счет-фактура не выдавалась. Вместе с тем при приеме на склад товар был отражен по цене без учета НДС. ООО «Аудитор» указал нарушение в заключении и признал оценку условно-положительной в связи несущественностью показателя в общем обороте. ООО «Компас» было рекомендовано внести коррективы в учет.

Сравнение аудиторской проверки для различных организационных форм

Потребность в аудите запасов возникает независимо от организационной формы предприятия. Процедура имеет особенности для различных форм.

При проверке ИП аудиторы не имеют возможности определить достоверность бухгалтерской отчетности в связи с отсутствием у предпринимателя обязанности по ее представлению.

Оспаривание заключение аудитора

Для опротестования заключения заказчику необходимо доказать, что предприятию нанесен ущерб либо добиться признания заключения заведомо ложным, в случае, если:

• Аудитор не использовал документы предприятия для изучения материала, а представил заключение по аналогам;
• В материалах и заключении, представленных аудитором, имеется явное противоречие документам аудируемого предприятия и стандартам процедуры.

Признание заключения заведомо ложным осуществляется по решению суда. Одновременно может быть рассмотрен вопрос о лишении аудиторской компании или независимого аудитора лицензии, а лица, подписавшего заключение – аттестата. Аудиторов могут исключить из состава членов профессионального объединения СРО.

Ошибки, выявленные в ходе проведения аудиторской проверки

По результатам мероприятия контроля аудитор может выявить расхождения в учете с требованиями о порядке оформления данных и документов.

Большинство ошибок принадлежат к группе наиболее часто встречающимися в учете. Аудиторы фиксируют отсутствие:

• Документов о материальной ответственности, доверенностей, договоров с поставщиками или покупателями, актов списания;
• Подписей МОЛ на документах по приходу или отгрузке материальных ценностей.
• Резерва под обесценение стоимости МПЗ;
• Инвентаризаций, актов по результатам проверки, решений по исправлению данных учета, оприходованию излишков, списания недостачи;
• Карточек и при передаче запасов в производство или для управленческих целей либо использование ;
• Использование законодательных норм при ведении аналитического учета в части формирования первоначальной стоимости и оценки особых форм пополнения запасов, поступивших в результате мены, бартера, комиссии;
• Соблюдения учетной политики при реализации метода учета и выбытии МПЗ.

Учет МПЗ обязывает лиц, ответственных за ведение операций, отражать данные в регистрах. При ведении автоматизированного учета аудиторы часто сталкиваются с ситуацией отсутствия документов на бумажных носителях. Предприятия должны иметь определенный перечень документов, подтвержденных ответственными лицами.

Аудит учета материально производственных запасов: ответы на вопросы

Вопрос № 1 . В чем состоит основная сложность аудита МПЗ?

Ответ: Особенности проверки состояния учета МПЗ состоит в объемности проверяемой информации. Активно работающее предприятие имеет в обороте значительное количество номенклатуры, требующей документального подтверждения и отражения в отчетности. Дополнительной сложностью проверки является отсутствие возможности остановки процесса деятельности, в течение которой производится постоянное движения ТМЦ.

Вопрос № 2 . Могут ли признать заключение заведомо ложным, если у аудитора было недостаточно сведений для анализа данных, но в документе указано о достоверности отчетности?

Ответ: Подобное заключение может быть отнесено к выводам, сделанным при отсутствии документов. Имеется вероятность признания заключения заведомо ложным.

Вопрос № 3 . Какие методы применяются в аудите?

Ответ: В практике аудита встречаются 3 направления схемы проведения проверки: подтверждающий с проверкой каждого документ сплошным способом, системный с проверкой функциональности операций и основанный на риске с выборочным изучением документов.

Вопрос № 4 . Какие документы издаются в случае временной приостановки аудиторской проверки?

Ответ: При необходимости временно приостановить процедуру аудита, составляются акты, заверяемые каждой из сторон. Необходимо заключить акт о временном приостановлении проверки и о ее возобновлении.

Вопрос № 5 . Требуется ли знакомить аудитора с предшествующими заключениями и материалами проверки?

Ответ: При смене аудитора ему предоставляются заключения и другая информация не менее чем за предшествующих 3 финансовых лет.