Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками кратко характеризует состояние взаиморасчетов с контрагентами при приобретении товаров/продукции, сырья, других ТМЦ или получении услуг различного характера – от коммунальных, ремонтных, подрядных до прочих, необходимых для осуществления деятельности предприятия. Взаимные обязательства возникают в момент заключения договора, оформленного в соответствии с требованиями ГК РФ. Как организовать аналитический учет расчетов с поставщиками?

Для бухгалтера особое значение имеют договорные условия сделки: цена и количество товара/услуг, сроки поставки и оплаты, способы погашения долга, переход собственности, нюансы транспортировки, ответственность сторон. Все указанные особенности влияют на учет расчетов с поставщиками и покупателями. Рассмотрим главные нормативные нюансы регулирования этой сферы и приведем основные проводки по поставщикам, а также узнаем, что означает бухгалтерская запись Д 60 К 51.

Бухучет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Термин «поставщики» бухгалтерский учет трактует, как все контрагенты предприятия, поставляющие ТМЦ или оказывающие услуги/работы. Если сделка не относится к разовой, взаимоотношения должны иметь юридический статус, который достигается путем заключения договора. Основные требования к оформлению контрактов содержит ГК – стат. 455, 506 и др. Если партнер – иностранное лицо, на подобные сделки распространяются международные правила расчетов.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями подразделяет заключаемые сделки на 2 категории:

1. По приобретению имущественных прав на товары, материалы, продукцию, ТМЦ и пр. – заключаются договора мены, купли-продажи, переуступки, другие.
2. По выполнению работ/услуг – заключаются договора подряда, оказания услуг, НИОКР, выполнения работ, подачи света/газа, другие.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на конец отчетного периода – месяц, квартал, год путем выявления долгов, составления и подписания актов сверки. При несовпадении моментов отгрузки/оплаты формируется кредиторская/дебиторская задолженность. Первая показывает выполнение договорных условий по отгрузке предмета сделки поставщиком, вторая – отражает объем авансовых расчетов покупателя до исполнения обязательств продавца.

Обратите внимание! Предприятия могут самостоятельно выбрать оптимальный способ расчетов – денежный или нет. Условия прописываются в договоре и являются обязательными к исполнению сторонами сделки. При этом лимит по наличным расчетам юридических лиц – 100000 руб. по одному договору.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками – проводки

Активно-пассивный сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками » предназначен для углубленного учета и формирования проводок по поставщикам. На нем ведется как синтетический, так и аналитический учет в разрезе контрагентов, товаров, сделок, видов оплаты. Информация обобщается по:

• Поступившим ТМЦ, включая неотфактурованные поставки (без расчетных документов).
• Принятым/выполненным услугам, работам.
• Потребленным услугам, включая получение газа, электроэнергии, пара, воды и прочих ресурсов.
• Услугам по переработке/доставке ТМЦ, оплачиваемым путем передачи акцептованным требований в банк.
• По плановым расчетам.
• По расчетам, обеспеченным не денежными способами – векселями, ценными бумагами и пр.
• По излишкам, выявленным во время приема ТМЦ/услуг, включая переборы/недоборы тарифов.

При отражении расчетов с поставщиками и покупателями проводки делаются на основании оправдательных первичных документов – товарных и транспортных накладных, актов выполненных услуг/работ, платежных требований/поручений, кассовых чеков и пр. Согласно Закону № 402-ФЗ от 06.12.11 г. предприятия вправе воспользоваться существующими унифицированными или разработать собственные формы с указанием обязательных реквизитов. Типовые проводки расчетов с подрядчиками приведены ниже.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками проводки – примеры

К сч. 60 могут открываться субсчета в целях организации аналитического учета . К основным из них относятся следующие:

1. 60.01 – по обычным расчетам с поставщиками.
2. 60.02 – по авансовым расчетам.
3. 60.03 – по выданным векселям и другим ценным бумагам.
4. 60.21, 60.22, 60.31. 60.32 – для учета валютных сделок.

Таблица проводок по поставщикам:

Бухгалтерский учет возврата товара поставщику ведется в зависимости от причины возврата ТМЦ – по несоответствию качеству/количеству/комплектности или по независящим причинам, к примеру, из-за отсутствия спроса (ГК РФ стат. 421). В первом случае, если переход права собственности уже произошел, выполняется сторнировка поставки продукции, во втором проводится обычная реализация с выпиской накладной и счет-фактуры.

2. За товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки.

3. За излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

4. За полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта).

5. За все виды услуг связи и т. д.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Учет по счету 60 осуществляется в журнале-ордере № 6. В данном регистре синтетический и аналитический учет совмещены. Аналитические счета открываются на каждого поставщика и подрядчика отдельной строкой.

Кроме того, на счете 60 учитывают расчеты по авансам, выданным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ. Для этого на счете 60 открывается отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным». Аналитический учет по субсчету ведется по каждому дебитору .

Если в обеспечение своей задолженности организация поставщику или подрядчику выдает собственный вексель , то для учета такой задолженности к счету 60 открывается отдельный субсчет «Векселя выданные».

Регистр аналитического и синтетического учета - журнал-ордер № 6.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 60 (Главная Книга), анализ счета 60, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 60, анализ счета 60 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 60, карточка счета 60 по субконто и др.

Приветствую. В этой статье мы поговорим о поставщиках. О тех организациях, без которых наша фирма не смогла бы работать. Для учета поставщиков в бухучете имеется свой участок учета.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками - минимум теории

Если говорить о сути участка работы с поставщиками, то скажем всего два слова - мы покупаем, и мы оплачиваем. Детали этого участка раскрываются в ситуациях, которые возникают когда мы покупаем или оплачиваем. Например.

Мы покупаем у поставщиков материалы, товары, основные средства, услуги. А если материальные ценности пришли с дополнительными суммами на транспортировку, то как их учитывать? А если оказывается, что в поставке брак, недостача. Как тут действовать?

Поставщик может сказать, что мы ему должны некую сумму, а у нас в учете совсем другая сумма. Что делать? Здесь без сверки взаиморасчетов не обойтись. И это еще не все.

Поставщик, которому мы должны, сделал новую фирму и перевел наш долг на нее. а что в этом случае нам делать?

Видите, получается много разных ситуаций. Но они просты и при правильном понимании сути - без труда можно предположить, какая нужна проводка.

К тому же, указанные ситуации для небольших предприятий - редкие случаи. В общем, ничего трудного и страшного нет. Читайте статьи сайта, занимайтесь на практических занятиях и, в самое короткое время Вы все поймете. Ну, а сейчас продолжаем.

Бухгалтерские счета для учета расчетов с поставщиками

Общепринято в бухучете использовать два основных бухгалтерских счета для учета взаиморасчетов с поставщиком. К этим счетам относятся:

• бухгалтерский счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• 76.5 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»

Когда мы работаем с поставщиками, на этих счетах мы фиксируем возникающие у нашей фирмы долги перед ними. Долги за то, что мы покупаем у них какие-то материальные ценности или услуги.

Первичные документы для бухгалтерского учета поставщиков

Участок расчетов с поставщиками работает в двух направлениях: "мы что-то у поставщиков покупаем" и "мы рассчитываемся за покупки" . Для каждого направления у нас свои первичные документы.

1.Первичные документы от поставщика к нам

Договор

Один из самых первых документов - это договор купли-продаж, который заключается между фирмами. Однако его может и не быть, а фирмы сотрудничают. В практике я заметил, когда налоговая проверяет наше предприятие и заостряет внимание на отсутствие договора, тогда наша фирма заключает его с поставщиком.

В любом случае, договор это страховка каждого участника, поставщика и нашей фирмы, от всяких неприятных дел одних или других. Например , нам поставщик что-то поставил или оказал услуги, а мы «махнули на него рукой и спасибо не сказали». Или же, мы поставщику наперед заплатили, чтобы он нам поставил/привез, например, товары. А поставщик взял и "забыл" про нас. В общем, договор, это юридический документ, описывающий обязательства двух сторон и последствия за невыполнение.

Счет на оплату от поставщика

Второй документ от поставщика - это счет на оплату, где указывается, что конкретно мы покупаем, сколько это стоит и банковские реквизиты. Этот документ не несет никакой юридической силы, а несет лишь справочную информацию. При этом такой документ служит основой для оплаты. Т.е. наше предприятие если решит оплатить, то основанием платежа укажет реквизиты счета: номер такой-то, от числа такого-то, от контрагента такого-то, на сумму такую-то.

Расходная накладная, или Акт на услугу, выполненную работу

Эти документы поставщик выставляет нашей фирме уже как конечный результат: ТМЦ привезли, услугу оказали, работы выполнили. Подпись и печать этих документов с нашей стороны подтверждает наше согласие. И уже эти документы несут юридическую силу.

Счет-фактура поставщика

Этот вид документа поставщик прикладывает к Расходной накладной, к Акту услуги или Выполненной работе. Этот документ выставляют те фирмы-поставщики, которые платят Налог на Добавленную Стоимость (НДС). Этот документ повторяет содержимое Счета на оплату, Расходную накладную, Акты. Но главная суть счет-фактуры - показать, сколько в общей выставленной сумме товаров/услуг содержится суммы НДС (об НДС поговорим в других статьях).

2.Первичные документы в нашей фирме

Оформление покупки

Как вы понимаете, нашей фирме требуется оформить документы на покупку. Независимо, что мы покупаем: материалы, товары, основные средства, услуги, мы оформляем документ соответствующего вида «Поступление/Покупка чего-то». Если требуется, то регистрируем счет-фактуру поставщика.

Оформление оплаты

Со своей стороны мы осуществляем оплату поставщику. Чтобы решить какие первичные документы мы будем использовать, нам нужно решить Как мы будем платить: Налом или Безналом (Наличными деньгами или безналичными). После того, как мы решим, нам останется выбрать нужные документы.

Примеры первичных документов для учета расчетов с поставщиками

Взаимодействие участка расчетов поставщиков с другими счетами

Предлагаю выполнить самостоятельно задание. Из того, что вы прочитали сейчас, проработали предыдущие статьи, выпишите основные бухгалтерские счета, с которыми взаимодействует 60 счет. Сможете по памяти - здорово. Если еще нет - открывайте план счетов и пробуйте выбрать. Если же внимательно изучали предыдущие материалы, то уверен, план счетов не потребуется.

План счетов для счета учета расчетов с поставщиками

Теперь настало время заглянуть в план счетов и посмотреть на 60 счет, на его характеристики и подумать, что нам это дает.

Как видите, бухгалтерский счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» имеет несколько субсчетов и субконто. Для нас сейчас интерес представляют счет 60.1 и 60.2. Почему?

Потому что эти два субсчета разделяют информацию на «Актив» и «Пассив», посмотрите на буквы А и П. Разделяется информация так, что наши долги перед поставщиком обязательно должны быть на 60.1 счете (потому, как «П»). А вот если мы платим наперед, т.е. даем аванс - то должны уже указать 60.2.

Если у нас есть долг перед поставщиком, и мы платим немного больше, то сначала закроем 60.1, а остаток пойдет на аванс, т.е. на 60.2.

Теперь еще одно самостоятельное задание. Напишите, как будет называться задолженность на 60.1 и на 60.2 счетах.

Остаток на 60.1 счете пойдет в Пассив баланса
- Остаток на 60.2 счете пойдет в Актив баланса

Субконто «Контрагенты» позволит в проводке выбрать конкретное название фирмы.

Субконто «Договоры» позволит в проводке выбрать конкретный договор контрагента, в рамках которого происходит хозяйственная операция.

Эти субсчета и субконто предсказывают нам, что в ОСВ по счету 60 мы увидим ситуацию по контрагентам и их договорам: кто, кому сколько должен, по какому договору. Чего мы не увидим, так это конкретно за что.

Дополнительно

На торгующих или производственных предприятиях бухгалтер по учету поставщиков тесно связан с работой склада. Бухгалтер сотрудничает с кладовщиками. Кладовщики непосредственно принимают купленные товары, материалы, проверяют брак, количество и только затем отдают первичные документы поставщика со своей отметкой в бухгалтерию.

Если надо, составляются претензии поставщику, требование на возврат части оплаченных денег, либо доплата.

Бухгалтер с кладовщиком делают инвентаризацию склада, где сравнивают учетные данные бухгалтерии и фактические данные на складе. Результаты инвентаризации, а это чаще всего - недостача, излишки, пересортица оформляются своими первичными документами и бухгалтерскими проводками.

Пожалуй, тема затрат одна из самых важных в жизни фирмы. Пристальным вниманием ее не обходят ни владельцы фирм, ни налоговая инспекция. Для одних, лишние затраты -…...

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги. Он осуществляется на базе следующих нормативных документов:

Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ;

Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ;

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ;

Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Минфином СССР 29.07.1983 № 105;

Положение о безналичных расчетах в РФ, утвержденное ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2 - П;

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

Письмо Минфина РФ от 31.10.1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками определяет форма расчетов, которая, по мнению Тишкова Е.И., представляют собой совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков форму расчетов. При выборе формы расчетов с необходимо принять во внимание все ее преимущества и недостатки. В настоящее время предприятия осуществляют свои расчеты:

Наличными денежными средствами;

Согласно Указания Банка России № 1050-У, расчеты наличными денежными средствами между организациями производятся в размере до шестидесяти тысяч рублей по одной сделке.

Платежными поручениями;

Платежное поручение действительно в течение десяти дней и принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Отметим, что это самая распространенная форма расчетов, так как отличается относительно простым порядком документооборота и ускорением движения денежных средств между участниками сделки.

Платежными требованиями;

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование поставщика (подрядчика) к покупателю об уплате на основании направленных в обслуживающий банк расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Для совершения расчета получатель денежных средств выписывает платежное требование и представляет в обслуживающий банк на инкассо. Недостатками данной формы по сравнению с расчетами платежными поручениями является усложнение порядка документооборота и замедление движения денежных средств.

Аккредитивами;

Керимов В.Э. в своей работе дает наиболее краткое и понятное определение аккредитива: «Аккредитив - это специальный банковский счет, на котором резервируются средства организации для расчетов с поставщиком или подрядчиком». При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих средств или кредита банка оплату товарно-материальных ценностей, выполненных ра-бот, оказанных услуг на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на аккредитив. Мы согласны с Богаченко В.М., что в тех случаях, когда поставщик (подрядчик) сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится перечислять деньги, аккредитивная форма расчета является удобным способом разрешения конфликта. Однако, широкого распространения данная форма расчетов не получила вследствие отвлечения денежных средств организации на длительное время.

Расчетными чеками;

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Тумасян Р.З., в своей работе отмечает, что в настоящее время Банк России позволяет использовать только депонированные чеки с выдачей лимитированных чековых книжек. Расчеты чеками применяются редко, так как не имеют достаточных степеней защиты. Кроме того, к ним предъявляются очень жесткие требования по оформлению.

Банковскими корпоративными (пластиковыми) картами;

В настоящее время в России эта новая форма расчетов активно распространяется, что отмечает Бабаев Ю.А. в своей работе. Главными достоинствами данной формы расчетов являются компактность, использование пластиковых карточек за границей, система скидок при осуществлении платежей пластиковой карточкой. К недостаткам относят возможность хищения денежных средств с пластиковой карточки.

С использованием векселей;

Оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого векселедатель имеет право распоряжаться суммой денежных средств по векселю. Отсюда следует, что отсрочка платежа равнозначна выдаче краткосрочного кредита. Таким образом, вексель является не только одной из форм расчетов, но и одним из видов коммерческого кредита. Отрицательным моментом является то, что вексель - «платный» источник финансирования (предусмотрена уплата процентов по векселю).

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фикси-руется в договорах по приобретению материальных ценно-стей, выполнению работ и услуг или их реализации. Договор должен содержать существенные условия - предмет договора, условия, предусмотренные законодательными или нормативными актами как существенные или необходимые для договоров данного вида, условия, сочтенные существенными любой из сторон. Договор, не содержащий хотя бы одно существенное условие, не считается заключенным (ст. 432 ГК РФ). Кроме того, договор является основным документом, определяющим права и обязанности покупателя и поставщика (подрядчика). Кочинев Ю.Ю. в своей работе акцентирует внимание, что для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженно-сти перед поставщиками (подрядчиками) являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свер-шения сделки. К расчетным документам относят счета и счета-фактуры.

В счете поставщик указывает наименование товара (работы, услуги), единицы измерения, количество, цену за единицу измерения без НДС и с учетом НДС, стоимость товара (работ, услуг), включая НДС, и стоимость без НДС, а также данные, необходимые для заполнения платежного поручения: полное наименование организации, номер расчетного счета, наименование обслуживающего банка и его местонахождение, банковский идентификационных код, номер корреспондентского счета.

Особенно внимательно необходимо проверять поступающие счета-фактуры, служащие основанием для возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) из бюджета. Согласно правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, поставщик выписывает счета - фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации - поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость. Организация ведет учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов. Счета-фактуры регистрируют в журнале учета полученных счетов фактур, который должен быть прошнурован, а его страницы пронумерованы. Организация также ведет книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Материальные ценности, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы, считаются неотфактурованными поставками. Они принимаются на склад, согласно ПБУ 5/01, с составлением акта о приемке материалов не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Теперь рассмотрим более подробно документы, свидетельствующие о факте свершения сделки. Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком, если он сам организует доставку товара покупателю. В случае, когда продавец отпускает товар покупателю непосредственно со своего склада, он оформляет товарную накладную по форме N ТОРГ-12, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, по которой он передает товар представителю организации-покупателя. Данная товарная накладная является основанием для оприходования этих ценностей.

Согласно ПБУ 5/01, при полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика в момент сдачи на склад экспедитором ценностей заведующий складом или кладовщик составляет приходный ордер. При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется. Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации. При приемке товаров составляется соответственно акт о приемке товаров и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.

Покупатель обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, с участием исполнителя осмотреть и принять выполненную работу (ее результат). При обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе покупатель должен немедленно заявить об этом исполнителю. Указанные недостатки должны быть описаны в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку.

Прием-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств организации-получателя оформляется актами о приемке, которые утверждаются руководителем организации. К актам прилагается и техническая документация, относящаяся к данным объектам.

Отметим, что при оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товаров (работ, услуг) должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Таким образом, первичные документы являются основанием для отражения информации в учете организации о совершенных хозяйственных операциях с поставщиками и подрядчиками в результате взаимодействия контрагентов при приобретении продукции, товаров, работ, услуг, других активов. Такие операции осуществляются посредством проведения как денежных, так и неденежных расчетов. Проведение расчетных операций сопро-вождается передачей актива и сопровождающих документов, что отмечает Жадан Л.Г. в своей статье. Все операции, связанные с расчета-ми за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отра-жаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется методом начисления, то есть все операции, связанные с расчетами за приобре-тенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, должны быть отражены на счете 60, независимо от времени оплаты. Таким образом, реализуется допущение временной определен-ности фактов хозяйственной деятельности, предусмотренное ПБУ 1/98. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются следующие расчеты:

За полученные товарно-материальные ценно-сти, принятые выполненные работы и по-требленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке матери-альных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

За товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, то есть так называемые неотфактурованные поставки;

За излишки, товарно-материальных ценно-стей, выявленные при их приемке (когда фактическое количество поступивших ценно-стей превышает количество, указанное в рас-четных документах поставщиков). Излишки, выявляемые при приемке материальных цен-ностей, должны отражаться в первичных учетных документах. А так как появление из-лишков признается отклонением от нормаль-ного режима поставки, то с точки зрения ор-ганизации и реализации внутреннего контро-ля оправдано применение специальных форм первичных учетных документов;

За полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам та-рифа (фрахта);

За все виды услуг связи;

Генерального подрядчика со своими субпод-рядчиками при выполнении договора строи-тельного подряда;

Генерального подрядчика со своими субпод-рядчиками при выполнении договора на вы-полнение научно-исследовательских, опыт-но-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

Отметим, что приведенный перечень не является исчерпывающим, по мнению Сотниковой Л.В. Однако, он дает общую характеристику операций расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Рассмотрим учет приобретения материальных ценностей организацией. По мнению Патрова В.В. и Пятова М.Л., на бухгалтерский учет приобретения материальных ценностей влияют условия договора, заключенного между поставщиком и покупателем. К ним относится в первую очередь момент перехода права собственности на материальные ценности. В соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у покупателя возникает по договору с момента передачи ценностей. Однако, участники договора могут установить отличный от общепринятого момент перехода права собственности на реализуемые ценности (п.1 ст. 223 ГК РФ). Помимо условий о переходе права собственности порядок бухгалтерского учета операций по приобретению материальных ценностей определяется условиями о цене и порядке оплаты материальных ценностей. Таким образом, порядок бухгалтерского учета приобретения материальных ценностей определяют два фактора: момент перехода права собственности на материальные ценности от продавца к покупателю и установленное договором условие оплаты материальных ценностей (последующая или предварительная оплата). Исходя из этого Патров В.В. и Пятов М.Л., выделяют четыре наиболее распространенных варианта оплаты материальных ценностей и перехода права собственности на них.

Вариант 1: поскольку по условиям договора право собственности на получаемые ценности переходит от поставщика в момент их передачи, то покупатель может принять их к учету. Причем задолженность перед поставщиком отражается в сумме цены приоб-ретения с НДС. Оприходование материальных ценностей и наличие счета-фактуры дает возможность предъявления суммы налога к вычету.

Вариант 2: особенность данного варианта - предварительная оплата материальных ценностей покупателем, не приводящая к получению им права собственности на них. Перечисление денег постав-щику приводит лишь к возникновению деби-торской задолженности, которая отражается в учете покупателя по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные». Право собственности на материальные ценности возникает у покупателя лишь после их получения от продавца. После этого материальные ценности могут быть оприходованы на баланс покупателя, а НДС по ним предъявлен к вычету.

Вариант 3: у организации-покупателя право собственности на приобретаемые материальные ценности возникает только после их оплаты. До перечисления денег поставщику поступившие материальные ценности учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После оплаты право собственности на материальные ценности переходит к покупателю, и, следовательно, в соответствии с требованиями ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» их следует отражать на счетах балансового учета. Только после этого согласно предписаниям ст. 171 HK РФ НДС, относящийся к оприходованным материальным ценностям, может быть предъявлен к вычету.

Вариант 4: моментом перехода права собственности на материальные ценности к покупателю является их оплата. Поэтому после перечисления денег за материальные ценности последние оприходуются на баланс организации-покупателя. При этом налог на добавленную стоимость по этим материальным ценностям согласно ст. 171 НК РФ может быть предъявлен к вычету. Бухгалтерские записи по отражению операций по приобретению материальных ценностей обобщим в таблицу 1.1.

Таблица 1.1.

Учет у организации-покупателя приобретения материальных ценностей

Для отражения на счетах бухгалтерского учета принятия выполненной работы (оказанной услуги) используются счета расходов (20, 25, 26 и др.). Задолженность организации согласно расчетным документам подрядчиков за принятые работы, услуги, отражается записью:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Обще-хозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажи»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. отмечают, что отличительной особенностью расчетов за работы и услуги является то, что не всегда стоимость оказанной услуги или выполненной работы можно сразу отнести к тому или иному виду затрат (прямые, общепроизводственные, общехозяйственные и т.п.) и распределить между потребителями внутри организации (подразделениями). Например, стоимость электроэнергии, воды, газа и др. Поэтому одновременно с регистрацией документов, подтверждающих стоимость оказанных услуг (работ), их оплату, бухгалтерия должна иметь распределительные документы внутреннего характера об объеме и стоимости полученных услуг каждым потребителем. С этой целью бухгалтерия может накапливать информацию об объеме, виде и стоимости полученных услуг каждым из них в отдельных регистрах в разрезе статей затрат (содержание зданий, сооружений, оборудования, охрана труда и т.д.).

Расчеты по претензиям к поставщикам и подрядчикам могут возникнуть, когда счет поставщика (подрядчика) был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. Учет расчетов по претензиям ведется с использованием субсчета 2 «Расчеты по претензиям», открытого к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Он предназначен для обоб-щения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организа-циям, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам. В работе Макальской М.Л. бухгалтерские записи по учету претензий к поставщикам и подрядчикам обобщены в табличной форме (табл. 1.2.).

Таблица 1.2.

Учет претензий к поставщикам и подрядчикам

При заключении договора купли-продажи с иностранным поставщиком цена приобретаемых материальных ценностей устанавливается в условных единицах, например в иностранной валюте. Для того чтобы определить подлежащую уплате сумму (в рублях), в договоре необходимо предусмотреть курс, по которому валюта будет пересчитываться в рубли. Чаще всего в качестве такового принимается официальный курс соответствующей валюты к рублю. Хотя никто не запрещает сторонам договора устанавливать любой иной курс. Наибольшее распространение на практике получила следующая схема заключения договоров. Стоимость товаров договором определена в иностранной валюте. Оплата за эти товары производится покупателем в рублях по согласованному сторонами курсу на день оплаты. Если отгрузка товаров (работ, услуг) предшествует их оплате, либо осуществляется предварительная частичная оплата, то в этом случае возникают суммовые разницы. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой обязательства на дату отгрузки товара и рублевой оценкой этого обязательства на дату его оплаты. Учет суммовых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (табл. 1.3.).

Таблица 1.3.

Учет суммовых разниц у организации-покупателя

Отметим, что Кондраков Н.П. предлагает учитывать суммовые разницы на 91 счете, а Бабаев Ю.А. предлагает отражать суммовые разницы следующими проводками:

Д 10 К 60 - отражена положительная суммовая разница

Д 10 К 60 (красное сторно) - отражена отрицательная курсовая разница.

Первый вариант учета суммовых разниц, на мой взгляд, более предпочтителен, так как согласно ст. 250 и ст. 265 НК РФ суммовые разницы входят в состав внереализационных доходов (расходов).

Организация в качестве отсрочки платежа за товары, работы, услуги может выдать поставщику (подрядчику) вексель. «Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете», - отмечает в своей работе Каморджанова Н.А.

Выданный собственный вексель отражается бухгалтерскими запи-сями:

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Погашение собственного векселя, выданного поставщику (подрядчику), отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расче-ты по векселям выданным»

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Причитающиеся к уплате проценты по векселю отражаются в бухгалтерском учете организации:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расче-ты по векселям выданным».

Хотелось бы отметить, что рассматриваемое направление учета расчетов относится к учету обязательств организации. В Гражданском кодексе РФ обязательство определяется как отношение, в силу которого должник должен совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Согласно ст. 407- 419 ГК РФ, основаниями прекращения обязательств могут быть надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ), зачет (ст. 410 ГК РФ), новация (ст. 414 ГК РФ), прощение долга (ст. 415 ГК РФ), ликвидация юридического лица, являющегося должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).

Надлежащее исполнение обязательств предполагает погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет собственных средств или кредитов банка. На счетах бухгалтерского учета делается запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «специальные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований от-ражают следующей записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупате-лями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощеная сумма долга является прочим доходом и отражается:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена од-ного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридическо-го лица и при списании кредиторской задолженности, по которой ис-тек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91. Списание кредиторской задол-женности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

Параллельно с синтетическим учетом осуществляется аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Он позволяет раскрыть содержание синтетического учета и усилить контроль над этим участком учета. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а по расчетам в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

В соответствии с планом счетов, построение аналитического учета должно обеспечить возможность группировки и обобщения информации в разрезе акцептованных и других расчетных документов, срок оплаты которых не наступил, не оплаченных в срок расчетных документов, неотфактурованных поставок, авансов выданных, выданных векселей, срок оплаты которых не наступил, просроченных оплатой векселей, полученных коммерческих кредитов и др.

Согласно общероссийского классификатора управленческой документации, аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется в следующих карточках и ведомостях:

Карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами (типовая форма № РТ-12);

Ведомость № 5 (типовая форма № В-5), применяемая в аналитическом учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в порядке плановых платежей;

Ведомость № 6-с (типовая форма № В-6-с), применяемая в аналитическом учете по неотфактурованным поставкам;

Ведомость аналитического учета по предприятию в целом по счету 60;

Ведомость аналитического учета в разрезе структурных подразделений по счету 60.

Кроме того, организация может самостоятельно разрабатывать регистры аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, либо использовать регистры аналитического учета, создаваемые с помощью бухгалтерской программы. Данные аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Подводя итоги вышесказанному, хотелось бы отметить следующее. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками рассмотрен во многих учебных пособиях и статьях по бухгалтерскому учету, однако, в данных работах не уделяется внимание аффилированным поставщикам и подрядчикам. В работе Бурлаковой О.В. поднята проблема учета внутрикорпоративных расчетов с аффилированными поставщиками и подрядчиками. По мнению Бурлаковой О.В., в действующий в настоящее время план счетов бухгалтерского учета необходимо добавить отдельный синтетиче-ский счет для учета расчетов основного общества с дочерними и зависимыми обществами, а также расчетов между дочерними и зависимыми обществами. В частности, автор предлагает ввести в план счет 61 «Расчеты с аффилированными поставщиками и подрядчиками». К данному счету следует также предусмотреть открытие субсчетов - расчеты с материнским обществом, расчеты с дочерними обществами, расчеты с дочерним обществом материнского общества (имеются в виду расчеты между дочерними обществами), расчеты с зависимыми обществами, расчеты с прочими аффилированными лицами, расчеты по претензиям к аффилированным обществам. Раскрытие информации об аффилированных поставщиках и подрядчиках посредством счета 61 позволит сформировать прозрачную, полную и достоверную картину финансового положения и финансовых результатов деятельности организаций-участниц корпоративной структуры.

УЧЁТ РАСЧЁТОВ С Поставщиками и подрядчиками В ООО «ТЕХНОСНАБ»

Первичные документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, необходимо оформлять оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Они принимаются к учету, только если составлены по форме, установленной законодательством.

Основным документом, регулирующим хозяйственные отношения покупателя и поставщика, является договор поставки товара (Приложение 2). Договор поставки - хозяйственный договор, согласно которому поставщик обязуется в назначенные сроки (срок), не совпадающие с моментом заключения договора, передать товар в собственность (полное хозяйственное ведение либо оперативное управление) покупателю, который обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму. На основании заключенных договором.

Все отношения с поставщиками в ООО «Техноснаб» оформлены договорами поставки, на основании которых организация приобретает товарно-материальные ценности и услуги.

При поступлении материалов и товаров первичными документами являются:

Счет на оплату.

Товарная накладная №ТОРГ-12;

Товарно-транспортная накладная;

Счет-фактура;

Товарный (кассовый) чек;

При получении услуг первичными документами являются:

Акт об оказании услуг;

Счет-фактура;

Счет на оплату.

При погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками первичными документами являются:

Выписка банка (при безналичной оплате);

Расходно-кассовый ордер (при наличной оплате);

Акт зачетов взаимных требований (при осуществлении взаимозачетов).

Рассмотрим первичные документы более подробно. Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета на оплату (Приложение 3), счета-фактуры, передают их ООО «Техноснаб», а организация оплачивает их в соответствии с условиями договоров. С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками.

Счет на оплату служит для оформления намерения покупателя приобрести товар или услугу. В счете содержатся следующие реквизиты:

дата выставления

платежные реквизиты стороны

наименование предлагаемых товаров или услуг и их стоимость с указанием налоговых особенностей.

признак облагается ли сумма НДС

Счет содержит дополнительную информацию об условиях совершения сделки, в нем могут оговариваться сроки оплаты и поставки, самовывоз товара, уведомление о предоплате.

По мере поступления груза на склад кладовщиком выписывается приходный ордер, который он сдает в бухгалтерию, где таксируется по учетным ценам и вместе с платежным поручением регистрируется в журнале-ордере № 6. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку с расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика.

Каждая отгрузка товара (оказание услуг) оформляется составлением первичных бухгалтерских документов: накладной и счета-фактуры.

В качестве типовой формы накладной используется форма № ТОРГ-12 «Товарная накладная» (утверждена Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25 декабря 1998 года № 132) (Приложение 4). При этом документы содержат обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Накладная содержит: основные показатели отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в том числе код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.п., наименование поставщика и покупателя, основание для отпуска, цена и общая стоимость отпускаемой продукции (товара) (с учетом налога на добавленную стоимость).

Счет-фактура содержит следующие реквизиты (Приложение 5):

порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;

наименование, адрес и идентификационный номер продавца и покупателя товаров (работ, услуг);

наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя товаров (работ, услуг);

наименование и краткое описание товара, его количество, цену сумму (без НДС, с НДС), а также сумму акциза (при его наличии);

Счет - фактура подписывается руководителем, главным бухгалтером поставщика, лицом, ответственным за отпуск товара, и скреплен печатью организации.

Счета - фактуры, принятые к исполнению, пронумеровываются и подшиваются в журналы учета счетов- фактур. Полученные счета- фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок, в целях определения сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих зачету.

Счета - фактуры поставщиков регистрируют в книге покупок, если выполнены условия:

купленные товарно-материальные ценности оприходованы и оплачены;

купленные товарно-материальные ценности (работы, услуги) приобретены для проведения операций, облагаемых НДС, или для перепродажи.

Счета - фактуры не регистрируют:

если товары (работы, услуги) получены безвозмездно;

Счета регистрируют в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования товарно-материальных ценностей.

Если оприходованные товары оплачены не полностью, счет регистрируют только на ту сумму, которая перечислена поставщику. При этом в графе 7 книги делают пометку: «частичная оплата». В такой ситуации одна и та же счет-фактура поставщика может быть зарегистрирован в книге покупок несколько раз.

Порядок и сроки приемки материальных ценностей от поставщиков на ООО «Техноснаб» по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими условиями поставки и договорами купли-продажи.

В случае если материальные ценности привозятся сторонней автотранспортной организацией, грузоотправитель оформляет товарно-транспортную накладную по форме N 1-Т (Приложение 6). Централизованный вывоз грузов со станций железных дорог, портов, пристаней, аэропортов оформляют товарно-транспортными накладными совместно с работниками организаций - владельцев автотранспорта, станций железных дорог, пристаней, портов, аэропортов.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах. Первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей. Остальные, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручают водителю. Затем второй экземпляр водитель сдает грузополучателю, чтобы он смог оприходовать товарно-материальные ценности. Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, забирает организация - владелец автотранспорта. Из них третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта.

В случае перевозки грузов железнодорожным транспортом первичным документом будет служить квитанция к железнодорожной накладной.

Получая товарно-материальные ценности непосредственно со склада поставщика, предъявляется доверенность (Приложение 7). Этот документ подтверждает, что работник ООО «Техноснаб» имеет право выступать в качестве доверенного лица организации, получая материальные ценности. На сегодняшний день постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а установлены две возможные формы доверенностей: N М-2 и N М-2а.

Выдачу этих документов регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Доверенность оформляют в одном экземпляре и выдают под расписку получателю. Необходимо иметь в виду, что доверенность можно выдавать только лицам, работающим в организации.

Когда товарно-материальные ценности поступают на склад ООО «Техноснаб», кладовщик проверяет, соответствуют ли количество, ассортимент и качество поставленных ценностей данным, которые указаны в сопроводительных документах. И если обнаружены расхождения, он должен в присутствии представителя поставщика составить акт о приемке материалов по форме N М-7 (Приложение 8). Этот акт также оформляют в случаях, когда поступившие товары по каким-либо причинам не имеют сопроводительных документов. Он служит для того, чтобы потом можно было предъявить претензии поставщику.

Единственным первичным учетным документом, которым можно одновременно подтвердить количество, стоимость и качество оказанных услуг, является акт об оказании услуг. Унифицированной формы такого акта нет, поэтому организации разрабатывают ее самостоятельно с учетом требований статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 120-ФЗ.

Согласно статье 410 ГК РФ любая из двух организаций может в одностороннем порядке произвести взаимозачет встречных однородных требований на сумму, равную наименьшей из этих двух задолженностей, с обязательным уведомлением другой стороны о проведенном взаимозачете. Та сторона, по инициативе которой производится взаимозачет встречных требований, должна составить и подписать в одностороннем порядке акт и передать его другой организации.

В ООО «Техноснаб» взаимозачет оформляется следующим образом:

Проводится сверка взаимной задолженности, которая оформляется актом сверки и подписывается обеими сторонами.

Если вторая сторона не имеет возражений, то акт взаимозачета подписывается, стороны договариваются об уплате НДС друг другу платежными поручениями. Тогда взаимозачет считается законченным.

Если вторая сторона не согласна с проведением взаимозачета или отказывается от перечисления НДС, первая сторона имеет право провести взаимозачет в одностороннем порядке. Но без перечисления НДС отдельными платежными поручениями стороны не вправе поставить НДС с суммы взаимозачета к вычету.

Акт сверки взаимных расчетов используется сторонами договора для подтверждения состояния взаимных расчетов. Обычно составляется бухгалтерской службой ООО «Техноснаб» и направляется в соответствующую службу контрагента (Приложение 9). Документ содержит реестр всех операций с заданным контрагентом за определенный период. Письмо Минфина РФ 18.02.2005 № 07-05-04/2 «О форме акта сверки расчетов хозяйствующих субъектов». Действующим законодательством форма акта сверки расчетов хозяйствующих субъектов не предусмотрена, т.е. организация разработала формы актов сверки расчетов самостоятельно.

Зачет встречных требований представляет собой по сути юридическую сделку, из которой следует прекращение обязательств между сторонами.

Исходя из этого, документ, который является подтверждением проведения такой сделки, должен быть юридически законным, то есть, он должен подписываться лицами, уполномоченными выступать от имени организации. Однако в ООО «Техноснаб» зачет взаимной задолженности проводится на основании актов сверки, которые подписываются главными бухгалтерами предприятий. Поэтому нами предложено дополнительно форма акта зачета взаимных требований.

Таким образом, рассмотрев первичный учет расчетов с поставщиками, отметим, что при многообразии первичной учетной документации в ООО «Техноснаб» недостатком первичного учета является отсутствие график документооборота. Плохо организовано разделение труда, т.е. нет документов четко определяющих обязанности каждого отдельного работника предприятия.

бухгалтерский учет расчет поставщик подрядчик