ТОЧКА ОТЧЕТА
Руководитель аудиторской фирмы, консультант по налогам и сборам, судебный эксперт
При составлении декларации по единому налогу при упрощенной системе налогообложения организации не обязаны округлять показатели доходов и расходов до полных рублей.
Декларация по единому налогу при упрощенной системе налогообложения составляется и представляется в налоговую инспекцию с целью определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. На сегодняшний день по-прежнему действует форма декларации, утвержденная приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н (письмо ФНС России от 03.03.2011 № КЕ-4-3/3396). Хотя информация о том, что будет принята новая декларация, разработанная ФНС России, периодически появлялась.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Декларацию по единому налогу при «упрощенке» обязаны сдавать все организации, автономные учреждения и предприниматели, применяющие этот спецрежим, независимо от выбранного объекта налогообложения.
Декларация по единому налогу при «упрощенке» заполняется по общим для всех деклараций правилам. При этом показатели доходов и расходов в декларации можно отражать как в рублях, так и в рублях с копейками. Пунктом 2.11 Порядка , утвержденного приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н , установлено, что значения стоимостных показателей (доходов и расходов) нужно округлять до полных рублей.
Тем не менее, решением от 20.08.2012 № 8116/12 ВАС РФ признал положения указанного пункта не соответствующими законодательству о налогах и сборах. В данном случае суд руководствовался тем, что гл. 26.2 НК РФ подобных норм не содержит, а подзаконные акты, в том числе изданные Минфином России, не могут изменять или дополнять налоговое законодательство. Помимо этого, ВАС РФ отметил, что в результате округления стоимостных показателей, включенных в декларацию, величина налогового обязательства, то есть сумма единого налога, может необоснованно завышаться. Учитывая вышесказанное, при составлении декларации по единому налогу при «упрощенке» организации не обязаны округлять показатели доходов и расходов до полных рублей.
ПЕРВОИСТОЧНИК
Организации представляют декларации в налоговые инспекции по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства.
В то же время декларация по налогу при «упрощенке» заполняется на основе налогового регистра, которым является Книга доходов и расходов . При этом на титульном листе книги указано, что единицей измерения является рубль - код 383 по Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 366. Это значит, что все показатели Книги учета доходов и расходов отражаются в полных рублях. Поскольку данные Книги учета являются основанием для заполнения налоговой декларации, заполнять саму декларацию также можно в рублях без копеек (письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-06/2/29385).
ВАЖНО В РАБОТЕ
Налоговым законодательством не предусмотрено особого порядка составления и сдачи налоговой декларации по единому налогу при «упрощенке» для организаций, имеющих обособленные подразделения. Это значит, что они должны составить декларацию по общему Порядку и представить ее только в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации. Направлять налоговую декларацию по местонахождению обособленных подразделений не требуется.
Следует учитывать, что заполнение налоговой декларации в рублях позволит избежать ряда проблем. Во-первых, если декларация заполнена без округления, сдать ее можно будет только на бумажном носителе: электронный формат декларации не позволяет включать в нее показатели в рублях и копейках (п. 2.2 формата, утвержденного приказом ФНС России от 25.08.2009 № ШТ-7-6/428).
Во-вторых, налоговые инспекции ведут лицевые карточки налогоплательщиков в рублях, без копеек. Поэтому, если представить декларацию и уплатить налог в рублях и копейках, в учетных данных может возникнуть разница между начисленными и уплаченными суммами. Тем самым декларацию лучше заполнять в рублях без копеек.
Основные моменты заполнения Разделов 1 и 2 покажем на примерах.
Пример 1.
Организация применяет «упрощенку» и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. По итогам 2013 года сумма начисленных авансовых платежей превысила сумму единого налога.
Суммы доходов и расходов, учитываемых при расчете единого налога (авансовых платежей) в течение 2013 года, представлены в таблице (руб.).
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Организации и индивидуальные предприниматели сдают декларацию по единому налогу при «упрощенке» по итогам года в разные сроки. Организации обязаны представить декларацию не позднее 31 марта, а предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом
В целом за налоговый период сумма расходов превысила сумму доходов. Поэтому по итогам 2013 года организация начислила минимальный налог в сумме 1100 руб. (110 000 руб. × 1%).
В Разделе 1 декларации по единому налогу отражены следующие показатели:
- по строке 020 - КБК , по которому в бюджет перечислен авансовый платеж по единому налогу;
- по строке 030 - сумма авансового платежа, начисленного за I квартал, - 6150 руб.;
- о строке 040 - сумма авансового платежа, начисленного за полугодие (с учетом авансового платежа за I квартал), - 6150 руб. (0 руб. + 6150 руб.);
- по строке 050 - сумма авансового платежа, начисленного за девять месяцев (с учетом авансовых платежей за I квартал и полугодие), - 6150 руб. (0 руб. + 0 руб. + 6150 руб.);
- по строке 070 - сумма налога к уменьшению - 6150 руб.;
- по строке 080 - КБК , по которому в бюджет перечислен минимальный налог;
- по строке 090 - сумма минимального налога - 1100 руб.
Пример 2.
ООО «Мечта» применяет «упрощенку» и платит единый налог по ставке 15%. В течение 2013 года организация получила доходы в сумме 5 630 000 руб. и понесла расходы в сумме 2 550 000 руб.
В течение года ООО «Мечта» начисляло авансовые платежи по единому налогу в следующих размерах:
- I квартал - 85 700 руб.;
- II квартал - 81 000 руб. (всего за полугодие 166 700 руб.);
- III квартал - 92 350 руб. (всего за девять месяцев 259 050 руб.).
Заполнение декларации по единому налогу за 2013 год организация начала с титульного листа. На нем она указала общие сведения об организации, а также код налоговой инспекции и код по местонахождению организации - 210 (пп. 5 п. 3.3 Порядка).
Форма по КНД
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения
Номер корректировки | 0 | - | - | Налоговый период | 3 | 4 | Отчетный год | 2 | 0 | 1 | 3 |
- по строке 210 - сумму полученных за год доходов;
- по строке 220 - сумму расходов за год;
- по строке 240 - налоговую базу для исчисления налога - 3 080 000 руб. (5 630 000 руб. - 2 550 000 руб.);
- по строке 260 - сумму начисленного налога (3 080 000 руб. × 15% = 462 000 руб.);
- по строке 270 - сумму минимального налога (5 630 000 руб. × 1% = 56 300 руб.).
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
При утрате права применять упрощенную систему налогообложения декларацию нужно сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было допущено то или иное нарушение. Причем это требование касается как организаций, так и предпринимателей.
В Разделе 1 организация произвела окончательные расчеты, отразив:
- по строке 001 - объект налогообложения (2 - в отношении разницы между доходами и расходами);
- по строке 010 - код территории, на которой зарегистрирован налогоплательщик;
- по строке 020 - КБК единого налога при «упрощенке» с разницы между доходами и расходами;
- по строкам 030-050 - суммы начисленных авансовых платежей по налогу (нарастающим итогом с начала года);
- по строке 060 - сумму единого налога к уплате - 202 950 руб. (462 000 руб. - 259 050 руб.);
- по строке 080 - КБК минимального налога при «упрощенке».
ПЕРВОИСТОЧНИК
При полном прекращении деятельности на «упрощенке» декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором деятельность была прекращена.Статья 346.23 НК РФ.
28 марта 2014 года декларацию по единому налогу при УСН, подписанную генеральным директором ООО «Мечта» Котовым А. Н., бухгалтер представил в МИФНС России № 10 по Волгоградской области, в которой организация состоит на учете
Письмо от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18585.
Уточненная декларация оформляется таким же образом, как и первичная. С этой целью используются те же бланки, на которых подавались первые документы. Единственное отличие заключается в том, что на титульном листе нужно указать номер корректировки по порядку. Если это первое уточнение, указывается «1--», если второе - «2--» и т. д. Поскольку правила заполнения титульных листов в налоговых декларациях по разным налогам могут быть различными, нужно руководствоваться инструкциями по заполнению деклараций, действовавшими в тех периодах, за которые подается уточненная налоговая отчетность (Раздел 2 Единых требований, утвержденных приказом ФНС России от 20.12.2010 № ММВ-7-6/741).
Ответственность за несвоевременное представление деклараций
За несвоевременное представление декларации по единому налогу при УСН организация может быть привлечена к ответственности по ст. 119 НК РФ . Размер штрафа составляет 5% от неуплаченной суммы налога, причитающейся по декларации. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации. Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30% от суммы налога по декларации и меньше 1000 рублей. Помимо этого, за несвоевременное представление декларации по единому налогу по заявлению ФНС суд может применить к ответственным сотрудникам организации (например, к руководителю) административную ответственность, а именно предупреждение или штраф на сумму от 300 до 500 рублей (
Закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет могут не вести:
1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности;
2) находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
Таким образом, организация должна представить налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2013 год в срок не позднее 31 марта 2014 года. Отметим, обязанность налогоплательщика по представлению налоговых деклараций не ставится в зависимость от результатов предпринимательской деятельности.
В НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждены Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - Приказ N 135н).
К сведению:
В соответствии с НК РФ налогоплательщиком представляются в налоговый орган не позднее 20 января текущего года сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (далее - Сведения) по форме, утвержденной Федеральной налоговой службы от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ (далее - Приказ N ММ-3-25/174@). Рекомендации по порядку заполнения названной формы содержатся в ФНС России от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@. При этом Сведения представляются независимо от среднесписочной численности работников в организации ( ФНС России от 09.07.2007 N ЧД-6-25/536@). Отметим, что в НК РФ и в N ММ-3-25/174@ не предусмотрено освобождения налогоплательщиков, у которых отсутствуют наемные работники, от обязанности представления в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников ( Минфина России от 17.07.2012 N 03-02-07/1-178). Таким образом, организация должна была представить сведения о среднесписочной численности работников за 2013 год в срок до 20 января 2014 года.
НК РФ определено, что организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму НДФЛ в бюджет РФ. Указанные лица являются налоговыми агентами. В силу НК РФ налоговые агенты, вне зависимости от применяемой системы налогообложения, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), по форме 2-НДФЛ (утвержденной ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).
Субъекты малого и среднего предпринимательства;
Учет, исчисление, уплата и декларирование налога при УСН.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Налоговый орган каждый год рожает новые бланки и формы документов, чтобы (конечно же) упростить нам жизнь. Суть декларации не изменилась, в ней поменялся размер шрифта, комментарии, и штрих-код (у первой страницы это был 0300-8010, а стал 0300-9017).
За 2014 г бланк декларации .
Куча сервисов, позволяющих ранее заполнять этот бланк автоматически, ещё не успели перестроиться на новые бланки и выдают результаты на старых формах бланков, которые уже могут не принимать в этом году. Придется, похоже, заполнять декларацию от руки или в графическом редакторе, т.к. бланк с сайта nalog.ru можно скачать только в формате tif. Формат TIF позволяет сохранять многостраничные документы, но пользователям сложно найти редактор, который откроет все страницы TIF. Обычно редакторы открывают только первую страницу.
Для тех, кто не умеет и не знает как же работать с этим чудесным форматом TIF, я разбил документ по-странично (формат PNG). Их откроет любой графический редактор.
Мало того, что архив на сайте nalog.ru содержит все возможные бланки налоговых деклараций, вы можете там найти и версии старого бланка, и все они имеют название «Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения». Нужный документ можно и не найти.
Код ОКАТО
Для заполнения бланка вам нужно было знать код ОКАТО (поле с кодом 010 ), который можно было получить по названию населенного пункта, по месту которого вы уплачиваете налог, или выписке из ЕГРИП. Сейчас вместо ОКАТО ФНС России рекомендует вводить код ОКТМО. Понятно, что если не соблюдать рекомендации ФНС, то ваш бланк «завернут» при сдаче. Взять этот код можно из вот этого монструозного файла со всеми кодами:
Таблица разбита на 3 части — ищите свой населенный пункт, подставляйте в бланк этот хренов код ОКТМО. Для Екатеринбурга, резидентом которого я являюсь ОКТМО — 65701000001.
Код бюджетной классификации (КБК)
Поле с кодом 020 , для ИП-налогоплательщиков, кто платит налог со всего дохода на 2012, 2013, 2014 год принимается равным 182 1 05 01011 01 1000 110 . При схеме уплаты налога с суммы доходов уменьшенных на сумму расходов КБК принимается — 182 1 05 01021 01 1000 110 .
Для последнего случая может понадобится заполнить КБК и в поле с кодом 080 . Тогда там используется значение — 182 1 05 01050 01 1000 110 .
В консультанте подробно описано как заполнять бланк на примере старой версии, но как я уже говорил суть осталась прежней.
Послесловие
Мне сложно понять смысл заполнения полей вроде КБК (020, 080) налогоплательщиком. Они являются избыточными. Во-первых, в поле 001 указывается объект налогообложения. А во-вторых, налоговая должна знать и без этого какую систему налогообложения я принял для работы. При чем всю историю их изменений.
Код ОКТМО (который нужно вписывать вместо ОКАТО) служит для статистики, и по моему мнению может быть любой, т.к. на суть налоговых платежей не влияет. Почему статистикой должны заниматься налогоплательщики, вводя какие то коды из каких то таблиц?
Мне не понятно зачем вводить код налогового органа, ибо неужели сам налоговый орган, куда поступила декларация, не знает какой у него код?
Зачем поле с кодом вида экономической деятельности ОКВЭД? Налоговая не знает какие виды деятельности я выбрал при регистрации, какие я внес потом? Или там кто то думает, что я буду долго размышлять над тем, что же туда вписать? Я введу основной код своей деятельности.
Вопросов по поводу назначения полей, их избыточности, возникает много. Логично было бы увидеть на сайте налоговой специальный раздел, где можно ввести данные — ИНН, отчетный год, и данные о расходах и доходах за период. Эти данные должны позволить получить заполненный бланк декларации. Все остальная информация не должна фигурировать в бланке — их должны знать в налоговой.
Если развивать идею о идеальном варианте, то налоговая, зная о расчетном счете, должна сама рассчитать сумму налога, принимая во внимание доходы, перечисленные фиксированные социальные налоги и прочие расходы (если схема должна учитывать расходы). А ИП должен иметь право выбора — согласиться с выставленным от налоговой службы счетом или же оспорить эту сумму каким либо предусмотренным способом.
Никаких пояснений насчет того, как заполнять данное поле, в Порядке нет. Так что можно отразить здесь по сути любой номер - как городской, так и мобильный.
Поле «На страницах»
Здесь отражают количество страниц, на которых составлена сама декларация. В данном поле всегда нужно писать «003». Это означает, что отчетность состоит из трех страниц.
Поле «С приложением подтверждающих документов или их копий»
Здесь указывается, сколько документов приложено к декларации. В том числе это доверенность представителя компании, подписавшего декларацию.
Блок «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю»
Здесь сначала надо поставить код «1» или «2». Код «1» ставят, если декларацию подписал руководитель компании (как правило, это генеральный директор) или сам предприниматель. Код «2» ставят, если отчетность подписывает уполномоченный представитель.
В зависимости от того, кто подписывает декларацию, возможно четыре ситуации:
- Декларацию сдает организация . В строке «фамилия, имя, отчество полностью» надо указать построчно фамилию, имя и отчество руководителя организации полностью. Проставляется личная подпись руководителя организации, заверяемая печатью организации, и дата подписания;
- Декларацию представляет предприниматель . Надо проставить только его личную подпись в месте, отведенном для подписи, а также дату подписания Декларации;
- Декларацию подписывает представитель налогоплательщика, который является физическим лицом . Например, это может быть главный бухгалтер компании. Тогда в строке «фамилия, имя, отчество полностью» нужно заполнить построчно фамилию, имя и отчество представителя налогоплательщика полностью. Ставится личная подпись представителя налогоплательщика, дата подписания, а также указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика. Обычно таким документом является доверенность;
- Декларацию подписывает представитель налогоплательщика, который является юридическим лицом . В этом случае в строке «фамилия, имя, отчество полностью» надо писать построчно полностью фамилию, имя и отчество физлица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика - организации, удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в Декларации.
Поле «наименование организации - представителя налогоплательщика»
Здесь указывается наименование организации – представителя налогоплательщика. Проставляется подпись лица, сведения о котором указаны по строке «фамилия, имя, отчество полностью». Подпись заверяют печатью юридического лица - представителя налогоплательщика и ставят дату подписания декларации.
Поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя»
В этом поле указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.
Заполнение Разделов 1 и 2 декларации по УСН
Правила заполнения Разделов 1 и 2 декларации зависят от того, какой объект налогообложения выбрала компания (»доходы» или »доходы минус расходы»). В обоих случаях сперва надо заполнять Раздел 2, а потом Раздел 1. Внизу каждого из разделов надо ставить подпись и дату подписания декларации. Эти реквизиты должны совпадать с аналогичной информацией на титульном листе.
Заполнение Раздела 2, если объект «доходы»
В случае, если объектом налогообложения являются «доходы», заполнить надо не все строки Раздела 2, а лишь часть из них. А именно, строки 201, 210, 240, 260 и 280.
Строка 201
Здесь надо отразить ставку упрощенного налога. При объекте «доходы» всегда начисляют по ставке 6 процентов. Соответственно, в строке 201 надо записать «6-.-».
Строка 210
Эта строка посвящена доходам, полученным в течение календарного года. Следует помнить, что доходами считается как выручка от реализации, так и внереализационные поступления. Причем перечень внереализационных доходов является открытым (ст. 250 НК РФ). В составе доходов обязательно нужно учитывать полученные авансы.
При расчете упрощенного налога не принимают во внимание следующие поступления:
- доходы, поименованные в статье 251 НК РФ (например, заемные средства, суммы, полученные в качестве залога или задатка);
- положительные суммовые разницы, поскольку упрощенщики ведут учет кассовым методом (п. 3 ст. 346.17 НК РФ);
- положительные курсовые разницы (п. 5 ст. 346.17 НК РФ);
- доходы в виде полученных дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых уплачивается налог на прибыль по ставкам 0, 9 или 15 процентов.
Кроме того, в составе доходов не следует учитывать поступления, которые по своей природе не являются для компании доходом. То есть те поступления, которые не несут для нее экономической выгоды (ст. 41 НК РФ). Например, это деньги, ошибочно поступившие на счет.
Строка 240 «Налоговая база»
В данную строку нужно перенести показатель, отраженный выше в строке 210.
Строка 260
В ней нужно показать сумму упрощенного налога, начисленного за год. То есть налоговую базу надо умножить на ставку, формула такая:
Сумма упрощенного налога = Строка 240 х 6 процентов
Строка 280
В этой строке надо отразить налоговый вычет. Начисленную сумму налога можно уменьшить на вычет (страховые взносы и пособия). При этом из суммы налога (авансовых платежей по налогу) можно вычесть не более 50 процентов.
Особые правила действуют для предпринимателей без наемных работников. Они могут уменьшать упрощенный налог и авансы по нему на всю сумму уплаченных за себя обязательных взносов в фонды. То есть вполне возможна ситуация, что налог не придется платить вовсе (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Взносы и пособия учитываются в периоде их фактической уплаты. Например, компания перечислила взносы с зарплаты за декабрь 2013 года уже в январе 2014 года. Тогда эти платежи повлияют уже на сумму упрощенного налога за 2014 год.
Заполнение Раздела 1, если объект «доходы»
При объекте «доходы» в Разделе 1, так же как и в Разделе 2, заполнять нужно лишь часть строк. Надо отразить данные в строках 001, 010, 020, 030, 040, 050, 060 (070).
Строка 001
В ней надо отразить код объекта налогообложения. Если компания платит упрощенный налог только с доходов, код «1».
Строка 010
Хотя данная строка и называется «код ОКАТО», писать в ней нужно код ОКТМО (письмо ФНС России от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18585). Дело в том, что классификатор ОКАТО уже не действует - с 2014 года применяется классификатор ОКТМО .
Для объекта »доходы» код такой: 182 1 05 01011 01 1000 110. Именно его и надо вписать в данную строку.
Следующие три строки посвящены авансовым платежам, начисленным в течение года.
Строка 030
В этой строке надо отразить авансовый платеж, начисленный за I квартал. Эта величина не совпадает с суммой, фактически уплаченной по итогам отчетного периода. Ведь сумму аванса по налогу уменьшают на вычет в виде пособий и взносов.
Строка 040
В ней показывают авансовый платеж по итогам полугодия. Показатель в этой строке будет больше, чем реально перечислили по итогам отчетного периода. Дело в том, что в декларации пишут начисленный аванс. А перечисляют платеж уже за минусом ранее уплаченных авансов.
Строка 050
Данная строка посвящена авансу за 9 месяцев. Здесь схожая ситуация как и со строкой 040 - показатель в строке 050 будет больше, чем реально перечислили по итогам отчетного периода.
Строка 060
Здесь надо отразить сумму начисленного упрощенного налога за год с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за девять месяцев. Данную строку заполняют, если выполняются такие условия:
Строка 260 – строка 280 – строка 050 >= 0
Если же выполняется такое неравенство:
Строка 260 – строка 280 – строка 050
То это означает, что сам начисленный налог (с учетом вычета в виде пособий и взносов) оказался меньше авансовых платежей, уплаченных в течение года. В таком случае строку 060 не заполняют.
Строка 070
Данная строка заполняется, если выполняется второе неравенство и строка 060 пропускается. Полученную отрицательную разницу (налог к уменьшению) можно:
- зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам;
- зачесть в счет предстоящих платежей по упрощенному налогу или другим федеральным налогам;
- вернуть на расчетный счет организации.
Для этого нужно подать заявление на возврат или зачет.
Пример
ООО «Спитфайр» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». Компания занимается оптовой торговлей компьютерами и бытовой техникой, а также ремонтом данных изделий. Адрес - г. Москва, ул. Амурская, д. 5 (код ОКТМО – 45305000). Показатели деятельности организации за 2013 год нарастающим итогом приведены в таблице ниже.
* Сумма в столбце 5 определяется следующим путем: столбец 2 × 6% - столбец 3 - столбец 4
Заполнение Раздела 2, если объект «доходы минус расходы»
В случае, если применяется упрощенная система с объектом «доходы минус расходы», в разделе 2 заполняются все строки, кроме строки 280
Строка 201 «Ставка налога»
При объекте «доходы минус расходы» по общему правилу ставка составляет 15 процентов с разницы между доходами и расходами (ст. 346.20 НК РФ). Региональные власти могут снижать для определенных видов деятельности процентную ставку налога до пяти процентов. Уточнить конкретный размер ставки в своем регионе можно в законодательстве субъекта России.
Строка 210
Данная строка посвящена доходам, полученным в течение календарного года. Ее заполняют по тем же правилам, что и компании с объектом «доходы». То есть доходы - это выручка, полученные авансы и внереализационные поступления.
Строка 220
В этой строке указываются расходы, произведенные в течение календарного года. Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является закрытым - можно учесть только те расходы, что указаны в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ
При расчете УСН не учитывают следующие виды расходов:
- отрицательные суммовые разницы (п. 3 ст. 346.17 НК РФ);
- отрицательные курсовые разницы (п. 5 ст. 346.17 НК РФ);
- представительские расходы и иные расходы, которые не предусмотрены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ ;
- все расходы, которые упомянуты в статье 270 НК РФ
Каждый из расходов компании можно официально учесть, только если он одновременно удовлетворяет следующим требованиям:
- экономически оправдан;
- документально подтвержден;
- направлен на получение дохода.
Если хотя бы одно из этих требований не выполняется, расход признать не получится (п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 252 НК РФ).
Строка 230
В этой строке 230 надо показать сумму убытка прошлых лет, который уменьшал налоговую базу в 2013 году. Правила учета убытков следующие.
По итогам отчетных периодов убыток списывать нельзя. Дело в том, что авансовые платежи исчисляются по итогам отчетных периодов. А налоговую базу упрощенщик вправе уменьшить только по итогам налогового периода (календарного года). Об этом сказано в письме ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@
Убыток надо признать в налоговой базе, соблюдая такие правила:
- убыток прошлых лет можно списать в текущем налоговом периоде в полной сумме. Остаток несписанного убытка можно перенести (целиком или частично) на любой год из последующих девяти лет (например, если убыток получен в 2012 году, последний год его списания - 2022-й). Если компания получила убытки более чем за один год, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены;
- размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов). Таким образом, хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, и сумму, принятую в уменьшение по каждому году, нужно в течение всего срока использования права на его перенос.
Убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, а также за годы, когда компания применяла УСН с объектом «доходы», при расчете упрощенного налога не принимаются.
Строка 240
В ней отражается налоговая база. Эту строку надо заполнять, если выполняется такое условие:
Строка 210 - строка 220 - строка 230 > 0
Из данного неравенства следует, что в текущем году доходы оказались больше расходов. Если же компания получила в 2013 году убыток, строку 240 не заполняют. Взамен нее заполняют строку 250.
Строка 250
Данная строка заполняется, если компания получила убыток и строка 250 раздела 2 не заполняется.
Строка 260
В этой строке нужно показать сумму упрощенного налога, начисленного за год. То есть необходимо налоговую базу умножить на ставку. Формула такая:
Сумма упрощенного налога за год = Строка 240 х Ставка налога (от 5 до 15 процентов)
Строка 270
Если компания выбрала объект «доходы минус расходы», обязательно нужно посчитать минимальный налог. Полученные суммы сравниваются между собой. В бюджет перечисляется тот налог, сумма которого больше. Для расчета минимального налога используют следующую формулу:
В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ , минимальный налог придется заплатить, если:
- сумма упрощенного налога за год, рассчитанного по общим правилам, оказалась меньше суммы минимального налога;
- по итогам года компания получила убыток (то есть расходы оказались больше доходов).
Вот этот минимальный налог и надо писать в строке 270.
Заполнение Раздела 1, если объект «доходы минус расходы»
В Разделе 1 при объекте «доходы минус расходы» заполняются не все строки.
Строка 001
В ней надо отражать код объекта налогообложения. Если компания платит упрощенный налог с разницы между доходами и расходами, код «2».
Строка 010
В данной строке надо отражать код ОКТМО. Дело в том, что классификатор ОКАТО уже не действует - с 2014 года применяется классификатор ОКТМО. Форму декларации еще не обновили.
Строка 020 «Код бюджетной классификации»
Для объекта «доходы минус расходы» код такой: 182 1 05 01021 01 1000 110. Именно его и надо вписывать в строку 020.
Строка 030
В этой строке надо отражать авансовый платеж, начисленный за I квартал. Эта величина совпадает с суммой, фактически уплаченной по итогам отчетного периода.
Строка 040
Здесь показывают авансовый платеж по итогам полугодия. Показатель в строке 040 будет больше, чем реально перечислено по итогам отчетного периода. Дело в том, что в декларации пишут начисленный аванс, а перечисляют платеж уже за минусом ранее уплаченных авансов.
Строка 050
Она посвящена авансу за 9 месяцев. Показатель в строке 050 будет больше, чем реально перечислили по итогам отчетного периода.
Строка 060
Здесь надо отразить сумму начисленного упрощенного налога за год с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за девять месяцев. Надо из показателя по строке 260 Раздела 2 вычесть показатель по строке 050 Раздела 1. Данную строку заполняют, если выполняются следующие условия:
Строка 260 >= Строке 050 и Строка 260 >= Строке 270
Если по итогам года получилась сумма налог к уменьшению. Тогда вместо строки 060 заполняют строку 070.
Строка 070
Данная строка заполняется если по итогам года получилась сумма налог к уменьшению и строка 060 пропущена. При таких обстоятельствах выполняются следующие неравенства:
Строка 050 > Строки 260 и Строка 270
Пример
ООО «СпейсПауэр» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» и занимается деятельностью в области спорта. Адрес компании - г. Москва, ул. Щербаковская, д. 57 (код ОКТМО - 45314000). Доходы от реализации связаны только с деятельностью фитнес-центра. Значит, выполняются условия для применения ставки налога 10%, предусмотренной Законом г. Москвы от 07.10.2009 № 41 . Показатели деятельности организации за 2013 год нарастающим итогом приведены в таблице ниже.
* Сумма в столбце 4 определяется следующим путем: (столбец 2 - столбец 3) × 10%
С учетом этих данных Раздел 2 заполняется следующим образом
Если по итогам года компания перечисляет минимальный налог, то надо заполнять строку 080 и строку 090.
Строка 080
В данной строке отражается КБК минимального налога, с кодом 182 1 05 01050 01 1000 110.
Строка 090
В этой строке отражается сумма минимального налога.
