Пользователей бухгалтерской отчетности по отношению к хозяйствующему субъекту можно разделить на внутренних и внешних.
Внешние пользователи, исходя из степени заинтересованности, подразделяются на пользователей, имеющих прямые финансовые интересы и косвенные, которые прямо и непосредственно не заинтересованы в финансовой деятельности предприятия, но изучение отдельных финансовых показателей предприятия представляет для них определенный интерес.
Пользователи с прямым финансовым интересом:
Потенциальные собственники предприятия;
Государство в лице налоговых органов, проверяющих правильность исчисления налогооблагаемой базы для расчета налогов;
Действующие и потенциальные кредиторы, интересующиеся информацией с точки зрения оценки финансового состояния предприятия, возможностей предоставления кредитов и займов, их обеспеченности и своевременности возврата;
Покупатели, определяющие перспективы работы с данным предприятием, являющимся поставщиком выполняемых работ и оказываемых услуг.
Пользователи с косвенным финансовым интересом:
Органы статистики, использующие информацию для статистического обобщения по отраслям и исследования динамики развития народного хозяйства; в эту же группу относятся органы в лице Федерального Совета финансового оздоровления экономики, Министерства антимонопольной политики, Фонда Имущества;
Аудиторские и другие контролирующие службы, осуществляющие проверку достоверности показателей отчетности для защиты интересов государства и инвесторов;
Консультанты, выполняющие консультационные услуги в целях выработки рекомендаций для повышения эффективности хозяйствования.
Внутренние пользователи
Представителями этой группы являются:
Управленческие службы предприятия как по горизонтали, так и по вертикали (менеджеры всех уровней, администраторы);
Действительные собственники и совладельцы.
Для обеспечения жизнедеятельности и конкурентоспособности предприятия менеджеры всех уровней, администраторы, действительные собственники и совладельцы, осуществляющие управление его деятельностью, должны иметь, кроме финансовой отчетности, оперативную экономическую учетно-аналитическую информацию.
Такая оперативная информация максимальн о приближена по времени и условиям производства, обладающая достаточным уровнем информативности и аналитичности для решения конкретных управленческих задач и закрытую для внешних пользователей в целях соблюдения коммерческой тайны.
4. Состав, порядок и сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности
Состав годовой бухгалтерской отчетности определен Законом № 402-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99, а конкретный перечень форм, сроки и адреса представления зависят от длительности охватываемых отчетностью периодов.
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99).
Годовая включает (п.1 ст.14 ФЗ 3 402-ФЗ):
Бухгалтерский баланс;
Отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках);
Приложения к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и другие пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).
В состав годовой бухгалтерской отчетности в Законе № 402-ФЗ не включены аудиторское заключение и пояснительная записка.
Фактически аудиторское заключение не является отчетностью субъекта, а подтверждает ее достоверность. Если организация подлежит обязательному аудиту бухгалтерской отчетности, то к отчетности должна прилагаться итоговая часть аудиторского заключения (п. 41 ПБУ 4/99).
Что же касается пояснительной записки, то ее формирование, как пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, регулируется ПБУ 4/99.
Обязательный аудит проводится в случаях:
1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
6) в иных случаях, установленных федеральными законами.
Субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:
а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать все формы бухгалтерской отчетности.
Некоммерческие организации в состав годовой бухгалтерской отчетности включают: бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним (ч. 2 ст. 14).
Если у организации есть дочерние и зависимые общества, то она обязана помимо собственного бухгалтерского отчета составлять сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ, находящихся как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.
Уровень развития рыночных отношений и финансового рынка является одним из основных факторов, влияющих на информативность отчетности.
Российская экономическая система все еще находится в стадии формирования, что приводит к тому, что потребности основных пользователей отчетности не проработаны.
Пользователь — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
Пользователи бухгалтерской информации делятся на две группы:
1. Внутренние пользователи, такие как администрация организации, руководители подразделений, служащие, имеют свободный доступ ко всей необходимой и полезной для управления информации (данные управленческого и финансового учета) и несут ответственность за принимаемые решения.
2. Внешние пользователи функционируют вне организации, и их следует разбивать на следующие подгруппы:
- с прямым финансовым интересом;
- с косвенным финансовым интересом;
- без финансового интереса.
Пользователи с прямым финансовым интересом - участники (собственники) организации, настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы (в том числе поставщики), а также кредитующие банки, которые на основе отчетной информации разрабатывают варианты предоставления займов, определяют вероятность и сроки их возврата. Прямой интерес проявляется в заинтересованности пользователя результатами деятельности организации. Предмет анализа этой подгруппы — финансовое положение фирмы, результаты ее работы, ликвидность баланса.
Пользователи с косвенным финансовым интересом представлены налоговыми и финансовыми органами, обслуживающими банками, страховыми компаниями, профсоюзами и т.д. К этой подгруппе также можно отнести заказчиков, интересующихся информацией о перспективах функционирования предприятия. Косвенный интерес связан с заинтересованностью в существовании организации и продолжении ее деятельности в будущем.
Пользователи без финансового интереса (органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы, биржи). Пользователи этой подгруппы проявляют интерес к отчетной информации с целью:
- проверки законности совершаемых операций (арбитраж, аудиторские фирмы);
- получения статистической информации для пополнения данных макроуровня путем обобщения показателей отчетности отдельных организаций (федеральная служба государственной статистики). Каждый из пользователей финансовой отчетности имеет свои
- информационные потребности.
Руководство организации для принятия стратегических и тактических управленческих решений повседневно использует информацию о деятельности экономического субъекта.
Работники организации, как пользователи финансовой отчетности, заинтересованы в информации, которая позволяет им оценить способность компании обеспечить заработную плату, систему премиальных вознаграждений и пенсионного обеспечения, другие социальные льготы, возможности дальнейшего трудоустройства.
Собственникам организации (полным товарищам, акционерам, пайщикам и т.д.) учетная информация необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения дохода.
Инвесторы, вкладывающие свой капитал, желают получить представление об уровне дивидендных выплат, о риске, связанном с инвестициями, и о доходе на них и, варьируя содержимым своих портфелей ценных бумаг, стараются минимизировать этот риск.
Кредиторов интересует информация об условиях кредитования фирмы, позволяющая им оценить способность организации своевременно погашать основной долг и проценты по нему в перспективе.
Заимодавцев интересует информация, будут ли выплачены причитающиеся проценты в срок.
Коммерческие клиенты (поставщики и покупатели) заинтересованы в коммерческих связях. Поставщиков волнует, будут ли своевременно и полно осуществляться расчеты, выполняться контрактные обязательства. Покупателей интересует информация о стабильности компании.
Налоговые и финансовые органы имеют право получать не только отчетную. но и всю другую учетную информацию, необходимую для проверки правильности уплаты налогов и сборов.
Правительственные органы наделены правами получения дополнительной информации. Они заинтересованы в распределении ресурсов. Им также требуется информация для того, чтобы регулировать деятельность компаний, определять налоговую политику, распределять национальный доход.
Таблица 1. Пользователи бухгалтерской отчетности, их интересы и цель анализа финансовой отчетности
Группа пользователей финансовой информации |
Потребность в информации, позволяющей определить: |
Направления анализа финансовой отчетности |
Собственники |
Уровень доходности капитала и финансовой устойчивости; направления разработки финансовой стратегии компании |
Рентабельность, структура капитала; выявление денежных доходов; возможности мобилизации внутренних ресурсов; направления снижения себестоимости продукции; оптимальное распределение и использование прибыли; определение потребности в оборотных средствах; рациональное использование капитала предприятия |
Работники и их представители |
Стабильность и прибыльность работодателя; способность организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест |
Степень участия в распределении прибыли, заработанной организацией |
Поставщики и подрядчики |
Будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы |
Платежеспособность |
Кредиторы и заимодавцы |
Будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации кредиты и займы и выплачены соответствующие проценты |
Ликвидность, платежеспособность, способность организации генерировать положительный денежный поток |
Налоговые органы |
Поступление налоговых платежей в федеральный и местные бюджеты |
Анализ показателей, формирующих налоговую базу организации |
Инвесторы и их представители |
Текущую и будущую стоимость организации; рискованность и доходность предполагаемых или осуществленных инвестиций; возможность и целесообразность распоряжаться инвестициями; способность организации выплачивать дивиденды |
Риски на вложенный капитал; эффективность ведения текущей, финансовой, инвестиционной и прочей деятельности, посредством определения суммы денежных потоков, генерируемых предприятием в прогнозном и продленном периоде с учетом всех его активов и за вычетом обязательств |
Менеджеры |
Значения ключевых финансовых показателей, установленных руководством компании для каждого уровня управления |
Анализ факторов, повлиявших на формирование достигнутого уровня ключевых финансовых показателей |
Покупатели и заказчики |
Возможности продолжения деятельности организации |
Платеже- и конкурентоспособность |
Общественность в целом |
Роль и вклад организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях |
Анализ социальных показателей отчетности |
Можно выделить также такого пользователя отчетной информации, как общественность. Общественность может включать наемных работников, клиентов, нал о го плательщиков, участников пенсионных схем, которые приобрели ценные бумаги компании, и прочих, заинтересованных в публикуемой информации лиц (финансовые аналитики, журналисты, конкуренты). Можно утверждать, что общественность в целом имеет право на получение информации о деятельности организаций, существующих в рамках экономической системы. Ее интересует благосостояние компании и диапазон сферы деятельности, что необходимо для оценки возможного вклада компании в развитие общества. В некоторых случаях информация предоставляется напрямую членам профсоюзов, если предполагается расширение или сокращение штата, и т.п. Прочие заинтересованные лица и организации, непосредственно или опосредованно участвующие в капитале организации, ожидают, что деятельность продолжится, и они получат доход.
Англо-американо-голландскую модель (учетная система отличается максимальной степенью раскрытия информации, прежде всего для инвесторов и кредиторов; учетные стандарты разрабатываются при активном участии профессиональных организаций);
Континентальную модель (большая часть стран Европы. Япония, с определенной долей условности и Россия; наличие законодательного регулирования бухгалтерского учета; отчетность ориентирована на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственного регулирования);
Южноамериканскую модель (ориентация учетной системы на высокий уровень инфляции; финансовая система нацелена на государственные потребности, прежде всего налоговые, и строго регламентирована).
Понятие пользователей бухгалтерской отчетности
Замечание 1
Бухгалтерская отчетность составляется по окончании определенного отчетного периода (месяца, квартала, года) и представляет собой информацию, которая интересна определенному кругу лиц. Данные лица и представляют собой пользователей бухгалтерской отчетности, которые классифицируются по двум группам:
- внутренние пользователи информации из бухгалтерской отчетности;
- внешние пользователи информации из бухгалтерской отчетности.
Внутренние пользователи
- увеличение уставного капитала;
- привлечение заемных средств;
- открытие новых филиалов;
- и т.д.
Директор компании
Директор компании также является заинтересованным лицом в части развития предприятия. В отличие от учредителей, директор на основании полученной информации из бухгалтерской отчетности - принимает решения управленческого характера. Такими решениями могут быть:
- обучение персонала;
- сокращение или увеличение персонала;
- изменения в схеме управления в организации;
- и т.д.
Работники компании
Данная группа пользователей также заинтересована в развитии предприятия. Прежде всего, их заботит платежеспособность предприятия в части выплаты заработной платы и сохранение рабочих мест. Заинтересованность работников повышена, если в компании установлены сдельные расценки за работу, исходя из размера чистой прибыли, или валового дохода.
Учредители компании
Данная группа лиц заинтересована в развитии своего предприятия и на основании информации, которая содержится в бухгалтерской отчетности, они могут анализировать состояние финансов и имущества предприятия. На основании такого анализа учредители организации принимают решения о дальнейшей деятельности . Это могут быть следующие решения:
Внешние пользователи
Кредиторы
Данная группа пользователей в обязательном порядке изучает бухгалтерскую отчетность компании на предмет возможности выдачи кредита. Кредиторы анализируют финансовое состояние организации и принимают решение о выдаче или не выдаче кредитных средств.
Инвесторы
Данная группа пользователей изучает финансовое состояние компании для принятия решения об инвестировании средств в данную организацию.
Акционеры
Данная группа пользователей имеет прямой непосредственный интерес к информации из бухгалтерской отчетности, так как прибыль с приобретенных акций прямо зависит от финансовых результатов деятельности предприятия.
Поставщики
Данная группа пользователей интересуется финансовым состоянием предприятия на предмет его платежеспособности в тех случаях, когда поставка товаров и других ценностей осуществляется не на условиях предоплаты
Покупатели
Данная группа пользователей интересуется финансовым состоянием предприятия для понимания, насколько выгодно будет сотрудничать с такой компанией. Если у компании критическое финансовое положение, то покупатели вряд ли согласятся на предоплату за товары, работы или услуги.
Налоговые органы
Данная группа пользователей интересуется информацией из бухгалтерской отчетности предприятия для контролирования правильности начисления обязательств по налогам и страховым взносам.
Органы статистики
Данная группа пользователей интересуется информацией из бухгалтерской отчетности предприятия для сбора статистических данных по определенным сегментам.
Замечание 2
Таким образом, все пользователи информации, которая содержится в бухгалтерской отчетности преследуют разные цели, однако важной составляющей является достоверность предоставляемых данных. Некоторые типы организаций обязаны публично раскрывать информацию о своей деятельности.
Методологическое обеспечение действующей концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации
Концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации и международной практике
ВВЕДЕНИЕ
Уважаемый читатель, в последние годы произошло смещение акцентов в организации бухгалтерского учета на практике: большее значение стало уделяться вопросам финансовой отчетности, а не учетному процессу. Такое положение не могло не найти отражение в организации учебного процесса при подготовке бакалавров, специалистов и магистрантов. В связи с этим дисциплина «Бухгалтерская финансовая отчетность» стала центральной в организации учебного процесса.
Однако цели и задачи обучения указанных категорий обучающихся различаются. Чтобы удовлетворить интересы разных групп читателей, а также практиков бухгалтерского учета был написан этот учебник, являющийся попыткой интеграции в единое целое учебных, научных и практических вопросов, касающихся бухгалтерской финансовой отчетности. Причем подобная интеграция осуществляется сквозь призму Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», документа, хорошо себя зарекомендовавшего в последнее десятилетие.
Для этого главы построены таким образом, чтобы у читателя в зависимости от его интересов имелась информация о различных аспектах бухгалтерской финансовой отчетности, начиная от методологии изучаемого вопроса и заканчивая рассмотрением детального алгоритма формирования соответствующей отчетной формы. При этом большое внимание уделяется эволюции бухгалтерской финансовой отчетности, которая, по мнению авторов, позволяет проследить влияние социально-экономического развития нашего общества на тенденции формирования показателей отчетной информации.
Такой подход к излагаемому материалу позволяет его использовать в учебном процессе поэтапно как в ходе изучения самой дисциплины «Бухгалтерская финансовая отчетность», так и при написании курсовых и дипломных работ, а также в ходе изучения смежных дисциплин.
В учебнике поставлены и проблемные вопросы бухгалтерской финансовой отчетности, попытка решения которых нацелена на выработку у студентов навыков профессионального суждения по изучаемым аспектам.
Рассмотрение материала каждой главы сопровождается системой тестов, направленных на самоконтроль знаний читателя. В этих же целях в конце издания приведен перечень задач, связанных с формированием показателей в основных отчетных формах, и их решение.
В завершение следует сказать, что авторы вполне осознают всю сложность и многоплановость поставленных задач, и, естественно, не претендуют на их исчерпывающее решение. Тем более, что работа над учебником велась в период, когда значительное количество положений по бухгалтерскому учету были подвергнуты ревизии, а также издавались новые. Поэтому при отсутствии четко прописанных норм создатели данной книги руководствовались своим профессиональным суждением. Однако авторы выражают надежду, что данное издание будет полезным читателю.
Авторы выражают благодарность коллективу кафедры, без участия которого не было бы этой книги, в частности НА. Наумовой, с которой обсуждались многие аспекты излагаемого материала, и А.Ю. Даниловой, осуществлявшей техническую поддержку проекта.
ТЕМА 1. Бухгалтерская финансовая отчетность, ее сущность и содержание
Основной формой организации производства в современном мире является предприятие. Именно поэтому предприятие выступает как основное звено экономики. В хозяйственную деятельность предприятий в нашей стране вовлечены миллионы людей. От того, насколько эффективна деятельность предприятий, каково их финансовое положение, технологическое и социальное состояние, зависит оценка экономики как регионов, так и страны в целом.
Финансово-хозяйственная деятельность предприятий на современном этапе все больше зависит от экономической информации. От качества такой информации в результате принимаемых на ее основе решений зависит получение прибыли, осуществление экономически обоснованных инвестиционных и инновационных проектов предприятия, а также определение круга внешних контрагентов в виде поставщиков, заказчиков, кредиторов и инвесторов. При этом большое значение придается полноте, достоверности и прозрачности экономической информации. Самым доступным источником такой информации является бухгалтерская финансовая отчетность.
Системы показателей, характеризующие хозяйственную деятельность предприятий, представленные в бухгалтерской финансовой отчетности затрагивают интересы их собственников, руководителей предприятий и экономистов, формирующих такие показатели. Информационными результатами указанных систем пользуются налоговые и иные государственные органы, а также сотни тысяч инвесторов и кредиторов. В связи с этим предъявляются повышенные требования к чистоте бухгалтерской финансовой отчетности.
Сама же отчетность должна быть составлена на основе выбранной концепции ее формирования. В общем смысле любая концепция представляет собой свод общепринятых теоретических принципов, которые составляют основу той или иной области исследований.
В отношении финансовой отчетности, выработанные бухгалтерским учетом методологические принципы и методические правила представляют собой основу для определения того, какие хозяйственные процессы должны учитываться, как они должны быть оценены и каким образом по ним должна быть представлена информация пользователям бухгалтерской финансовой отчетности.
В Российской Федерации с конца 30-х годов прошлого века предпринимались и предпринимаются в настоящее время попытки определить цель и содержание бухгалтерского учета. Постоянно выходила в свет литература по теории бухгалтерского учета, авторы которой рассматривали вопросы, требующие решения в процессе разработки концепции бухгалтерской финансовой отчетности. При этом на разработку концепции такой отчетности оказывает влияние политическая и экономическая среда.
Теория и практика бухгалтерской отчетности в нашей стране позволяет выделить две концепции ее формирования. Первая концепция времен планово-централизованных способов управления экономикой страны связана с отражением показателей, необходимых государственным органам управления, по однозначному алгоритму их формирования для выявления экономического эффекта, полученного хозяйствующим субъектом в данном отчетном периоде в рамках его плановых заданий. Основным содержанием бухгалтерской отчетности при таком подходе являлось соответствие полученных предприятием показателей плановым заданиям.
Вторая концепция, сформулированная в последние годы, связана с отражением в бухгалтерской финансовой отчетности прибыли, направленной на поддержание и увеличение собственного капитала, и, как следствие, отражение в нем показателя, соответствующего моделям принятия решений собственниками, инвесторами и кредиторами. При этом порядок формирования прибыли является вариативным в зависимости от выбранных элементов учетной политики. В целом такая концепция присуща и развитым западным странам. Обе концепции носят односторонний характер, в результате чего нарушаются интересы ряда пользователей учетной информации.
Для того чтобы отчетная информация была сопоставима, она должна быть составлена по единым правилам и нормам. Только в этом случае потенциальный пользователь может оценить интересующие его параметры (прибыльность, коммерческий риск и другое) независимо от специфики конкретной организации. Это обстоятельство диктует необходимость единообразия бухгалтерской отчетности, т.е. ее стандартизации. Вместе с тем, для выработки стандартов бухгалтерской отчетности необходимо наличие общего представления о них. Поэтому, прежде чем разрабатывать стандарты, необходимо определить их принципиальную концепцию, которая формирует логическую базу, положенную в основу стандартов бухгалтерской финансовой отчетности.
В самом общем смысле концепцией бухгалтерского учета и отчетности можно считать определенный набор методологических принципов и методических правил, представляющих собой основу для определения того, какие хозяйственные процессы должны учитываться, как они должны быть оценены и каким образом по ним должна быть представлена информация пользователям финансовой отчетности.
Таким образом, перед органами управления бухгалтерским учетом встает проблема выбора методологических элементов и методических правил, которые в наибольшей степени удовлетворяют интересы доминирующих в социально-политическом поле групп пользователей бухгалтерской информации.
В идеале концепция бухгалтерской отчетности должна представлять собой свод методологических принципов и методических правил, по которым можно сверять вопросы практического осуществления финансово-хозяйственной деятельности, эффективность которых определяется тем, насколько адекватны совершенные на их основе управленческие решения, любыми группами пользователей по этим практическим вопросам.
Для этого необходимо четко определить:
· цель составления бухгалтерская отчетности;
· перечень пользователей этой бухгалтерской отчетности.
А также ответить на вопросы:
· какая информационная поддержка представляет наибольший интерес для пользователей бухгалтерской отчетности;
· какие отчетные формы и системы показателей в них наиболее полно отвечают требованиям пользователей?
Именно ответы на эти, казалось бы, простые вопросы позволяют сформировать достаточно полное представление о сущности, назначении и роли бухгалтерской отчетности на современном этапе экономического развития нашего общества.
С позиции бухгалтерского права цель составления бухгалтерской отчетности на современном этапе обусловлена принципом непрерывности деятельности организации, закрепленного в пункте 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Согласно этому принципу организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений всеми заинтересованными участниками предпринимательской деятельности необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности.
Таким образом, основная целевая установка, преследуемая при составлении отчетности, - обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от возможностей пользователя получить эту отчетность. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей.
Исходя из такой цели перед бухгалтерской отчетностью ставятся следующие задачи:
· создание необходимых условий для существующих и потенциальных пользователей информации при принятии ими управленческих решений о взаимодействии с организацией;
· возможность оценки времени, вероятности и объемов причитающихся пользователям выплат от деятельности организации;
· обеспечение адекватности отражения состояния экономических ресурсов организации, включая все возможные внешние обстоятельства.
Вышеперечисленные задачи могут быть обеспечены только при соблюдении определенных качественных характеристик бухгалтерской отчетности. Зарубежный опыт и отечественная практика позволяют отнести к ним следующие критерии:
· ценность для пользователя;
· надежность (достоверность);
· сопоставимость;
· постоянство.
Ценность для пользователя подразумевает, что бухгалтерская отчетность играет важнейшую роль при принятии управленческих решений. При этом предполагается, что информация поступает к пользователю своевременно. В противном случае она не отражает реального положения дел на момент ее получения. Кроме того, критерий ценности для пользователя должен обеспечиваться прогностической ценностью бухгалтерской отчетности, т.е. информация, отраженная в ней, служит основой для прогнозирования дальнейших перспектив организации.
Надежность (достоверность) бухгалтерской отчетности означает реальность отражения экономических показателей организации. Этот критерий должен обеспечиваться достоверным представлением информации в отчетности, т.е. отражением в ней экономической сущности деятельности организации, а не ее формальной стороны. Тем самым достигается объективность информации и невозможность составления отчетности в интересах какой-либо группы лиц. При этом должна обеспечиваться возможность проверки представляемой информации в бухгалтерской отчетности.
Критерий сопоставимости подразумевает возможность сравнения показателей предприятия с аналогичными показателями других организаций, либо с показателями той же самой организации, но взятыми за другой или другие отчетные периоды.
Постоянство означает применение одних и тех же элементов учетной политики от одного учетного периода к другому. Тем самым обеспечивается сопоставимость данных бухгалтерской отчетности организации за различные отчетные периоды.
Эти теоретические положения нашли свое отражение в соответствующих нормативных актах, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской финансовой отчетности.
Так, пунктом 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации 06.07.99 г. № 43н декларируется, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о деятельности организации и финансовом положении и финансовых результатах и изменениях в ее финансовом положении. Реализация этого положения достигается путем применения целой системы принципов и требований, направленных на обеспечение соответствующих подходов к составлению бухгалтерской отчетности. При этом под принципом понимается базовое положение бухгалтерского учета, которое предопределяет все последующие действия, вытекающие из содержания такого положения. Ряд наиболее существенных принципов образуют бухгалтерскую парадигму, т. е. то общее, что составляет содержание теории о бухгалтерской отчетности, и уже из нее, согласно правилам логики, вытекают все необходимые следствия.
Именно с помощью таких принципов и правил создаются информационные массивы, позволяющие управлению организацией четко структурировать все необходимые данные в виде соответствующих отчетных форм для принятия управленческих решений.
Выполнение требования полноты представления информации достигается при условии отражения на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственно-финансовых операций, осуществленных предприятием за отчетный период. В свою очередь, достоверной бухгалтерская отчетность является в том случае, если она составлена в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.
Одним из важнейших при составлении бухгалтерской отчетности является требование нейтральности. При этом показатели бухгалтерской отчетности могут быть признаны нейтральными, если при ее формировании было исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей информации за счет интересов других. Соответственно, информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на оценки и принимаемые решения пользователей.
Порядок формирования показателей в бухгалтерской отчетности базируется на принципе осмотрительности. В соответствии с данным принципом предприятие или лицо, формирующее бухгалтерскую отчетность, должно быть ориентировано на большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Это означает, что доходы и активы не должны быть завышены, а расходы и обязательства - занижены.
Бухгалтерская прибыль в условиях рыночной экономики является главным оценочным показателем, а доходы и расходы представляют собой ее важнейшие элементы. В свою очередь, отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности строится на основе применения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с данным принципом факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Применение этого принципа на практике приводит к тому, что при исчислении прибыли в учете следуют требованию соответствия расходов, понесенных в отчетном периоде, полученным доходам. Помимо этого, требуется привязка понесенных расходов и полученных доходов к текущему отчетному периоду, выявление и обособленный учет доходов и расходов будущих периодов. Таким образом, принцип временной определенности в его современной интерпретации предполагает регистрацию хозяйственных операций по мере их возникновения. Следовательно, продажа признается в момент выписки расчетно-платежных документов на отгруженную продукцию (выполнение работ, оказание услуг), а не в момент их оплаты заказчиком, а расходы - в момент поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) поставщиком.
Применение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности потребовало разработки специальных правил признания и определения величины доходов и расходов. Под признанием доходов понимается определение организацией права на получение выручки, ее суммы, уверенности в увеличении экономических выгод, перехода права собственности к покупателю, а также в том, что расходы, относящиеся к этой выручке, могут быть определены. При невозможности определения хотя бы одного из условий в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность. Под признанием расходов понимается определение суммы расхода, уверенности в уменьшении экономических выгод, а также в том, что расход производится в соответствии с требованиями законодательства. При неисполнении хотя бы одного из условий в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.
Следующим важнейшим принципом является допущение непрерывности деятельности. Кроме, как уже указывалось, необходимости составления бухгалтерской отчетности, применение этого принципа требует осуществления расходов, связанных с производственным развитием организации. Очевидно, что ее длительное функционирование в условиях рыночной экономики невозможно без направления части капитала на поддержание положения организации на рынке и расширения ее деятельности. Это же обстоятельство диктует необходимость создания самых разнообразных резервов, которые понадобятся предприятию для решения своих задач в будущем за счет увеличения расходов, в основном связанных с производством. Кроме того, расширение производства требует и капитализации части расходов.
При этом под капитализацией понимаются расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но которые принесут доходы в последующих отчетных периодах. Данные расходы подлежат исключению из системы исчисления финансового результата данного отчетного периода и включению в состав специфических активов предприятия.
Значительное влияние на формирование информации оказывает прием резервирования. Этот методологический прием, предполагает включение в систему исчисления финансового результата расходов и (или) доходов, вероятных для данного и/или будущих отчетных периодов. Самой востребованной категорией, возникающей в результате применения методологического приема резервирования, являются резервы предстоящих расходов. Такие резервы создаются за счет равномерного включения части этих расходов в затраты отчетного периода. Целью создания подобных резервов является покрытие расходов, которые появятся в будущих отчетных периодах.
Интересами пользователей бухгалтерской отчетности объясняется введение в практику ее составления принципа существенности и объединения показателей. Согласно данному принципу, данные об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах должны приводиться обособленно в случае их существенности. Показатель признается существенным, если информация, содержащаяся в нем, повлияет на принимаемое пользователем решение. В Российской Федерации уровень существенности установлен в размере 5% от соответствующего обобщающего показателя. Если показатель не существенен в обособленном виде, он объединяется с другими показателями.
Тем самым устанавливается определенный предел, способствующий устранению возможной избыточности информации в бухгалтерской отчетности. В то же время в целях полноты информации взаимозачет обязательств и активов запрещен.
В целях сопоставимости информации в бухгалтерской отчетности ее формирование базируется на основе требования последовательности представления. В соответствии с данным принципом принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. В том случае, если предприятие вносит изменение в учетную политику, то показатели бухгалтерской отчетности на начало отчетного года, в котором будет применяться новая учетная политика, должны быть пересчитаны с учетом новых положений учетной политики.
Кроме вышеуказанных принципов на формирование информации, представляемой в бухгалтерской отчетности, оказывают влияние еще ряд следующих правил.
Принцип приоритета содержания перед формой предполагает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
Принцип непротиворечивости означает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.
Принцип рациональности предполагает, что затраты на ведение бухгалтерского учета определяются исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации и не вступают в противоречие с конечным финансовым результатом финансово-хозяйственной деятельности.
Основными показателями бухгалтерской отчетности организации являются активы, обязательства перед организацией, доходы, затраты, прибыль, убытки, обязательства самой организации и ее собственный капитал. Признание указанных показателей происходит в тот момент, когда они в соответствии с действующими правилами принимаются к бухгалтерскому учету. При этом операция классифицируется как ведущая к увеличению или уменьшению активов, обязательств перед организацией, доходов, затрат, прибылей, убытков, обязательств самой организации и собственного капитала.
Для формирования информации об этих данных в отчетности используются приемы балансового обобщения информации и сведения показателей в целях различных пользователей. Балансовое обобщение информации - это способ отражения взаимосвязи между объектами бухгалтерского учета в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации. Обобщение информации таким способом осуществляется, как правило, в целях составления бухгалтерских балансов. Сведение показателей - способ получения итоговых данных о хозяйственной деятельности организации и ее результатах за определенный период в целях пользователей. Сведение данных бухгалтерского учета может осуществляться самыми различными способами (балансирование, алгоритмизация, выборка) и по самым различным формам, структура которых зависит от целей составления соответствующей отчетной формы.
Рассмотренное выше методологическое обеспечение современной концепции бухгалтерской финансовой отчетности определяет ее содержание. В свою очередь, содержание бухгалтерской отчетности невозможно рассматривать без базовых ее понятий. Теория и практика бухгалтерской отчетности выделяет следующие основные понятия: система учетных показателей; хозяйственная деятельность; коммерческая организация; период информационного охвата; данные бухгалтерского учета; обязательность формирования.
Система учетных показателей по существу и является содержанием бухгалтерской отчетности. Под показателем понимается качественно определенная величина, имеющая переменное количественное значение. Так, каждая статья, представленная в формах отчетности, выделяется как качественно однородная, но, как правило, от одного отчетного периода к другому количественное значение показателя меняется. Сама система показателей задается с определенной целью, которая вытекает из интересов пользователей отчетности. При этом формы отчетности, содержащие эти показатели, должны быть взаимосвязаны между собой на логической и математической основах.
В современных условиях базовая система показателей бухгалтерской отчетности определяется соответствующими нормативными актами министерства финансов Российской Федерации.
Хозяйственная деятельность коммерческой организации - это деятельность хозяйствующего субъекта, обладающего правами юридического лица, связанная с процессами приобретения и заготовления внеобооротных и оборотных активов, производства продукции (работ, услуг) и их продажей и направленная на получение прибыли. Именно информация о результатах этих процессов составляет содержание бухгалтерской отчетности, которую коммерческая организация обязана составлять и представлять по назначению.
Признаки хозяйствующего субъекта, обладающего правами юридического лица, определены частью первой Гражданского кодекса Российской Федерации.
Период информационного охвата - временной отрезок, за который показатели должны быть представлены в бухгалтерской отчетности. Пользователи отчетности устанавливают ее периодичность, предопределяя тем самым и длительность временного интервала, в течение которого должны формироваться данные бухгалтерского учета. Период информационного охвата обычно связывают с календарным годом.
В связи с этим нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности установлено идентичное понятие отчетного года.
Данные бухгалтерского учета - показатели счетов Главной книги и данные регистров аналитического учета, сгруппированные в целях формирования бухгалтерской отчетности. Порядок такой группировки нормативным регулированием не регламентируется. Однако сама система базовых показателей, обязательных для отражения в бухгалтерской отчетности, диктует единые подходы к их формированию в бухгалтерском учете.
Обязательность формирования заключается в том, что бухгалтерская отчетность должна быть представлена в обязательном порядке управлением организации государственным органам, ее собственникам и иным пользователям. Необходимость осуществления этого регламентируется на законодательном уровне.
Рассмотренные понятия имеют дальнейшее развитие, определяющее содержание бухгалтерской отчетности. Так, понятие системы показателей находит выражение в детализированном перечне форм бухгалтерской отчетности и в структуре их представления. В свою очередь, понятие хозяйственной деятельности коммерческой организации порождает необходимость отражения в отчетности качественных параметров этой деятельности, организационно-правовой структуры организации и информации об ее собственниках. Период информационного охвата предопределяет понятие отчетного периода, и деления отчетности по ее видам в зависимости от охвата времени, за который показатели должны быть представлены в бухгалтерской отчетности и т.д. При этом данные бухгалтерского учета должны не только предоставить всю необходимую информацию для отчетности, но и обеспечить охват с начала отчетного периода, т.е. в тех случаях, когда это необходимо, показатели отчетности формируются накопительным способом. И, наконец, обязательность формирования отчетности предусматривает типовую процедуру представления, утверждения отчетности и определение сроков такой процедуры.
Кроме этого, принципы формирования бухгалтерской отчетности на основе приведенных понятий тесно связаны с проблемами раскрытия такой информации. Наиболее масштабный подход к указанным проблемам продемонстрирован в работе Э.С. Хендриксена и М.Ф. ван Бреды (1.34, с. 528- 555).
Раскрытие информации в соответствии с рекомендациями указанных авторов является важнейшим аспектом бухгалтерской отчетности. Они выделяют четыре подхода к раскрытию информации: назначение отчетности, уровни раскрытия, формы раскрытия и методы раскрытия.
Назначение отчетности определяется наличием соответствующих ее пользователей. При этом указанные авторы утверждают, что «финансовая отчетность в основном ориентирована на информационные потребности акционеров» (1.34, с. 528). Именно такая тенденция в формировании данных бухгалтерской отчетности доминирует в последние годы в Российской Федерации.
«Объем и детализация раскрытия информации в финансовой отчетности определяется влиянием использования отчетной информации на уровень социального благосостояния» (1.34, с. 528). При этом указывается, что в современных условиях оценить такое влияние не представляется возможным.
Под формами раскрытия информации понимается то обстоятельство, что «стандартные формы финансовых отчетов (баланс и отчет о прибылях и убытках) следует дополнять, например, отчетом об учетной политике, о финансовом анализе результатов отдельных участков деятельности, о прогнозировании финансовых результатов» (1.34, с. 528).
К методам раскрытия информации относится тот факт, что «финансовая информация может раскрываться в структуре стандартной и дополнительной отчетности, сопровождаемой различными пояснениями» (1.34, с. 528).
На наш взгляд, указанные подходы к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности недостаточно проработаны известными авторами (хотя, может быть, проблема связана с лингвистическими подходами к переводу материала рассматриваемой книги). Нет четкого различия между первым и вторым подходом, а четвертый, по существу, дублирует третий.
По нашему мнению, следует выделять два подхода, связанных с раскрытием информации. Первый - назначение отчетности, т.е. кому предназначается отчетность. Второй подход, логически вытекающий из первого, предполагает формы раскрытия информации. В свою очередь, интересы внешних пользователей бухгалтерской отчетности - основных потребителей такой информации, могут существенно различаться. Именно это обстоятельство - кому предназначается отчетность - влияет на все последующие моменты, связанные с ее формированием.
Сформированные в бухгалтерской отчетности системы показателей не являются самодостаточной ценностью. Таковыми эти данные становятся только тогда, когда они являются базой для принятия необходимых управленческих решений лицами, осуществляющими управление как непосредственно данным предприятием, так и иными связанными с ним юридическими и физическими лицами, государством и его органами. Таким образом, возникает круг пользователей бухгалтерской отчетности.
С позиции бухгалтерского права под пользователем бухгалтерской отчетности согласно п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» понимается юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
Интересы пользователей бухгалтерской отчетности о результатах деятельности предприятия могут существенно различаться. По информационным интересам всех пользователей можно подразделить на четыре основные группы: органы государственного управления, учредители (собственники), не принимающие непосредственного участия в текущем управлении организацией, управленческий персонал предприятия, сторонние юридические и физические лица.
Органы государственного управления (налоговые органы, органы статистического наблюдения и т.д.) заинтересованы в получении информации, необходимой для управления различными аспектами государственного регулирования деятельности предприятий. При этом следует отметить, что органы государственного управления, использующие отчетную информацию, и органы, регламентирующие составление бухгалтерской отчетности, представляют интересы государства.
Учредители (собственники), не принимающие непосредственного участия в текущем управлении организацией, с формальных позиций на основе бухгалтерской отчетности должны принимать решения стратегического характера, основными из которых являются выбор направления деятельности предприятия, определение объема и структуры капитала, сумм изъятия прибыли (дивидендная и инвестиционная политика).
Управленческий персонал предприятия на основе показателей бухгалтерской отчетности принимает решения по текущему управлению ресурсами предприятия таким образом, чтобы обеспечить собственникам наибольший эффект от ведения финансово-хозяйственной деятельности. Эти решения касаются текущего управления денежными потоками, а также осуществления плановых инвестиций в пределах своей компетенции. При этом управленческий персонал предприятия одновременно выступает в роли как производителя информации, отражаемой в финансовой отчетности, так и ее потребителя. Именно здесь кроется определенный риск, который заключается в том, что появляется искушение представить собственникам информацию, преувеличивающую заслуги управленческого персонала в управлении предприятием.
Сторонние юридические и физические лица, в первую очередь, кредиторы и инвесторы. На основе показателей бухгалтерской отчетности принимают решения о взаимодействии с предприятием или отказываются от него. Заинтересованность кредиторов и потенциальных инвесторов в информации о результатах хозяйственной деятельности предприятия значительно выше, чем у других пользователей. Объединяет эти лица то обстоятельство, что они ни при каких условиях не имеют доступа к внутрифирменным информационным источникам. В то же время, бухгалтерская отчетность о результатах деятельности предприятия должна предоставить кредиторам и инвесторам всю необходимую информацию, чтобы на ее основе они могли получить полное представление о риске вложения средств в ту или иную организацию и возможностях извлечения прибыли от взаимодействия с ними.
В настоящее время ряд инвесторов и организаций в зависимости от своей значимости могут запросить у организации любую информацию, потому что она не может не считаться с их мнением. Они располагают такой возможностью либо потому, что являются крупными инвесторами, либо в силу своих служебных функций (налоговые органы). Поэтому порядок составления бухгалтерской отчетности о финансовых результатах должен обеспечивать равные возможности самого широкого круга заинтересованных лиц, в том числе и тех, которые не могут затребовать у организации нужную им информацию.
Следовательно, интересы пользователей бухгалтерской отчетности о финансовых результатах организации определяют и формы раскрытия информации, которые различаются между собой по объему и детализации отчетной информации. Такие подходы к формированию бухгалтерской информации, представляемой в отчетности организаций Российской Федерации, нашли свое выражение в критерии публичности.
Указанные подходы возникли под мощным воздействием международных стандартов финансовой отчетности, методологическим обеспечением которых являются соответствующие теории бухгалтерского учета. Так, М.Р. Мэтьюс и М.Х.Б. Перера выделяют два подхода к теориям бухгалтерского учета: нормативный и позитивный (1.15, с. 106-139). Под нормативными теориями указанные авторы понимают предписывающую и методологическую строгость к формированию информации (1.15, с. 115). Под позитивными теориями понимается описывающий подход к формированию информации, предназначенный «для объяснения и прогнозирования последствий управленческого выбора» (1.15, с. 120).
Условия развития нашего общества долгое время способствовали исключительному использованию в практике хозяйствования нормативных теорий формирования информации. Однако в последнее десятилетие в Российской Федерации наблюдается преобладание аспектов позитивных теорий бухгалтерского учета, которые находят свое выражение во всех подходах к формированию бухгалтерской информации. В первую очередь, это связано с появлением в нормативном регулировании учета и отчетности понятий дополнительной информации и способов ее раскрытия. В Российской Федерации эти понятия относительно новые, не имеющие добротного теоретического обоснования. Именно это обстоятельство в современных условиях накладывает на порядок формирования показателей финансовых результатов, представляемых в бухгалтерской отчетности, социально-политическую направленность. Речь идет о формировании среднего класса в Российской Федерации. По убеждению авторов, без создания этого социального слоя нашего общества не может быть и поступательного движения самого обще€тва. В этих условиях бухгалтерская финансовая отчетность является одним из элементов, который может способствовать формированию среднего класса при выполнении определенных условий. В первую очередь следует говорить о представлении такой совокупности показателей финансовых результатов в отчетности, которая обеспечит ее прозрачность и, соответственно, доверительное восприятие информации, понятия широко декларируемые, но пока не реализованные на практике. Создание посредством отчетности указанных условий обеспечит возникновение прямых и обратных связей между составителями отчетности и ее пользователями. Так, организации, стремящиеся к привлечению средств широких слоев населения, с помощью отчетности получают возможность обеспечить их поступление, а организации и физические лица, вложившие средства, с помощью той же самой отчетности получают информацию об их использовании и суммах возможных доходов. Тем самым создаются предпосылки для решения крупной социально-политической проблемы.
Бухгалтерская отчетность является заключительным элемен-том метода бухгалтерского учета, завершающим этапом всего учетного цикла за отчетный период.
Анализ результатов хозяйственной деятельности, принятие управленческих решений, контроль за их осуществлением, ис-следование рынка, планирование и прогнозирование всех сторон деятельности организации и функции управления организацией взаимосвязаны не только между собой, но и с системой бухгал-терского учета. Основным каналом этой взаимосвязи служит бух-галтерская отчетность.
Анализ результатов деятельности и состояния средств орга-низации заключается в установлении причинно-следственных факторов, повлиявших на величину фактически достигнутых ре-зультатов. Анализироваться могут разные стороны деятельности организации: объем производства, реализации, финансовые ре-зультаты, платежеспособность, инвестиции и т.п.
Принятие управленческих решений сводится в конечном ито-ге к оценке прошлого и определению будущего поведения, к уча-стию в событиях, операциях, в том числе и будущей производст-венной деятельности. Эти решения могут быть оформлены сле-дующим образом: приказом, планом-прогнозом, постановлением, распоряжением и т.д., где дается оценка достигнутого уровня по определенным показателям за отчетный период и приводятся по-казатели, которые намечается достигнуть в предстоящих периодах.
Отчетность служит основой для периодического контроля за деятельностью организации. Сущность контроля сводится к со-поставлению фактических результатов и показателей, отражен-ных в отчетах, с ранее намеченными в управленческих решениях. На основе отчетности контрольные органы проверяют соблюде-ние организацией законов, установленного порядка расчетов с банковскими службами, целевое использование кредитов и т.д.
Отчетность организации после всестороннего углубленного анализа используется для оценки деятельности организации и вы-работки стратегических решений на предстоящий отчетный пери-од. Эти решения составляют основное содержание пояснительной записки к годовому отчету. Содержание пояснительной записки определяется различными нормативными документами. В поясни-тельной записке могут предлагаться также изменения в учетной политике организации, указываться причины и результаты этих изменений.
Для повышения доверия к предоставляемой годовой отчет-ности она подвергается дополнительной проверке (экспертизе) независимой аудиторской организацией. Результаты проверки излагаются в аудиторском заключении, состоящем из двух час-тей - аналитической и итоговой. Итоговая часть содержит окон-чательный вывод о подтверждении или отказе в подтверждении достоверности годовой отчетности организации и подлежит в необходимых случаях публикации вместе с отчетностью.
Пользователь — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
Пользователи бухгалтерской информации делятся на две группы:
1. Внутренние пользователи, такие как администрация организации, руководители подразделений, служащие,менеджеры, имеют свободный доступ ко всей необходимой и полезной для управления информации (данные управленческого и финансового учета) и несут ответственность за принимаемые решения.
2. Внешние пользователи функционируют вне организации, и их следует разбивать на следующие подгруппы:
С прямым финансовым интересом;
С косвенным финансовым интересом;
Без финансового интереса.
Пользователи с прямым финансовым интересом - участники (собственники) организации, настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы (в том числе поставщики), а также кредитующие банки, которые на основе отчетной информации разрабатывают варианты предоставления займов, определяют вероятность и сроки их возврата. Прямой интерес проявляется в заинтересованности пользователя результатами деятельности организации. Предмет анализа этой подгруппы — финансовое положение фирмы, результаты ее работы, ликвидность баланса.
Пользователи с косвенным финансовым интересом представлены налоговыми и финансовыми органами, обслуживающими банками, страховыми компаниями, профсоюзами и т.д. К этой подгруппе также можно отнести заказчиков, интересующихся информацией о перспективах функционирования предприятия. Косвенный интерес связан с заинтересованностью в существовании организации и продолжении ее деятельности в будущем.
Пользователи без финансового интереса (органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы, биржи). Пользователи этой подгруппы проявляют интерес к отчетной информации с целью:
Проверки законности совершаемых операций (арбитраж, аудиторские фирмы);
Получения статистической информации для пополнения данных макроуровня путем обобщения показателей отчетности отдельных организаций (федеральная служба государственной статистики). Каждый из пользователей финансовой отчетности имеет свои
Информационные потребности.
Руководство организации для принятия стратегических и тактических управленческих решений повседневно использует информацию о деятельности экономического субъекта.
Работники организации, как пользователи финансовой отчетности, заинтересованы в информации, которая позволяет им оценить способность компании обеспечить заработную плату, систему премиальных вознаграждений и пенсионного обеспечения, другие социальные льготы, возможности дальнейшего трудоустройства.
Собственникам организации (полным товарищам, акционерам, пайщикам и т.д.) учетная информация необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения дохода.
Инвесторы, вкладывающие свой капитал, желают получить представление об уровне дивидендных выплат, о риске, связанном с инвестициями, и о доходе на них и, варьируя содержимым своих портфелей ценных бумаг, стараются минимизировать этот риск.
Кредиторов интересует информация об условиях кредитования фирмы, позволяющая им оценить способность организации своевременно погашать основной долг и проценты по нему в перспективе.
Заимодавцев интересует информация, будут ли выплачены причитающиеся проценты в срок.
Коммерческие клиенты (поставщики и покупатели) заинтересованы в коммерческих связях. Поставщиков волнует, будут ли своевременно и полно осуществляться расчеты, выполняться контрактные обязательства. Покупателей интересует информация о стабильности компании.
Налоговые и финансовые органы имеют право получать не только отчетную. но и всю другую учетную информацию, необходимую для проверки правильности уплаты налогов и сборов.
Правительственные органы наделены правами получения дополнительной информации. Они заинтересованы в распределении ресурсов. Им также требуется информация для того, чтобы регулировать деятельность компаний, определять налоговую политику, распределять национальный доход.
Можно выделить также такого пользователя отчетной информации, как общественность. Общественность может включать наемных работников, клиентов, налогоплательщиков, участников пенсионных схем, которые приобрели ценные бумаги компании, и прочих, заинтересованных в публикуемой информации лиц (финансовые аналитики, журналисты, конкуренты). Можно утверждать, что общественность в целом имеет право на получение информации о деятельности организаций, существующих в рамках экономической системы.
Ее интересует благосостояние компании и диапазон сферы деятельности, что необходимо для оценки возможного вклада компании в развитие общества. В некоторых случаях информация предоставляется напрямую членам профсоюзов, если предполагается расширение или сокращение штата, и т.п. Прочие заинтересованные лица и организации, непосредственно или опосредованно участвующие в капитале организации, ожидают, что деятельность продолжится, и они получат доход.