Бухгалтерский учет в финансово-кредитных организациях намного сложнее, чем в обычных торговых компаниях. В этом номерном перечне гораздо больше позиций. Чтобы упростить задачу бухгалтерам, был создан план счетов. Его необходимо вести согласно Положению 385, а также изменениям в нем, которых в 2016 году было принято немало.
Общая информация
План счетов представляет собой перечень, в котором отражаются все операции, проведенные с участием банка. Его необходимость скрывается в определении банка как организации. Предназначение кредитного предприятия – аккумуляция на депозитах, вкладах и счетах денежных средств, которые впоследствии передаются физическим и юридическим лицам.
План счетов помогает следить за тем сколько средств, на какой срок и кому было передано. Также в нем отражаются приходные операции, осуществляемые, когда клиенты кредитной организации открывают в ней свой дебетовый лицевой счет.
Как изменялся план счетов
Впервые правила контроля за оборотами банков появились в 1981 году. Позже Госбанк СССР издал Указания № 1027, которые рассказывали о принципах учета в финансовых учреждениях. Они претерпели изменения в 1989 году, когда понадобился учет средств частной кредитной организации. Сначала план счетов, изложенный в этом документе, использовали в своей работе кооперативные финансовые предприятия, а позже на новый план перешли отделения Сберегательного банка.
До 1998 года планы счетов регулярно претерпевали изменения под действием внесения правок в бухучет для банков. Однако принятый в конце восьмидесятых документ не мог отразить все операции кооперативной или частной кредитной организации. Внесение глобальных правок было необходимо и из-за того, что структура экономики претерпела серьезные изменения. Текущий план счетов был принят в 2012 году, а начал действие в следующем отчетном периоде.
В каких разделах отражаются бюджетные операции
Наибольшее количество информации сосредоточено в главе «А» этого документа. Она делится на семь разделов:
- В нем ведется учет капитала кредитной организации. В этих счетах отражаются денежные средства, которые переданы учредителям, резервы банка, непокрытые убытки, эмиссионный доход и прибыль, оставшаяся нераспределенной. В этой части можно встретить парные счета, о которых мы расскажем чуть ниже.
- В нем перечислены статьи для учета драгоценных металлов и денежных средств в обращении. При этом не важно, где находятся эти средства. В этой части план отражает даже те деньги, которые находятся в банкоматах или в пути. Большая часть счетов в этом разделе относится к активным, но существуют и пассивные позиции, отражающие информацию о клиентах, держащих металлические счета.
- Все межбанковские транзакции ведутся в третьей части главы «А». Тут отражаются операции, в которых принимают участие другие частные кредитные организации или Центробанк.
- Для всех операций с клиентами (юридическими или физическими лицами) отведен четвертый раздел плана. В него входят лизинговые сделки, манипуляции с вкладами, депозитами, векселями и с неиспользованными долговыми обязательствами.
- Движение ценных бумаг и проводных финансовых инструментов отражается в пятой части. Этот раздел плана позволяет контролировать количество собственных средств, которые банк вложил в ценные бумаги, векселя, активы сторонней кредитной организации, государственной или частной компании. Отдельно выделяются вложения в ценные бумаги зарубежных компаний или в акции. В этом разделе учитывают ценные бумаги, выпущенные самим финансовым учреждением. В большинстве случаев операции проводятся только в активах.
- Шестая часть основной главы отведена под контроль за операциями над уставным капиталом и основными средствами. Она тоже отражает вложение средств банка, но уже не в сторонние, а в зависимые от него и дочерние предприятия. Это могут быть также операции по покупке долей различных компаний, земли, увеличение уставного капитала, расчеты с дебиторами и кредиторами. В том числе, эта часть плана отражает выплаты средств поставщикам, персоналу и подрядчикам.
- Заключительная часть бюджетной главы является своего рода подведением итогов. В ней располагаются статьи для доходов, налогов, расходов и результатов деятельности.
Вся глава «А» является основным балансом кредитной организации. Кроме нее, план счетов содержит и другие главы, о них мы поговорим ниже.
Активы и пассивы: правила их ведения
Существует два вида счетов – активные и пассивные. Они располагаются в перечне вперемежку, при этом план банковского предприятия не содержит счетов двойного предназначения. Они заменены на парные. С ними бухгалтерам необходимо работать в особом порядке. Ярким примером парных счетов являются:
- 60311 и 60312 – для операций с кредиторами и дебиторами;
- 70602 и 70607 – для учета прибыли и убытков от изменения стоимости ценных бумаг;
- 47403 и 47404 – для операций на фондовых и валютных биржах.
Пассив имеет меньшее номерное наименование. При работе с активами и пассивами необходимо придерживаться нескольких правил:
- остаток должен быть только на одном из парных счетов;
- начало дня стартует с работы над счетом, где есть сальдо, а при его отсутствии с того, который соответствует необходимой хозяйственной операции;
- недопустимо образование кредитное сальдо на активе (в завершении рабочего дня);
- дебетовое сальдо в конце дня не может образоваться на пассиве;
- если перед закрытием дня на одном из счетов обнаруживается сальдо, несоответствующее его предназначению, оно переносится на подходящий по смыслу.
Интересно, что для коммерческой организации расчетный счет является активным, а вот банк отражает его как пассивный. Кредитный имеет такое же зеркальное отличие.
Какие счета не входят в основной баланс
К основному балансу кредитной организации не относятся номенклатурные наименования, отраженные в главе «Б». В ней план учитывает трастовые сделки, то есть операции со средствами и имуществами, принятыми банком в доверительное управление.
Более полные данные содержит глава «В». В ней отражена информация, которая касается операций, не изменяющих стоимость имущества банка. Эта глава также делится на разделы:
- Предназначен для использования Центробанком.
- Во втором разделе учитывается неоплаченная стоимость долей уставного капитала, а также неоплаченная стоимость акций, размещенных с рассрочкой.
- Учитывает бланки ценных бумаг (как до распространения, так и после выкупа).
- Для неоплаченных платежных документов клиентов, по которым будут произведены операции позже.
- Для учета неиспользованной кредитной линии, а также денежных средств, обеспечивающих обязательства по залогам и поручительству.
- Задолженности, снятые с основного баланса из-за невозможности взыскания.
- Для корреспондирующих счетов, где 99998 – активный, а 99999 – пассивный.
В главе «В» отражен внебалансовый план счетов, по которому не ведется двойная запись. Разделение на активы и пассивы в этом случае условно.
В главе «Г» план отражает срочные операции, служащие для контроля над обязательствами по доставке драгоценных металлов, денег и ценных бумаг до наступления конечного срока их исполнения.
Глава «Д» перечисляет счета ДЕПО, операции по которым совершаются во время передачи клиентом ценных бумаг для хранения и учета. Она отличается двойной записью, в которой активы учитываются по месту хранения, а пассивы по владельцу.
Действующий план счетов хорош тем, что в нем каждая глава может быть замкнута в самостоятельный баланс. Невозможны проводки, в которых напрямую участвуют два счета из разных глав. При этом взаимосвязь между разделами остается.
Обзор последних изменений плана счетов
Вступившие в силу в 2016 году изменения коснулись введения новых счетов в план. Это связано с тем, что были внедрены новые понятия, касающиеся имущества. Банк России внес следующие корректировки счетов в Положение 385, отныне план содержит:
- у клиринговых организаций товарные запасы учитываются в новом пассиве 61014;
- в 10208 отражается капитал по уставу кредитной организации в форме ООО;
- 10502 предназначается для учета долей уставного капитала, отныне принадлежащих кредитной организации (в форме ООО), а ранее находились в руках у участников бизнеса;
- 40802 используется для операций индивидуальных предпринимателей;
- счета для хеджирующих операций;
- 60320 теперь предназначен для распределения дивидендов между участниками;
- 421 – учитывает депозиты негосударственных компаний и ИП;
- 42108-42114 используется для депозитов только индивидуальных предпринимателей;
- 454 отражает информацию о кредитах и других средствах, переданных ИП;
- 47611 используется для учета невостребованных индивидуальными предпринимателями процентов по депозитам и вкладам;
- счета для учета вознаграждений по трудовым договорам;
- 90706 – для ценных бумаг центрального контрагента;
- 91006 предназначен для суммы, которая не переведена в обязательный резерв из-за невыполнения обязательств по усреднению.
Баланс коммерческого банка характеризует в денежном выражении состояние его ресурсов, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности на начало и конец периода (день, месяц, квартал, год). С 1998 года в Российской Федерации действуют новые правила бухгалтерского учета и новый план бухгалтерских счетов коммерческих банков и кредитных организаций.
План бухгалтерских счетов коммерческого банка и кредитной организации разделен на 5 разделов: А; Б; В; Г; Д.
Раздел «А» представляет собой основной баланс банка, в котором отражены его банковские ресурсы, направления их вложения, имущество банка и финансовые результаты его деятельности. Балансовые счета банка группируются в свою очередь по следующим разделам:
Раздел 1 «Капитал и Фонды»
Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы»
Раздел 3 «Межбанковские операции»
Раздел 4 «Операции с клиентами»
Раздел 5 «Операции с ценными бумагами»
Раздел 6 «Средства и имущество»
Раздел 7 «Результаты деятельности».
Раздел «Б» Плана счетов кредитной организации представляет собой счета доверительного управления (траста). На них учитываются средства клиентов, переданные банку на условиях трастового договора в управление. Эти средства являются капиталом учредителей траста и могут быть в виде денежных средств, ценных бумаг и драгоценных металлов, другого имущества. По счетам «Б» также отражаются операции и расчеты со средствами, переданными в управление и финансовые результаты траста.
Бухгалтерский учет операции по доверительному управлению ведется обособленно от основного баланса «А». Все операции по доверительному управлению совершаются только между счетами «Б» и внутри этих счетов.
По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс. Таким образом, ресурсы доверительного управления не смешиваются с ресурсами основного банковского баланса «А». Это сделано для того, чтобы не подвергать капиталы доверителей общебанковским рискам, чтобы на средствах клиентов траста не отражались риски других банковских операций.
Раздел «В» включает небалансовые («внебалансовые») счета, которые сгруппированы в следующие семь разделов:
Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций;
Ценные бумаги;
Расчетные операции и документы;
Кредитные и лизинговые операции;
Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания;
Источники финансирования капитальных вложений.
На внебалансовых счетах «В» учитывается движение ценностей и документов, поступающих в банк на хранение, инкассо, комиссию, а также бланки строгой отчетности, бланки ценных бумаг. На этих счетах учитываются предметы залога по кредитным операциям (ценные бумаги, полученные гарантии, драгоценные металлы и иное имущество); основные средства, переданные в финансовую аренду (лизинг). Кроме того, на счетах «В» учитываются задолженности заемщиков, списанные с основного баланса из-за невозможности их взыскания.
В разделе «Г» ведется учет срочных операций, т.е. сделок купли/продажи различных финансовых инструментов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. К срочным сделкам относятся сделки РЕПО, форвард, фьючерс, опцион и др. Эти сделки учитываются на счетах «Г» с даты заключения до срока проведения расчетов. Счета раздела «Г» - внебалансовые (т.е. реального движения денежных средств еще нет). В день наступления срока расчетов учет сделки на внебалансовых счетах «Г» прекращается с одновременным отражением ее уже в соответствии с реальным движением денежных средств на балансовых счетах. На счетах «Г» сделки подразделяются на:
Наличные (со сроком исполнения не позднее 2-х банковских дней от даты заключения сделки);
Срочные (с исполнением более 2-х банковских дней);
Сделки РЕПО.
К сделкам РЕПО относятся сделки по продаже ценных бумаг с обязательством последующего выкупа через определенный срок по заранее (в момент заключения сделки) оговоренной цене.
Банки, в соответствии с лицензией ФСФР, заниматься депозитарной деятельностью, т.е. деятельностью по учету и хранению ценных бумаг своих клиентов. Раздел «Д» Плана счетов кредитных организаций предназначен для учета операций в банковских депозитариях. На счетах РЕПО отражаются депозитарные операции с ценными бумагами, переданными банку его клиентами:
Для хранения и учета;
Для осуществления доверительного управления (траста);
Для осуществления брокерских операций;
Для иных операций.
В этом разделе ведется учет только тех бумаг, которые являются в соответствии с российским законодательством эмиссионными: акции, облигации, государственные облигации и т.п. На счетах ДЕПО не отражаются операции с оборотными («трансферабельными») ценными бумагами (векселя, чеки), а также с депозитными и сберегательными сертификатами. По счетам ДЕПО составляется отдельный баланс. План счетов кредитных организаций, действующий с 1998 г., приблизил российские нормы бухучета в банках к международным стандартам.
Специфика работы таких счетов в банковских учреждениях заметно различна, далеко не всегда совпадают их номера, также это касается количества знаков. А такие понятия, как: срочные финансовые операции, доверительное управление присутствуют только в бухгалтерском учете государственных и частных кредитных организаций.
Помимо активных и пассивных счетов, до начала 1998 года в банках присутствовали активно-пассивные счета, которые одновременно могут состоять из дебетового, а также кредитового остатка. Их ликвидация ещё больше усилила обособленность направлений банковского бухгалтерского учета.
Способы обслуживания основных счетов
При этом следует отметить, что любой бухгалтерский учет не может полноценно выполнять свои функции без наличия указанных . Поэтому появилась необходимость введения обширной группы счетов, которые по своему функциональному значению не уступают активно — пассивным счетам. Указанные счета называют парными, они действуют по тому же принципу, а также имеют одно наименование.
Парные счета относятся к детализированным лицевым счетам второго порядка. Основное отличие состоит в том, что сальдо по ним может изменяться противоположно. Одними из таких счетов являются:
- Расчеты с прочими кредиторами (пассивный) — 60322
У нас стандартный план счетов, так как он прекрасно нам подходит и нет смысла «городить огород», хотя у друга на предприятии совсем по другому план счетов представлен. Но тоже имеет место быть.
Ответить
Проще всего работать со стандартным планом счетов. С детализированными лицевыми счетами второго порядка легко запутаться, нужен хотя бы минимальный опыт и внимательность при работе.
Ответить
