Распределительные счета

Распределительные счета несут прежде всего контрольную функцию в формировании отдельных расходов и соблюдении ус­тановленной по ним сметы, а также используются в целях обоснованного распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себе­стоимости.

Структура распределительных счетов включает две группы счетов: собирательно-распределительные и бюджетно-распре­делительные.

Собирательно-распределительные – это активные счета. Они включают расходы, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные наименования продукции, поскольку являются собирательными, а затем списываются, распределяются между этими наименованиями условным, косвенным путем. Поэтому такие расходы называются косвенными расходами.

Отличительной особенностью собирательно - распределительных счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением сметных ассигнований по таким накладным расходам, как 25 – общепроизводственные или 26 – общехозяйственные расходы, 44 «Расходы на продажу» и др. Собирают на них затраты в разрезе сметных статей по дебету. Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осуществляется с кредита этих счетов по калькуляционным объектам.

Бюджетно-распределительные счета обеспечивают конт­роль за обоснованностью распределения расходов и доходов между отчетными периодами.

Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в плане счетов бюджетно-распределительных счетов. К ним относятся: счет 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов".

Счета 96 и 97 имеют много общего. На обоих по дебету отражаются фактические расходы, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, а с их кредита эти расходы равномерно по установленным нормам списываются на соответствующие объекты калькулирования.

Разница между ними состоит в том, что на счете 97 "Расходы будущих периодов" по дебету отражают расходы, производимые иногда, единовременно и в больших размерах, а затем по кредиту их постепенно списывают (погашают). В результате на этом счете остаток еще несписанных расходов отражается на дебете счета, поэтому он относится к активным счетам.

На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" сначала по кредиту отражается создание необходимого резерва для покрытия предстоящих расходов путем их нормативного включения в себестоимость продукции, а затем по дебету отражаются фактически произведенные расходы. В результате на этом счете остаток неиспользованного еще резерва отражается по кредиту счета, поэтому он относится к пассивным счетам. При недостаточности созданного резерва этот счет может превратиться в свою противоположность – счет 97 "Расходы будущих периодов".

Счет 98 "Доходы будущих периодов" позволяет равномерно относить доходы на финансовые результаты соответствующего отчетного периода. По кредиту этого счета сначала отражаются доходы будущих отчетных периодов, а в соответствующем отчетном периоде, учитывая произведенные расходы, с дебета этого счета доходы списываются на финансовые результаты отчетного периода. Остаток еще несписанных доходов будущих периодов отражается на кредите счета 98, поэтому он относится к пассивным счетам.

В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись в счета производится с использованием метода двойной записи.

Счет бухгалтерского учета — это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет — это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей отчетности.

Внешне счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. В начале таблицы дается название счета — наименование объекта учета: «Материалы», «Уставный капитал», «Основное производство» и т.д.

Схема счета имеет следующий вид.

Счет (наименование объекта учета)

На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Д-т), правая часть - кредитом (сокращенно К-т). Следовательно, «дебет» и «кредит» счета соответствуют его сторонам.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином сальдо (остаток счета). Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как Сн, а остаток на конец проведения операции (на конец отчетного периода) — Ск.

Типы счетов бухгалтерского учета

Все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.

Активные — это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Сальдо активных счетов только дебетовые.

Пассивные — это счета бухучета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. На пассивных счетах остатки только кредитовые.

Схема записей на активном счете имеет следующий вид.

Активный счет (наименование объекта учета)

Схема пассивного счета имеет следующий вид. Пассивный счет (наименование объекта учета)

Основные счета бухгалтерского учета — это счета, которые применяются для контроля за наличием и движением имущества предприятия по составу, размещению и источникам его образования. Различают основные активные, основные пассивные и основные активио-пас- сивные счета.

Основные активные счета — это бухгалтерские счета, которые применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами.

Основные пассивные счета — это бухгалтерские счета, которые применяются для учета изменения капиталов, фондов, полученных дарений, кредитов, займов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами.

Основные активно-пассивные счета — это бухгалтерские счета, которые предназначены для учета расчетов со сторонними лицами. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами.

Регулирующий счет — это счет бухгалтерского учета, предназначенный для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников, учитываемых на основном счете. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют и применяются только вместе с основным счетом. По способу уточнения оценки различают контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

Контрарный счет — это счет, который уменьшает остаток имущества на основном счете на сумму своего остатка. Различают контрактивные и контрпассивные счета.

Контрактивный счет — это счет, который используется для уточнения остатка основного активного счета. Контрактивный счет уменьшает сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо.

Контрпассивный счет — это счет, предназначенный для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета.

Дополнительные счета — это регулирующие счета, которые на сумму своего остатка дополняют остаток на основных счетах. Различают активные и пассивные дополнительные счета.

Дополнительный активный счет — это регулирующий счет, который на сумму своего остатка дополняет остаток основного активного счета.

Дополнительный пассивный счет — это регулирующий счет, который на сумму своего остатка дополняет остаток основного пассивного счета.

— это регулирующие счета, которые могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах.

Если на основном счете проводки делаются методом дополнительной записи, то контрарно-дополнительный счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета.

Если на основном счете проводки делаются методом красного сторно, то контрарно-дополнительный счет выступает в качестве контрарного счета.

Бюджетно-распределительный счет — это распределительный счет, предназначенный для разделения расходов между отдельными отчетными периодами. С помощью этих счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Различают активные и пассивные бюджетно-распределительные счета.

Калькуляционные счета — это счета бухгалтерского учета, предназначенные для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в отчетном периоде. По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты на производство продукции, по кредиту — списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции.

Операционно-результативный счет — это счет, на котором учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, выбытием основных фондов, материалов, нематериальных активов и ценных бумаг.

Распределительный счет бухгалтерского учета — это счет, выполняющий контрольную функцию в формировании отдельных расходов и установленной по ним смете, а также используемый в целях обоснованного распределения затрат между отдельными видами работ для полного исчисления их фактической себестоимости. Различают собирательно-распределительные и бюджетно-распреде- лительные счета.

Собирательно-распределительный счет — это распределительный счет, используемый для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с учетной политикой.

Сопоставляющий счет бухгалтерского учета — это счет, предназначенный для исчисления финансового результата отдельных хозяйственных процессов и предприятия в целом. На этих счетах один и тот же объект учета отражается в двух разных оценках: в одной — по дебету, а в другой — по кредиту счета. Различают опера- ционно-результативные и финансово-результативные сопоставляющие счета.

Финансово-результативный счет — это счет, по кредиту которого отражается прибыль от реализации различных объектов имущества и прочих операций, а по дебету — убытки и прочие расходы.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.

Классификация счетов бухгалтерского учета

Для осуществления надлежащих экономических группировок хозяйственных операций и получения нужных показателей для контроля, анализа финансово-хозяйственной деятельности и принятия управленческих решений важное значение имеют экономически правильно построенная система счетов бухгалтерского учета, четко определенное экономическое содержание счетов и единообразное отражение на них хозяйственных операций. В этой связи все счета бухгалтерского учета классифицируют (группируют) по экономическому содержанию и по структуре и назначению.

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию основывается на группировке объектов бухгалтерского наблюдения, т.е. экономическое содержание информации, учитываемой на счете, указывает тот объект, для отражения которого этот счет предназначен. В соответствии с этим выделяют счета для учета:

Такая классификация счетов по экономическому содержанию с разделением на счета, учитывающие имущество с указанием сферы его нахождения, счета источников формирования имущества и счета хозяйственных процессов и результатов, позволяет выделить все необходимые для учета счета, установить единство и различия в методике отражения на них информации и получения необходимых показателей для контроля за расходованием средств, сохранностью имущества, выполнением производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации.

Классификация счетов по назначению и структуре в бухгалтерском учете не связывает счета с конкретными экономическими показателями, которые на счетах отражаются. Эта группировка показывает особенности построения и назначения счетов в информационной системе бухгалтерского учета. Группировка счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре указывает на общие черты, свойственные строению отдельных счетов, на способы получения в них показателей оборотов и сальдо. При классификации счетов по назначению и структуре используют метод учета имущества, источников его формирования и хозяйственных процессов. Счета бухгалтерского учета по назначению и структуре подразделяются на пять групп: основные счета, регулирующие счета, операционные счета, финансово-результатные счета, забалансовые счета.

Основными являются счета, посредством которых осуществляют учет и контроль за наличием и движением имущества, принадлежащего предприятию, и источников его образования. Основные счета подразделяются на инвентарные (материальные), фондовые (капитала), счета учета расчетов.

Инвентарные (материальные) счета применяются для учета наличия и движения по видам имущества материальных ценностей и денежных средств. К ним относятся сч. «Основные средства», «Материалы», «Готовая продукция», «Касса», «Расчетные счета« и др. Все
инвентарные счета активные. По дебету этих счетов отражаются наличие и поступление, а по кредиту — выбытие объектов учета. Сальдо на этих счетах всегда дебетовое.

Фондовые счета применяются для учета собственных источников образования имущества. К ним относятся сч. «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и др. Все фондовые счета пассивные. По кредиту отражаются образование и последующее увеличение собственного капитала, а по дебету — уменьшение в процессе использования капитала. Сальдо этих счетов только кредитовое.

Счета учета расчетов предназначены для учета расчетных взаимоотношений данной организации с поставщиками, покупателями, кредитными учреждениями, финансовыми органами, работниками предприятия, разными дебиторами и кредиторами. Счета для учета расчетов могут быть активными (сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.), пассивными (сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.), активно-пассивными (сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Регулирующие счета предназначены для уточнения (регулирования) оценки объектов, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные, контрарные, контрарно-дополнительные.

Дополнительными регулирующими счетами называют счета, если уточнение действительной величины стоимости объектов, учитываемых на основных активных и пассивных счетах, осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к их учетной цене. Дополнительным регулирующим счетам активным соответствует структура активного счета, а пассивным — пассивные счета.

Контрарные регулирующие счета предназначены для определения действительной величины стоимости регулируемого объекта, учитываемого на основном активном или пассивном счете, путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета. Контрарные счета бывают контрактивными (пассивными) и контрпассивными (активными). Контрактивные регулирующие счета применяются для регулирования показателей активных основных счетов. К ним относятся сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 63 «Резервы по сомнительным долгам» и др. Структура этих счетов соответствует пассивному счету. Например, для определения остаточной стоимости основных средств нужно вычесть из суммы остатка по сч. 01 «Основные средства» сумму накопленной амортизации по сч. 02 и т.д.

Контрпассивные (активные) счета используются для регулирования показателей основных пассивных счетов. К ним, например, можно отнести сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», являющийся регулирующим по отношению к сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части учета НДС. т.е. уменьшения суммы, подлежащей взносу в бюджет. Этот регулирующий счет используется для отражения в учете суммы НДС, уплаченной поставщикам, но еще не принятой к зачету по расчетам с бюджетом. Структура этого счета 19 соответствует активному счету.

Контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов. Примером таких счетов может служить сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонение — это разница в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Отклонения фактической себестоимости от учетных цен могут быть положительными (перерасход) или отрицательными (экономия). Положительные отклонения (перерасход) прибавляются к стоимости учитываемых материальных ценностей, а отрицательные (экономия) — вычитаются из учетной стоимости материальных ценностей для определения фактической себестоимости. Этот счет является активно-пассивным, т.е. перерасход отражается по дебету счета, а экономия — по кредиту.

Операционные счета предназначены для учета и контроля хозяйственных процессов и делятся на распределительные, калькуляционные, сопоставляющие.

Распределительные счета предназначены для контроля за некоторыми расходами в процессе кругооборота средств и обеспечения правильности распределения их между различными объектами учета. Распределительные счета делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

К собирательно-распределительным счетам относятся счета, предназначенные для собирания расходов по тому или иному хозяйственному процессу с целью дальнейшего их отнесения по назначению на соответствующие счета, учитывающие все затраты по данному процессу. Эти счета дают необходимые сведения для контроля за исполнением смет расходов. Такими счетами являются сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Все эти счета являются активными, по дебету собираются расходы, а по кредиту — списываются на соответствующие счета, например на сч. 20, сч. 90. Собирательно-распределительные счета сальдо на конец месяца не имеют и в балансе не показываются. Принадлежность этих счетов к активным определяется их первоначальной записью по дебету счета.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета и распределения доходов и расходов исходя из принципа их временной определенности к соответствующему отчетному периоду. К таким счетам относятся сч. 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет 97 является активным, счет 98 — пассивным. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» является пассивным и предназначен для учета созданною резерва для покрытия расходов, относящихся к последующим отчетным периодам, например создание резерва на оплату отпусков, гарантийного резерва и др.

Калькуляционные счета используются для определения фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ и услуг. К ним относятся сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. По дебету этих счетов отражаются затраты, из которых складывается фактическая себестоимость заготовленных материальных запасов или произведенной продукции, а по кредиту отражается списание затрат, вошедших в фактическую себестоимость материальных ценностей, продукции, т.е. списывается фактическая себестоимость. Дебетовый остаток показывает затраты на не поступившие на склад материальные ценности либо незаконченную производством продукцию, т.е. себестоимость незавершенного производства.

Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по хозяйственным процессам. Особенностью этих счетов является то, что на них по дебету и кредиту отражаются различные оценки, характеризующие один и тот же процесс. Результаты определяются путем сопоставления этих оценок. Например, для выявления результата от продажи продукции сопоставляют полную фактическую себестоимость проданной продукции с суммой выручки в продажных ценах. Такое сопостааление производится по сч. 90 «Продажи» путем записи полной фактической себестоимости проданной продукции по дебету этого счета и выручки по продажным ценам по кредиту. При этом превышение кредитового оборота над дебетовым показывает прибыль, а дебетового над кредитовым — убыток. Остаток на сч. 90 «Продажи» не остается, так как результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансово-результатные счета служат для выявления конечного финансового результата деятельности организации. Сюда относятся сч. 99 «Прибыли и убытки», который является активно-пассивным; по его дебету отражаются убытки, а по кредиту — доходы, прибыль. Дебетовый остаток этого счета показывает чистый убыток, кредитовый — чистую прибыль. По окончании отчетного года финансовый результат со сч. 99 списывается на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Забалансовые счета. Прежде всего следует подчеркнуть, что все имущество и источники его формирования, принадлежащие организации, учитываются на балансовых счетах. Имущество, которое находится в пользовании организации, но не принадлежит ей или находится на ответственном хранении у организации, а также совершающиеся хозяйственные операции, не влияющие в данный момент на состояние баланса и результаты деятельности организации, но требующие специального контроля, учитываются на забалансовых счетах и показываются в приложениях к балансу (т.е. за итогом баланса). К забалансовым счетам относятся, например, сч. 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и др.

Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на них ведется без применения метода двойной записи. Забалансовые счета не корреспондируют между собой и с другими балансовыми счетами, они могут быть активными и пассивными.

Большое количество используемых счетов для учета объектов бух- гаптерского наблюдения вызывает необходимость систематизации счетов, обеспечивающей единую методологию учета в различных организациях. Это достигается установлением определенного перечня (плана) счетов, используемых для текущего учета.

Планом счетов бухгалтерского учета называют систематизированный перечень счетов, классифицированный по экономическому содержанию, определяющий единую методологию ведения бухгалтерского учета, правила группировки и обобщения информации для оперативного руководства и контроля финансово-хозяйственной деятельности орган изаци и.

С 01.01.2001 г. на территории России экономическими субъектами (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности используются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н. В Плане счетов приводятся наименования и номера (коды) синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (синтетических счетов второго порядка). Инструкция по применению Плана счетов устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

В последние годы в связи с принятием новых положений по бух- галтерскому учету отдельных объектов бухгалтерского наблюдения в действующий План счетов введены дополнительно несколько счетов как первого, так и второго порядка, а также внесены изменения в характеристику некоторых синтетических счетов (счетов первого порядка).

В действующем Плане счетов все балансовые счета бухгалтерского учета объединены в восемь разделов. При этом в первых пяти разделах и части шестого раздела (дебиторская задолженность) сгруппированы счета, содержащие информацию о составе и размещении имущества и о затратах процессов производства и обращения (приобретения производственных запасов и продажи готовой продукции. работ и услуг). Счета разделов семь, восемь и части раздела шесть (кредиторская задолженность) обобщают информацию об источниках имущества и финансовых результатах.

В отдельную группу в Плане счетов выделены «Забалансовые счета».

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организациями в зависимости от потребности для контроля, управления деятельностью и составления отчетности.

Аналитические счета в План счетов не вводятся, организации открывают их в зависимости от необходимости получения определенной информации для управления и принятия обоснованных решений.

В организациях допускается составление рабочего плана счетов с тем количеством счетов, которое требуется для учета финансово- хозяйственной деятельности. Рабочие планы счетов составляются на основе указанного Плана счетов. Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Минфином РФ вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета (первого порядка), используя свободные номера счетов (коды).

В Инструкции по применению Плана счетов отражаются основные принципы ведения бухгалтерского учета; дается краткая характеристика синтетических счетов (первого порядка) и субсчетов (синтетических счетов второго порядка): раскрываются структура и назначение, экономическое содержание обобщаемой информации; приводится корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерского учета.

Собирательно-распределительные счета - активные. По дебету этих счетов собираются затраты для распределения их по объектам учета. Остатков они, как правило, не имеют.

Строение собирательно-распределительных счетов

Примером собирательно-распределительных счетов могут служить счета: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются затраты, связанные с содержанием и обслуживанием оборудования, амортизация оборудования, содержание аппарата управления цехами, другого цехового персонала, содержание и ремонт зданий цехов, сооружений, цехового инвентаря.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются затраты, связанные с управлением организацией в целом: расходы на содержание аппарата управления, работников отдельных служб, содержание, эксплуатация, амортизация основных средств общехозяйственного назначения, затраты на командировки, амортизация нематериальных активов, оплата услуг банка, оплата консультационных и аудиторских услуг.

На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются затраты, связанные с продажей продукции: на тару и упаковку, на рекламу, на транспортировку, отгрузку и хранение продукции и т. п.

Калькуляционные счета - активные. Они используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг. К ним можно отнести следующие счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве»

Строение калькуляционного счета

Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов от продажи продукции, работ и услуг. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки, выявляют результат от продажи.
Строение сопоставляющих счетов

Сравнивая обороты по дебету и кредиту сопоставляющих счетов определяют результат по проведенной операции. Если оборот по кредиту счета больше оборота по дебету (выручка больше затрат), то организация получает прибыль. Если затраты на производство и продажу продукции больше выручки, то убыток. Результат от продажи списывается на счет 99. Сальдо счет не имеет.
Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по разным отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть активными и пассивными.

Примером активного бюджетно-распределительного счета является счет 97 «Расходы будущих периодов».
Строение активного бюджетно-распределительного счета

Примером пассивного бюджетно-распределительного счета является счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
Строение пассивного бюджетно-распределительного счета

Финансово-результатные счета предназначены для выявления результата финансово-хозяйственной деятельности.

Примером может служить активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

Строение финансово-результатного счета

Счет имеет один остаток. Если кредит счета больше дебета, то сальдо будет кредитовым. Если дебет больше кредита, то сальдо - дебетовое.

Забалансовые счета используются для учета имущества, не принадлежащего данному хозяйствующему субъекту. Учет на забалансовых счетах идет по принципу активных счетов. К забалансовым счетам не применяется метод двойной записи.

Строение забалансовых счетов

5. Синтетические и аналитические счета.
Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета – для подробной их характеристики.

Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом , а на аналитических счетах - аналитическим учетом .

Синтетический учет ведется в денежном выражении. В аналитическом учете используются три группы измерителей. В аналитических счетах, отражающих движение товарно-материальных ценностей, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении.

Аналитический счет, отражающий движение товарно-материальных ценностей

В аналитических счетах, отражающих источники средств, а также расчеты (кроме расчетов с рабочими и служащими), учет ведется только в денежном выражении. Схема счета соответствует схеме синтетического счета.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

• 
  аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
• 
  операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
• 
  на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
• 
  запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково, поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие.

При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета.

Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество используемых в организациях аналитических счетов определяется потребностями управления хозяйствующим субъектом.
6. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.
Данные отдельного бухгалтерского счета не характеризуют хозяйственную финансовую деятельность организации за отчетные периоды в целом. В то же время бухгалтерские записи в разрезе каждого счета не могут быть проверены без увязки их с записями других счетов. Поэтому составлять бухгалтерский баланс без предварительной проверки не следует. Для оперативного руководства результатами деятельности организации, проверки правильности записи хозяйственных операций по счетам и обобщенных данных за месяц составляют оборотные ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей общего ознакомления с состоянием хозяйственной финансовой деятельности организаций и составления нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за _________ 200_ г.

Оборотная ведомость заполняется на основании данных синтетических счетов в следующем порядке. В первой графе записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2, 3, 4, 5, 6 и 7 графы.

Правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трех равенств:

- начальных остатков по дебету и кредиту (графы 2 и 3) . Это равенство обусловлено тем, что все счета, имеющие дебетовый остаток, составляют актив баланса , а счета, имеющие кредитовый остаток, - его пассив. Как известно, итоги актива и пассива баланса равны между собой;

- оборотов по дебету и кредиту (графы 4 и 5) . Равенство обусловлено применением метода двойной записи, так как каждая хозяйственная операция отражается одновременно и в одинаковой сумме в дебете и в кредите счетов, следовательно, сумма дебета всех счетов должна быть равна сумме кредита всех счетов;

- конечный остаток по дебету и кредиту (графы 6 и 7) . Это равенство есть следствие равенства итогов актива и пассива баланса на конец месяца. На основании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного периода.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.

^ Оборотные ведомости подразделяются на два вида.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам расчетов совпадает с приведенной формой, применяемой по синтетическим счетам.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам материальных ценностей используются по счетам аналитического учета: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.
Оборотная ведомость аналитического учета материалов за __________ 200__ г

^

Тема 4. Организация бухгалтерского учета.

1. 
   Права и обязанности главного бухгалтера.
2. 
   Бухгалтерская служба организации.
3. 
   Понятие документа и правила его составления. Документооборот. Классификация документов.
4. 
   Понятие и виды учётных регистров.
5. 
   Правила исправления ошибок.
6. 
   Формы бухгалтерского учёта.
7. 
   Инвентаризация.

1. 
   Права и обязанности главного бухгалтера.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

А) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

Б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;

Права и обязанности главного бухгалтера определены федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129 – ФЗ.

Главный бухгалтер возглавляет бухгалтерию в организации. Он назначается и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер организует и руководит всем учетом в организации. В своей деятельности он руководствуется Законодательством РФ и несет ответственность за соблюдением всех правил и требований. Он обеспечивает контроль за правильным отражением всех хозяйственных операций, составлением и предоставлением бухгалтерской отчетности и осуществление экономического анализа деятельности организации. Главный бухгалтер совместно с руководителем подписывает документы, служащие основанием для поступления и выдачи материальных ценностей, денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера к учету не принимаются.

Главному бухгалтеру запрещено подписывать документы противоречащие законодательству. С главным бухгалтером рекомендуется согласовывать назначения и освобождения от должности материально-ответственных лиц.

При освобождении главного бухгалтера от должности в организации проводится инвентаризация, проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных.
2. Бухгалтерская служба организации.
Первичным звеном бухгалтерского учета является бухгалтерия организации. Бухгалтерия - самостоятельная структурная единица организации и не может входить в состав какого-либо другого организационного подразделения.

Возглавляет ее главный бухгалтер, который должен обеспечивать правильность постановки учета, его достоверность, осуществлять контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств организации.

Структура аппарата бухгалтерии зависит от содержания и объема учетной работы. В объединениях и крупных организациях бухгалтерия подразделяется на ряд отделов.

Расчетный отдел бухгалтерии ведет расчеты с рабочими и служащими по оплате труда и социальному страхованию, осуществляет расчеты с финансовыми органами, банками и депонентами, составляет отчетность по труду и заработной плате.

Материальный отдел занимается учетом расчетов с поставщиками, учитывает движение основных средств, материалов, тары, проверяет правильность ведения складского учета материальных ценностей, составляет отчет о наличии и движении материальных и других имущественных ценностей.

Производственно-калькуляционный отдел осуществляет учет издержек производства, исчисляет себестоимость продукции, составляет отчетность о выполнении плана по выпуску продукции и ее себестоимости.

Отдел по учету сбытовых операций учитывает наличие и движение готовых изделий на складах отдела сбыта. В этом отделе ведется учет готовой продукции, ее продажи. Отдел ведет учет расчетов с покупателями, осуществляет контроль за правильностью и своевременностью поступления платежей от них.

Отдел расчетных и валютных операций занимается учетом банковских и валютных операций. На этот же отдел при отсутствии финансовой службы возлагается функция организации финансовой работы.

Общий отдел бухгалтерии организации ведет учет всех остальных хозяйственных операций, составляет сводные и обобщающие документы, организует бухгалтерский архив.

Рассмотренная структура организации аппарата бухгалтерии применяется в большинстве средних, а иногда и крупных организаций и носит название вертикальной.

В небольших организациях, как правило, применяется линейная структура, при которой все работники аппарата бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

В современных условиях ведение бухгалтерского учета основывается на самом широком использовании средств вычислительной техники. Организационные формы механизации бухгалтерского учета различны и зависят от вида вычислительной техники, их размещения, степени оснащенности ими отрасли, объема обрабатываемой информации, сферы обслуживания.
3. Понятие документа и правила его составления. Документооборот. Классификация документов.
Отличительной чертой бухгалтерского учета является оформление хозяйственных операций первичными документами.

Под первичным документом понимают письменное доказательство, что хозяйственная операция совершена или разрешение на ее проведение получено. Информация о совершенных или разрешенных к проведению операциях может быть зафиксирована на разных материальных носителях.

Любой документ должен содержать ряд показателей. Показатель документа в бухгалтерском учете принято называть реквизитом .

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Для отражения хозяйственных операций используется большое количество разнообразных документов. Для правильного применения документов их принято группировать по целому ряду признаков.

Которого отражает размер затрат на финансовую операцию, а кредит – доход от произведенной операции. Операционные счета нужны для учета денежных поступлений и списаний по хозяйственным операциям за отдельный временной период. Обычно они предназначаются для расчета средств, вырученных и затраченных на производство, поддержание материально-технической базы.

Классификация операционных счетов

Выделяют три основные категории операционных счетов. Их делят по отображаемым на счете средствам, назначению и принципу организации счета. Выделяют калькуляционные счета, предназначенные для определения стоимости выпущенного товара или произведенных работ, собирательно-распределительные счета, необходимые для группировки и анализа расходов и бюджетно-распределительные счета, контролирующие распределение средств.

Три разновидности операционных счетов:

• Собирательно-распределительные - н ужны для группировки и последующего обобщения средств, затраченных на приобретение и поддержание материально-технической базы. Собирательно-распределительный счет позволяет зафиксировать информацию по издержкам в течение отчетного периода. Такой счет нередко используется для фиксации расходов на коммерческие операции, товаров или услуг (так называемые расходы на продажу). Этот счет позволяет определить другие расходы, напрямую связанные с деятельностью на предприятии. На счетах отображаются расходы на сбыт и снабжение, которые объединяются в одну группу – обращения. Издержки, делятся на группы: чистые (расходы на пополнение материальной базы) и дополнительные (производственные расходы, хранение и процесс транспортировки товара).

• Бюджетно-распределительные - требуются для контроля соотношения расходов и доходов за отдельный учетный период. Позволяют установить обоснованность расходов по различным статьям. При ведении бюджетно-распределительного счета применяется метод соответствия. Метод заключается в определении финансовой операции, связанной с хозяйственным управлением, к такому временному промежутку, в котором эта операция была фактически проведена. При этом во внимание не принимается период, когда средства по сделке оказались на счету. Это позволяет наиболее четко отслеживать эффективность процессов хозяйственного управления в указанном промежутке времени. Соответственно бюджетно-распределительные счета отражают фактическое время заключения операции, игнорируя время поступления или списания средств. Недостаток бюджетно-распределительного счета – возможная путаница со средствами, поступившими или списанными в настоящий , но фактически относящимися к предыдущему. Однако, метод соответствия является международным стандартом, так как позволяет точнее контролировать расходование средств.

• Калькуляционные - использование такого типа счета направлено на определение стоимости произведенной продукции или оказанных в течение определенного времени услуг или произведенных работ. Калькуляционные счета характеризуются активным балансом.

Операционные счета позволяют отслеживать основные расходы и доходы компании, относящиеся к хозяйственной деятельности или производству. Каждый тип операционного счета позволяет фиксировать отдельные финансовые операции, что позволяет значительно упростить ведение бухгалтерской отчетности.

Предназначены для собирания (суммирования) в течение месяца каких-либо однородных расходов с целью текущего контроля за ними (за выполнением их сметы) и распределения по соответствующим объектам учета. К таким счетам относится счет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». В бухгалтерском учете по дебету этого счета в течение месяца собираются расходы на момент их начисления или оплаты, а в конце месяца вся эта сумма расходов пропорционально базе распределения списывается по кредиту, как правило, в дебет счета 20 «Производство». Остатков на 1-ое число по этим счетам не бывает, т.к. обороты по дебету и кредиту должны быть одинаковыми. Эти счета закрываются ежемесячно.

Бюджетно-распределительные счета

Предназначены для равномерного распределения расходов и доходов между смежными отчетными периодами (месяцами, годами) и играют большую роль для правильного включения расходов в себестоимость продукции того периода, к которому они действительно относятся.

Бюджетно-распределительные счета бывают активными и пассивными. Примером активного счета является счет 97 «Расходы будущих периодов». По дебету этого счета учитываются расходы, произведенные в данном периоде, но фактически относящиеся к будущим периодам. К таким расходам относятся: расходы: расходы по подписке на газеты и журналы, вперед уплаченные суммы за аренду помещения и другие.

По кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» расходы постепенно списываются при наступлении соответствующих периодов.

Этот счет может иметь дебетовое сальдо на первое число, которое означает нераспределенную сумму расходов и отражается в разделе 2 актива баланса.

Пример отражения операций по расходам будущих периодов.

К пассивным бюджетно-распределительным счетам относится счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов в затраты производства. На этом счете могут быть отражены суммы предстоящей оплаты отпусков работникам, обеспечение гарантийных обязательств и т.д.

Калькуляционные счета

Предназначены для учета затрат (расходов), связанных с производством продукции, заготовкой материалов, выполнением каких либо работ. По данным этих счетов исчисляется себестоимость продукции, заготовленного сырья и материалов, выполненных работ. В бухгалтерском учете исчисление (определение) себестоимости единицы продукции (материалов, работ) называется калькуляцией. Поэтому и счета называются калькуляционными. К калькуляционным счетам относятся счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Производство», 44 «Расходы на продажу» и др.

Структуру калькуляционного счета рассмотрим на примере счета 20 «Производство». Счет активный. По дебету его учитываются все фактические расходы, связанные с производством продукции, а по кредиту – тоже фактические расходы, но относящиеся к готовой (законченной) продукции, т.е. фактическая производственная себестоимость этой продукции. Сальдо по счету 20 «Производство» на начало месяца может быть только по дебету. Оно означает незавершенное производство.

Чтобы определить фактическую производственную себестоимость всей готовой продукции, надо к фактическим затратам, учтенным по дебету этого счета за весь месяц, прибавить незавершенное производство на начало и вычесть незавершенное производство на конец месяца. К счету 20 «Производство» открываются аналитические счета по видам изготавливаемой продукции или видам работ. При этом затраты учитываются по каждому аналитическому счету отдельно – для того, чтобы исчислить фактическую себестоимость каждого вида изделий (работ).

Рассмотрим на примере учет затрат основного производства (операции за ноябрь).

Сопоставляющие счета

Предназначены для исчисления финансового результата, как отдельных хозяйственных процессов, так и по предприятию в целом, путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах.

По дебету и кредиту этих счетов учитывается один и тот же объект, но в разных оценках. Сравнивая (сопоставляя) эти две разные оценки, определяем результат данного процесса. Примером сопоставляющего счета является счет 90 «Продажи», где обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции, товаров, услуг. По дебету отражаются суммы себестоимости продаж, НДС, акцизного налога, суммы, получаемые предприятием в пользу комитента. По кредиту счета 90 отражается выручка от реализации. Сопоставляя дебет и кредит счета 90 выявляют результат тех или иных хозяйственных процессов (например, реализации), который списывается на субсчет 90.9 «Прибыль/ убыток от продаж».

Рассмотрим на примере учет реализации товаров.