Презентация правовые основы аудиторской деятельности. арбитражных судов, вступивших в законную силу

Чтобы успешно выполнять свои обязанности, аудитор должен отве­чать целому ряду требований. В директиве Международной аудиторской службы указываются следующие принципы, которые должны соблю­даться при проведении аудиторской проверки: целостность, объектив­ность, независимость, секретность, квалификация и компетентность, должная организованность и добросовестность.

Правовое положение аудиторов и аудиторских фирм определяется Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Феде­рации.

Прежде всего аудиторы выступают как лица, независимые от прове­ряемого экономического субъекта, любой третьей стороны, государст-

венных органов, дающих поручение на проведение аудиторской провер­ки, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в ко­торой они работают (п. 12 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации). Они самостоятельно определяют формы и методы аудиторской проверки с учетом требований действующего зако­нодательства, условий заключенного с предприятием договора, а также содержания поручения того или иного государственного органа (п. 13 указанного выше нормативного акта). Аудиторы имеют право отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления прове­ряемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими про­ведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости (п. 13 Временных правил аудитор­ской деятельности в Российской Федерации). Руководителям и другим должностным лицам проверяемого экономического субъекта запрещает­ся совершать какие-либо действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки (п. 16 указанного выше акта).

Многие подзаконные акты, регламентирующие порядок проведения аудита и составления аудиторского заключения, носят диспозитивно-рекомендательный характер. Проведение аудиторской проверки не предполагает строгое соблюдение каких-либо процессуальных норм, в то время как действия специалиста в ходе осуществления любой другой судебно-следственной экспертизы жестко регламентируются процессу­альным законодательством. Таким образом, при проведении аудитор­ской проверки аудитор обладает достаточной процессуальной свободой. Подобный статус аудиторов объясняется еще и особенностями самой аудиторской проверки, результаты которой во многом носят вероятно­стный характер. Если при проведении любой экспертизы специалист имеет достаточные данные для утверждения, что существуют нарушения законодательства, то в условиях аудиторской проверки аудитор может лишь предполагать оценочные результаты своей деятельности.

"Аудитор обязан выполнять свои функции беспристрастно, для чего он должен быть независимым, честным и объективным. Честность и объективность аудитора имеют особое значение, когда он выражает свое мнение о финансовом отчете. Хотя честность и объективность нельзя измерить количественно, тем не менее эти качества для профессии ау­дитора обязательны. Аудитор не может избежать давления на него в процессе своей профессиональной деятельности, но он должен противо­стоять этому давлению" (Андреев В.Д. Практический аудит. М.: Эконо­мика, 1994).

Осуществляя аудиторскую проверку, аудитору рекомендуется избе­гать других отношений с клиентами, не связанных с ней, независимо от

вида работ (консультационные услуги в области управления, налогооб­ложения и др.). Аудитор должен сохранять честность и объективность на всех этапах своей работы, а также избегать ситуаций, в которых мо­жет пострадать его независимость.

В ходе осуществления своей деятельности аудитор должен соблюдать ряд выработанных практикой принципов:

1. Необходимое требование к аудитору - это наличие должного об­разования. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) указывает, что ключевыми вопросами, которые должны тщательно изучаться, яв­ляются: цели аудиторской ревизии, ее концепции, фактические данные, практика и процедуры, а также права, обязанности и ответственность аудиторов.

2. Отличительная черта профессионального аудитора - это его по­нимание ответственности перед общественностью. Важное значение в работе лица, осуществляющего аудиторскую проверку, имеет соблюде­ние норм морали и этики. В настоящее время разработан проект Кодек­са этики бухгалтеров и аудиторов в России. Хотя данный акт не имеет нормативно-правовой характер, своими положениями он дополняет об­щий статус аудиторов. Подобные документы разработаны и действуют в целом ряде стран. Так, в Кодексе этических норм Американского ин­ститута общественных бухгалтеров, а также европейских стран подчер­кивается ответственность общественных бухгалтеров (аудиторов) перед общественностью, клиентами и коллегами, приводится необходимый минимум правил поведения, обязательных к исполнению. Этичное пове­дение представляет собой не только простое соблюдение определенных запретов, но и выполнение принципа уважения клиентов в ущерб лич­ным интересам аудитора.

Аудитор должен воздерживаться от любых действий, которые могут подорвать доверие к его профессии. Его профессиональные обязанности должны выполняться аккуратно, с соблюдением правильного ведения отчетов и документации в работе, проделанной для клиентов. Аудитор должен стремиться к упорядочению собственного финансового положе­ния и соблюдать предельную осторожность в том, что касается гаран­тийных обязательств.

3. Аудитор обязан неукоснительно соблюдать общие и технические профессиональные стандарты и стремиться постоянно повышать свой профессиональный уровень и качество работы. Он должен быть широко информированным, строить работу планомерно и использовать доста­точный объем данных, необходимый для получения обоснованных выво­дов и рекомендаций, стремиться соответствовать уровню современных требований.

4. Аудитор должен быть честным и беспристрастным в отношениях с клиентами, максимально проявлять свои способности, работая в их ин-

тересах, если они не мешают исполнению профессионального долга. Аудитор обязан хранить в тайне всю информацию, касающуюся состоя­ния дел клиента, полученную им в процессе работы.

Все связанные с аудиторской проверкой документы (в том числе черновые и рабочие) возвращаются клиенту, так как вся документация по аудированию является собственностью последнего.

Аудитор должен быть вежливым и предусмотрительным с клиентом, однако он не может изменять свои суждения и выводы в случае, если клиент не готов признать свои финансовые ошибки. Аудитор должен ясно сознавать, что при наличии конфликта с клиентом по принципи­альным вопросам (серьезные нарушения финансово-хозяйственной дея­тельности) может возникнуть необходимость отказа от работы. Лицо, осуществляющее аудиторскую проверку, должно соблюдать конфиден­циальность, то есть не раскрывать третьим лицам информацию или факты, полученные в ходе работы, кроме случаев, когда на то имеется согласие проверяемого предприятия либо в иных случаях, предусмот­ренных законом. Аудитор не имеет права использовать эту информацию в целях собственной выгоды или в ущерб клиенту, а также для выгоды третьего лица.

5. Аудитор должен быть доброжелательным, способствовать установ­лению тесных отношений между представителями данной профессии. Важнейшая характеристика профессионала - это всемерная поддержка профессии и стремление к координации действий коллег по работе. Аудитор, стремящийся к расширению своей практики, не должен осу­ществлять свою деятельность в ущерб интересам и правам третьих лиц, связанным с получением достоверной информации. Аудитор обязан ин­формировать, если он является руководителем группы, главу аудитор­ской фирмы о негативных явлениях, которые могут нанести серьезный ущерб собственности клиента. Аудитор не может заниматься саморек­ламой, которая вводит в заблуждение клиентов и ущемляет интересы коллег.

6. Аудитор должен своей деятельностью способствовать росту авто­ритета своей профессии в обществе. Он не должен совершать проступ­ков, которые могут поколебать доверие и расположение общественно­сти к аудиторской профессии в целом. Аудитору запрещается привле­кать клиентов путем обмана, введения в заблуждение и ложных утвер­ждений или действий. Материальные интересы не должны становиться для аудитора самоцелью. Гонорары осуществляющему аудиторскую проверку лицу должны выплачиваться в зависимости от знаний и опыта, используемых аудитором в его профессиональной деятельности, а также от объема каждого отдельного задания. Аудитор не должен оглашать величину своей заработной платы, так как она является коммерческой

тайной аудиторской фирмы, а также владеть акциями и облигациями или быть совладельцем фирмы, в которой проводит аудирование.

Аудиторы и аудиторские фирмы могут осуществлять следующие ви-

1. Независимая вневедомственная проверка бухгалтерской (финан-овой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых дек­лараций и других финансовых обязательств и требований экономиче­ских субъектов.

2. Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, со­ставление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчет­ности.

3. Экспертиза финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества предприятия.

4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценки активов и пассивов предприятия.

5. Планирование финансово-хозяйственной деятельности предпри­ятия.

6. Консультирование в вопросах финансового, налогового, банков­ского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации.

7. Обучение бухгалтерских служб предприятия.

8. Методическое и информационное обеспечение предприятия.

9. Разработка методических пособий по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения.

10. Оказание иных услуг по профилю деятельности (проведение при необходимости сплошной или выборочной инвентаризации имущества предприятия, консолидация и трансформация отчетности, оценка иму­щества, проведение экспертизы компьютерных программ бухгалтерского учета).

В соответствии с п. 13 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации аудиторы и аудиторские фирмы при осуществ­лении своей деятельности обладают следующими правами:

а) самостоятельно определяют формы и методы аудиторской провер­ки, исходя из требований законодательства России, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания пору­чения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;

в) проверяют у экономических субъектов в полном объеме докумен­тацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получают разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

г) получают по письменному запросу необходимую для осуществле­ния аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

д) привлекают на договорной основе к участию в аудиторской про­верке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, и иных специалистов.

К участию не могут привлекаться аудиторы, являющиеся учредите­лями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должно­стными лицами проверяемого предприятия, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности либо состоящи­ми с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, роди­тели и дети супругов), а также аудиторы, оказывавшие данному эконо­мическому субъекту услуги по восстановлению, ведению бухгалтерско­го учета и составлению финансовой отчетности.

Аудиторы и аудиторские фирмы могут отказаться от проведения ау­диторской проверки в случае непредставления проверяемым экономиче­ским субъектом необходимой документации, а также в случае необес­печения государственными органами, поручившими проведение провер­ки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии та­кой необходимости.

В процессе осуществления своей деятельности аудиторы и аудитор­ские фирмы имеют не только права, но и обязанности:

а) неукоснительно соблюдать требования законодательства Россий­ской Федерации;

б) немедленно сообщать заказчику, а также государственному орга­ну, поручившему провести аудиторскую проверку, о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного предпри­ятия вследствие прямой или косвенной заинтересованности, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести проверку данного экономического субъекта;

в) доводить до сведения заказчика информацию о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специа­листов) в связи со значительным объемом или какими-либо иными об­стоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;

г) квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также ока­зывать иные аудиторские услуги.

Ответственность за достоверность данных, представляемых аудитору по его запросу, несет руководитель предприятия. Аудитор отвечает только за квалифицированное выполнение своих обязанностей, преду­смотренных законодательством и заключенным договором с заказчиком.

За ущерб, причиненный предприятию некачественным проведением ау­диторских проверок, аудитор несет имущественную ответственность в размере, предусмотренном в договоре, с учетом ограничения ответст­венности, установленного законодательством. Свою ответственность аудиторы могут страховать за счет средств аудиторской фирмы, а инди­видуальные аудиторы - за свой счет. В мировой практике проблема ответственности аудиторов решается через аудиторские стандарты, обя­зательные для соблюдения всеми аудиторскими компаниями. Применя­ются стандартизированные методы статистической выборки, используе­мые аудиторами в ходе проверок. Действует и принцип существенности, в соответствии с которым степень ответственности аудитора определя­ется в зависимости от цены допущенной им ошибки. Зарубежный опыт регулирования аудиторской деятельности представляется полезным для России и в следующем положении: ответственность аудиторских фирм в случае неквалифицированного осуществления аудиторских услуг носит, как правило, не административный (лишение лицензии на осуществле­ние аудиторской деятельности), а имущественный характер.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРО аудиторов.

Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение:

1) сдало квалификационный экзамен ;

2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и Форма квалификационного аттестата аудитора утверждены приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 161н.

Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций . Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляет СРО аудиторов в отношении своих членов, ведение контрольного экземпляра реестра - Минфин России.

Аудитор может являться работником аудиторской организации либо индивидуальным аудитором. Аудитор, являющийся работником аудиторской организации, на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных Законом об аудите.

Индивидуальными аудиторами являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии с Законом об аудите.

В соответствии с Законом об аудите индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, т. е. для них установлена

СРО аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторов, которые не должны противоречить требованиям ч. 3 ст. 18 Закона об аудите. Указанной статьей определены следующие требования к членству аудиторов в СРО аудиторов: наличие квалификационного аттестата аудитора; безупречная деловая (профессиональная) репутация; уплата взносов в СРО аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею; уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) СРО аудиторов.

Для вступления в члены СРО в качестве аудитора физическое лицо представляет документы, определенные ч. 6 ст. 18 Закона об аудите. Аудитор может являться членом только одной СРО аудиторов. Права и обязанности индивидуального аудитора определены ст. 13 Закона об аудите.

Статья 202 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из СРО аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций СРО, членом которой такая организация является.

СРО аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторских организаций, которые не должны противоречить требованиям, предусмотренным ч. 2 ст. 18 Закона об аудите .

Для вступления в члены СРО коммерческая организация подает в СРО аудиторов заявление и документы, определенные ч. 5 ст. 18 Закона об аудите. Аудиторская организация может являться членом только одной СРО аудиторов. Права и обязанности аудиторской организации определены ст. 13 Закона об аудите.

Аудиторские организации не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита, оказания сопутствующих аудиту услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью, услуг, т. е. для них установлена исключительная правоспособность.

СРО аудиторов - некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация приобретает статус СРО аудиторов с даты ее включения в государственный реестр СРО аудиторов. Ведение реестра осуществляет Минфин России . Условием включения в указанный реестр является соответствие установленным ч. 3 ст. 17 Закона об аудите требованиям:

1) объединения в составе СРО в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным Законом об аудите требованиям;

2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов, принятых правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) СРО организации аудиторов.

Права и обязанности СРО аудиторов определяются ст. 17 Закона об аудите и Законом о саморегулируемых организациях.

Для осуществления деятельности в качестве СРО аудиторов некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы , осуществляющие контроль и рассмотрение дел о применении в отношении членов СРО аудиторов мер дисциплинарного воздействия. В отношении члена СРО аудиторов, допустившего нарушение требований Закона об аудите, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, СРО аудиторов может применить меры дисциплинарного воздействия , перечень которых приведен в ст. 20 Закона об аудите.

Государственный контроль (надзор) за деятельностью СРО аудиторов осуществляет Минфин России в форме плановых и внеплановых проверок в соответствии с положениями ст. 22 Закона об аудите.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.

Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение 3 месяцев с даты внесения записи о ней в ЕГРЮЛ, не вправе использовать в своем наименовании слово "аудиторская", а также производные слова от слова "аудит".

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги.

Аудиторская организация, аудитор обязаны :

1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

3) установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы.

вправе :

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны :

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

7.17. Квалификационный аттестат аудитора (данные положения вступают в силу с 01.01.2011)

Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение (далее - претендент):

1) сдало квалификационный экзамен;

2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия претендента в квалификационном экзамене, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом.

К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования. За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

1) претендент не соответствует требованиям части 1 настоящей статьи;

2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию части 3 настоящей статьи.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год (данные положения вступают в силу с 01.01.2010).

Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора (данные положения вступают в силу с 01.01.2010).

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:

1) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, установленным законом;

2) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) несоблюдения аудитором требований статей 8 и 9 федерального закона «Об аудиторской деятельности» №307–ФЗ от 30.12.2008.

4) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований закона или федеральных стандартов аудиторской деятельности;

5) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:

а) лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

б) работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;

в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;

г) иных лиц, предусмотренных федеральными законами;

7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);

8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор. Решение саморегулируемой организации аудиторов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения. Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктами 1 (в части получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов), 3 - 5, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение 3 лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктом 2, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

Нажав на кнопку "Скачать архив", вы скачаете нужный вам файл совершенно бесплатно.
Перед скачиванием данного файла вспомните о тех хороших рефератах, контрольных, курсовых, дипломных работах, статьях и других документах, которые лежат невостребованными в вашем компьютере. Это ваш труд, он должен участвовать в развитии общества и приносить пользу людям. Найдите эти работы и отправьте в базу знаний.
Мы и все студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будем вам очень благодарны.

Чтобы скачать архив с документом, в поле, расположенное ниже, впишите пятизначное число и нажмите кнопку "Скачать архив"

Подобные документы

Регулирование аудиторской деятельности по международному стандарту аудита. Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности". Права, обязанность и ответственность профессиональных организаций, аудиторов и аудиторских организаций, субъектов аудита.

курсовая работа , добавлен 15.05.2013


Исторические сведения о возникновении аудита. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Отличие аудита от государственного контроля. Законодательная база проведения аудиторской проверки. Обязанности и права аудитора.

реферат , добавлен 01.11.2007


Функционирование системы нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ. Классификация и содержание стандартов аудиторской деятельности. Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций, экономических субъектов. Понятие аудиторской тайны.

реферат , добавлен 29.03.2009


Уголовная, административная и гражданско-правовая ответственность аудиторских организаций, их руководителей, индивидуальных аудиторов, аудируемых лиц и лиц, подлежащих обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации.

реферат , добавлен 24.04.2009


Понятие и определение общих целей аудиторской деятельности. Правовая регламентация аудита и сопутствующих ему услуг. Юридическая характеристика субъектов обязательного аудита. Ответственность экономического субъекта за уклонение от аудиторской проверки.

контрольная работа , добавлен 28.01.2013


Правовое положение кредитных организаций и инвестиционных фондов. Финансирование предпринимательской деятельности, процедура ее банкротства и ликвидации. Права и обязанности аудиторских организаций. Общие положения договора энергоснабжения и виды цен.

контрольная работа , добавлен 02.10.2010


Понятие и правовая сущность договора оказания юридических услуг. Сроки предоставления аудиторских услуг. Цена и другие существенные условия. Права, основные обязанности и ответственность сторон по договору возмездного оказания аудиторских услуг.

курсовая работа , добавлен 04.05.2014

ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ АУДИТОРОВ

Введение

Развитие элементов рыночной экономики в России привело к острой потребности в грамотном и юридически обоснованном анализе, удостоверении и консультации по вопросам ведения, составления и предоставления государственным контролирующим органам финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, что часто не представляется возможным без обращения за помощью к специализированным лицам - аудиторам, правовое регулирование деятельности которых прошло несколько этапов.

До принятия специального Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" правовые основы аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля в России были установлены Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации".

Необходимость совершенствования законодательства в части, касающейся аудиторской деятельности, была вызвана тем, что Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, сыграв важную роль в становлении аудита, уже не отражали в полной мере практику ведущих российских аудиторских организаций, опыта осуществл

ения аудиторской деятельности в зарубежных странах, а также развития системы рыночных отношений. Тем не менее законопроект был разработан в преемственности с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Актуальность темы настоящей работы тем и объясняется, что аудиторы (аудиторские организации) являются одними из существенных субъектов (участников) складывающейся системы рыночной экономики России

Целью настоящей работы является определить и комплексно охарактеризовать и проанализировать правовое положение аудиторов (аудиторских организаций) в РФ.

Объектом настоящей работы является правовой статус (аудиторских организаций) в РФ.

1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ

Аудиторская деятельность . Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Из приведенного определения можно вывести следующие признаки аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность является одним из видов предпринимательской деятельности.

Как определено в п. 1 ст. 2 ГК РФ, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Бухгалтерский учет согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В соответствии с п. 2 ст. 1 названного Закона объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета, как установлено в п. 3 ст. 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете", являются:

§ формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

§ обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

§ предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Понятие бухгалтерской отчетности определено в ст. 2 Федерального закона "О бухгалтерском учете" как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В связи с изложенным представляется не вполне удачным то, что в определении понятия "аудиторская деятельность" указано на проверку бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также то, что, используя понятие "финансовая отчетность", законодатель так и не дал ему определения.

Осуществляемая в рамках аудиторской деятельности проверка носит независимый характер.

Независимость аудиторской проверки заключается в том, что проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности осуществляют лица, которые не несут ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и не находятся в какой-либо зависимости от лиц, несущих ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Гарантии независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов закреплены в ст. 12 Закона об аудиторской деятельности.

В Правиле (стандарте) N 1 закреплены также общие принципы аудита . Так, согласно п. 3 Правила (стандарта) N 1 при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

§ независимость;§ честность;§ объективность;§ профессиональная компетентность и добросовестность;§ конфиденциальность;§ профессиональное поведение.

В соответствии с п. 4 Правила (стандарта) N 1 аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Аудитор . Аудитором является физическое лицо:

§ отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом,§ имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности . В соответствии со ст.15 Закона об аудиторской деятельности аттестация на право осуществления аудиторской деятельности - это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:

§ наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;

§ наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом.

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.

Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора . В соответствии со ст.16 Закона об аудиторской деятельности квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

1) установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

2) вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) установлен факт несоблюдения требований статей 8 (по хранению аудиторской тайны) и 12 (по ограничению осуществления аудита) Закона об аудиторской деятельности;

4) установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

5) установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

6) установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

7) аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленное статьей 15 Закона об аудиторской деятельности.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение уполномоченного федерального органа об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суд в течение трех месяцев со дня получения решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по основаниям, предусмотренным подпунктами 1, 3 - 5, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по основаниям, предусмотренным подпунктом 2, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

Аудиторская организация . Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном Федеральным законом об аудиторской деятельности и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности.

Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Юридическим лицом согласно п. 1 ст. 48 ГК РФ признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

Положения о делении организаций на коммерческие и некоммерческие содержатся в ст. 50 ГК РФ. Как определено в п. 1 ст. 50 ГК РФ, юридическими лицами могут быть организации, преследующие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли (коммерческие организации) либо не имеющие в качестве такой цели извлечение прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).

Поскольку аудиторская организация - это коммерческая организация, в соответствии с п. 2 ст. 50 ГК РФ юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ (за исключением открытого акционерного общества), производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.

2. ПРАВА АУДИТОРОВ (АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ)

В соответствии со ст.5 Федерального закона об аудиторской деятельности при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

§ непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;§ выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать следующие сопутствующие аудиту услуги:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Как определено в п. 1 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности, аудит является предпринимательской деятельностью. Соответственно отношения между аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, с одной стороны, и аудируемыми лицами и (или) лицами, заключившими договор оказания аудиторских услуг, - с другой, регулируются гражданским законодательством.

В соответствии с п. 2 ст. 779 ГК РФ к договорам оказания аудиторских услуг применяются правила гл. 39 "Возмездное оказание услуг" части второй Гражданского кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Следует отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 12 Закона об аудиторской деятельности порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Наряду с тем, что статья 5 Закона об аудиторской деятельности устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, в ст. 6 этого Закона установлены права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

При этом правам одной стороны корреспондируют соответствующие обязанности другой стороны.

В частности, соответствующим правам аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов корреспондируют следующие обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг:

§ праву самостоятельно определять формы и методы проведения аудита (подп. 1 п. 1 ст. 5) - обязанность не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки (подп. 3 п. 2 ст. 6);

§ праву проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации (подп. 2 п. 1 ст. 5), - обязанность создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита (подп. 2 п. 2 ст. 6);

§ праву получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам (подп. 3 п. 1 ст. 5) - обязанность давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц (подп. 2 п. 2 ст. 6);

§ праву отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении по не зависящим от них причинам (подп. 4 п. 1 ст. 5) - обязанность своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не зависящим от них причинам (подп. 5 п. 2 ст. 6);

§ праву осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации и комментируемому Закону (подп. 5 п. 1 ст. 5), - обязанность исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации (подп. 6 п. 2 ст. 6).

Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ одобрено 20 октября 1999 г. (Протокол N 6) Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов" . Соответствующее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности Правительством РФ пока не утверждено, с учетом чего в силу п. 3 Постановления Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации" аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам следует руководствоваться названным Правилом (стандартом), одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (в части, не противоречащей уже утвержденным Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности).

В разделе 2 названного Правила (стандарта) определены следующие права аудиторских организаций:

§ аудиторские организации имеют право предлагать свои профессиональные услуги в соответствии с выданной им лицензией и на основании норм действующего законодательства (п. 2.1);

§ аудиторские организации имеют право на осуществление в установленном порядке аудиторской деятельности. Они не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудита и оказания сопутствующих ему услуг (п. 2.2);

§ аудиторские организации до подписания договора на оказание аудиторских услуг имеют право на ознакомление с документами бухгалтерской отчетности проверяемых экономических субъектов, а также на получение разъяснений от должностных лиц по возникающим вопросам в целях оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономических субъектов и определения аудиторского риска для принятия решения о заключении договора (п. 2.3);

§ аудиторские организации имеют право запрашивать у проверяемого экономического субъекта аудиторские заключения других аудиторских организаций по результатам проведенного аудита за любой проверенный отчетный период как самого экономического субъекта, так и его структурных подразделений (п. 2.4);

§ аудиторские организации имеют право привлекать на договорной основе к участию в проведении аудиторской проверки аудиторов, работающих самостоятельно, аудиторов, работающих в качестве штатных сотрудников других аудиторских организаций, а также иных необходимых специалистов (экспертов). Порядок привлечения указанных лиц к участию в проведении аудиторской проверки предусматривается законодательными и иными нормативными актами, в том числе правилами (стандартами) аудиторской деятельности (п. 2.5);

§ аудиторские организации имеют право самостоятельно определять формы и методы проведения аудита исходя из требований законодательных и нормативных актов Российской Федерации, правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также конкретных условий договора с экономическими субъектами. К таким формам, приемам и методам проведения аудита, как правило, относятся следующие: а) формы и методы планирования аудита; б) методы установления базовых показателей для определения уровня существенности и показателей выборки; в) формы и методы проведения аудиторских процедур; г) методы сбора и анализа аудиторских доказательств; д) порядок взаимодействия с проверяемыми экономическими субъектами при получении от последних документации о финансово-хозяйственной деятельности; е) порядок документирования аудита и дальнейшего архивирования рабочей документации; ж) получение разъяснений по возникшим вопросам и дополнительных сведений; з) организация внутрифирменного контроля качества аудита; и) порядок и условия привлечения других аудиторских организаций и иных специалистов для участия в проведении аудита; к) другие формы и методы проведения аудита по усмотрению аудиторских организаций (п. 2.6);

§ аудиторские организации имеют право при проведении аудиторской проверки проверять в полном объеме документацию, связанную с их финансово-хозяйственной деятельностью, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации. Непредставление или какое-либо ограничение доступа к информации со стороны проверяемого экономического субъекта может рассматриваться как ограничение объема аудита. Аудиторские организации имеют право отказаться от проведения аудита в случае непредставления проверяемыми экономическими субъектами всей необходимой информации (п. 2.7);

§ аудиторские организации имеют право требовать от государственных органов, по поручению которых проводится аудиторская проверка, создания надлежащих условий для ее проведения, а при необходимости - также обеспечения личной безопасности аудиторов и членов их семей (п. 2.8);

§ аудиторские организации имеют право получать у ответственных работников проверяемых экономических субъектов устные и письменные разъяснения по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам (п. 2.9);

§ аудиторские организации имеют право получать по письменному запросу, согласованному с проверяемыми экономическими субъектами, информацию от третьих лиц, необходимую для составления аудиторского заключения (п. 2.10);

§ при проверке операций экономических субъектов со связанными сторонами аудиторские организации имеют право получать от лиц, выступающих в качестве связанных сторон, сведения, достаточные для формирования аудиторских доказательств в отношении того, правильно ли существенные операции такого рода отражены и раскрыты в учете и бухгалтерской отчетности проверяемых экономических субъектов (п. 2.11) (см. комментарий к ст. 9 Закона);

§ аудиторские организации имеют право запрашивать от проверяемых экономических субъектов и третьих лиц следующие подлежащие подтверждению данные: а) от экономических субъектов - об остатках на текущих, ссудных, депозитных и прочих банковских счетах этих субъектов; б) от доверенных лиц, дилеров, инвестиционных компаний, регистраторов, депозитариев и других профессиональных участников рынка ценных бумаг - о наличии и составе соответствующих финансовых инструментов, принадлежащих проверяемым экономическим субъектам, сальдо расчетов по операциям на организованных рынках ценных бумаг и других аналогичных сделках; в) от прочих партнеров по бизнесу - о сальдо расчетов по проведенным операциям проверяемых экономических субъектов; г) другие данные, необходимые как источники получения аудиторских доказательств (п. 2.12);

§ аудиторские организации вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей им рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным нормативным актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом интересы экономических субъектов, в отношении которых проводился аудит, и других лиц (п. 2.13);

§ аудиторские организации вправе не предоставлять рабочую документацию аудита экономическим субъектам, в отношении которых проводился аудит, а также другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации (п. 2.14);

§ аудиторские организации имеют право требовать от проверяемых экономических субъектов устранения выявленных нарушений в бухгалтерском учете и составлении бухгалтерской отчетности (п. 2.15);

§ аудиторские организации имеют право получать по договору вознаграждение за фактически выполненную работу, возмещение транспортных и командировочных расходов, расходов по оплате работы привлеченных специалистов и других фактически произведенных необходимых расходов (п. 2.16).

3. ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРОВ (АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ)

В соответствии со ст.5 Федерального закона об аудиторской деятельности при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Соответствующим обязанностям аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов корреспондируют следующие права аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг:

§ обязанности предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора (подп. 2 п. 2 ст. 5), - право получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора (подп. 1 п. 1 ст. 6);

§ обязанности в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг (подп. 3 п. 2 ст. 5), - право получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг (подп. 2 п. 1 ст. 6);

§ обязанности исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации (подп. 5 п. 2 ст. 5), - право осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации (подп. 3 п. 1 ст. 6).

В разделе 3 вышеназванного одобренного Правила (стандарта) определены следующие обязанности аудиторских организаций:

§ аудиторские организации обязаны соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных и других нормативных актов Российской Федерации, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности (п. 3.1);

§ перед заключением договора на проведение аудиторской проверки аудиторские организации обязаны предъявлять проверяемым экономическим субъектам соответствующую лицензию на проведение аудиторской деятельности по требуемой для аудита специализации (п. 3.2);

§ аудиторские организации обязаны отказаться от проведения аудита в случае отсутствия у них лицензии на осуществление аудита, соответствующей специфике деятельности проверяемых экономических субъектов, а также в случае наличия обстоятельств, ставящих под угрозу независимость аудиторских организаций от проверяемых экономических субъектов, или обстоятельств, вызванных конфликтом интересов. Перечень таких обстоятельств определяется действующими нормативными актами в области аудиторской деятельности, а также положениями настоящего Правила (стандарта) и профессиональными этическими требованиями (п. 3.3);

§ аудиторские организации обязаны своевременно сообщать экономическим субъектам, которым они намерены оказать аудиторские услуги, а также государственным органам, поручившим провести аудиторскую проверку: а) о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки вследствие обстоятельств, ставящих под угрозу независимость аудиторских организаций от проверяемых экономических субъектов, безопасность аудиторов и членов их семей, или обстоятельств, вызванных конфликтом интересов, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данных экономических субъектов; б) о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов и (или) специалистов (экспертов) в связи со значительным объемом работы, спецификой объекта аудита или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения (п. 3.4);

§ аудиторские организации обязаны учитывать при привлечении сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) для проведения аудита согласие на это проверяемых экономических субъектов. Аудиторские организации могут использовать работу сторонних специалистов при проведении аудита лишь с согласия проверяемых экономических субъектов (п. 3.5);

§ аудиторские организации обязаны предоставлять экономическим субъектам, подлежащим аудиту, исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, о правах и обязанностях сторон при осуществлении аудита, о законодательных и нормативных актах, действующих в Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы, изложенные в аудиторском заключении и письменной информации (отчете) аудитора (п. 3.6);

§ аудиторские организации обязаны представить руководству (собственникам) экономического субъекта в установленных случаях: а) аудиторское заключение; б) письменную информацию (отчет) аудитора (п. 3.7);

§ если экономические субъекты, подлежащие аудиту, отказываются выполнять требования аудиторских организаций по исправлению выявленных в результате проведенного аудита нарушений, существенно влияющих на достоверность бухгалтерской отчетности, то аудиторские организации обязаны отразить этот факт в своем заключении по итогам проверки (п. 3.8);

§ аудиторские организации на всех этапах проведения аудита обязаны руководствоваться основными принципами аудита и профессиональными этическими нормами (п. 3.9);

§ аудиторские организации обязаны обеспечить конфиденциальность полученной в ходе аудита информации и сохранность рабочей документации в соответствии с правилами организации архивного дела в течение срока не менее пяти лет после проведения аудита (п. 3.10).

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

В связи с этим, целесообразно привести позицию Верховного Суда РФ, выраженную в письме "Некоторые вопросы судебной практики по гражданским делам" , об оценке деятельности в качестве предпринимательской:

в пункте 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность определена как самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке;

в соответствии с п. 1 ст. 50 ГК РФ под коммерческой деятельностью понимается такая деятельность, основной целью которой является извлечение прибыли;

поскольку извлечение прибыли - цель предпринимательской деятельности, а не ее обязательный реальный результат, то само по себе отсутствие прибыли от этой деятельности не служит основанием для вывода о том, что такая деятельность не предпринимательская.

Аудиторская тайна . Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В статье 13 Закона об аудиторской деятельности установлена обязанность аудиторской организации страховать при проведении обязательного аудита риск ответственности за нарушение договора.

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4. КОНТРОЛЬ ЗА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов . Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.

В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами требований нормативных правовых актов или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный федеральный орган. Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной настоящим Федеральным законом, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Лицензирование аудиторской деятельности . Лицензирование аудиторской деятельности, как форма контроля (допуска к осуществлению аудита) в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности.

Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2002г. № 190 утверждено Положение о лицензировании аудиторской деятельности, а также определен лицензирующий орган - Министерство финансов РФ.

Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. Функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 06.02.2002г. № 80 указанным органом определено Министерство финансов РФ.

Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:

§ издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

§ организация разработки и представление на утверждение Правительству Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

§ организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;

§ организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

§ контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

§ определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

§ ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;

§ аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе . В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

Совет по аудиторской деятельности:

§ принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

§ разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

§ рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

§ осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.

Члены совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав совета по аудиторской деятельности включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51 процента общего состава совета.

В состав совета по аудиторской деятельности должны входить представители государственных органов, Центрального банка Российской Федерации (Банка России) и пользователей аудиторских услуг.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения. Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

Профессиональное аудиторское объединение, удовлетворяющее указанным требованиям, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации.

Под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистрация этим органом профессиональных аудиторских объединений.

Порядок получения аккредитации, отказа в выдаче и отзыва аккредитации, права и обязанности аккредитованных профессиональных аудиторских объединений определяются уполномоченным федеральным органом с учетом требований закона и рекомендаций совета по аудиторской деятельности.

Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:

§ участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;

§ в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

§ самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

§ по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и (или) обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;

§ ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;

§ ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;

§ ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;

§ обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;

§ содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;

§ защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах;

§ разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;

§ представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов;

§ осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом.

При аннулировании лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора эта аудиторская организация или этот индивидуальный аудитор исключаются из состава всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, членами которых они состоят, без права повторного вступления как в эти аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, так и в другие аккредитованные объединения на срок, установленный уполномоченным федеральным органом, но не более трех лет со дня аннулирования лицензии у данной аудиторской организации или данного индивидуального аудитора.

Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите . Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Уголовная ответственность предусмотрена ст.202 УК РФ, в соответствии с которой использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Уголовная ответственность также возможна по ст.171 (незаконное предпринимательство), ст.307 (заведомо ложные показание, заключение эксперта, специалиста или неправильный перевод) УК РФ.

Административная ответственность может наступить по статьям КоАП РФ: статья 14.1 "Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии)", статья 19.4 «Неповиновение законному распоряжению должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль)», статья 19.5 «Невыполнение в срок законного предписания (постановления, представления) органа (должностного лица), осуществляющего государственный надзор (контроль)», статья 19.6 «Непринятие мер по устранению причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения», статья 19.7 «Непредставление сведений (информации)».

Основным видом гражданско-правовой ответственности является возмещение убытков (реального ущерба и упущенной выгоды).

Заключение

Итак, сделаем следующие выводы:

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном Федеральным законом об аудиторской деятельности и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности.

Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.

Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг. Следовательно, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обладают специальной (ограниченной) правоспособностью.

Основным специальным нормативным актом, регламентирующим аудиторскую деятельность, в том числе правовое положение аудиторов (аудиторских организаций) является Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Именно указанный закон, а также изданные в его исполнение подзаконные акты в основном и определяют правовое положение, статус, т.е. права и обязанности аудиторов (аудиторских организаций).

ЛИТЕРАТУРА

1. Конституция РФ.2. Гражданский кодекс РФ.3. Уголовный кодекс РФ.4. Кодекс РФ об административных правонарушениях.5. Налоговый кодекс РФ.6. Федеральный закон РФ от 7 августа 2001г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".7. Федеральный закон РФ от 08.08.2001г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».8. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации".9. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».10. Постановление Правительства РФ от 29.03.2002г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности».11. Постановление Правительства РФ от 06.02.2002г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ».12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г. (Протокол N 6).13. Комментарий к Федеральному закону "Об аудиторской деятельности" (постатейный). А.Н. Борисов. Юридический Дом "Юстицинформ", 2005г.14. Постатейный комментарий к Федеральному закону "Об аудиторской деятельности". А.А. Ялбулганов. Подготовлен для публикации в системах КонсультантПлюс.15. Гущин В.В. Договор на оказание аудиторских услуг. Право и экономика. № 3, 2004г.16. Чирков А.А. Эволюция существенных условий в договоре возмездного оказания аудиторских услуг. Право и экономика. № 5, 2005г.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе: председательствующего-судьи М., судей З., С., при участии в заседании от истца: ТСЖ "На прудах" (без участия представителя); от ответчика: ООО "Аудит-Бизнес-Сопровождение" (без участия представителя), рассмотрев 09.06.05 в судебном заседании кассационную жалобу истца - ТСЖ "На прудах" на решение от 04.03.05 Арбитражного суда города Москвы, принятое судьей Е., по иску ТСЖ "На прудах" к ООО "Аудит-Бизнес-Сопровождение" о взыскании 58000 руб. убытков,

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда города Москвы от 04.03.05 отказано в удовлетворении иска ТСЖ "На прудах" о взыскании с ООО "Аудит-Бизнес-Сопровождение" 58000 руб. убытков от некачественного оказания аудиторских услуг по договору от 14.04.04 N 01-А/2004 на основании ст. 1064 ГК РФ. Указанным решением с ТСЖ "На прудах" в пользу ООО "Аудит-Бизнес-Сопровождение" взыскано 7500 руб. расходов по оказанию юридического сопровождения.

При этом суд исходил из того, что ТСЖ "На прудах" не доказало наличия предусмотренных ст. 1064 ГК РФ оснований для возмещения убытков.

Не согласившись с указанным судебным актом, ТСЖ "На прудах" подало кассационную жалобу, в которой просит его отменить, как незаконное и необоснованное.

В обоснование жалобы указывается, что глава 59 ГК РФ распространяет правила о деликтной ответственности и на причинение вреда лицом, с которым был заключен договор. ТСЖ "На прудах" также указало, что в нарушение ч. 2 ст. 159 АПК РФ судом не разрешено ходатайство о назначении экспертизы.

ООО "Аудит-Бизнес-Сопровождение" отзыв на кассационную жалобу не представило.

Надлежаще извещенные о времени и месте проведения судебного заседания стороны своих представителей в суд не направили.

Изучив материалы дела, кассационную жалобу, суд кассационной инстанции считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Судом установлено, что между сторонами заключен договор от 14.04.04 N 01-А/2004, в соответствии с которым ООО "Аудит-Бизнес-Сопровождение" (исполнитель) обязалось провести аудиторскую проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности ТСЖ "На прудах" с целью выражения мнения аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности, а ТСЖ "На прудах" (заказчик) обязалось оплатить оказанные услуги.

ООО "Аудит-Бизнес-Сопровождение" провело аудиторскую проверку и подготовило аудиторское заключение, которое было направлено по почте в адрес ТСЖ "На прудах".

Полагая, что аудиторское заключение ООО "Аудит-Бизнес-Сопровождение" исполнено некачественно, ТСЖ "На прудах" заключило договор на оказание аудиторских услуг с ЗАО "Универ-Аудит" для проведения повторной аудиторской проверки.

Стоимость аудиторского заключения ЗАО "Универ-Аудит" в размере 58000 руб., по мнению ТСЖ "На прудах", составляет сумму убытков, причиненных ООО "Аудит-Бизнес-Сопровождение" некачественным оказанием услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

При взыскании убытков истец, в силу ст. 65 АПК РФ, обязан доказать наличие и размер убытков, причинную связь между противоправными действиями ответчика и причиненными убытками.

Между тем доказательств в подтверждение недостоверности аудиторского заключения ответчика и наличия причинно-следственной связи между расходами на проведение повторной аудиторской проверки и качеством исполнения ООО "Аудит-Бизнес-Сопровождение" услуг не представлено.

При таких обстоятельствах суд правомерно отказал в удовлетворении иска.

Довод ТСЖ "На прудах" относительно того, что глава 59 ГК РФ распространяет правила о деликтной ответственности и на причинение вреда лицом, с которым был заключен договор, не может быть принят во внимание.

Требования ТСЖ "На прудах" основаны на том, что услуги оказаны ООО "Аудит-Бизнес-Сопровождение" с недостатками.

Ответственность исполнителя, связанная с ненадлежащим качеством оказания услуг, предусмотрена ст. 723 ГК РФ.

Однако ТСЖ "На прудах" не предъявляло требований на основании указанной нормы.

Довод ТСЖ "На прудах" относительно того, что в нарушение ч. 2 ст. 159 АПК РФ судом не разрешено ходатайство о назначении экспертизы, отклоняется.

Из материалов дела не следует, что ТСЖ "На прудах" заявлялось ходатайство о проведении экспертизы.

Суд кассационной инстанции считает, что обжалуемое решение законно и обоснованно.

Обстоятельства дела установлены на основе полного, всестороннего и объективного исследования доказательств, представленных сторонами.

К установленным обстоятельствам нормы материального права применены правильно.

Порядок рассмотрения дела не нарушен.

Оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 176, 284 - 290 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 04.03.05 по делу N А40-65063/04-5-525 оставить без изменения, кассационную жалобу ТСЖ "На прудах" - без удовлетворения.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

вступивших в законную силу

(дата изготовления постановления в полном объеме)

(дата изготовления резолютивной части постановления)

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Курской области на Решение Арбитражного суда Курской области от 08.02.2005 по делу N А35-10994/04-С2,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция МНС РФ N 5 по Курской области обратилась в Арбитражный суд Курской области с заявлением о взыскании с ОГУП "Октябрьское ДЭП", Октябрьский район, Курская область, штрафных санкций по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса" РФ в сумме 50 руб. за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а именно, аудиторского заключения достоверности бухгалтерской отчетности предприятия за 2003 г.

Решением Арбитражного суда Курской области от 08.02.2005 налоговой инспекции отказано в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с названным судебным актом, налоговый орган обратился в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда как незаконное.

Одновременно, Инспекцией заявлено ходатайство о процессуальной замене истца в порядке, предусмотренном ст. 48 АПК РФ.

Учитывая, что Приказом УФНС России по Курской области от 03.12.2004 N 01 "О структуре Межрайонных инспекций ФНС России и Инспекции ФНС России по г. Курску" путем слияния МИ МНС РФ N 5 по Курской области и МИ МНС РФ N 6 по Курской области образована МИ ФНС России N 5 по Курской области, суд кассационной инстанции производит замену первоначального заявителя на МИ ФНС России N 5 по Курской области, в порядке процессуального правопреемства, в соответствии со ст. 48 АПК РФ.

В настоящее судебное заседание стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, своих представителей не направили. Учитывая требования ст. 284 АПК РФ судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Как установлено судом, 23.06.2004 налоговым органом в адрес ОГУП "Октябрьское ДЭП" было направлено требование N 02/14978 о предоставлении аудиторского заключения достоверности бухгалтерской отчетности за 2003 г. в пятнадцатидневный срок со дня получения указанного требования.

В установленный срок, истребованный налоговым органом документ не был предоставлен налогоплательщиком, что послужило основанием к привлечению ОГУП "Октябрьское ДЭП" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 50 руб., Решением руководителя налоговой инспекции N 586 от 07.07.2004.

Требование об уплате налоговой санкции N 481 от 07.07.2004 не было исполнено налогоплательщиком в добровольном порядке, в связи с чем налоговая инспекция обратилась в суд с настоящим заявлением.

Однако, ст. 26 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" установлено, что бухгалтерская отчетность унитарного предприятия, в случаях, определенных собственником имущества унитарного предприятия, подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором.

Налоговый орган не представил в суд надлежащих доказательств, свидетельствующих о наличии указанных ст. 26 ФЗ от 14.11.2002 N 161-ФЗ оснований для аудиторской проверки ОГУП "Октябрьское ДЭП", в связи с чем судом был сделан правомерный вывод о необоснованности требований заявителя о взыскании с предприятия штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ.

Допущенная ошибка в наименовании ответчика устранена определением суда.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 287 ч. 1 п. 1, ст. 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 08.02.2005 по делу N А35-10994/04-С2 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Курской области на Решение от 08.02.2005 Арбитражного суда Курской области по делу N А35-10877/04-С2,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция МНС РФ N 5 по Курской области (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Курской области с заявлением о взыскании с ЖКХ Курского райоа штрафных санкций по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 50 руб. за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а именно, аудиторского заключения достоверности бухгалтерской отчетности предприятия за 2003 г.

Решением Арбитражного суда Курской области от 08.02.2005 налоговой Инспекции отказано в удовлетворении заявленных требований.

В порядке апелляционного производства законность решения суда не проверялась.

Не согласившись с названным судебным актом, налоговый орган обратился в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда, как незаконное.

Одновременно инспекцией заявлено ходатайство о процессуальной замене истца в порядке, предусмотренном ст. 48 АПК РФ.

Учитывая, что Приказом УФНС России по Курской области от 03.12.2004 N 01 "О структуре Межрайонных инспекций ФНС России и Инспекции ФНС России по г. Курску" путем слияния МИМНС РФ N 5 по Курской области и МИМНС РФ N 6 по Курской области образована МИФНС России N 5 по Курской области суд кассационной инстанции производит замену первоначального заявителя на МИФНС России N 5 по Курской области, в порядке процессуального правопреемства в соответствии со ст. 48 АПК РФ.

В настоящее судебное заседание стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, своих представителей не направили. Учитывая требования ст. 284 АПК РФ, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований к отмене либо изменению обжалуемого судебного акта в силу следующих обстоятельств.

Как установлено судом, 23.06.2004 налоговым органом в адрес МУП ЖКХ было направлено требование N 02/14968 о предоставлении аудиторского заключения достоверности бухгалтерской отчетности за 2003 г. в пятнадцатидневный срок со дня получения указанного требования.

В установленный срок истребованный налоговым органом документ не был предоставлен налогоплательщиком, что послужило основанием к привлечению МУП ЖКХ к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 50 руб., Решением руководителя налоговой инспекции N 577 от 07.07.2004.

Требование об уплате налоговой санкции N 471 от 07.07.2004 не было исполнено налогоплательщиком в добровольном порядке, в связи с чем налоговая Инспекция обратилась в суд с настоящим заявлением.

Отказывая налоговому органу в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

В силу ст. 13 ФЗ "О бухгалтерском учете" в состав бухгалтерской отчетности входит, в частности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Однако ст. 26 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ " О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" установлено, что бухгалтерская отчетность унитарного предприятия в случаях, определенных собственником имущества унитарного предприятия, подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором.

В соответствии с п. 1 ст. 65, а также п. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо.

Налоговый орган не представил в суд надлежащих доказательств, свидетельствующих о наличии указанных в ст. 26 ФЗ от 14.11.2002 N 161-ФЗ оснований для аудиторской проверки МУП ЖКХ Курского района, в связи с чем судом был сделан правомерный вывод о необоснованности требований заявителя о взыскании с предприятия штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ.

При данных обстоятельствах суд кассационной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения кассационной жалобы и отмены решения, вынесенного в соответствии с нормами материального и процессуального права.

На основании изложенного, руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 08.02.2005 по делу N А35-10877/04-С2 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.