Когда аудит проводится в государственном агентстве или отделе, в котором они работают, они действуют как внутренне аудиторы; когда они проверяют получателей государственных фондов (в том числе и другие государственные агентства), они действуют как внешние аудиторы.
Работы, проводимые внешними, внутренними и государственными аудиторами, не исключают друг друга. Данная классификация носит достаточно ограниченный характер и не дает полной картины аудиторской деятельности.
Согласно ст. 2 Закона об аудиторской деятельности – «Аудиторская деятельность есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Аудиторы и аудиторские организации могут оказывать и иные услуги по профилю своей деятельности».
Концептуальная основа Международных стандартов аудита разграничивает сопутствующие услуги. К таковым относятся обзор, согласованные процедуры и компиляция. Следует отметить, что сопутствующие услуги могут оказываться как обособленно, так и в рамках проведения аудита, по соглашению с заказчиком аудита в необходимых случаях.
Обзор - проверка финансовой отчетности, без оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Обзорная проверка осуществляется без сбора подтверждающих доказательств и процедур, применяемых при аудите. Аудитор устанавливает по всем привлекшим внимание его внимание существенным аспектам – составлена ли финансовая отчетность в соответствии с установленной концептуальной основой ее представления. Обзорная проверка может сопровождаться аналитическими процедурами.
Компиляция – сбор, классификация и обобщение бухгалтерской информации, без подтверждения ее достоверности. Такая информация нужна для управленческого персонала компании в целях принятия управленческих решений. Примером компиляции может служить обобщенная информация по движению товарно-материальных запасов по поставщикам и потребителям за отчетный период. Компиляция как вид сопутствующей услуги встречается редко.
Согласованные услуги – это процедуры, согласованные между аудитором, организацией и какой-либо третьей стороной. Согласованные процедуры раскрываются МСА 920 «Соглашения по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации». Основная цель согласованных процедур состоит в проведении определенных процедур, согласованных с руководством организации и третьим лицом, заинтересованным в результатах согласованной процедуры. Результатом согласованных процедур является отчет, выражающий выводы аудитора.
Например, компания намерена приобрести другую компанию или долю в его уставом капитале. Для выяснения финансового положения приобретаемой компании приглашается аудитор, который выдает свой отчет сторонам соглашения о согласованных процедурах.
В обязательном порядке в отчете по согласованным процедурам должно быть указано, что:
Выполненные процедуры не являются аудитом или обзором и поэтому не выражается никакой уверенности;
Отчет ограничен теми сторонами, которые согласовали подлежащие выполнению процедуры;
Отчет имеет отношение только к элементам, счетам или определенной финансовой и нефинансовой информации и что он не распространяется на финансовую отчетность в целом.
Описание всех видов по согласованным процедурам приводится в п.18 МСА 920.
Концептуальная основа не применяется к таким услугам аудиторов, как консалтинг, налогообложение, консультации по бухгалтерскому учету и финансовым вопросам. То есть в таких случаях аудитор не использует положения аудиторских стандартов.
Законодательство по аудиту позволяет аудиторам, кроме осуществления аудита финансовой отчетности, заниматься другими перечисленными в Законе РК «Об аудиторской деятельности» услугами по профилю своей деятельности. Перечень услуг представлен законодательно более широко, чем в концептуальной основе. (задание письменно. Перечислить все виды услуг, которые могут оказывать аудиторы по профилю своей деятельности, согласно законодательства)
Исходя из сложившегося опыта отечественных аудиторских фирм к аудиторским услугам можно отнести следующие виды услуг:
1. Аудиторские проверки финансовой отчетности (обязательный и инициативный аудит) предприятий и организаций различных типов и форм собственности;
2. Сопутствующие услуги:
· Экспресс-анализ;
· Обзорная проверка;
· Анализ хозяйственно-финансовой деятельности;
· Консультации: по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства и др.;
· Проверка по согласованным с клиентом процедурам;
· Постановка, ведение и восстановление бухгалтерского учета;
· Составление финансовой отчетности, а также отчетности по ценным бумагам, проспектов эмиссии и др.;
3. Автоматизация бухгалтерского учета и аналитических работ;
4. Оказание помощи в проведении приватизации;
6. Составление бизнес-планов и иных технико-экономических обоснований;
7. Оценка активов и пассивов хозяйствующего субъекта;
8. Составление деклараций о доходах и др.;
9. Маркетинговые исследования рынка;
10. Юридические услуги, разработка учредительных документов и их регистрация, ликвидация предприятий;
11. Учебно-консультационные услуги, подготовка кадров и др.
Оказание аудиторских услуг требует итоговой документации. Обычно это аудиторское заключение. Вместе с тем аудиторское заключение может быть представлено не только по результатам аудита, но и по результатам некоторых сопутствующих услуг.
Услуги оказываемые аудиторами, можно подразделить на аттестуемые (требующие представления аудиторского заключения, прежде всего – это собственно аудит) и неаттестуемые (не требующие представления аудиторского заключения).
К аттестуемым услугам аудиторов и аудиторских фирм относятся:
1. Контроль правильности (эффективность внутрихозяйственного контроля и др.);
2. Обзорная проверка (по сокращенной программе, например, квартальная отчетность);
3. Согласованные с клиентом процедуры (неожиданное снятие остатков по кассе);
4. Восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление финансовой отчетности;
5. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения;
6. Консультационные услуги (в области бухгалтерского учета, налогов, компьютерных систем, технологии производства.
Из-за особой сложности процесса аудита нельзя быть до конца уверенным в абсолютной верности аудиторского заключения. Аудитор почти всегда преодолевает определенные сомнения в том, насколько он прав.
Разумеется никаких аудиторских заключений не требуется, когда фирма, скажем, осуществила перевод западной специальной литературы или тиражировала действующее экономическое законодательство, если она разработала учредительные документы, при различных учебно-консультационных услугах и т.п..
В МСА 900-999 «Сопутствующие услуги» даны рекомендации в отношении ответственности аудитора в случае соглашения по оказанию сопутствующих услуг, а также формы и содержания отчета, который аудитор публикует в связи с этим соглашением.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
Заключение
Литература
Введение
Контроль и аудит становятся важнейшими инструментами социально-экономической политики государства. Такое положение требует новых подходов к пониманию сущности, форм и методов государственного финансового контроля и аудита в государственном секторе.
Тема о контроле за расходованием государственных финансовых ресурсов в нынешней ситуации финансовой нестабильности приобретает особенно высокий общественный статус, так как органы финансового контроля гарантируют выполнение важных запросов общества на получение объективной информации о деятельности органов государственной власти по управлению финансами, также способствуют повышению эффективности всей системы государственного управления, в первую очередь, в сфере расходования бюджетных средств. Главной целью является повышение эффективности и результативности бюджетных расходов, которая является актуальной практически для всех государств, преследуется в рамках бюджетной реформы, которая проводится в настоящее время в Российской Федерации. государственный аудит финансовый
Объектом работы является государственный аудит в России, предметом - совокупность финансово-экономических отношений, возникающих в процессе осуществления государственного аудита.
Целью работы является выявление направлений развития государственного контроля в России. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
1) рассмотреть сущность государственного финансового контроля, характеристику его форм, видов и методов;
2) изучить систему органов, осуществляющих контроль и надзор в бюджетной сфере Российской Федерации и их полномочия
3) проанализировать состояние государственного финансового контроля;
4) выявить проблемы, существующие в области государственного финансового контроля;
5) определить пути решения выявленных проблем.
Теоретической основой исследования были Федеральные законы, Указы и распоряжения Президента Российской Федерации, приказы и распоряжения Правительства Российской Федерации, Счетная палата Российской Федерации, Министерство экономического развития России, Министерство финансов Российской Федерации, работы отечественных и зарубежных авторов, монографий, докладов, периодических изданий и научных журналов, связанных с темой исследований, материалами научных конференций.
Глава 1. Теоретические основы государственного аудита в РФ
1.1 Понятие государственного аудита, его основные задачи
В связи с введением нового Федерального закона от 5 апреля 2013 года № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» в финансовой и юридической науке, новая концепция «государственного аудита», а также концепция «государственного финансового контроля».
Сам федеральный закон и правила (стандарты) аудита, принятые Счетной палатой Российской Федерации: финансовый контроль Стандарт «Проверка эффективности использования государственных средств» СФК 104 ; финансовый контроль Стандарт СФК 202 Оперативный контроль за исполнением федеральных законов о федеральном бюджете и бюджетом государственных внебюджетных фондов» ; финансовый контроль Стандарт СФК 203 Последующий контроль исполнения федерального бюджета» ; государственный аудиторский стандарт СГА 201 Предварительная проверка формирования федерального бюджета, стандарт государственного аудита« СГА 101 Общие правила контрольного мероприятия » - нет определения государственного финансового аудита, который позволяет нам попытаться понять эту концепцию или, по крайней мере, принять то, что было предусмотрено законодателем в соответствии с этой концепцией.
В предыдущем Федеральном законе от 11.01.1995 № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» установлено, что Счетная палата Российской Федерации является постоянным органом государственного финансового контроля. Соответственно, в науке существует общепринятое мнение, которое является государственным финансовым контролем.
Государственный аудит как непростая категория, по мнению большинства ученых, является неотъемлемой частью концепции «менеджмента», которая, в свою очередь, связана с сущностью власти и государства. Как и в случае любого элемента этих категорий, контроль имеет свое место в государственном управлении.Из этого следует, что контроль рассматривается как конечная функция управления, позволяющая установить несоответствие между принятым и выполненным решением.
Контроль позволяет обеспечить опыт и особенности управления, то есть управление на основе достоверной информации, с помощью которой можно своевременно выявлять ошибки и препятствия на пути к цели, преодолевать их, корректировать элементы чтобы привести его в соответствие с объективными изменениями, разработать наиболее подходящее решение различных общих и конкретных вопросов государства.
Что касается государственного аудита, можно приметить, что финансовый контроль можно рассматривать как функцию управления, но в этом смысле контроль должен осуществляться в конце выполнения управленческого решения, чтобы обеспечить согласованность между решением и версией реализованы. Исследуя нормативные правовые акты о финансовом контроле, можно заключить, что финансовый контроль - это процесс деятельности специализированных органов и других организаций по осуществлению контролирующих действий, которые не прекращаются вовремя, и это действительно так.
Важной особенностью государственного финансового контроля, на наш взгляд, и, по представление многих ученых, трудящихся над вопросами финансового контроля, является тот факт, что он осуществляется государственными органами в отношении объектов контроля и, соответственно, все субъекты, осуществляющие операции с контролируемыми объектами в рамках государственного финансового контроля, обязаны оказывать содействие в осуществлении своих контрольных органов в рамках осуществления против них мер контроля.
Благодаря мониторингу руководящие органы получают информацию о фактическом состоянии дел и, соответственно, имеют возможность своевременно корректировать меры по предотвращению финансовых потерь и нарушений финансового законодательства.
Из этого следует вывод, что аудит является важным и необходимым юридическим средством обеспечения строгого соблюдения верховенства закона в деятельности государственного аппарата.
В науке о финансовом праве было высказано суждение о финансовом контроле как одной из немало значимых функций управленческой деятельности, а именно о ее особом характере, финансовой деятельности, то есть о деятельности по формированию, распределению и применении государственных централизованных фондов, управлению государственным имуществом.
Он контролирует своевременное формирование, справедливое распределение и эффективное использование средств денежных фондов государства и государственной собственности является основной целью государственного финансового контроля.
Можно согласиться с мнением А. Н. Козырина о том, что финансовому контролю показана эффективность защитной функции финансового права, поскольку через государственный финансовый контроль за зарегистрированными правонарушениями в сфере государственных финансов, которые, в свою очередь, служат основой для привлечения к ответственности за нарушения финансового законодательства.
Из вышесказанного следует о том, что государственный финансовый контроль представляет собой особый вид финансовой деятельности, осуществляемой государственными органами и другими уполномоченными органами, обладающими полномочиями осуществлять меры контроля в отношении организаций, осуществляющих операции с фондами централизованного государства с использованием государства для выявления нарушений финансового законодательства.
Н. И. Химичева также отмечает, что финансовый контроль является средством укрепления публичной финансовой дисциплины, выражая одну сторону закона.
После определения основных особенностей государственного финансового контроля теперь необходимо понять концепцию аудита, и с помощью этой концепции попытаться вывести концепцию государственного аудита.
Термин "аудит" происходит от латинского "au-dio", что означает "слушает" .
Законодательное определение аудита содержится в пункте 3 статьи 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» , аудит - независимый аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого лица в чтобы выразить мнение о достоверности такой отчетности.
В соответствии с положением закона можно определить, что целью аудита является выработка заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых организаций и соответствия порядка бухгалтерского законодательства Российской Федерации.
Надежность относится к степени точности финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этих заявлений на основе своих данных делать правильные выводы о результатах экономической деятельности, финансовом и имущественном статусе проверяемых организаций и принимать обоснованные решения на основе этих выводов.
Деятельность аудиторов осуществляется наряду с финансовым контролем, так как она является одним из ее типов и в некоторых случаях, предусмотренных законодательством, например, в ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» является обязательным, но в отличие от контрольного аудита не свойственна наличию полномочий.
В пункте 2 статьи 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» установлено, что аудиторская деятельность - это деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.
Аудиторы и аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта хозяйствования и не могут заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью, за исключением проведения аудита и оказания услуг (пункт 6 статьи 1 Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).
Основываясь на анализе положений Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», мы можем заключить, что аудиторская деятельность (аудит) имеет следующие особенности:
Это вид бизнеса, основной источник прибыли субъекта;
Назначение аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;
Исключительная деятельность, выполняемая специальными субъектами (аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами), которые являются членами саморегулируемой аудиторской организации;
Требование профессионализма устанавливается для специальных предметов;
Аудиты независимы;
Объект аудиторско-финансовой (бухгалтерской) отчетности и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица;
Отсутствие власти.
Теперь нужно ответить на вопрос, что законодатель получает по результатам государственного аудита? Следует напомнить, что концепция государственного аудита возникла в связи с введением Федерального закона от 05.04.2013 № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».
Особыми темами, в отношении которых аудиторская палата проводит внешний публичный аудит (контроль), являются Федеральные государственные органы, органы государственных внебюджетных фондов, Центральный банк Российской Федерации, Федеральные государственные учреждения, Федеральные государственные унитарные предприятия, государственные корпорации и государственных компаний, хозяйственных товариществ и компаний с участием Российской Федерации в их уставном (складочном) капитале в соответствии со статьей 15 Федерального закона от 05.04.2013 № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».
Согласно ст. 14 Федерального закона от 05.04.2013 № 41-ФЗ «Об аудиторской палате Российской Федерации» контроль и экспертно-аналитическая деятельность аудиторской палаты России осуществляется в форме финансового аудита, аудита эффективности, стратегического аудита и других виды контроля (контроля) в соответствии со стандартами внешнего государственного аудита (контроля), утвержденными аудиторской палатой России.
Государственный аудит призван ответить на вопрос: используются ли средства в соответствии с целями, аудит эффективности должен отвечать на вопрос: эффективно ли используются средства, а стратегический аудит должен отвечать на вопрос: используются ли средства в соответствии с с целями социально-экономического развития.
На основе анализа вышеуказанных правил (стандартов) аудита можно заключить и кратко описать основные направления каждого из вышеуказанных видов публичного аудита.
Контроль и аудит можно понимать, во-первых, как различные виды деятельности по назначению, во-вторых, аудит понимается как один из видов финансового контроля, а, в-третьих, аудит включает финансовый контроль, такое же мнение разделяет О. И. Карепина.
Финансовое законодательство России не занимает ни одной из этих позиций, оставляя неопределенное отношение аудита и контроля и не разрешая многочисленные конфликты между Федеральным законом от 05.04.2013 № 41-ФЗ «Об учетной палате Российской Федерации», законы, содержащие термин «аудит» и Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Существование этих конфликтов, в свою очередь, не позволяет полностью урегулировать и без того сложные вопросы соотношения финансового контроля и публичного аудита.
На основе проведенного исследования было бы желательно рекомендовать следующее определение государственного аудита: это деятельность, регулируемая законодательными (представительными) органами власти государства с целью реализации ими функции контроля, входящей в их сферу деятельность по проведению финансового аудита, аудит эффективности, стратегический аудит и другие виды аудита, через специально сформированные органы государственного аудита с одновременным предоставлением им особых полномочий на их проведение.
1.2 Развитие государственного аудита в Российской Федерации
Термин «аудит» впервые используется в российском зaконодательстве в Федеральном законе от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В этом Законе, который пришел на его место, Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской проверке» определяется как «независимый аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого лица с целью выражения мнение о достоверности таких заявлений». В то же время аудиторская деятельность понимается как деятельность по аудиту и сопровождаемым услугам, осуществляемая аудиторскими организациями и отдельными аудиторами. Такое понимание аудита, как исключительно самостоятельный аудит финансовой отчетности предприятий, сохранялся в течение некоторого времени оставался доминирующим.
В научной литературе в это время ряд ученых начинают рассматривать аудит гораздо шире. Этому содействовало изучение международного опыта, который указывает на возможность проведения аудита не только финансово-хозяйственной деятельности предприятий, но и регулирование государственных финансов. Так, С. Н. Рябухин подчеркивает, что в мировой практике аудит понимается как «определение финансового состояния» хозяйствующего субъекта, общественной организации или государственного органа.Государственный аудит за рубежом был возложен на определенные органы, обладающие функциональной,организационной и финансовой независимостью государственного аудита.
Аудит государственных финансов за рубежом был возложен на определенные органы, обладающие организационной, функциональной и финансовой независимостью государственного аудита. Для регулирования их действий создана Международная организация высших органов аудита - ИНТОСАИ (The International Organization of Supreme Audit Institutions - INTOSAI).
Аудит, организованный независимыми государственными органами, стал известен как государственный аудит.
С.В. Степашин в своей фундаментальной работе «Государственный аудит и экономика будущего» определяет государственный аудит как систему внешнего независимого аудита деятельности государственных органов в управлении государственными ресурсами (финансовыми, материальными, интеллектуальными), предназначенными для обеспечения координации деятельности властей с долгосрочными интересами общества и стратегических целей социального развития. Следует отметить, что автор выделяет семь направлений современного государственного аудита:
В. А. Двуреченских предлагает рассмотреть основные формы государственного аудита:
Что один автор, что другой считают, что субъектами государственного аудита должны быть Счетная палата Российской Федерации и органов контроля и отчетности Российской Федерации. Для этого есть определенные основания - у этих органов есть все особенности, характерные для аудиторских органов:
во-первых, это органы с функциональной, финансовой и организационной независимостью, способные провести независимый аудит финансового состояния объектов контрольно-исполнительных органов государственной власти, а также других органов и организаций, которые используют бюджетные средства, то есть аудит государственные финансы;
во-вторых, эти органы создаются законодательными (представительными) органами, которые фактически являются клиентом аудита и потребителем его результатов;
в-третьих, эти органы уполномочены законом осуществлять внешний государственный финансовый контроль в Российской Федерации.
Такой контроль в течение бюджетного процесса является фактически аудитом и включает:
Рассмотрение проектов нормативных правовых актов бюджетного законодательства Российской Федерации;
Финансово-экономическая экспертиза проектов нормативных правовых актов государственных органов с точки зрения расходных обязательств, а также государственных программ;
Оценка эффективности бюджета;
Оценка эффективности налоговых и других льгот, бюджетных ссуд, гарантий и гарантий;
Схематическая реализация аудита в бюджетном процессе может быть представлена следующим образом (см. Рисунок 1).
Рисунок 1 - Схема аудита в бюджетном процессе
Следовательно, на всех этапах бюджетного процесса органы внешнего государственного финансового контроля проводят следующие виды проверок:
1. Аудит эффективности. Он используется при рассмотрении проектов бюджетов, государственных программ. Оценивает рациональность планирования бюджетных показателей, намеченные результаты по этому вопросу, которые могут быть достигнуты за счет запланированных ресурсов для обеспечения желаемого социально-экономического воздействия.
2. Аудит адекватности. В процессе бюджетного мониторинга фактически оцениваются динамика их реализации, соответствие текущих показателей утвержденным бюджетным ассигнованиям, т. Е. Адекватность исполнения бюджета объявленной бюджетной траектории. При отклонении от него субъект аудита направляет сигналы в законодательные (представительные) органы, которые приняли соответствующие бюджеты.
3. Аудит результатов. Он предназначен для оценки результатов, достигнутых в осуществлении бюджета, что возможно при последующем наблюдении.
В то же время выполнено:
(a) финансовый аудит, состоящий из оценки:
Полнота и точность бюджетных отчетов (аудит финансовой отчетности);
Соблюдение действующего законодательства, соответствие показателей эффективности бюджета утвержденным целям бюджета и законности финансовых операций (аудит соответствия);
(б) Аудит эффективности:
Эффективное использование бюджетных средств;
Эффективность деятельности государственных органов;
Эффективность систем внутреннего контроля.
Эффективность аудита имеет решающее значение на современном этапе бюджетной реформы, поскольку позволяет оценить эффективность, производительность и эффективность формирования и использования государственных средств.
Часто идентифицируются понятия «контроль» и «аудит» в практике публичного управления. Аудит, проведенный в бюджетном процессе, воспринимается как своего рода вспомогательная, сопровождающая процедура. Авторы рассматривают аудит как тип, метод, форму, тип финансового контроля по-разному. Цель и, самое главное, влияние этих функций управления не принимаются во внимание. Контроль включает выявление нарушений и недостатков, а также принятие мер против нарушителей. На основе контрольных событий, актов, заявлений, заявлений, уведомлений об использовании фискальных мер принуждения, протоколов об административных правонарушениях, правоохранительных органах. Целью проверки является другое - анализ ситуации; выявить причины проблем и послужить основой для разработки рекомендаций по улучшению объекта аудита, которые изложены в заключении; информировать законодательные (представительные) органы о результатах проверки. Ожидается, что проверяемая организация не будет привлечена к ответственности. Таким образом, контроль и аудит - это разные управленческие функции как для целей их реализации, так и для результатов.
Некоторые теоретические разработки, проводимые в последнее время, исследующие природу, формы и содержание государственного аудита, нашли отблеск Ув российском законодательстве. Федеральный закон № 252-ФЗ от 23 июля 2013 года внес изменения в Бюджетный кодекс, согласно которому Счетная палата Российской Федерации, контрольно-счетные органы субъектов Российской Федерации и муниципалитетов уполномочены проверять эффективность, эффективности и эффективности бюджетных средств.
В Федеральном законе от 5 апреля 2013 года № 41-ФЗ «Об учетной палате Российской Федерации» этот орган определяется как постоянный Верховный орган внешнего государственного аудита (контроля), подотчетный Федеральному Собранию Российской Федерации. В соответствии с настоящим Законом Счетная палата уполномочена осуществлять финансовый аудит, аудит эффективности, стратегический аудит, предварительный аудит, аудит государственных программ. Контрольные и аудиторские функции бухгалтерской палаты, закон не разделен. Федеральный закон от 5 апреля 2013 года № 44-ФЗ «О договорной системе закупки товаров, работ и услуг для государственных и муниципальных нужд» разделяет понятия «контроль» и «аудит». Закон определяет аудиторскую палату Российской Федерации, органы контроля и учета субъектов Российской Федерации и муниципалитетов в качестве предмета закупочного аудита. Аудиторские учреждения в области закупок уполномочены анализировать и оценивать результаты покупок, достигать поставленных целей; они проверяют законность, уместность, разумность, своевременность, эффективность и эффективность расходов на всех этапах процесса закупок, обзор запланированного вознаграждения, присуждения и исполнения контрактов. Исполнительные органы государственной власти, исполнительные органы местного самоуправления, органы внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля имеют право осуществлять контроль в сфере закупок.
Эти нововведения федерального законодательства регулируют формы и содержание государственного аудита не только в финансовой сфере. Органы внешнего финансового контроля определяются аудиторскими организациями. Однако было бы неправильно ограничивать сферу публичного аудита только финансовой сферой. Постепенная трансформация концепции: если раньше государственный аудит имел в виду, как правило, аудит финансовых ресурсов государства, а сейчас мы говорим об аудите экологических, энергетических, управленческих, людских ресурсов, социальных и т. д. Выходит что, государственный аудит последовательно распространяется на все сферы деятельности государственных органов.
Из чего следует, постепенно внедряется переход к принципиально новому методу государственного управления - от прямого административного управления трудовыми ресурсами, финансами, объектами до косвенного управления процессами и результатами. И если административная система правительства включает такие жизненно важные функции управления, как мониторинг и надзор, для прихода ее процессов и результатов системы функции контроля сдвига для оценки причин (причин, условий) и прогнозирования нормативного воздействия в соответствии с государственное образование.
Глава 2. Место государственного аудита в действующей структуре государственного финансового контроля
2.1 Нормативное правовое регулирование государственного аудита
Необходимость создания системы государственного аудита в Российской Федерации была признана на самом высоком уровне. Он был утвержден Указом Президента № 536 от 12 мая 2009 года «Основы стратегического планирования в Российской Федерации», что является основным средством достижения стратегических целей стабильного развития Российской Федерации и гарантирования национальной безопасности является реализация стратегических национальных приоритетов, в том числе приоритеты социально-экономического развития Российской Федерации.
Программа Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов направлена??на развитие системы государственного финансового контроля. Эффективное использование целевого бюджетирования программ требует комплексной реформы государственной (муниципальной) системы финансового контроля. Это требует:
Государственный финансовый контроль также, как и любая другая категория системы законодательства, представлен определенными нормативными правовыми актами, которые характеризуют состояние и уровень разработанности контрольно-правовой системы. Законодательное устройство, складываясь в процессе разработки, обнародования в официальных актах и систематизации правовых норм, имеет сложную структуру.
На сегодняшний день к основным нормативно-правовым актам, регулирующим деятельность в области государственного контроля, относят:
Нововведения в законодательстве в ходе законодательной реформы государственного финансового контроля, которая стартовала в Российской Федерации в 2013 году, вводились с целью повышения эффективности и результативности борьбы с коррупцией, а также с его новыми проявлениями, которые получили название «откаты». По этой причине некоторая срочность в принятии новых нормативных и правовых актов, а также внесений изменений в другие нормативно-правовые документы, которые в комплексе составили основу таких поправок в законодательстве, что стало причиной того, что были принесены в жертву стройность методологии и терминологии в системе государственного финансового контроля, которая складывалась в теории многими столетиями, а в законодательной сфере наблюдалось постепенное упорядочивание в последние два десятилетия.
К международным нормативно-правовым актом, которыми пользуются при разработке внутреннего законодательства государственного финансового контроля, можно отнести Лимскую декларация руководящих принципов контроля, утвержденную и принятую девятым Конгрессом Международной организацией высших органов финансвого контроля (ИНТОСАИ) в городе Лима, республики Перу в 1977 году. Лимская декларация, как и любая друга, не является нормативно-правовым актом, но все равно содержит принципы контрольно-счетной деятельности, с которыми должны считаться органы государственного аудита, и первоначально, высшие контрольные органы, которые практически во всех странах являются контрольно-счетные органы.
В Конституции Российской Федерации, несмотря на содержащиеся нормы, которые устанавливают правовые основы финансовой деятельности государства и местного самоуправления, контрольному направлению не проявляют должного внимания. Можно назвать только ст. 101-103 Конституции РФ, на основании которых Совет Федерации РФ и Государственная Дума РФ формируют Счетную палату РФ.
Идея реформы финансового контроля, как уже отмечалось выше, была вызвана тем, что существует необходимость в борьбе с коррупцией, которая приняла в стране огромный масштаб и угрожает сложившимся устоям в государстве и более эффективному использованию государственных средств. Четкое правовое регламентирование государственного финансового контроля является условием его эффективного функционирования. Поэтому можно говорить об актуальности и востребованности всех нововведений. Существенные изменения, которые произошли в законодательстве о государственном финансовом контроле в 2013 году, позволяют говорить о его реформе. Нужно отметить, что еще в 2011 году, когда приняли Федеральный закон «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований», началась укрепляться финансово-контрольная система. Необходимо заметить, что вопросы организации и работы контрольно-счетных органов регионов России до этого времени на федеральном уровне были не урегулированными.
В 2013 году изменения также коснулись как внутреннего, так и внешнего государственного финансового контроля. Существенно расширились полномочия Счетной палаты РФ после принятия 5 апреля 2013 года нового Федерального закона «О Счетной Палате РФ». Для реализации прав, которые были предоставлены Счетной палате РФ, в данном Федеральном законе были четко прописан механизм осуществления правового воздействия на субъектов финансовых и контрольных отношений. Важно отметить, что Счетная палата России также была выделена как один из субъектов парламентского контроля согласно Федеральному закону «О парламентском контроле», который был принят 7 мая 2013 года, а также было установлено, что Счетная палата РФ, которая является постоянным действующим высшим органом внешнего государственного финансового контроля, который также подотчетен Федеральному Собранию Российской Федерации, участвует в осуществлении парламентского контроля в случаях, порядке и формах, предусмотренных данным Федеральным законом и Федеральным законом от 5 апреля 2013 года № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».
Необходимо вспомнить, что Счетная палата России -- это конституционный контролирующий орган в сфере государственного финансового контроля.
Отношения, которые возникают в процессе осуществления Счетной палатой РФ полномочий, которые предоставлены ему Федеральным Собранием, являются предметом регулирования вышесказанного закона. Важно отметить, что Счетная палата является постоянно действующим высшим органом внешнего государственного контроля. Счетная палата владеет правом осуществления контрольных мероприятий за порядком формирования, управления и распоряжения средствами федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, федеральной собственностью и другими ресурсами в пределах своих полномочий.
Новый закон, который разрабатывался на основе опыта многих лет деятельности Счетной палаты России, направлен на то, чтобы разработать новые подходы к осуществлению внешнего государственного контроля в Российской Федерации, при этом нужно учесть необходимость повышения роли Счетной палаты как инструмента общественного и парламентского контроля, кроме того, нужно усилить меры по борьбе с коррупцией.
В закон было включено множество понятий в увязке с полномочиями Счетной палаты РФ. Это было сделано с учетом того, что существует потребность в приведении норм права в области внешнего государственного финансового контроля в соответствие с определениями и нормами, которые используются в международной практике. Данные изменения происходили для того, чтобы Счетная палата эффективно реализовывало свои виды деятельности: контрольную, экспертно-аналитическую, информационную и другие виды деятельности. Осуществляется данная деятельность в виде стратегического аудита, финансового аудита, аудита эффективности, аудита государственных проектов или программ, аудита государственных информационных технологий (систем и проектов), аудита государственных и международных инвестиционных проектов, и аудита контрактов.
К примеру, при документальных проверках достоверности финансовых операций, учета в бюджетной сфере, бюджетной и другой отчетности, целевого использования федеральных и других ресурсов, применяется финансовый аудит, а аудит эффективности применяется в целях определения эффективности использования вышеназванных ресурсов и достижения запланированных целей, решения поставленных социально-экономических задач.
Для реализации указанных видов аудита, значительно изменился круг задач Счетной палаты, к ним относятся:
а) содействие реализуемости и результативности достижения стратегических целей социально-экономического развития Российской Федерации;
б) развитие возможностей и методов аудита (контроля) эффективности и соответствия нормативным правовым актам Российской Федерации порядка формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами, включая выбор и оценку ключевых национальных показателей и индикаторов социально-экономического развития Российской Федерации;
в) анализ эффективности и соответствия нормативным правовым актам Российской Федерации порядка формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами в пределах компетенции Счетной палаты;
г) обеспечение в пределах своей компетенции мер по противодействию коррупции.
Исполнение упомянутых и других задач Счетной палаты достигается значительным увеличением функций и полномочий Счетной палаты РФ.
Представляется важным то, что совершенствование государственного финансового контроля в нашей стране осуществляется на основе четко обозначенных принципов, а также в соответствии с международными правовыми принципами независимого контроля.
2.2 Современные подходы и перспективы аудита государственных и муниципальных учреждений
Потенциал государственного аудита в современных условиях нестабильности заключается в создании системы мониторинга в управлении ключевыми бизнес-процессами, основанной на формировании управленческих решений и использовании процедур, направленных на повышение эффективности работы компании, а также для получения информации, необходимой для оценки рисков и прогнозирования развития компании. Именно поэтому внутренний аудит в случае систематического подхода к решению основных проблем становится приоритетом в системе корпоративного управления и формирует необходимые предпосылки для развития профессии внутреннего аудитора.
В настоящий момент в условиях глобальной экономической и политической нестабильности наблюдается тенденция увеличения доли мошенничества в организациях, действующих на территории Российской Федерации. Этот факт приводит к усилению роли и позиции МСФО в системе корпоративного управления. Другими словами, внутренний аудит основан на основанном на оценке риска подходе к реализации аудита.
Риск-ориентированный подход к процессу внутреннего аудита должен основываться на эффективных методах и процедурах, использование которых позволит своевременно выявлять риски и факторы неэффективного использования активов и капитала организации. В зависимости от того, насколько хорошо будет работать план, процедуры используемые в процессе проверки, будут зависеть от качества рекомендаций, которые могут подготовить управление внутренним аудитором или устранения последствий ситуаций риска на основе их идентификации, оценки и всеобъемлющего анализ.
Деятельность IAS должна быть направлена??на основные бизнес-операции, которые приносят максимальную прибыль в организации. Поэтому внутренние аудиторы должны контролировать центр ответственности, бизнес-операции и факторы (риски), которые влияют на изменение экономических и финансовых показателей компании. Следует также отметить, что сила внутреннего аудита, основанного на оценке риска, - это его практическая ориентация на формирование независимой и активной оценки безопасности организации, выявление негативных рисков путем разработки плана действий по нейтрализации рисков, включая риски, связанные с мошенничеством. Имеются ограничение, которые оказывают непосредственное влияние на способность обнаруживать искажения:
Следует отметить, что формирование мнений основано на профессиональном суждении внутреннего аудитора в отношении:
1. Природа, сроки и объем аудиторских процедур, направленных на получение доказательств;
2. Проекты решений (мнения аудиторов), на основе которых будут приниматься будущие управленческие решения.
Существуют и другие ограничения, которые могут повлиять на достоверность доказательств, в частности, внутренний аудитор не может предоставить 100% гарантию отсутствия существенных искажений в счетах. Следует отметить, что основная цель внутреннего аудитора при проведении аудита на основе оценки риска заключается в подведении итогов аудита, на основе которого может быть сформировано убеждение, что: финансовая отчетность не содержит существенных искажений; у вас нет риска мошенничества и мошенничества со стороны административного персонала. Эта задача основана на:
1. Оценка рисков мошенничества со стороны специалистов по бухгалтерскому учету, направленных на умышленное искажение финансовой отчетности;
2. Процедуры аудита для получения доказательств, которые могут быть использованы для смягчения рисков;
3. Подвести итоги аудита в отчетах аудита и / или инструментах управления проектами, которые позволяют управленческому персоналу своевременно устранять негативные факторы в системе корпоративного управления.
В контексте неопределенности и риска, внутренний аудит в системе управления является эффективным инструментом идентификации мошенничества, согласно которому внутренние аудиторы могут своевременно реагировать на риски, влияющие на прибыльность организации, а также разрабатывать проекты решений для предотвращения мошенничество в основных коммерческих операциях. Таким образом, выявление мошенничества во время аудита с учетом риска является приоритетной задачей, заданной владельцами организации внутренним и внешним аудиторам.
По результатам изучения специализированных и научных публикаций, посвященных вопросам мошенничества и контроля, установлено, что признаки мошенничества следует рассматривать в двух аспектах:
1) особенности юридического аспекта - квалификация для определения состава мошенничества как преступления;
2) экономический аспект - фактические признаки мошенничества в системе принятия решений и ключевых бизнес-процессах (бизнес-операциях), по которым становится возможным определить существующие факты мошенничества в системе корпоративного управления.
Идентификация признаков мошенничества и его предотвращения с юридического аспекта также является приоритетом деятельности правоохранительных органов (следственных), а экономический аспект идентификации мошенничества является основным направлением профессиональной деятельности внутренних аудиторов.
Эти признаки мошенничества потребуют более подробной информации, принимая во внимание:
1. Особенности принятия решений в системе корпоративного управления акционерного общества;
2. Организации и методы внутреннего аудита на основе рисков, основанных на ключевых показателях (KRI или VBM);
3. Угрозы (внешние и внутренние факторы), которые влияют на ключевые бизнес-процессы (бизнес-операции) и показатели эффективности компании;
4. Конфликт интересов.
Чтобы нейтрализовать риск мошенничества, были разработаны различные алгоритмы идентификации и реагирования на риск основаннвц на оценке риска подхода к аудиту системы управления стоимостью компании.
Использование таких методов с точки зрения практики внутреннего аудита направлено на решение проблем, связанных с построением эффективной системы мониторинга и предотвращения мошенничества в системе корпоративного управления. Следует отметить, что финансово-хозяйственная деятельность организации подвержена влиянию факторов риска как на основные бизнес-процессы, так и на бизнес-операции. Суть основанного на оценке риска подхода к внутреннему аудиту заключается в том, чтобы понять, что в первую очередь мешает организации достичь цели и получить желаемую прибыль, а также найти лучший способ устранить негативное влияние рисков.
Для обеспечения максимальной эффективности системы государственного аудита необходимо выявить наиболее значительные бизнес-операции, подверженные риску, и принести наибольшую долю прибыли.
В подходе, основанном на оценке риска, можно выделить два основных метода:
1) упрощенный метод;
2) продвинутый метод.
Продуктивность обоих методов гарантируется высокой квалификацией и опытом внутреннего аудитора. Упрощенный метод включает в себя формирование списка текущих производственных процессов и распределение факторов риска, которые в будущем позволят вам создать рейтинг бизнес-процессов (операций) под угрозой. Результаты этого метода ясны и доступны для всех. Однако упрощенный метод имеет ряд существенных особенностей, которые следует учитывать:
1. Количество факторов риска не может быть ограничено, и до определенной степени увеличение числа факторов риска, используемых для анализа, улучшает качество оценки;
3. Система оценки может варьироваться (оценки, критерии оценки и т. Д.).
4. В любом случае методология оценки процесса должна обсуждаться с высшим руководством организации, чтобы обеспечить более позитивное восприятие результатов ее использования.
Важнейшей задачей внутреннего аудита, основанного на рисках, является управление собственными рисками. Чтобы выполнить эту задачу, вам необходимо оценить эффективность аудиторской деятельности вашей организации на основе рисков. При использовании расширенного метода выбираются все риски организации, выявляются наиболее значимые, а на их основе создается карта рисков. Затем список рисков переводится в программу аудита для смягчения рисков.
Инструменты внутреннего аудита - это методы и подходы, основанные на теории управления рисками и методологии аудита на основе риска, которая позволит вам своевременно выявлять и исследовать проблемы, формировать план аудита и выявлять ошибки и распространенные случаи мошенничества. Чтобы определить причины мошенничества в корпоративном управлении, внутренний аудитор должен определить взаимосвязь между элементами идентификации мошенничества и оценить (ранжировать) вероятное влияние мошенничества на организацию. Кроме того, профессиональный аудитор должен разработать меры, направленные на предотвращение и борьбу с использованием мошеннических схем мошенничества, незаконного присвоения активов (капитала) организации путем подкупа акционеров (инвесторов) и должностных лиц.
Одним из способов, которыми вы облегчаете отделы аудита, это формирование достаточного количества гибкого аудита времени в дополнение к созданию плана аудита на основе оценки риска. Департамент аудита должен определить конкретные проверки, которые должны быть выполнены, если расписание не изменится, а другие вещи для проверки являются гибкими. Например, трудно спланировать расследование мошенничества, и поэтому проводятся инспекции, которые выполняются по специальному запросу и вызывают изменения в первоначальном плане.
В заключение следует отметить, что внутренний аудит в корпоративной системе борьбы с мошенничеством является центральным, а деятельность внутренних аудиторов основана на определенных функциях и целях, направленных на предотвращение и борьбу с мошенничеством. Конечной целью процесса разработки проектов управленческих решений с использованием подхода, основанного на оценке риска, является выбор метода реагирования на факторы риска, которые влияют на бизнес-процессы организации.
Правильно организованная система внутреннего аудита с учетом рисков позволит владельцам получать достоверную и активную информацию о истинном состоянии дел в организации, а также осознавать, какие шаги необходимо предпринять для нейтрализации рисков мошенничества в корпоративном управлении.
Заключение
В настоящем документе анализируется существующая организация госудaрственного аудита в системе гoсудapствeнного финансового контроля Российской Федерации. Определены проблемы и недостатки, противостоящий эффективному развитию этой системы. Проведен анализ наиболее интересного международного опыта в области стратегического мониторинга и аудита.
Анализ данного состояния системы государственного аудита в Российской Федерации выявил следующие проблемы:
Отсутствие методологических аспектов новых форм государственного аудита;
Слабое звено структуры и динамики расходов с долгосрочными целями государственной политики (эффективный контроль за выполнением государственных программ не установлен);
Отставание в развитии внутреннего контроля, несовершенство их нормативно-методической поддержки.
Переход бюджетного процесса на принципы эффективности бюджетных средств требует разработки механизмов государственного финансового контроля, позволяющих определить степень достижения целей, задач и социально-экономических итогов, запланированных в стратегических документах (прежде всего в Концепции долгосрочного развития). К таким механизмам относятся, в частности, обзор эффективности использования бюджета, который широко используется в государственном финансовом контроле за рубежом.
По опыту международных и российских органов внешнего финансового контроля, а также организации органов Российской Федерации были рекомендованы механизмы дальнейшего развития государственного аудита.
Система построения государственного аудита в Российской Федерации повысит эффективность государственного управления и укрепит связи между механизмами введения государственных программ, проектов и механизмов стратегического планирования.
Литература
1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "Об аудиторской деятельности" // опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 31.12.2017
2. Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ (ред. от 07.02.2017) "О Счетной палате Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.06.2017) // опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 29.12.2016
3. Авирмед Д. Некоторые вопросы усовершенствования системы внутреннего контроля в государственном секторе // Аудиторские ведомости. 2017. N 1 - 2.
4. Арзуманова Л. Л., Болтинова О. В., Бубнова О. Ю. и др. Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и перспективы: монография / oтв. ред. Е. Ю. Грачева. М.: НОРМ, ИН- ФРА-М, 2016. 384 с.
5. Арзуманова Л. Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности B Российской Федерации. М.: Проспект, 2017. 144 с.
6. Аудит бизнеса. Практика и проблемы развития: Монография / Под ред. Р.П. Булыги. М.: ЮНИТИ-Дана, 2013.
7. Баранов П.П. Научное наследие Теодора Лимперга: истоки международных стандартов аудита // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 28.
8. Бровкина Н.Д., Колобаева Ю.Б. Опыт новых аудиторских заключений в Великобритании: примеры ключевых вопросов аудита и подходы к расчету существенности // Аудиторские ведомости. 2017. N 3.
9. Двуреченских В.А. Основы государственного аудита. М. : Изд-во «Патриот», 2015.
10. Измоденов А.К. Бюджетный контроль: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. Екатеринбург: Изд-во УрГЭУ, 2016.
11. Карепина О. И. Аудит эффективности в системе государственного финансового контроля // Финансовые исследования. 2016. № 2. С. 32 - 39.
12. Карепина О. И. Развитие аудита эффективности государственных расходов // Международный бухгалтерский учет. 2017. № 30. С. 42 - 51.
13. Козырин А. Н. Правовые основы государственного и муниципального финансового контроля в Российской Федерации // Реформы и право. 2014. № 1. С. 66 - 76.
14. Лимская декларация руководящих принципов финансового контроля // Oфициальный сайт Счетной палаты России. Стенограмма парламентских слушаний в Комиссии Совета Федерации по взаимодействию сo Счетной палатой России от 27.05.2004. Режим доступа: //http://www.ach.gov.ru. (дата обращения: 25.02.2018).
15. Мельник М.В. Развитие контрольных функций в системе управления экономическими субъектами // Труд и социальные отношения. 2017. N 1.
16. Мельник М.В. Транспарентность информации о промышленном капитале в отношении организации // Инновационное развитие экономики. 2017. N 1 (37).
17. Мельник М.В. Междисциплинарный подход к исследованию устойчивости экономических субъектов // Учет. Анализ. Аудит. 2016. N 1
18. Мельник М.В. Сближение государственного аудита и аудита коммерческих организаций // Аудиторские ведомости. 2017. N 5-6. С. 94 - 108.
19. Проект Концепции дальнейшего развития аудиторской деятельности в Российской Федерации. [Электронный ресурс]: http://minfin.ru/common/upload/library/2016/06/main/proj_concep_ot_230616.pdf (дата обращения: 17.02.2018).
20. Рябова Е. В. Парламентский финансовый контроль как необходимый элемент программно-целевого бюджетирования: некоторые вопросы правового обеспечения // Российская юстиция. 2015. № 6. С. 5 - 7.
21. Рябухин С.Н. Аудит эффективности использования государственных ресурсов. М. : Наука, 2004. 4. Саунин А.Н. Аудит эффективности использования государственных средств: вопросы теории и практики. М. : Высшая школа, 2015.
22. Саунин А.Н. Аудит эффективности использования государственных средств: вoпросы теории и практики. М. : Высшая школа, 2015.
23. Стандарт финансового контроля "СФК 104 Проведение аудита эффективности использования государственных средств" от 09.06.2009 № 31К (668)) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" (дата обращения: 18.02.2018)
24. Стандарт финансового контроля "СФК 202. Оперативный контроль исполнения федеральных законов о федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов" // Счетной палаты РФ, протокол от 28.12.2010 № 64К (766)) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" (дата обращения: 25.02.2018).
25. Стандарт финансового контроля "СФК 203. Последующий контроль исполнения федерального бюджета", утв. Коллегией Счетной палаты РФ, протокол от 12.02.2008. № 7К (584)) (ред. от 20.06.2014 // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" (дата обращения: 25.02.2018)
26. Стандарт государственного аудита "СГА 201. Предварительный аудит формирования федерального бюджета". 2014, № 37К(983)) // Спрaвочно-прaвовая система "Консультант Плюс" (дата обращения: 25.02.2018)
27. Степaшин С. В., Столяров Н. С., Шохин С. О., Жуков В. А. Государственный финансовый контроль: учебник для вузов. СПб.: Питер, 2014. 560 с.
...Подобные документы
Место аудита в системе финансового контроля России. Понятие аудита как независимой экспертизы, анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченным лицом. Стандарты аудита, его использование во внешнеэкономической деятельности.
курсовая работа , добавлен 19.08.2011
Теоретические основы аудита и практика проведения аудиторских проверок. Роль аудита в развитии функции контроля. Сущность аудита и его задачи. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России. Профессиональная этика аудитора.
курс лекций , добавлен 12.10.2009
Возникновение и регулирование аудита России. Понятие и этапы развития аудита в России. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. Технико-экономическая характеристика ООО "Импэк". Особенности учета основных средств.
курсовая работа , добавлен 23.09.2008
Цели, задачи и содержание банковского аудита. Сущность аудита как экономической категории. Виды аудита банков. Назначение и необходимость внутреннего аудита (системы внутреннего контроля банка). Аудит финансовых результатов и распределения прибыли.
реферат , добавлен 17.12.2013
Понятие внутреннего аудита, его цели и место в системе контроля. Опыт работы аудиторских фирм как в странах с развитой рыночной экономикой, так и в Российской Федерации. Задачи и особенности внутреннего аудита в организациях, его этические принципы.
курсовая работа , добавлен 24.11.2014
Изучение правового института обязательного аудита в Российской Федерации. Содержание понятий "аудиторская деятельность", "обязательный аудит", теоретическое осмысление проблем финансово-правового и гражданско-правового регулирования обязательного аудита.
курсовая работа , добавлен 25.02.2009
Характеристика системы регулирования аудиторской деятельности в России, обзор законодательных и нормативных актов. Особенности государственного регулирования с помощью централизованных органов и саморегулирования. Задачи и этапы аудита кассовых операций.
контрольная работа , добавлен 24.01.2010
Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств, виды аудита. Нормативное регулирование аудита. Аудиторская программа проверки основных средств и соответствие счетов. Совершенствование организации внутреннего контроля в ООО "Успех".
курсовая работа , добавлен 13.02.2014
Основные цели и задачи аудита розничного товарооборота. Планирование аудиторской проверки. Проведение аудита розничного товарооборота. Обобщение результатов аудита и аудиторское заключение. Нормативное регулирование аудита розничного товарооборота.
курсовая работа , добавлен 24.08.2016
Экономическая сущность аудита, цели и принципы его проведения, отличия и преимущества от других видов финансового контроля. История возникновения и развития аудита в Республике Беларусь. Виды, направления и анализ состояния аудиторского контроля в РБ.
Важное значение в деятельности государства имеет контроль над функционированием отдельных систем, включая финансовую сферу. Цель проверок состоит в наблюдении за формированием, перераспределением и расходованием материальных ценностей. Важное место в системе контроля занимает государственный аудит.
Это понятие определяет оценку финансовой деятельности контролируемых объектов, которую проводит Счетная палата и прочие организации, включая:
- Центробанк России;
- Центральное контрольное управление президента;
- Министерство финансов;
- департамент внутреннего государственного аудита;
- муниципалитеты и субъекты Российской Федерации.
Основное отличие аудита от контроля состоит в оценке текущей обстановки, составлении рекомендаций по оптимизации расходов, а также формировании прогнозов на долгосрочную перспективу.
Разновидности государственного аудита
Есть семь видов государственного аудита. Из них три считаются основными.
- Финансовый. Предполагает внешний контроль ведения отчетности, наблюдение за целевым использованием ресурсов и правомерностью действий подконтрольных организаций и частных лиц.
- Соответствия. В ходе него оценивают точность следования нормам законодательства в расходовании средств из бюджета, находят отклонения от стандарта, которые влияют на итоги ведения отчетности.
- Эффективности. Позволяет проконтролировать, на какие цели были потрачены деньги, не было ли перерасхода бюджета и т. п.
Объекты, подлежащие проверке
Что такое государственный аудит, и расход каких ресурсов оценивают в ходе процедуры? Надзорные органы проверяют распределение:
- денежных средств из государственной казны;
- нематериальных активов (объектов интеллектуальной собственности);
- природных ресурсов;
- объектов собственности.
К объектам, которые оценивают, причислены:
- структуры, которые получают средства из бюджета;
- администраторы, ведущие подсчет доходов;
- финансовые структуры;
- хозяйственные и промышленные предприятия, которые подчиняются муниципальным и центральным органам власти;
- госкорпорации;
- хозяйственные кооперативы и коммерческие структуры;
- предприятия банковского сектора.
Методика проведения государственного аудита
Программа, регламентирующая проведение государственного аудита, составлена с учетом применения трех методов.
1. Проверка
Выполняется по алгоритму, взятому за образец, и состоит в оценке соответствия положениям отчетности и утвержденным нормативам по хозяйственным операциям. Специалисты проверяют, насколько корректно ведется бухучет за конкретный период.
2. Ревизия
Обозначает комплекс действий, направленных на проверку хозяйственной и финансовой деятельностей компаний. Суть процедуры состоит в оценке правомерности операций и сделок и их корректном отображении в бухгалтерских и иных расчетных документах.
3. Обследование
Состоит в анализе развития выбранного направления деятельности субъекта и оценке результативности расходования бюджета.
4. Санкционные
Завершение государственного аудита связано с постановкой разрешительного оттиска на документах, которые заполнили перед осуществлением финансовых операций. Эти данные говорят о соответствии размеров расходов нормам бюджетного законодательства. Резолюция убеждает, что деятельность проверяемой организации отвечает бюджетному законодательству Российской Федерации.
Цель государственного аудита
Предназначение государственного аудита заключается в составлении рекомендаций по устранению обнаруженных недочетов. Результатом проверки становится заключение. В нем отражают найденные недостатки и советы по их исправлению. Единого рецепта для различных ситуаций нет, поэтому рекомендации всегда индивидуальны.
Функции сотрудников Счетной палаты заходят за границы финансового контроля. Сегодня их распространяют на оценку результативности управления средствами, поступившими из бюджета. К задачам также примыкают рассмотрение качества составления и исполнения финансовых программ.
Все это говорит о том, что используемые разновидности аудита становятся перспективными инструментами для осуществления деятельности Счетной палаты РФ.
ВВЕДЕНИЕ_ 3
Глава 1. Теоретические основы государственного аудита 5
1.1. Концепция государственного аудита и его место в системе государственного контроля 5
1.3. Основные черты общепринятой модели государственного аудита 24
Глава 2. Формирование государственного аудита в России 35
2.1. Особенности развития государственного аудита в России 35
2.2. Роль государственного аудита в управлении общественными финансами 41
2.3. Создание правовой базы государственного аудита 47
ЗАКЛЮЧЕНИЕ_ 56
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ_ 60
ВВЕДЕНИЕ
В условиях происходящего переосмысления роли государства в экономике происходит и осознание изменившихся функций и форм осуществления финансового контроля. Поэтому в демократическом обществе с рыночными формами хозяйствования, когда в нормальном развитии рыночных отношений, обеспечении надежной защиты от финансовых рисков заинтересован не только каждый субъект экономической деятельности в отдельности, но и общество, государство в целом, роль государственного аудита значительно возрастает.
Определение роли и задач государственного аудита в России в современных условиях является актуальной проблемой, которая затрагивает правовую, научную, политическую сферы.
Институт государственного аудита существует в той или иной форме во всех странах мира.
Субъекты государственный финансовый контроль второго уровня. В их обязанности входит как контрольные, так и иные функции, но финансовый контроль является одним из основных видов или направлений деятельности.
Субъекты государственный финансовый контроль третьего уровня. В их обязанностях контроль является определяющим видом деятельности.
В соответствии с этим делением Департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина Российской Федерации относят к субъектам государственный финансовый контроль третьего уровня.
Кроме данных принципов деления есть также способ деления на основе характера компетенции. Выделяют общую, отраслевую, межотраслевую и специальную компетенцию. Департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина Российской Федерации относится к первой группе, т. е. его компетенция носит общий характер.
Департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина России входит в более крупный орган государственный финансовый контроль – контрольно-ревизионный аппарат Минфина России. Департамент государственного финансового контроля и аудита является его центральным звеном. Кроме него в контрольно-ревизионный аппарат Минфина РФ входят региональные звенья, - так называемые контрольно-ревизионные управления Минфина России в субъектах Российской Федерации.
Департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина России – структура, образованная как «преемник» Контрольно-ревизионного управления Минфина Росси. Эта реорганизация была проведена в рамках задач и функций, закрепленных постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. «Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации», в общем и целом направленных на усиление роли Минфина России в контроле за целевым использованием государственных средств и развитии аудиторской деятельности в России.
Департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина России не просто «преемник» Контрольно-ревизионного управления Минфина России. Департамент создан на основе объединения данного управления и Центральной аттестационно-лицензионной комиссии Минфина Российской Федерации.
В состав Департамента государственного финансового контроля и аудита Минфина России входят отделы по видам контроля: финансового государственного, внутриведомственного и независимого контроля – аудита. Это позволяет сформировать на общей методологической основе важнейшую функцию управления – контроль; способствует созданию единой методической основы государственного финансового контроля и аудита, обоснованию приоритетных направлений контроля, методов контроля и порядка оформления выводов о финансовом состоянии организации; обеспечивает подготовку квалифицированных кадров контрольных органов, включая организацию повышения квалификации специалистов контрольно-ревизионных подразделений администраций областей, министерств финансов республик и финансовых органов местного самоуправления , а также подготовку и повышение квалификации аудиторов.
Для того, чтобы определить место аудита в системе финансового контроля, необходимо рассмотреть основные его виды, приведенные в следующей классификации (рис. 1.1):
Рисунок 1.1 – Классификация финансового контроля
Особое значение в системе государственного контроля имеет аудит. Это новый вид финансового контроля, возникший в Российской Федерации с конца 80-х годов XX века. С переходом к рыночной системе управления экономикой и появлением различных коммерческих структур резко повысились требования к их финансовой надежности, а также к объективности при оценке их финансового состояния.
Основные задачи аудиторского контроля - установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации, проверка платежно-расчетной документации , налоговых деклараций и других финансовых обязательств проверяемых экономических субъектов экономики.
В современной экономической литературе определение аудита чаще всего связано с его осуществлением в коммерческом секторе и смешивается с определением аудиторской деятельности. Нельзя согласиться и с мнением авторов, которые считают, что неправомерно применять термины "аудит" и "аудитор" к государственному финансовому контролю. Данная точка зрения противоречит и международной практике.
Институт государственного аудита играет существенную роль в экономике многих стран. На сегодняшний день государственный аудит является обязательным элементом управления государственными финансами и другими ресурсами общественного сектора экономики.
В литературе существуют различные определения сущности государственного аудита. Так, например, считает, что государственный аудит – это контроль над распределением и использованием общественных ресурсов, создаваемых за счет федеральных бюджетных средств, а также выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц».
Однако данное определение не дает представления о границах государственного аудита в системе финансового контроля, а также о его конкретных целях и задачах.
Государственный аудит рассматривают как форму государственного финансового контроля, имеющего целью комплексную оценку результатов деятельности организации, формирование мнения государственного аудитора или уполномоченного государством независимого аудитора и представление результатов аудита установленным пользователям.
На наш взгляд, данное определение, с одной стороны, учитывает специфику государственного финансового контроля, а с другой - отвечает общим требованиям, предъявляемым к понятию аудита независимо от сферы, в которой он проводится лиц.
Государственный аудит является подсистемой государственного контроля и выполняет свои специфические задачи. Одним из дискуссионных вопросов является роль государственного аудита в этой системе.
Некоторые ученые определяют государственный аудит как самостоятельный независимый институт. В частности, считает, что важным отличием между государств енным финансовым контролем и государственным аудитом заключается в характере получаемых ими результатов. Если задача финансового контроля состоит в проверке правильности выполнения государственного бюджета , то задача государственного аудита дополняется прогнозом состояния объектов контроля, а также подготовкой рекомендаций по решению выявленных проблем.
При осуществлении государственного аудита центральными вопросами становятся не целевой и законный характер расходования средств (хотя и эти вопросы, безусловно, должны рассматриваться), а целесообразность и эффективность управленческих решений, принятых в связи с данной целевой программой .
Согласно данному утверждению государственный аудит следует рассматривать шире, чем просто элемент системы финансового контроля, так как ему отводится те функции, которые не выполняет финансовый контроль. На наш взгляд, это неверно, так как государственный аудит, прежде всего, является видом государственного контроля.
По мнению понятие «государственный контроль» следует использовать в отношении систем внутреннего финансового и антикоррупционного контроля, которые созданы государственными органами исполнительной власти. То есть, образно говоря, речь тут идет о системах самоконтроля государства. К ним, например, относятся система Казначейства, созданная Министерством финансов Российской Федерации, или такой орган, как Росфиннадзор.
Понятие «государственный аудит» охватывает всё, что относится к системе внешнего, независимого публичного контроля – контроля за деятельностью органов государства по управлению общественными ресурсами. Речь идет, прежде всего, о счетных палатах или аналогичных органах с другими названиями, которые парламенты и президенты формируют от имени и в интересах общества. В международной практике такие структуры носят собирательное название «высшие органы аудита».
С этой точкой зрения нельзя не согласиться. Различные авторы сходятся во мнении, что целью государственного аудита должен стать контроль федеральных доходов и расходов, служащий общественным интересам, предоставление всем заинтересованным лицам полной и достоверной информации, независимых от политических взглядов результатов анализа и объективных рекомендаций о том, как лучше всего использовать общественные ресурсы.
В Лимской декларации институт государственного аудита призван выполнять не только контрольные, но и профилактические функции, выявляя на ранней стадии отклонения от принятых стандартов законности, эффективности, результативности и экономичности управления общественными ресурсами с тем, чтобы вовремя исправить ситуацию, либо предпринять меры для предотвращения аналогичных нарушений в будущем.
Как неотъемлемая часть общественного регулирования, государственный аудит обеспечивает независимую объективную оценку результатов управленческой деятельности и дает информацию, позволяющую на основе принципа обратной связи вырабатывать и воплощать в жизнь корректирующие решения, ориентированные на достижение целей социально-экономического развития .
По нашему мнению такое размытое понимание границ государственного аудита затрудняет конкретизацию его задач.
считает, что основные задачи, стоящие перед органом государственного аудита, можно свести к трем группам, зависящим от этапов проведения государственного аудита – предварительного, текущего и последующего. Государственный аудит, проводимый лишь на одном из этих этапов, не достигнет своей задачи и не будет полным.
Первая группа задач, возникающая перед органом государственного аудита на этапе предварительного аудита, касается необходимости самой целевой программы, точности и реалистичности ее формулировки. Подобные задачи возможно решить, получив ответы на вопросы:
Какие цели ставят перед собой органы власти, принимающие целевую программу?
Достижимы ли эти цели?
Насколько точно сформулированы будущие результаты целевой программы?
Нужны ли такие результаты?
Насколько оптимальны и обоснованы выбранные в целевой программе пути достижения целей и получения результатов?
Правильно ли определены сроки реализации программы?
Верны ли расчеты стоимости программы?
По сути, все эти вопросы позволяют органу государственного аудита ответить на главный вопрос – насколько необходима целевая программа для отраслей социальной сферы, государства и общества, возможно ли реализовать предлагаемую целевую программу в те срок, на тех условиях и за те деньги, которые предлагаются авторами программы.
Очевидно, что эти задачи следует решать еще до принятия целевой программы. При этом ответы на данные вопросы можно получить только в результате комплексного анализа проекта программы, включающего и технологический аспект. Ограничивая себя исключительно финансовой экспертизой программы, орган государственного аудита не сможет ответить на основной вопрос финансового характера – действительно ли программа потребует те средства, которые запрашивают разработчики? Для обеспечения надлежащего уровня технического аудита проекта программы орган государственного аудита может привлечь независимых высококвалифицированных экспертов.
Принятие органами власти целевой программы до предварительной проверки органом государственного аудита хоть и снижает эффективность такой проверки, но не должно исключать ее проведение. Предварительный аудит программы возможен сразу после ее принятия с обязательным доведением результатов аудита до органов власти, способных внести в программу необходимые изменения.
Текущий контроль за целевой программой со стороны органа государственного аудита проходит на этапе реализации программы. Время осуществления контроля выбирается таким образом, чтобы программа, с одной стороны, уже прошла какой-либо этап своей реализации и появилась ясность относительно перспектив ее осуществления, с другой стороны, в ходе ее осуществления еще можно было внести необходимые коррективы.
На этом этапе основные вопросы, стоящие перед органом государственного аудита, будут связаны с эффективностью реализации целевой программы:
В какой степени процесс осуществления программы соответствует ее основным положениям?
Можно ли оптимизировать реализацию программы (по финансовым затратам, времени и т. п.)?
Насколько сроки реализации соответствуют запланированным?
Соответствует ли стоимость реализации программы запланированной?
Каковы прогнозы по окончательной стоимости;
Каков объем полученных финансовых средств?
Какие меры необходимо принять в случае неполного финансирования?
Насколько расходование финансовых средств соответствует целям программы и требованиям законодательства?
· Какие меры необходимы для устранения случаев нецелевого и неэффективного использования средств?
Последующий государственный аудит целевой программы проводится после ее завершения. Его основная проблема – степень эффективности программы.
Здесь необходим анализ информации по следующим позициям:
Объем реализации программы;
Достигнутые цели и их соответствие запланированным;
Причины деформации целей, если таковые были;
Реальные сроки реализации программы и их соотношение с ранее утвержденными сроками;
Соотношение окончательных расходов по программе с запланированными и причины их расхождений.
Оценка эффективности программы и факторов достижения ее уровня поможет не только объективно оценить работу органов власти, ответственных за реализацию программы, но и укажет алгоритм действий, необходимых для блокирования малоэффективных целевых программ.
Кроме того, оценка эффективности позволит выявить пути и механизмы деятельности по повышению результативности данной и последующих целевых программ. Это особенно важно в условиях явного недостатка бюджетных средств в стране.
Попытка достижения указанных целей нашла отражение в новой редакции Федерального закона N 4 от 01.01.2001 «О Счетной палате Российской Федерации».
Предметом правового регулирования закона являются отношения, возникающие в процессе осуществления Счетной палатой Российской Федерации внешнего государственного аудита (контроля) порядка формирования, управления и распоряжения средствами федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, федеральной собственностью и иными ресурсами, в пределах ее компетенции, обеспечивающими безопасность и развитие Российской Федерации.
Согласно закону Счетной палате Российской Федерации придается статус постоянно действующего федерального органа внешнего государственного аудита (контроля). Определяются ее задачи, функции, полномочия и порядок организации деятельности.
Так, по сравнению с ранее действующей редакцией Закона, существенно расширяется круг задач Счетной палаты РФ. В частности, к ним относятся развитие возможностей и методов аудита (контроля) эффективности и соответствия нормативным правовым актам Российской Федерации порядка формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами, в пределах компетенции Счетной палаты, включая выбор и оценку ключевых национальных показателей и индикаторов социально-экономического развития Российской Федерации;
При этом в целях реализации установленных задач планируется значительное увеличение функций и расширение полномочий Счетной палаты Российской Федерации.
Так, согласно закону, к основным полномочиям Счетной палаты Российской Федерации относится деятельность по проведению финансового аудита, стратегического аудита, аудита эффективности, аудита федеральных проектов (программ), аудита государственных и международных инвестиционных проектов, а также аудита федеральных информационных технологий (проектов и систем) и аудита контрактов.
Закон позволяет создать условия для осуществления Счетной палатой Российской Федерации внешнего государственного аудита (контроля) в соответствии с международно-правовыми принципами что, в конечном счете, будет способствовать повышению роли данного органа как инструмента парламентского и общественного контроля.
Однако на сегодняшний день Счетная палата не может выполнять в полной мере возложенные на нее функции, так как не достаточно проработаны нормативно-законодательные акты, регламентирующие эту деятельность.
Для повышения эффективности государственного аудита необходим четкий понятийный аппарат, который в настоящее время не прописан в законодательно-нормативной базе и имеет разное толкование в научной литературе , что не позволяет отстаивать интересы государства в ходе судебных процессов, возбуждаемых по инициативе нарушителей бюджетных правовых норм .
Таким образом, предметом государственного аудита являются операции с бюджетными средствами. Объектами аудита следует считать бюджетополучателей. Контроль над распределением и использованием бюджетных средств должен обеспечивать уверенность, что бюджетополучатели достигают целей, поставленных при их обеспечении ассигнованиями.
По мнению концепция эффективного государственного аудита основывается на следующих основных принципах:
Полимеризация мономеров в дисперсных системах нашла широкое применение в промышленности главным образом для проведения радикальной полимеризации и с полимеризации. При этом следует различать суспензионную и эмульсионную полимеризации. Так, суспензионная полимеризация ванильных соединений проводится в водной среде в присутствии инициаторов, которые растворимы в мономере. Полимеризация мономеров в дисперсных системах нашла широкое применение в промышленности главным образом для проведения радикальной полимеризации и с полимеризации. При этом следует различать суспензионную и эмульсионную полимеризации. Так, суспензионная полимеризация ванильных соединений проводится в водной среде в присутствии инициаторов, которые растворимы в мономере
Полимеризация мономеров в дисперсных системах нашла широкое применение в промышленности главным образом для проведения радикальной полимеризации и с полимеризации. При этом следует различать суспензионную и эмульсионную полимеризации. Так, суспензионная полимеризация ванильных соединений проводится в водной среде в присутствии инициаторов, которые растворимы в мономере. Полимеризация мономеров в дисперсных системах нашла широкое применение в промышленности главным образом для проведения радикальной полимеризации и с полимеризации. При этом следует различать суспензионную и эмульсионную полимеризации. Так, суспензионная полимеризация ванильных соединений проводится в водной среде в присутствии инициаторов, которые растворимы в мономере
Обеспечение повышения результативности бюджетных расходов;
Контроль взаимосвязи финансовых и материальных потоков;
Поддержание непрерывности контрольных действий;
Эффективное управление работниками;
Обеспечение гарантии качества контроля.
Из этого вытекает, что необходимые функции аудита это контроль за эффективностью распределения средств, обеспечение независимости и качества финансового контроля.
Концепция государственного аудита опирается на то, что государственный аудит осуществляется непрерывно в процессе движения бюджетных средств, проводится высококвалифицированными специалистами, влияет на обеспечение сохранности и эффективности использования государственных ресурсов, способствует своевременному обнаружению и предотвращению финансовых нарушений.
Одна из важнейших функций государственного аудита – обеспечение сохранности государственных ресурсов не только в части основных средств, но и нематериальных и непроизведенных активов. Государственный аудит должен быть предназначен для обеспечения предотвращения или обнаружения неправомерного использования или размещения государственных ресурсов.
Институт государственного аудита, наделенный правом на независимую и самостоятельную оценку действий органов власти, является не только важнейшим элементом системы «раннего предупреждения» о возможных ошибках планирования и эксцессах исполнения, но также способствует повышению уровня законности и обоснованности государственных решений, а, следовательно, непосредственно обеспечивает его стабильность.
1.2. Содержание и виды государственного аудита
Наиболее важной особенностью развития государственного финансового контроля на современном этапе является внедрение, а также определение значения и места в нем государственного аудита. При этом следует сказать, что существуют достаточно взглядов и позиций представителей научной сферы на предмет эквивалентности указанных понятий, но все-таки формирование государственного аудита является этапом совершенствования государственного финансового контроля в рамках поставленных целей модернизации государственных финансов, связанных с повышением результативности использования бюджетных средств. На наш взгляд, государственный финансовый контроль является значительно шире в понятийном аппарате, организации и методологии осуществления государственного аудита, который включает отнюдь не все элементы системы государственного финансового контроля.
Таким образом, государственный аудит отличается от государственного финансового контроля тем, что акцент перемещен на оценку эффективности использования государственных финансовых ресурсов и государственной собственности.
Счетная палата Российской Федерации использует в своей деятельности принципы системного аудита, включающего в себя три компонента:
– финансовый аудит как оценка законности произведенных расходов.
– аудит эффективности как оценка целесообразности и продуктивности расходования ресурсов.
– стратегический аудит как экспертиза достижения национальных целей, поставленных руководством страны.
Финансовый аудит и аудит эффективности отличаются постановкой заданий, предметами и методами проведения проверок, а также оформлением их результатов в отчетах(см. рис 1.2).
Задачи финансового аудита состоят в определении правильности ведения, полноты учета и отчетности доходов и расходов в рамках выполнения государственного бюджета, а также законности и целевого использования бюджетных средств.
Рисунок 1.2 – Дифференциация финансового аудита и аудита эффективности.
Задачами аудита эффективности является определение экономности и результативности использования государственных средств. То есть, при проведении аудита эффективности основное внимание уделяется оценке разных аспектов результатов использования государственных средств их получателями: министерствами, ведомствами , организациями и предприятиями.
Финансовый аудит и аудит эффективности являются составляющими аудита государственных финансов. Государственный аудит бюджетных средств - это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию, распределению и использованию финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении федерального правительства, региональных и местных органов власти бюджета .
Указанная дефиниция является наиболее широкой, поскольку основывается на определении сущности финансов, охватывает задачи финансового аудита и аудита эффективности, делает акцент на все уровни формирования, распределения и использования финансовых ресурсов.
Одной из важных проблем исполнения бюджета в большинстве стран мира является именно эффективное использование бюджетных средств, поэтому среди названных видов аудита, поэтому наибольшее внимание уделяется аудиту эффективности.
Для Российской Федерации эта тема наиболее актуальна, ведь с каждым годом все больше возрастает проблема относительно нерационального использования бюджетных средств, законности и правильности их расходования, обоснованности планового объема расходов, нахождения и использования резервов привлечения дополнительных денежных ресурсов для улучшения деятельности, выявление избыточных ассигнований.
Аудит эффективности представляет собой новый вид контроля, который включает в себя определение эффективности использования бюджетных средств, с целью осуществления поставленных задач и установления факторов, которые этому препятствуют. Он позволяет оценить степень достижения запланированных результатов и предоставить предложения по эффективному использованию финансовых ресурсов.
В российской научной литературе является общепризнанным, хотя и выражается в различных формулировках, что сущность аудита эффективности и его главное предназначение в государственном финансовом контроле заключается в определении эффективности использования финансовых средств государства.
Понятие эффективности использования бюджетных средств является многогранной категорией – экономической, социальной, технической, технологической, управленческой и т. д. В каждой сфере социально-экономической и общественной деятельности, в зависимости от предмета проведения контрольного мероприятия, эффективность измеряется конкретными критериями, которые учитывают весь комплекс особенностей деятельности объекта контроля и ее финансирования. В частности, критериями эффективности социальной политики в конкретном регионе или сфере деятельности могут быть:
Повышение уровня и качества жизни населения;
Сокращение социальной и имущественной/материальной дифференциации населения;
Уменьшение региональной дифференциации условий реализации социальных прав граждан.
Аудит эффективности использования бюджетных средств может быть проведен на основании оценки как всех этих элементов в комплексе, так и каждого отдельно, или лишь одного из них).
Проведение аудита эффективности предполагает наличие четких критериев, которые представляют собой обоснованные, четкие и осуществляемые стандарты или показатели измерения экономности, производительности и результативности процесса управления и расходования государственных средств. Критерии аудита эффективности должны быть своего рода "нормативной моделью", то есть показывать, какой результат в сфере или деятельности объекта аудита является свидетельством эффективности использования государственных средств. В случае, если реальные показатели функционирования бюджетной сферы или деятельности проверяемого объекта аудита отвечают установленным критериям или превышают их, то можно сделать обоснованный вывод или заключение о том, что государственные средства используются с достаточной степенью эффективности. Критерии должны отвечать специфике деятельности бюджетной сферы или проверяемых министерств, ведомств, организаций и служить основой для выводов и рекомендаций по итогам проведенного аудита.
В зависимости от целей аудита эффективности возможно применение двух видов критериев для оценки эффективности:
1) критерии, характеризующие прямые результаты деятельности объекта аудита (показатели расходов, то есть финансовых, трудовых и материальных ресурсов, использованных для получения конкретных результатов; показатели непосредственных результатов осуществленных затрат; соотношение между осуществленными затратами ресурсов (в стоимостном выражении) и полученными при этом результатами (объемом выпуска продукции, произведенных работ, оказанных услуг);
2) критерии, отображающие конечные социальные результаты деятельности объекта аудита в части оценки результатов предоставления услуги, финансируемой из бюджета, для ее получателей.
Критерии эффективности могут определяться: паспортами бюджетных программ ; нормативными актами и внутренними регламентами проверяемого объекта; стандартами качества работы и контроля, на основании которых возможно провести сравнительный анализ и оценить степень реализации заданий, функций, отдельных видов деятельности, финансовых операций объектами проверки, то есть, достигнутых результатов.
Понятие государственного финансового аудита
Государственный финансовый аудит имеет широкую функциональность и его основное назначение – это контроль и оценка расходования финансов в отдельных органах и учреждениях государственного сектора.
Задачи государственного финансового аудита
Исходя из основной цели, государственный финансовый аудит выполняет ряд определенных задач:
- Проверка соответствия планам и сметам расходования бюджетных финансов различными бюджетными учреждениями.
- Проверка целесообразности предоставляемых бюджетополучателями целевых программ и контроль их исполнения.
- Обеспечение возврата бюджетополучателями неиспользованных бюджетных финансов.
- Проверка законности исполнения финансовых операций бюджетополучателями.
- Проверка своевременного и полного формирования различных целевых фондов бюджетополучателями.
Основные принципы проведения государственного финансового аудита
Выполняя задачи государственного финансового аудита, необходимо постоянно придерживаться определенных принципов:
- Плановость. Данный принцип подразумевает составления плата такого аудита и точного следования ему.
- Системность. Данный принцип подразумевает определенные интервалы между проверками тех или иных субъектов-бюджетополучателей.
- Непрерывность. Не допускается проводить государственный финансовый аудит по частям с интервалами времени. Необходимо проводить проверку одним непрерывным процессом.
- Законность. Все аудиторские процедуры при государственном финансовом аудите должны отвечать нормам действующего законодательства в части проведения аудита. С другой стороны, необходимо проверять деятельность бюджетополучателей на предмет законности проводимых операций с финансами.
- Объективность. Аудитор должен быть беспристрастным и объективным при проверке деятельности по исполнению бюджета бюджетополучателями.
- Независимость. Аудитор по результатам аудиторской проверке финансов, выражает собственное и независимое мнения о характере исполнения целевых программ у бюджетополучателей.
- Гласность. Результаты государственного финансового аудита в обязательном порядке должны быть преданы огласке, так как бюджетные средства – это национальные финансовые ресурсы, к образованию которых причастны граждане государства.
- Контроль. Государственный финансовый аудит выполняет функцию контроля при проведении проверок, что необходимо учитывать при проверке каждой операции у бюджетополучателя.
Нормативное регулирование государственного финансового аудита
Замечание 1
Основным законодательным документом, на который опираются аудиторы, является Федеральный Закон «О счетной палате РФ».
В частности, статья 9 данного Закона подробно регламентирует деятельность аудиторов, требования к ним, их обязанности и полномочия. Статьи 19-23 отдельно регулируют проведения аудиторских проверок по разным направлениям и объектам. Статья 24 отдельно регламентирует порядок предоставления экспертизы по проверяемым объектам и порядок составления аудиторского заключения.
Порядок проведения государственного финансового аудита
Государственному финансовому аудиту присущ определенный порядок проведения проверки:
- Документальная проверка достоверности и целевого назначения различных финансовых операций.
- Проверка состояния бюджетного учета на объектах проверки.
- Проверка достоверности показателей бюджетной отчетности.
- Проверка целевого назначения расходования вверенных учреждению бюджетных средств.
