Прямые и накладные (косвенные) издержки, распределение накладных расходов

Деление издержек на явные и альтернативные является одной из возможных их классификаций. Существуют и другие виды классификации, такие как деление издержек на прямые и косвенные (накладные), постоянные и переменные.

Прямые издержки - это такие издержки, которые можно полностью отнести к товару или услуге. К ним относятся:

* стоимость сырья и материалов, используемых при производстве и реализации товаров и услуг;

* заработная плата рабочих (сдельная), непосредственно занятых производством товаров;

* иные прямые затраты (все расходы, которые так или иначе непосредственно связаны с товаром).

Косвенные (накладные) издержки -- это издержки, не связанные напрямую с тем или иным товаром, а относятся к фирме в целом. Они включают:

* расходы на содержание административного аппарата;

* арендную плату;

* амортизацию;

* проценты за кредит и т.п.

Критерием разделения издержек на постоянные и переменные является их зависимость от объема производства.

Распределение накладных расходов

В практике российских предприятий встречаются различные показатели, используемые как базы распределения накладных расходов. В данной статье мы рассмотрим такие распространенные показатели, как объем продаж, фонд оплаты труда, количество машино-часов и т.д., их достоинства и недостатки, наиболее корректные случаи применения.

Распределение по объему продаж

Объем продаж как база распределения часто используется в компаниях, оказывающих услуги или производящих продукцию с помощью современного технологического оборудования, не требующего непосредственного участия рабочих в производственном процессе. Часто не так давно этот метод часто использовался экономистами российских предприятий по неправильно истолкованному принципу сопоставления доходов и расходов служит альтернативой методу учета затрат по процессам (1), наиболее применимому в данной ситуации, но сложному, трудоемкому и требующему полноценной автоматизации. Российские компании, не имея возможности применить ABC, распределяют затраты между видами готовой продукции или услугами пропорционально объемам продаж. Основная ошибка применения такого механизма распределения заключается в том, что распределение осуществляется несмотря на отсутствие взаимосвязи между объемом продаж и объемом накладных расходов на производство продукции или оказание услуги. Основная ошибка применения такого механизма распределения заключается в том, что зачастую не принимается во внимание отсутствие взаимосвязи между объемом продаж и объемом накладных расходов на производство продукции или оказание услуги. Судить о полезности такой информации, реальной себестоимости продукции, ее рентабельности, а тем более, в случае необходимости, принимать решение об увеличении или сокращении объема производства и продаж довольно сложно. В подавляющем большинстве случаев решения, принятые на основе такого расчета будут ошибочны. Применение данного механизма распределения может быть оправдано, в основном, для торговых компаний, или же как базис распределения цеховых затрат для складов готовой продукции или торговых подразделений компаний, ориентированных только на получение доходов (т.н. "центрах доходов"). Использование его применительно к "центрам затрат" или "центрам прибыли" некорректно.

Распределение по фонду оплаты труда

Другим не менее распространенным механизмом распределения накладных расходов является распределение на основании фонда оплаты труда основных производственных рабочих. Такая база распределения оправдана в том случае, когда для производства продукции или оказания услуг используется большая доля ручного труда, размер оплаты которого прямо зависит от объема производства. В иных случаях, применение ФОТ как базы распределения порождает ошибки в расчете себестоимости. Так, например, на одном машиностроительном предприятии распределение накладных расходов между видами продукции осуществляется без учета цеховой структуры, на основании фактических затрат ФОТ основных рабочих на производство различных видов продукции. При этом на предприятии применялась тарифная система оплата труда, без какой-либо взаимосвязи с фактическим объемом производства. Результатом такого распределения накладных расходов является искажение себестоимость выпускаемой продукции. Руководство предприятия приняло решение на основе такого расчета себестоимости и составило производственную программу на следующий период. В результате предприятие потерпело убытки и, в то же время, отказалось от выгодного заказа. В данном случае распределять накладные расходы целесообразно было бы пропорционально количеству основных производственных рабочих ("человеко-часов" на выпуск единицы продукции), а распределение по ФОТ использовать лишь в случае сдельной оплаты труда.

Распределение пропорционально машино-часам

Тоже популярная база распределения накладных расходов. Если для производства используется автоматизированное оборудование, несколько единиц которого могут управляться одним оператором, то применение машино-часов как основы для распределения накладных расходов будет более корректно отражать соответствие объема накладных расходов объему производства готовой продукции. Если учет количества человеко-часов, фактически потраченных на производство определенного вида продукции является довольно сложной задачей, то учет машино-часов, особенно при наличии АСУТП (автоматизированной системы управления технологическим процессом), не представляет особой проблемы. Таким образом, экономисты компании получают обоснованный показатель для расчета пропорции, фактическое значение которого можно определить достаточно точно.

Распределение пропорционально прямым материальным затратам

В некоторых случаях, когда накладные расходы существенно меньше прямых материальных затрат на производство готовой продукции, экономисты используют в качестве базы распределения соотношение прямых материальных затрат на выпуск одного вида продукции к общей сумме прямых материальных затрат. При высокой валовой прибыли такой подход может иметь место, поскольку именно размер прямых затрат влияет на рентабельность продукта. Если же размер валовой прибыли невелик, то распределенные таким образом накладные расходы могут так же ввести руководство в заблуждение при принятии решения.

Прочие методы

Естественно, любой пример, используемый в литературе для демонстрации различий распределения накладных расходов по разным базам, довольно сильно отличается от реальной ситуации. В российской практике редко можно встретить предприятия, чья организационно-функциональная структура оптимизирована и сфокусирована на основной деятельности. Развиваясь на базе советских предприятий - комбинатов, современные российские компании вынуждены содержать различные виды вспомогательных и обслуживающих производств, использовать устаревшие технологии производства и неоптимальные технологические циклы. Такая структура предприятий порождает большое количество разнообразных накладных расходов, зачастую избыточных по отношению к существующему объему производства и слабо коррелирующих с прямыми производственными затратами. Устаревшее технологическое оборудование и слабая информационная поддержка сбора фактических данных о его работе не позволяют с необходимой точностью определять участие оборудования в производстве различных видов готовой продукции. Однако, при желании сделать учет затрат и расчет себестоимости более точными, накладные расходы, особенно производственные, можно детализировать по цехам и видам оборудования, видам накладных расходов и их отношению к выпускаемой продукции в соответствии с технологией производства. Распределение таких групп накладных расходов производится поэтапно: цех - участок - оборудование - продукция и на каждом этапе используется специальная база распределения. Такой метод намного более трудоемкий по сравнению с распределением по общей заводской или цеховой базе, но дает более точный результат, хотя, такой традиционный подход не может конкурировать в точности расчета себестоимости с популярным в последнее время за рубежом методом учета затрат по производственным процессам (Activity Based Costing) в случае автоматизированных производств с большим ассортиментом готовой продукции. При определении способа распределения накладных расходов и выборе баз распределения следует руководствоваться следующими принципами. Выгоды от применения детализированного способа распределения накладных расходов должны превосходить затраты на ведение такого учета. Выбор базы распределения должен определяться технологией производства продукции или оказания услуг предприятия, а также соотношением затрат разного вида в структуре общих затрат предприятия. Если значения разных возможных баз распределения для одного участка места возникновения затрат существенно различаются, то использование любой из них в качестве универсальной для распределения накладных расходов этого участка МВЗ приводит к ошибке в распределении. В этом случае имеет смысл выделить более мелкие участки - так, чтобы для каждого из них базу распределения можно было выбрать однозначно. При выборе какого-либо показателя в качестве базы распределения следует помнить о возможности его измерить и зафиксировать его количественное распределение между объектами, на которые будут распределяться накладные расходы.

Издержки, которые распределяются по целевым затратам, могут быть разделены на две кате­гории: прямые издержки и косвенные. Иногда вместо термина косвенные издержки применяется другой - накладные расходы. Прямые издержки могут быть точно отслежены до каждой целевой затраты, потому что они могут быть прямо и единственным способом отнесены к конкретной це­левой затрате, а с косвенными издержками этого сделать нельзя. Там, где издержки могут быть привязаны к целевой затрате, применяется термин отслеживание затрат Основа, которая используется для распределения издержек по целевым затратам называется базой распределения затрат или фактором издержек. Прямые относятся на себестоимость при помощи непосредственного отслеживания этих затрат, в то время как косвенные издержки - путем распределения затрат. Для отнесения косвенных издержек на те или иные виды продукции могут быть использованы два типа систем распределения: традиционная система распределения затрат и система, которая также часто называется система АВС («activity-based costing» - затраты на основе видов деятельно­сти или функций). Традиционные системы распределения затрат были разработаны в начале XX в. и еще широко применяются на практике. В них используются условные распределения затрат. Системы распределения затрат типа АВС появились только в конце 80-х годов XX в., при этом одной из главных целей их внедрения стало применение только причинно­ следственных распределений затрат.

И традиционные и функциональные системы различаются по уровню совершенства, хотя обычно традиционные системы тяготеют к излишней упрощенности, а функциональные – к излишней усложненности. Выбор должен осуществляться по критерию сопоставления затрат и прибыли. Упрощенные системы дешевы в управлении, однако результатом их работы скорее всего станет неточное распределение затрат, и, следовательно, неточная информация. А современные системы – более дорогие в использовании, но они минимизируют расходы, связанные с ошибками.

Рассмотрим процесс распределения издержек при использовании традиционной системы калькуляции затрат. Этот процесс осуществляется по следующим этапам:

1. распределение всех производственных накладных расходов на производственные и обслуживающие подразделения.

2. перераспределение накладных расходов обслуживающих производств на основные.

3. вычисление ставок накладных расходов для каждого производственного подразделения.

4. распределение накладных расходов, приходящихся на каждое производственное подразделение, по видам продукции.

Для распределения накладных расходов необходимо подготовить ведомость распределения накладных расходов. Накладные расходы распределяются по центрам на основе соответствующих баз распределения накладных расходов первого этапа. В общем виде наиболее часто используемые базы распределения первого этапа:

Следующий этап – перераспределение издержек, приходящихся на обслуживающие подразделения, на производственные подразделения. Обслуживающие подразделения (Обслуживающие центры издержек) – это подразделения организации, предназначенные для предоставления различных услуг другим подразделениям этой организации. Иногда их называют вспомогательными подразделениями. Для перераспределения используются базы, характеризующие деятельность того или иного обслуживающего подразделения.

Ставка распределения накладных расходов – это сумма накладных расходов, приходящаяся на 1 час работы оборудования или 1 час работы производственных рабочих. Различают 2 их вида: единая и цеховые.

Ставка накладных расходов по единому тарифу

В наиболее простых традиционных системах учета затрат косвенные издержки распределяются по целевым затратам с использованием единой тарифной ставки накладных расходов для всей организации в целом. Для описания единой тарифной ставки накладных расхо­дов, которая устанавливается для организации в целом, используются термины ставка накладных расходов по единому тарифу или общезаводская ставка.

Цеховые ставки рассчитываются для каждого производственного подразделения в отдельности.

Пример. На предприятии имеется три производственных подразделения: №1. №2, №3. продукция проходит через все три подразделения и обрабатывается: в первом подразделении – 5 часов, во втором- 3 часа, в третьем – 5 часов.

Имеется следующая информация за отчетный период.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на единицу продукции по единой ставке =

=(5+3+5)*2= 26 руб.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на единицу продукции по цеховым ставкам = 5*0,6+3*5+5*0,4=20 руб.

Рассмотрим пример распределения накладных расходов.

Пример . На предприятии имеется 3 производственных подразделения (2 станочных и 1 сборочный цех) и 2 обслуживающих (склад и отдел технического обслуживания). Имеется следующая информация о накладных расходах за отчетный период.

Другие накладные расходы составили:

Освещение, отопление - 50 000 р.

Арендная плата – 100 000р.

Страховка оборудования – 15 000 р.

Амортизация оборудования – 150 000 р.

Страховка зданий – 25 000р.

Зарплата управленческого персонала – 80 000р.

Итого накладных расходов – 1 035 000р.

Дополнительная информация:

Ведомость распределения накладных расходов

Продукция обрабатывается: в станочном цехе №1 – 2 часа, в станочном цехе №2 – 3 часа, в сборочном цехе – 4 часа.

Сумма накладных расходов, включаемых в себестоимость единицы продукции =

4,35*2+7,0*3-1,25*4=34,7 руб.

При выпуске предприятием нескольких видов продукции (работ, услуг) появляется необходимость распределения накладных расходов. От того, каким способом осуществляется такое распределение, может зависеть величина финансового результата деятельности предприятия.

Себестоимость является одним из важнейших экономических показателей работы предприятия. От правильного определения величины себестоимости зависит не только прибыль, но и стратегия дальнейшего развития предприятия.

При определении себестоимости не возникает трудностей только в случае, когда предприятие занимается выпуском лишь одного типа изделий, или предоставляет единственный вид услуг, или торгует товаром только одного наименования. Во всех остальных случаях лишь некоторые из расходов можно сразу отнести на затраты по выпуску того или иного вида продукции (услуг и т.д.) - это так называемые прямые затраты, связанные с производством продукта, которые включаются в себестоимость соответствующего объекта.

Другие же затраты, называемые косвенными (общехозяйственными или накладными) расходами, связаны с организацией и управлением производством в целом. Например, содержание административно-управленческого аппарата, коммунальные платежи, налог на землю, плата за телефон, почтовые расходы и т.д. Эти затраты включаются в себестоимость соответствующего объекта с помощью специальных методов калькуляции.

При административно-командной системе управления каждое предприятие подчинялось какому-либо министерству или ведомству, а министерства издавали инструкции по расчету себестоимости произведенной продукции (услуг). В этих инструкциях предписывалось, как именно нужно распределять накладные расходы по объектам учета с использованием методов, обеспечивающих наиболее точное определение себестоимости выполняемых работ, - пропорционально сумме материальных затрат, пропорционально расходам на оплату труда работников, занятых непосредственно производством этой продукции, пропорционально сумме прямых затрат или каким-либо другим способом. Например, для автотранспортных предприятий - пропорционально километражу пробега автомобилей или пропорционально мощности двигателей автотранспортных средств и т.д.

В наше время, когда каждое предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, оно вправе само определить для себя способ распределения накладных расходов по объектам для вычисления себестоимости продукции (услуг) и закрепить этот метод в учетной политике организации. Но перед этим неплохо было бы сравнить возможные методы между собой, особенно если речь идет о распределении накладных расходов каким-либо другим способом, не описанным в стандартных руководствах и методических указаниях, разработанных еще при советской власти.

Лучшим учителем является жизнь. При рыночной экономике конкуренция все расставляет на свои места. Но реальные эксперименты слишком дорогостоящи и по времени длятся не менее года. Порой важный для экономической науки результат эксперимента может быть получен только ценой банкротства предприятия или всей отрасли, а иногда и всего государства в целом. Поэтому лучше проводить эксперименты на математических моделях: и быстрее, и безопаснее, и дешевле. Правда, математические модели не полностью, а только до некоторой степени отражают свойства реального явления. Но тем не менее, если правильно моделировать процессы, выявить основные тенденции можно.

В точных науках, в физике и многих отраслях техники при изучении зависимости одних величин от других экспериментатор старается проводить эксперимент так, чтобы изменять только один параметр при неизменных величинах других. В этом случае наиболее наглядно проявляется зависимость исследуемой величины от изменяемого параметра.

Ниже, в примерах экспериментов на математических моделях, мы будем стараться следовать этому же принципу.

ПРИМЕР 1

Предприятие выпускает 5 видов изделий.

При производстве изделия А1 материальные затраты составляют 1000 руб., оплата труда персонала, занятого в основном производстве, - 5000 руб.

При производстве изделия А2 материальные затраты - 2000 руб., оплата труда персонала - 4000 руб.

Для А3 эти величины составят 3000 руб. и 3000 руб.

Для А4 - 4000 руб. и 2000 руб.

Для А5 - 5000 руб. и 1000 руб.

Выручка от реализации каждого вида изделия одинакова и равна 10 000 руб.

Общехозяйственные (накладные) расходы составляют 15 000 руб.

Расчет прибыли и рентабельности при производстве каждого из видов изделий для различных способов распределения накладных расходов представлен в таблице 1, в которой жирным шрифтом выделены исходные величины, а обычным шрифтом представлены величины, являющиеся результатом вычислений.

1 При распределении накладных расходов пропорционально материальным затратам общую сумму накладных расходов (значение в 6-м столбце 4-й строки) нужно разделить на общую величину материальных затрат (значение в 6-м столбце 1-й строки) и полученную величину последовательно умножить на значения в столбцах с 1-го по 5-й этой же 1-й строки. Результаты помещаются в соответствующие столбцы 6-й строки (Отнесенные на себестоимость накладные расходы).

Величины в ячейках 7-й строки (Всего затраты) равны суммам величин в ячейках 3-й (Затраты основного производства) и 6-й (Отнесенные на себестоимость накладные расходы) строк.

Величины в ячейках 8-й строки (Прибыль (убыток) равны разности значений 5-й (Выручка) и 7-й (Всего затраты) строк.

Рентабельность определяется отношением прибыли (значения в ячейках 8-й строки) к выручке (значения в соответствующих ячейках 5-й строки).

При этом способе распределения накладных расходов прибыльность, а следовательно, и рентабельность уменьшаются с ростом материальных затрат.

Наиболее рентабельным является производство изделий с наименьшими материальными затратами.

Производство изделия А4 является бесприбыльным, а производство изделия А5 уже является убыточным. Так что, казалось бы, производство изделий с большими материальными затратами нужно сворачивать и развивать следует производство наукоемких, интеллектуальноемких изделий, таких как А1 или А2, в крайнем случае А3.

Посмотрим, каким будет результат при распределении накладных расходов иными способами.

2 При распределении накладных расходов пропорционально оплате труда персонала, занятого в основном производстве, общую сумму накладных расходов (значение в 6-м столбце 4-й строки (Общехозяйственные (накладные) расходы) нужно разделить на общую сумму оплаты труда персонала, занятого в основном производстве (значение в 6-й колонке 2-й строки), и полученную величину последовательно умножить на значения в колонках с 1-й по 5-ю этой же 2-й строки. Результаты умножения следует поместить в соответствующие ячейки 10-й строки (Отнесенные на себестоимость накладные расходы).

При распределении накладных расходов пропорционально оплате труда персонала, занятого в основном производстве, наоборот, прибыльнее получается материалоемкое производство.

Производство изделия А2 является бесприбыльным, а производство изделия А1 является убыточным. Можно предположить, что производство этих изделий следовало бы сворачивать.

3 При распределении накладных расходов пропорционально суммарным затратам основного производства общую сумму накладных расходов (значение в 6-м столбце 4-й строки) нужно разделить на общую сумму затрат основного производства (значение в 6-й колонке 3-й строки) и полученную величину последовательно умножить на значения в колонках с 1-й по 5-ю этой же 3-й строки. Результат заносится в соответствующие ячейки 14-й строки. При этом способе распределения накладных расходов выпуск всех 5 видов изделий является одинаково прибыльным. Рентабельность одинакова и равна 10%.

Таким образом, при одних и тех же данных производство одного и того же изделия может считаться максимально прибыльным или, наоборот, максимально убыточным в зависимости от того, каким образом производится распределение накладных расходов по объектам аналитического учета.

Разумеется, определять метод распределения накладных расходов по видам выпускаемых изделий - не бухгалтерское дело. Это прерогатива руководства компании, ее топ-менеджеров. Но бухгалтер должен предоставить руководству «информацию к размышлению».

В рассмотренном примере выручка от реализации изделий каждого вида была одинакова.

Рассмотрим теперь случай, когда объем выпуска каждого из изделий, а следовательно, и выручка от реализации изделий каждого вида различны.

ПРИМЕР 2

Суммарные затраты на производство различны.

При производстве изделия А1 суммарные затраты на производство (материальные затраты + оплата труда работников, занятых в основном производстве) равны 1000 руб., а выручка от реализации - 5000 руб.;

При производстве изделия А2 суммарные затраты на производство составят 3000 руб., а выручка от реализации - 7000 руб.

Для А3 эти величины будут соответственно 10 000 руб. и 14 000 руб.

Для А4 - 30 000 руб. и 34 000 руб.

Для А5 - 90 000 руб. и 94 000 руб.

Общехозяйственные расходы составляют 15 000 руб.

В этом примере (табл. 2) постоянной величиной является относительная прибыль, т. е. прибыль от реализации соответствующего изделия без учета накладных расходов (до распределения накладных расходов по изделиям).

1 При распределении накладных расходов пропорционально выручке, полученной от реализации каждого вида изделия, оказыватся, что с увеличением выручки прибыль и рентабельность постепенно падают, так что производство изделия А5 окажется уже убыточным и его нужно прекращать. Самым рентабельным при таком распределении накладных расходов окажется производство изделия А1, и его необходимо расширять.

Вряд ли такой вывод соответствует реальному положению дел. Хотя и считается, что основной целью коммерческого предприятия является получение прибыли, но прибыль - это величина до некоторой степени субъективная. Увеличим заработную плату работникам или хотя бы определенной категории работников, и прибыль уменьшится. Еще увеличим - и прибыль еще уменьшится или даже превратится в убыток. И что же: сворачивать производство этого вида изделий и выгонять на улицу десятки или сотни работников, которые получали хорошую зарплату, только лишь потому, что отсутствует прибыль при производстве этого вида изделий, рассчитанная по этому алгоритму?

С другой стороны, если расширять производство только продукции типа А1, поскольку его рентабельность оказалась больше 70%, то может оказаться, что у этого изделия будет перенасыщен рынок сбыта и дополнительные экземпляры изделия А1 уже некому будет продать. Поэтому к такого типа решениям - производство каких видов продукции расширять, а каких сокращать - нужно подходить очень осторожно, на основе маркетинговых исследований рынка, а не на основе рентабельности или убыточности того или иного продукта.

2 При распределении накладных расходов пропорционально относительной прибыли без учета накладных расходов (строка 4 табл. 2) оказывается, что производство каждого вида изделий одинаково прибыльно. Прибыль от реализации каждого вида равна 1000 руб.

Что касается рентабельности, то она положительна, хотя и различна при производстве разных видов изделий. Но это уже проблема для технологов и инженеров, а не для бухгалтеров и экономистов.

Таким образом, в настоящей статье мы познакомились с пятью различными способами определения себестоимости различных видов продукции путем распределения накладных расходов по видам продукции пятью различными методами. Мы умышленно не показывали все эти методы на одном «сквозном» примере, так как нам важно было проследить тенденции. А влияние тех или иных параметров на прибыльность (или рентабельность) лучше всего видно при неизменных значениях других параметров.

В реальной же жизни бухгалтерам и экономистам мы рекомендуем определить себестоимость различных видов продукции предприятия за прошедший отчетный период всеми возможными методами. Полученные расчеты представить руководству предприятия в качестве информации к размышлению. А решение руководства по поводу того, каким именно методом нужно осуществлять распределение накладных расходов по видам продукции, включить в приказ об утверждении учетной политики предприятия на следующий период.

3 этап. Расчет ставки распределения накладных расходов.

В качестве базы распределения является стоимость прямых материалов, израсходованных на каждый вид продукции (таблица 30)

Таблица 30

Рассчитаем ставку распределения накладных расходов:

Ставка распределения накладных расходов = сумма накладных расходов / показатель объема продукции (БОЗ).

Ставка распределения накладных расходов = сумма накладных расходов / стоимость прямых материалов.

а) цех производства масла и сыров:

ставка распределения накладных расходов = (95 014 / 90 000) * 100% = 106 %.

б) цех производства молочной продукции:

ставка распределения накладных расходов = (86 986 / 75 000) * 100% = 116 %.

Проанализировав предыдущие расчеты, можно отметить, что ставка распределения, то есть прямые материальные затраты выбрана удачно, так как данное предприятие занимается производством материалоемкой продукции, то есть продукции, в структуре себестоимости которой преобладают материальные затраты.

В будущем филиал ОАО «ВАМИН Татарстан Казанский молочный комбинат» планирует открытие еще одного вспомогательного цеха – цех производства гофротары., то есть косвенные расходы будут распределяться соответственно с двух обслуживающих цехов.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, способом обработки.

По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. В филиале ОАО «ВАМИН Татарстан Казанский молочный комбинат» используется попроцессный (попередельный) метод калькулирования. Система попроцессной (попередельной) калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где серийно или массово производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию, либо имеют непрерывный производственный цикл. Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнения каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий. Затраты обобщают за определенный период времени по производственным подразделениям безотносительно к изделиям.

Себестоимость единицы изделия рассчитывается делением себестоимости производства за определенный период на количество изделий, выпущенных за этот период.

Иными словами, данный метод применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:

Массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;

Краткий период технологического процесса.

Филиал ОАО «ВАМИН Татарстан Казанский молочный комбинат» занимается массовым производством продуктов питания. Предприятие производит молочную продукцию различных видов: молоко «ВАМИН» стерилизованное (жирность 1,5%, 2,5%, 3,2%, 3,5%), молоко «Российской», молоко «Классическое», молоко топленое, «Умница», сливки (жирность 6%), сметану (жирность 15%, 20%), творожную продукцию, кисломолочную продукцию (кефир, катык, ряженка, бифидок, наринэ, бифилюкс, ацидофелин, ацидолакт, простокваша), йогурты. Также предприятие производит масло сливочное, сыры, соки. Отсюда можно сделать вывод, что продукция, производимая компанией однотипная, то есть приблизительно одинаковая. Однако так как при изготовлении каждого из видов продукции применяются свои технологии и различное сырье, то себестоимость каждого из них будет рассчитываться с учетом этих факторов.

Проведения повседневной и целенаправленной работы по организации и управлению бюджетным процессом. Предметом исследования являются процессы управления доходами и расходами бюджета муниципального образования. - сбор необходимого материала для проведения научных изысканий; - получение опыта самостоятельной научно-исследовательской работы. Финансовая политика органов местного самоуправления имеет...

В объеме имеющихся полномочий применительно к средствам федерального бюджета. 2. Общие сведения об объекте исследования деятельности Федерального Казначейства. 2.1. Характеристика объекта исследования В любой стране бюджет-это наиболее точная форма выражения существа государственной власти, а процесс его исполнения наглядно демонстрирует ее настоящий...

Помощи уволенным работникам в трудоустройстве, проведение информационно-разъяснительной работы. Глава 3. Усиление роли социальных аспектов в управлении персоналом в ООО «ТверьИнформПродукт» 3.1 Рекомендации по совершенствованию системы адаптации и профориентации сотрудников организации Основанием для совершенствования системы адаптации служит тот факт, что эффективной системы...

Методы распределения косвенных затрат

Выбор баз распределения накладных расходов

План лекции

2.Основные этапы распределения косвенных затрат.

Распределение накладных расходов – это процесс отнесения издержек на конкретные виды продукции или объекты затрат. Под объектами понимают –

организационные подразделения, виды продукции, работ, проекты, заказы.

Распределение накладных расходов – сложная задача, т.к. ни одна из выбранных баз распределения не является нейтральной, каждая будет влиять на принимаемые управленческие решения. Целью распределения затрат является не абсолютная точность, а справедливый подход к делению затрат с целью повышения эффективности деятельности фирмы. Выбранный способ распределения накладных затрат не должен требовать много усилий, расчетов, средств. Желателен компромисс между соответствием, объективностью отнесения затрат и простотой, отсутствием излишних сложностей в вычислениях и больших затрат на организацию процесса.

По каким же критериям нужно выбирать базы распределения затрат?

Во – первых , выбранная база распределения должна быть связана с реально используемыми ресурсами.

Во- вторых , должны соблюдаться условия нормальной работы. Нельзя принимать за базу показатели, выбывающие из разряда среднестатистических. Например, устанавливать нормативы при избытке численности работающих при ярко выраженной сезонности производства.

В – третьих , лица, ответственные за принятие решений должны иметь влияние на выбранную базу распределения издержек. Например, если накладные расходы распределяют пропорционально площади подразделения, то это дает слабый стимул повышения эффективности.

Иногда, при выборе базы распределения необходимо учитывать особые задачи УЗ. Например, для стимулирования автоматизации ПП выбрать в качестве базы распределения оплату труда. Это один из способов повысить эффективность по одному виду продукции.

Какие же базы распределения используют для деления накладных расходов между подразделениями и видами продукции?

Наиболее широко применяют следующие базы распределения

В производствах с высокой технической оснащенностью при выборе базы распределения следует различать, что или кто задает темп производства. Предприятия с преобладанием ручного труда, темп производства продукции которых, определяется ловкостью, умением и производительностью труда рабочего должны использовать в качестве базы распределения прямые трудозатраты или зарплату производственных рабочих. В автоматизированных производствах, где машины выполняют большинство или все операции, включая доставку материалов на рабочие места, сборку и другие операции по производству и транспортировке ГП на склад, а рабочие обслуживают несколько машин и тратят много времени на то, чтобы не возникало проблем с техническим состоянием оборудования, а не на работу оператора, оправданным будет использование следующих баз: машинные часы, количество продукции, прямые затраты.

Пример №1

Общие НР производственного цеха составили 300 тыс. руб.

Продукция А Продукция Б

Часы работы ПР в часах 4000 12000

Зарплата ПР в руб. 30 000 60 000

Основные материалы в руб. 150 000 250 000

Объем продукции в шт. 2000 3000

1.Распределим НР пропорционально количеству часов работы.

НР/ часы работы ПР = 300 000 / 4000 + 120000 = 18,75 руб. на час.

Этот норматив означает, что если рабочий потратил 1 час работая с данным видом продукции, то на него перекладывается 18,75 рублей НР.

2.Распределим НР пропорционально заработной плате.

НР/ заработную плату ПР = 300 000/ 30 000+ 60 000= 3,33 руб. на руб.

Этот норматив означает, что на каждый рубль заработной платы рабочего будет отнесено 3,33 руб. НР.

3.Распределим НР пропорционально количеству произведенной продукции.

НР/объем продукции = 300 000/2000+3000 = 60 руб. на единицу продукции. Этот норматив означает, что каждая единица произведенной продукции несет в себе 60 рублей НР.

4. Распределим НР пропорционально стоимости сырья.

НР/стоимость сырья= 300 000 / 150 00 + 250 000 = 0,75 руб.

Этот норматив означает, что на каждый рубль основных материалов, израсходованных на какой-то вид продукции, приходится по 0,75 рубля НР.

5. Распределим НР пропорционально прямым затратам.

НР/ прямые затраты = 300 000 / 30 000 + 60 000 + 150 000+ 250 000 = 0,61 руб. на руб. Этот норматив означает, что на каждый рубль прямых затрат на конкретный вид продукции приходится 0,61 рубля НР.

Сведем полученные результаты в таблицу.

Проведенные расчеты показали, что использование различных баз распределения дает сильно отличающиеся друг от друга результаты. Так, например, использование баз «Количество продукции» и «Человеко-часы» переносит на продукцию А НР, в объеме отличающемся в 1,6 раза. Остальные три варианта баз дают похожие, близкие друг другу результаты.

При отборе базы распределения, в первую очередь, надо рассмотреть степень обоснованности, достоверности применения этих методов в качестве базы.

Рассмотрим на примере фирмы «Ударник», к каким последствиям приводит изменение баз распределения НР.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ