Усн продает основное средство. УСН: продажа (передача) основных средств

Компания арендует недвижимость и за это ничего не платит? Готовьтесь рассчитать доход от безвозмездно полученного права пользования имуществом. Организация утратила право применять упрощенный спецрежим? Не спешите восстанавливать списанную в затраты стоимость основного средства. Фирма приобрела недвижимость для дальнейшей перепродажи? Не торопитесь учитывать расходы, связанные с такой покупкой, при расчете единого налога. Такие советы «упрощенцам» дал Минфин России в своих последних разъяснениях.

Недвижимость арендуем...

Это мнение Минфина России основано на позиции Президиума Высшего Арбитражного Суд РФ. Он считает, что при безвозмездном пользовании имуществом у организации возникает налогооблагаемый доход, который следует определять с учетом положений статьи 40 Кодекса (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от ).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Отметим, что применить в данном случае льготу по налогу на прибыль, предусмотренную подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса, не удастся. Указанная норма освобождает от налогообложения доходы в виде имущества, полученного безвозмездно от учредителя. При условии, что он владеет более чем 50 процентами уставного капитала компании. Однако эта льгота не распространяется на доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав, а также работ или услуг. Такое мнение высказано в письме Минфина России от 17 марта 2008 года№ 03-03-06/1/183. Соответственно, даже если имущество получено в безвозмездное пользование от учредителя, компания должна будет включить сумму предполагаемой арендной платы в состав внереализационных доходов.

Не принципиален и срок, на который стороны заключают договор безвозмездного пользования имуществом. Обязанность уплаты налога с дохода в виде безвозмездно полученного имущественного права не зависит от того, является ли такой контракт срочным или бессрочным (письмо Минфина России от 04.02.2008 № 03-03-06/1/77).

Покупаем

Компания, применяющая УСН (с объектом «доходы минус расходы»), вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В состав основных средств включают имущество, которое признается амортизируемым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Расходы принимают к учету с момента ввода данного имущества в эксплуатацию при условии фактической оплаты. При соблюдении указанных требований сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства в течение налогового периода принимают за отчетные периоды равными долями. Рассмотрим на примере.

Компания, применяющая УСН, купила в марте 2008 г. здание, которое планирует использовать в основной деятельности. Стоимость основного средства составила 1 500 000 руб. В апреле здание было оплачено и введено в эксплуатацию. Следовательно, списывать расходы на покупку основного средства фирма начнет при расчете единого налога за полугодие. Стоимость недвижимости будет включаться в расходы в течение 2008 г. равными долями в последний день каждого квартала в сумме:

1 500 000 руб: 3 = 500 000 руб.

А что, если в последующем компания перейдет с упрощенного на общий режим, не успев списать часть стоимости основного средства? Каким образом она сможет учесть оставшуюся часть расходов? (Об учете других видов расходов при УСН читайте в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 3, 2008) Как следует из разъяснений финансового ведомства, сделать это фирма должна в периоде, когда основное средство было введено в эксплуатацию. То есть в нашем примере вся сумма расходов на покупку недвижимости будет учтена в 1-м полугодии 2008 года (письмо Минфина России от 24.04.2008 № 03-11-05/102). Если же до перехода к традиционной системе организация успеет списать на расходы всю сумму основного средства, ничего страшного не произойдет. Корректировать базу по налогу на прибыль на стоимость списанного имущества фирме не понадобится. Не нужно восстанавливать стоимость указанного основного средства и в случае, если компания сменит объект налогообложения на «доходы». Как пояснил Минфин России в письме от 19 марта 2008 года № 03-11-04/2/54, Налоговый кодекс этого не предусматривает.

Рассмотрим обратную ситуацию. Допустим, фирма приобрела основное средство в периоде, когда применяла УСН с объектом «доходы». Соответственно, расходы на покупку при расчете единого налога она не учла. В последующем компания сменила объект налогообложения на «доходы минус расходы». Может ли она на дату такого перехода определить остаточную стоимость основного средства и включить ее в расходы? По мнению Минфина России, нет. Свою позицию финансисты обосновывают следующим образом. С 1 января этого года статья 346.17 Кодекса действует в новой редакции. В соответствии с ней при переходе компаний-«упрощенцев» с объекта налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы» затраты, которые относятся к налоговым периодам, в которых применялся объект «доходы», после перехода не учитываются (письмо Минфина России от 09.04.2008 № 03-11-04/2/69). Расходы на покупку недвижимости не будут включены в налоговую базу и в том случае, если после такого перехода компания решит это имущество продать.

Более подробно о тонкостях учета основных средств при смене объекта или системы налогообложения вы можете прочитать в номере 12 журнала «Актуальная бухгалтерия» за 2007 год.

И продаем

Организация-«упрощенец» (с объектом «доходы минус расходы») продает недвижимость, приобретенную при применении УСН. На какие затраты она сможет уменьшить доход, полученный от такой сделки? Прежде чем ответить на этот вопрос, разберемся с вариантами, как эта недвижимость может быть учтена.

Первый вариант: недвижимость включена в состав основных средств. Напомним, что признать актив основным средством компания может, если одновременно соблюдены условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01 (приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н). А именно:

Объект предназначен для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение или пользование;

Объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

Объект способен приносить экономическую выгоду (доход) в будущем.

В этом случае «упрощенная» компания вправе учесть в расходах первоначальную стоимость основного средства в налоговом периоде, когда оно было введено в эксплуатацию.

Если компания продает недвижимость, включенную в состав основных средств, ее поджидает неприятный сюрприз. А именно: ей предстоит пересчитать базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Делают это следующим образом. Рассчитывают амортизацию, которая включается в расходы по правилам главы 25 Кодекса. Таким образом, амортизацию начисляют только за тот период, когда основное средство фактически использовалось в компании. Полученную величину сравнивают с расходами, учтенными при налогообложении. Расходы, превышающие амортизацию, восстанавливают путем пересчета налоговой базы за весь период пользования такими основными средствами и уплачивают дополнительную сумму налога и пени.

При этом при реализации основного средства его остаточную стоимость в расходах не учитывают. Поскольку это не предусмотрено статьей 346.16 Налогового кодекса, а правила статьи 268 Кодекса не распространяются на «упрощенцев».

Уменьшение доходов от реализации основных средств, осуществленной в ходе применения упрощенной системы налогообложения, на остаточную стоимость реализованных основных средств ст. 346.16 Кодекса не предусмотрено.

Исправлять придется данные за все периоды с момента учета расходов и до даты реализации основного средства. В связи с этим фирме нужно будет доплатить не только налог, но и пени, а также представить в налоговую инспекцию уточненные декларации.

Пересчитывать налоговую базу придется только в 2 случаях:

Компания пользовалась имуществом менее 3 лет, и при этом срок полезного использования объекта не превышает 15 лет;

Компания пользовалась имуществом менее 10 лет, и при этом срок полезного использования объекта превышает 15 лет (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

По классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), объекты недвижимости в основном относятся к группам имущества со сроком полезного использования более 15 лет. Следовательно, чтобы избежать пересчета налоговой базы и доначисления единого налога и пеней, продавать объекты недвижимости, приобретенные при применении УСН, следует не ранее чем через 10 лет.

Если же заранее известно, что недвижимость приобретена для перепродажи, то следует обратиться ко второму варианту. А именно: учесть такое имущество как товар.

В этом случае «упрощенец» сможет включить в расходы покупную стоимость недвижимости, а также затраты, связанные с ее приобретением и продажей, в том числе по хранению и обслуживанию. Данные издержки признаются в учете:

После их фактической оплаты;

По мере реализации такого имущества.

А вот учесть расходы на реконструкцию и модернизацию купленной для перепродажи недвижимости компании на УСН не удастся. Как пояснил Минфин России, Кодексом «не предусмотрено увеличение стоимости приобретения товаров на затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Поэтому расходы на проведение реконструкции объекта недвижимости, приобретенного для дальнейшей реализации, при определении налоговой базы учитываться не должны» (письмо Минфина России от 01.02.2008 № 03-11-04/2/25).

Т.В. Никифорова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Федерации налоговых консультантов

При применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» уменьшить базу для исчисления единого налога можно только согласно перечню расходов, приведенному в статье 346.16 Налогового кодекса. Так, по подпункту 23 пункта 1 этой статьи полученные доходы уменьшаются на сумму расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При реализации товаров доходы от этих операций также уменьшаются на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией, в том числе на затраты по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. При этом Кодексом не предусмотрено увеличение стоимости приобретения товаров на затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Финансисты в своих разъяснениях делают вывод, что фирмы, применяющие УСН, не могут учесть расходы, понесенные в результате предпродажной подготовки товара (письма Минфина России от 20.08.2007 № 03-11-04/2/206, от 01.02.2008 № 03-11-04/2/25).

Таким образом, если компания на УСН осуществила расходы на ремонт объекта недвижимости, приобретенного для перепродажи и учтенного в качестве товара, то при исчислении единого налога она не вправе учесть указанные расходы.

Загадочная сделка с Аляской

Более ста лет прошло с тех пор, как Аляска была продана Россией Соединенным Штатам, а слухи вокруг этой сделки все не утихают. Так, многие склонны полагать, что полуостров вовсе не продали, а сдали в аренду на 99 лет. Причин возникновения данного мифа много. Вот одна из них. За 12 лет до продажи Аляски, во время Крымской войны, у правления Российско-американской компании (РАК) появились опасения, что полуостров может быть захвачен Англией. Тогда правление решило оформить продажу владений на Аляске Соединенным Штатам сроком на 3 года с правом выкупа. В беседах с американскими политиками и прессой русские говорили о продаже Аляски, прикрытой договором аренды. Цель фиктивного договора была одна - заставить англичан отказаться от нападения на российские территории.

Между тем согласно договору, который был заключен в 1867 году, Аляска однозначно, окончательно и бесповоротно перешла в полную собственность США. Стоимость сделки составила 7,2 миллиона долларов. Общий размер уступаемой Россией сухопутной территории равнялся 1519 тысяч квадратных километров. Таким образом, Аляска ушла с молотка по цене чуть более 0,0004 цента за квадратный метр. И тут самое время перейти ко второму, не менее живучему мифу: деньги за Аляску до России так и не дошли. По одной из версий, значительная часть из 7,2 миллиона долларов была переведена в золото. Его погрузили на корабль, который по каким-то причинам затонул в Балтийском море вместе с драгоценным грузом. Однако до сих пор не известны точные координаты этого кораблекрушения и никто не попытался поднять со дна Балтики американское золото. Также открытым остается вопрос: зачем было переводить доллары в золото и переправлять его на корабле, если в то время в одном только Санкт-Петербурге действовало немало филиалов иностранных банков, в том числе американских?

Вопрос

Продаем ОС.
в 2014г. перешли на УСН (доход-расход)с ОСНО
ОС внесли по ост.стоимости. (срок полез. использ. до 15лет)
в 2014г. списали в расход 50% стоимости
в 2015г. списали в расход 30% стоимости.
Хотим продать ОС. (мои действия такие)
1) в книге расходов восстановить (50+30%) списанных расходов за 2014 и2015гг
2) в книгу расходов внести амортизацию по бухгалт.учету.(БУ)- за 2014-2015гг (он у меня ведется.)
3) на разницу (расход 50+30% минус амортиз.БУ) подать уточненку за 2014г и 2015г.
4) доплатить налог + пени.
Вопрос.
— Пени считать от годового налога или с каждого квартального(авансового) ??
-При продаже ОС прибыль считается с продажной цены(а не с остаточной как в ОСНО)??
— Можно ли продать ОС у Убытком
(в БУ остаточная стоимость на дату продажи 65т.р. следовательно продаем за 65т.р. однако в ОСНО прибыль была бы 0 руб, а в УСН 65т.р. , можно-ли в УСН продать тогда например за 10т.р. и какие последствия)
— на 01.01.2017г. ОС будет списано в расходы полностью т.к за 2016г. доспишем 20% . может лучше дождаться 2017г. и продать, т.к.не надо будет восстанавливать расходы
или все же надо будет только за 3 года и подавать уточненку)

Ответ

Организации, применяющие УСН, при продаже ОС включают в доходы его продажную цену, но в расходы ничего не списывают. Ведь затраты на приобретение ОС уже учли в расходах в том году, когда ОС было введено в эксплуатацию или оплачено (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Однако упрощенцам с объектом «доходы минус расходы» придется пересчитать расходы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822), если ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно продано до истечения 3 лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах;

В этом случае надо:

1) исключить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах при расчете «упрощенного» налога:

— если ОС приобретено в период применения УСН — из расходов того года, в котором ОС было введено в эксплуатацию;

— если ОС приобретено до перехода на УСН — из расходов тех лет, когда стоимость ОС учитывалась при расчете «упрощенного» налога;

2) начислить по ОС амортизацию по правилам, установленным для целей налогообложения прибыли, и включить ее в расходы:

— если ОС приобретено в период применения УСН — начиная с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, и по месяц продажи включительно;

— если ОС приобретено до перехода на УСН — начиная с января того года, в котором организация перешла на УСН, и по месяц продажи включительно;

3) доплатить налог при УСН и пени за год (годы), когда расходы на приобретение ОС были учтены по правилам УСН. Рассчитать сумму пеней вам поможет калькулятор (http://www.glavkniga.ru/calculators);

4) представить уточненные декларации за этот год (годы), а также за все остальные годы, в которых в расходы была включена амортизация (п. 2 Письма ФНС от 14.12.2006 N 02-6-10/233@).

В книги учета доходов и расходов за эти годы исправления не вносятся. Корректировка расходов оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

Остаточную стоимость ОС в расходах учесть нельзя (Письма Минфина от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822, от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557).

Расходы на приобретение объекта ОС учтены в целях налогообложения в период его приобретения и ввода в эксплуатацию. Поэтому при продаже ни остаточная стоимость этого объекта ОС, ни сумма убытка не учитываются в составе расходов (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Из этого следует, что при УСН продать ОС с убытком нельзя.

В Вашем случае, если есть такая возможность, целесообразно будет подождать момента, когда будет полностью учтена в расходах стоимость основного средства. В этом случае не потребуется произвести пересчет налоговой базы по налогу, исчисляемому при применении упрощенной системы налогообложения.

Смежные вопросы:

1. 
   Могли бы Вы перевести на «русский язык» данное письмо МИНФИНА. Мы понимаем, что оно относится к нашей деятельности, но что именно там написано, никак не можем расшифровать с точки…...
2. 
   Организация (ОСНО) отправила сотрудников в командировку. При возвращении сотрудники предоставили документы, подтверждающие командировочные расходы, в т.ч электронные ж/д-билеты (класс обслуживания 1Э, 2Э, У1 сервисные услуги). У1 сервисные услуги включают…...
3. 
   Добрый день, Мы часто используем услуги такси, а именно: 1) От офиса до дома после 9 часов вечера, в случае срочных заданий и большого объема работы. 2) От офиса…...
4. 
   Как правильно отразить в бух учете проектные работы (150000 руб.) и монтаж пожарной сигнализации (844800 руб.) в офисе фирмы
   ✒ Проектные работы Затраты на разработку проектной документации по строительству…...

ОС и признания в расходах сумм начисленной в соответствии с главой 25 НК амортизации. Амортизация, как известно, представляет собой постепенное, ежемесячное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости амортизируемого имущества. Однако «упрощенцы» в налоговом учете ее не начисляют. Правила УСН позволяют им признавать стоимость основного средства в расходах гораздо быстрее. Поэтому неудивительно, что при проведении корректировки налоговой базы, предусмотренной абзацем 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса, у фирмы на УСН возникает недоимка по налогу. Последнее обстоятельство, в частности в силу пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса, обязывает его подать «уточненки» за те отчетные периоды, в которых база по «упрощенному» налогу пересчитывалась. Пример 2 Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что в январе 2009 г.

Порядок продажи ос при усн «доходы»

ООО «Актив» продало основное средство. Так как основное средство реализовано до истечения трех лет с момента учета затрат на его приобретение в составе расходов, фирма пересчитала налоговую базу. Для этого она убрала из расходов за 2012 год сумму в размере 450 030 руб., за I квартал 2013 года – 67 505 руб.

ООО «Актив» рассчитало амортизацию линейным методом. При этом ежемесячная сумма амортизации исходя из семилетнего срока полезного использования составила 10 715 руб.

(900 060 руб. : 84 мес.).

Объект был введен в эксплуатацию в сентябре, поэтому амортизация может быть начислена лишь с октября. Итого на расходы за 2012 год вместо исключенных 450 030 руб.

фирма отнесла 32 145 руб. (10 715 руб. x 3 мес.). Объект продан 30 июня 2013 года, значит, в 2013 году в расходы фирма может включить амортизационные отчисления за 6 месяцев в сумме 64 290 руб. (10 715 руб. x 6 мес.).

Продажа основного средства при усн с объектом «доходы минус расходы»

УСН с объектом Доходы минус расходы, эти расходы учла в году введения в эксплуатацию или в году оплаты данного ОС средства (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Необходимо помнить, что придется пересчитать данные расходы, о чем свидетельствует п.

3 ст. 346.16 НК РФ. Данной позиции придерживаются и финансовое ведомство в своих письмах (Письмо Минфина от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44660, от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822): Пересчет расходов происходит:

• если ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно продано до истечения 3 лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах;
• если ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет продано до истечения 10 лет с момента его приобретения.

При этом необходимо, исключить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах при расчете «упрощенного» налога.

Продажа основных средств при усн

До сих пор все действительно просто, чего не скажешь о ситуации, когда «упрощенец» продает основное средство вскоре после приобретения. «Досрочная» продажа ОС Согласно абзацу 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса, в случае продажи объекта ОС, с момента учета расходов на который прошло менее трех лет, а срок полезного использования которого составляет не более 15 лет, «упрощенец» обязан:

• пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период эксплуатации основного средства с момента учета расходов на его покупку и до даты его реализации с учетом положений главы 25 Налогового кодекса;
• доплатить сумму налога и пени.

Аналогичным образом следует поступить и при продаже ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет, если с момента учета соответствующих расходов прошло менее 10 лет. Как пояснил Минфин в письме от 20 ноября 2008 г.

Продажа основного средства при усн

Сумма «упрощенного» налога за данный период возрастает на: 200 000 руб. — 50 000 руб. х 15% = 22 500 руб. Эту сумму и нужно перечислить в бюджет. 6. Помимо перечисления сумм налога организации также необходимо уплатить пени.

Внимание

Напомним, что в соответствии со ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога.

Реализация имущества при усн

Инфо

Следует иметь в виду, что судьи на этот счет придерживаются иного мнения. В частности, ФАС Центрального округа в постановлении от 9 июня 2010 г.

Согласно ей, при реализации амортизируемых основных средств полученный доход уменьшается на остаточную стоимость основного средства (амортизируемого имущества). ФАС Центрального округа в постановлении от 26 сентября 2007 г.

Продажа ос при усн доходы минус расходы

Соответственно, до этого момента не приходится и говорить о дате приобретения именно ОС. Условие оплаты, несмотря на тот факт, что при применении УСН расходы учитываются кассовым методом, на возможность признания объекта основным средством также не влияет (письмо Минфина России от 01.11.2005 № 03-11-04/2/121).

ПРИМЕР В апреле 2015 г. организация приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию автомобиль стоимостью 600 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет (60 мес.). В сентябре 2015 г. принято решение о продаже основного средства.

Согласно учетной политике при перерасчете налоговой базы по «упрощенному» налогу амортизация определяется линейным методом. 1. В 2015 г. стоимость автомобиля подлежит учету равными долями, т.е.

по 200 000 руб. ежеквартально (600 000 руб. на три квартала). Следовательно, на конец III квартала 2015 г.
Компании, которые работают в рамках УСН, по логике вещей, должны вести налоговый учет в упрощенном порядке. Однако данное утверждение гроша ломаного не стоит, когда речь заходит об учете операций с основными средствами.
В частности, продажа такого объекта может привести к необходимости подать «уточненку» - и не одну 10.02.2009Федеральное Агентство Финансовой Информации Автор: С. Котова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации» «Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе учесть при налогообложении стоимость как купленных, так и построенных основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК). Чтобы сделать это, необходимо соблюсти следующие условия:

• оплатить затраты по основному средству (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК);
• подать документы на государственную регистрацию прав на объект ОС, если они подлежат таковой (абз. 12 п. 3 ст.

Налог при продаже ос на усн доходы минус расходы

Важно

Тогда же необходимо скорректировать записи в Книге учета доходов и расходов за текущий год:

• в разделе I показать со знаком «минус» расходы, которые исключаются из налоговой базы, а также записать как обычный расход рассчитанную сумму амортизации;
• в раздел II внести соответствующие изменения.

Помимо этого за каждый год пользования основным средством налогоплательщику нужно подать уточненные декларации. Отметим, что перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, является закрытым.

Ежемесячная сумма амортизации: 600 000 руб. х 1/60 мес. = 10 000 руб. 4. По правилам главы 25 НК РФ при применении линейного метода начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п.

4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1

НК РФ). Таким образом, в рассматриваемом случае амортизацию следует рассчитать за период с 1 мая по 30 сентября: 10 000 руб. х 5 мес. = 50 000 руб. 5. Получается, что за отчетный период — 9 месяцев 2015 г.

При покупке основных средств для бизнеса их стоимость необходимо грамотно учитывать в расходах. Это важно для правильного формирования налоговой базы. Порядок налогового учета этих сумм зависит от момента покупки имущества, его стоимости и срока службы. Мы расскажем о правилах списания расходов на покупку основных средств на упрощенке.

Что такое основные средства?

Налоговый учет основных средств актуален для ИП и организаций на УСН с объектом налогообложения “Доходы минус расходы”. Покупка имущества уменьшает налоговую базу при УСН 15%, поэтому важно правильно учитывать затраты на ОС в расходах, и для этого существует определенный порядок.

Основные средства — это активы, которые куплены не для последующей продажи с извлечением прибыли, а для ведения предпринимательской деятельности. С 2016 года стоимость основного средства должна быть более 100 000 рублей (в 2015 году лимит составлял 40 000 рублей), а срок использования — больше года. Главное назначение основного средства — приносить экономическую прибыль. Эти правила касаются и того имущества, которое было куплено раньше, но взято в эксплуатацию в 2016.

Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 считается материалом, его не нужно амортизировать и необходимо списывать в расходы равномерно, исходя из срока его полезной эксплуатации. Имущество стоимостью меньше 40 000 рублей со сроком использования более года считается материальным расходом, его можно сразу списать в расходы. Но если основное средство куплено и введено в эксплуатацию при УСН до 2016 года, когда действовал ценовой лимит в 40 000 рублей, то списание расходов нужно продолжить по обычной схеме. Эту схему мы объясняем ниже.

В число основных средств, как правило, попадают здания и постройки разного назначения, объекты природопользования и земельные участки. При этом земельные участки считаются основным средством, даже если их стоимость ниже 100 000 рублей, так как земля — не потребляемый актив. В основные средства могут попадать рабочие машины, измерительная, вычислительная и регулирующая техника, транспорт, инструменты, объекты интеллектуальной собственности. Даже капитальные вложения в арендованное имущество могут считаться основным средством.

Учет основного средства в расходах

Как и все траты, которые можно признать в качестве расходов, сумма на приобретение основного средства должна быть полностью оплачена, трата должна быть задокументирована и при необходимости на основное средство должно быть оформлено право собственности.

Основное средство ставится на учет по первоначальной стоимости, которая включает:

• Сумму приобретения по договору, включая НДС, траты по доставке и настройке.
• Таможенные сборы и государственные пошлины.
• Оплату услуг консультанта, юриста, посредника, которые были необходимы при покупке основного средства.

Основные средства принимаются к учету во 2 разделе Книги учета. Расчеты необходимо вести отдельно по каждому объекту. Из-за того что сроки службы разных средств могут различаться, в таком случае и порядок списания будет различным.

Сведения по объектам отражаются за каждый квартал, на последнее число периода. После этого итоговые данные из последней строки в таблице 2 раздела необходимо перенести в 1 раздел КУДиР, также на последнее число квартала, в 5 графу: “Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы”.

Если основное средство куплено при УСН

Если вы приобрели основное средство, уже находясь на упрощенке, то списать его можно полностью до конца года. Минфин рекомендует списывать расходы на покупку ОС равномерно. Основное средство начинают учитывать в расходах в том квартале, когда оно было полностью оплачено, задокументировано, и им начали пользоваться в бизнесе. При этом нужно списать его стоимость до конца календарного года. Например, основное средство куплено и запущено в работу в ноябре, при этом вся его стоимость окажется в расходах 31 декабря.

Если основное средство куплено в рассрочку, то расходы списываются по фактически уплаченным средствам. Разрешается дождаться полной оплаты основного средства и списывать расходы после этого.

Если основное средство куплено до перехода на УСН

Период списания основного средства, которое было куплено до перехода на упрощенку, зависит от срока его службы: до 3 лет, от 3 до 15 или более 15 лет. Срок определяют по Классификации , закрепленной Постановлением правительства от 1 января 2002 года №1. При этом в к учету принимается остаточная стоимость основного средства, которая актуальна на начало применения УСН.

НДС восстановленный = НДС к вычету * Остаточную стоимость ОС / Первоначальную стоимость ОС

Эта сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства.

В дальнейшем списание расходов зависит от срока полезного использования основного средства.

• Если полезный срок менее 3 лет, расходы списывают в течение первого года применения упрощенки, равными долями.
• Если полезный срок от 3 до 15 лет, то в первый год применения УСН списывается 50% стоимости, во второй — 30%, в третий — 20%.
• Если полезный срок более 15 лет, стоимость списывается в течение 10 лет равными долями.

Пересчет налоговой базы при продаже УСН

Предприятие может не только приобретать, но и продавать основные средства. Если вы продаете ОС после истечения того срока, который оно должно прослужить (3, 10 или 15 лет), то корректировать расходы не нужно. Поэтому есть выгода в том, чтобы продавать имущество после срока службы, заданного по Классификации.

Если же средство прослужило вам меньше 3, 10 или 15 лет, придется пересчитать налоговую базу. Пересчет делается следующим образом. Определите сумму амортизационных отчислений (алгоритм прописан в ст. 259 НК РФ). Сумму нужно определить за те годы, когда вы учитывали стоимость основного средства в расходах на УСН. Если амортизация окажется меньше сумм, которые вы учли в расходах, предприятию нужно будет заплатить недоимку, пени и подать уточненные декларации за прошлые годы.

В Книге учета нет специальных разделов, где можно было бы отразить пересчет налоговой базы, так что предприятие составляет справку по пересчету в свободной форме. В КУДиР во 2 разделе нужно указать, какого числа продано основное средство и отразить суммы амортизационных отчислений, относящихся к этому году, — по месяц, в котором имущество было продано.

Основные средства при УСН сложно учитывать без бухгалтерской программы или веб-сервиса, которые автоматизируют расчеты. Контур.Бухгалтерия — простой и удобный сервис для ведения бухучета, начисления зарплаты и отправки отчетности для ИП и организаций на УСН, ОСНО, ЕНВД. Пользуйтесь возможностями сервиса бесплатно в течение первого месяца работы, ведите бухгалтерию с нами и избавьтесь от рутины!

Необходимость учета основных средств у компании на УСН (упрощенная система налогообложения) возникает, если в качестве налогооблагаемого объекта выбран итог вычитания расходов из доходов. Если налогом облагаются только доходы, то учесть расходы на ОС в качестве уменьшения налогооблагаемой базы не получится. Поэтому изложенная ниже информация актуальна только для доходно-расходного УСН.

Понятие основных средств

К такому понятию относятся объекты, отвечающие следующим критериям:

• Имущество не потребляется сразу, а используется более одного года;
• Цель эксплуатации – получение прибыли;
• Объект должен быть амортизируемым (актуально для налоговых целей);
• Стоимость при поступлении должна превышать установленный лимит (для бухучета – лимит определяется учетной политикой, но не меньше 40000 руб., для налогового – не меньше 100000 руб.).

Расходы на приобретение таких активов, а также на их улучшение, реконструкцию, дооборудование, ремонт при налогообложении УСН уменьшают базу, то есть включаются в ее расходную часть.

Видео-справка “Как вести бухучет ОС на УСН”

В видео уроке подробно объясняется как ведется бухучет основных средств на УСН. Обучение ведет преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра видео онлайн нажмите ниже ⇓

Бухгалтерский учет ОС на УСН

Необходимость ведения бухучета возникает только у организации. Как правило, на УСН учет ведется в упрощенном виде, так как такие предприятия обычно являются малыми. ИП могут не вести бухгалтерию, однако определить стоимость своих основных средств все равно придется, так как этот показатель используется для налоговых целей.

Объект приходуется в бухгалтерии по стоимости, называемой первоначальной. Если «упрощенец» ведет сокращенный бухучет, то ОС принимается к учету:

• По стоимости, состоящей из цены, указываемой поставщиком в документах, и монтажных затрат – при покупке;
• По стоимости, состоящей из величины оплаты подрядных услуг – при создании ОС силами подрядчика.

Прочие затраты, сопровождающие покупку или постройку основного средства, сразу списываются в прочие расходы.

Если учет ведется в полном объеме, то, помимо указанных затрат, в первоначальную стоимость нужно также включать:

• %-ты по кредиту, если плата производится заемными средствами;
• Транспортные расходы;
• Консультационные расходы;
• Пошлины и сборы различного типа (таможенные, государственные);
• Другие затраты, например, расходы на командировку, цель которой является покупка ОС.

Если поставщики, подрядчики и прочие продавцы выставляют «упрощенцу» счета с НДС, то необходимо налог включать в стоимость основного средства, так как предприятия на УСН не являются плательщики добавленного налога.

Ввод ОС в эксплуатацию выполняется в тот день, когда он готов к этому, то есть проведены необходимые монтажные, пуско-наладочные, проверочные работы. После окончания всех этих работ может быть посчитана первоначальная стоимость актива.

Дата приходования объекта не зависит от дня передачи документации на госрегистрацию прав собственности, а устанавливается по факту формирования первоначальной стоимости. Данное правило справедливо в отношении тех ОС, по которым нужно пройти процедуру регистрации права владения в государственном органе.

Актив приходуется на основании акта ОС-1, при этом на поступивший объект заполняется карточка инвентарного типа ОС-6.

Проводки по учету ОС

Сумма последней проводки составляет первоначальную стоимость актива, то есть представляет собой суммарную величину всех расходов.

Срок полезного использования основных средств

Принятый объект должен амортизироваться ежемесячно путем списания отчислений, называемых амортизационными, на протяжении периода, устанавливаемого для объекта в качестве срока полезного использования.

Этот срок обычно берется из Классификации ОС с разбивкой по амортизационным группам. Для каждой группы устанавливается диапазон желательного периода эксплуатации, из которого и берется срок полезного использования. Не запрещено устанавливать и иной временной отрезок, если того желает «упрощенец».

Срок прописывается в инвентарной карточке наряду с выбранным способом начисления амортизации.

С 2017г. в силу вводится новая Классификация ОС в связи с утверждением нового ОКОФ, изменяющая порядок определения сроков использования для некоторых объектов.

Амортизация при УСН

В бухучете при УСН амортизационные отчисления можно производить с любой периодичностью, например, раз в квартал, полугодие или год. В отношении инвентаря производственного и хозяйственного назначения амортизацию можно списать сразу всей суммой по факту оприходования имущества.

Начинается процесс амортизации с месяца, идущего за месяцем принятия объекта к учету и заканчивается месяцем, идущим после месяца, в котором зафиксировано полное списание стоимости объекта или его выбытие. Также процесс приостанавливается на время модернизации, реконструкции, перевооружения, консервации.

Затраты на модернизацию, перевооружение, реконструкцию объекта включаются в первоначальную стоимость ОС, увеличивая ее первоначальное значение.

Налоговый учет ОС при УСН

Если бухгалтерский учет указанным выше образом ведется только организациями, то налоговый учет нужно вести всем «упрощенцам». На способ отнесения понесенных затрат влияет время поступления ОС – в период работы на упрощенном режиме или до начала его применения.

Особенностью учета затрат на основные фонды при налогообложении УСН можно назвать обязательность их включения в расходы только после оплаты при условии, что ОС уже оприходованы и используются в упрощенной деятельности.

Затраты на ОС включаются в расходы в году, когда актив введен в эксплуатацию. Для недвижимых объектов применяется немного иной порядок, расходы включаются в базу только после прохождения процедуры госрегистрации.

Еще одно обязательное условие для учета затрат в налогооблагаемой базе УСН – имущество должно быть амортизируемым.

Затраты на переоборудование, модернизацию учитываются так же, как и затраты на создание и покупку ОС, опираться при этом следует на п.3 ст.346.16 НК РФ.

ОС поступило на УСН

В налоговых целях ОС принимается по стоимости, называемой первоначальной, которая считается таким же образом, как и в бухгалтерских целях.

Данная стоимость переносится в налоговые расходы одинаковыми частями на протяжении текущего года поступления в последнюю дату каждого из 4-ех кварталов..

В зависимости от квартала приходования актива расходы будут списываться следующим образом:

• 1кв. – по ¼ стоимости на конец 1кв., 6, 9 и 12 мес.;
• 2 кв. – по 1/3 стоимости на конец 6, 9 и 12 мес.;
• 3 кв. – по ½ стоимости на конец 9 и 12 мес.;
• 4 кв. – общей суммой на конец года.

Пример

Компания на УСН приобрела ОС в виде станка за 150 тыс.руб., оплата перечислена в январе 2016г., актив начал использоваться в следующем месяце.

Компания в течение 2016г. полностью спишет 150 000 в таком порядке:

• 30.06.16 – 50 000;
• 30.09.16 – 50 000;
• 31.12.16 – 50 000.

Учет ОС при переходе с УСН на ОСН

Если компания оприходовала в текущем году ОС и в этом же году перешла с упрощенного на традиционный режим, то списывать стоимость актива в расходы для расчета налогооблагаемой базы нужно следующим образом:

• На последнее число квартала работы на УСН в расходы переносится часть стоимости, согласно правилам, изложенным выше;
• На начало следующего квартала считается не списанная на УСН стоимость и признается в качестве остаточной на ОСН;
• Далее списание производится согласно правилам, установленным для традиционного режима.

ОС поступило до УСН

Если момент начала использования ОС пришелся на период до начала работы на упрощенном режиме, когда компания применяла классический основной режим, то списывать стоимость в налоговые расходы нужно немного иным способом.

На 31.12 последнего года работы на традиционном режиме считается налоговая стоимость объекта, называемая остаточной (отнимается амортизация). Полученный показатель вписывается в гр.8 второго раздела Книги доходов и расходов, ведение которой обязательно для каждого «упрощенца».

• До 3 л. включительно – вся стоимость, определенная на момент начала работы на УСН, списывается за один год использования. Считается ¼ часть стоимости и включается в расходы в последнее число каждого из 4-ех кварталов года;
• От 3 до 15 л. включительно – в 1-й год списывается 50% стоимости (12,5% в квартал), во 2-ой – 30% (7,5% в квартал), в 3-ий – оставшиеся 20% (5% в квартал);
• От 15 л. – по 10% от стоимости на протяжении 10-ти лет (2,5% в квартал).

Пример учета ОС

Компания с 2016г. начала работу по упрощенному режиму. По факту перехода она имела станок с налоговой остаточной стоимостью на последнее число декабря 2015г. 160 000 руб. Для станка принят срок использования 5 лет.

В 2016г. нужно учесть в расходах только половину стоимости 80 000 руб. – 50% от 160 000 руб.

Указанная величина делится на четыре одинаковые части, каждая списывается на последний день квартала:

• 20 000 – 31.03.16;
• 20 000 – 30.06.16:
• 20 000 – 30.09.16;
• 20 000 – 31.12.16.

В 2017г. списанию подлежит 48 000 руб. – 30% от 160 000 руб.