Обоснование расходов при усн 6. Как ведут учет ИП на УСН

Вместе с гордым званием «предприниматель», у вас появились новые обязанности в части уплаты налогов, сдачи отчетности и соблюдения прочих требований законодательства. Как не запутаться в законодательстве и не ошибиться? Эта инструкция, я надеюсь, поможет не растеряться и самоорганизоваться «юному» предпринимателю на начальном этапе. Рассмотрим ситуацию, когда:

1. ИП трудится самостоятельно без привлечения работников;
2. Оплата за услуги ИП поступает на счет ИП (ИП не принимает наличные денежные средства и ему не требуется применять ККТ);
3. Обороты ИП далеки от предельного размера, превышение которого лишает ИП права применять УСН.

Если по итогам отчетного (налогового) периода «упрощенец» превысит лимит доходов 150 млн. руб., он лишится права применять УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

1. Какие налоги платит ИП

На самом деле УСН (налоговая база — доходы) представляется одной из самых простых систем налогообложения. От ИП требуется минимум усилий по ведению учета и расчета налогов.

ИП, выбравший УСН (налоговая база — доходы), уплачивает УСН по ставке 6% (субъект РФ может ее снизить для некоторых видов деятельности). При этом ИП освобождается от уплаты НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности, НДС и налога на имущество (за исключением объектов недвижимости, которые облагаются налогом на имущество в особом порядке, исходя из их кадастровой стоимости). ИП не ведет бухгалтерский учет.

Для того, чтобы рассчитать облагаемую сумму доходов, ИП обязаны вести учет доходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (ст. 346.24 НК РФ). Форма такой Книги утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н. Книга представляет собой реестр документов, на основании которых определяется сумма доходов. Также в книге фиксируется оплата страховых взносов, уменьшающая сумму налога. Основной источник данных для заполнения Книги нашего юного предпринимателя — это выписка по расчетному счету за соответствующий период.

КБК по УСН «доходы» 6% — 18210501011011000110.

Шаблон для заполнения платежного поручения можно сформировать с помощью сервиса на сайте nalog.ru: https://service.nalog.ru/payment/payment.html . Плательщику нужно выбрать вид платежа и сервис предложит КБК.

Кроме того, ИП должен уплачивать за себя суммы страховых взносов в ПФ РФ и ФФОМС РФ:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

— в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года , 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

— в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период . При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта (26 545 * 8 = 212 360 руб.);

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Фиксированным платежом признается вся сумма: 26 545 + 1% от суммы превышения 300 000 + 5 840.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются ИП не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Сумму, которую следует заплатить до конца года, можно уплатить сразу всю или перечислять их частями. Например, раз в квартал в сумме, относящейся к текущему кварталу.

Если наш ИП зарегистрировался не с начала года, то ему нужно заплатить страховые взносы в меньшем размере, а именно — пропорционально дням с даты регистрации ИП до конца года.

Например, ИП зарегистрировался 20 февраля. Следовательно, период с даты регистрации до конца года составляет 10 месяцев и 9 дней. Сумма страхового взноса по сроку до 31 декабря составит:

Сумма за 10 месяцев = (26545 5840) *10/12 = 26 987,50 руб.

Сумма за 9 дней февраля = ((26545 5840)/12) * 9/28 = 867,46 руб.

Итого = 27 854,96 руб.

КБК фиксированного взноса на ОПС — 182 102 02140 06 1110 160.

КБК фиксированного взноса на ОМС — 182 102 02103 08 1013 160.

2. Как определить сумму доходов, которые включаются в налоговую базу

Для целей исчисления «упрощенного» налога доходы считаются полученными на дату, когда вы фактически получили деньги (например, на банковский счет). Такой метод признания доходов называется кассовым. Это означает, что суммы полученной предоплаты ИП включает в сумму облагаемых доходов. Если договор расторгается и нужно возвратить полученный аванс, то сумма возврата отражается в Книге учета доходов и расходов со знаком «-» в том периоде, когда произведен возврат.

Однако, по мнению Минфина РФ, если аванс (предоплата по договору) возвращается покупателю (заказчику) в налоговом периоде, в котором у «упрощенца» не было доходов, то налоговую базу на сумму аванса уменьшить невозможно (Письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-11-11/224, от 06.07.2012 N 03-11-11/204). Т.е. по итогам года сумма доходов не может оказаться < 0 в результате отражения операций по возврату авансов.

Хорошая новость! Не все зачисления денежных средств подлежат отражению в книге учета доходов и включению в расчет налога. Не включаются в облагаемые доходы, в частности, следующие зачисления:

1. Средства, полученные по договорам кредита или займа, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований;
2. Доходы, облагаемые по другим налоговым ставкам (дивиденды, купоны по облигациям и т.п.);
3. Доходы, облагаемые в рамках других систем налогообложения (НДФЛ, ЕНВД, патент и т.п.);
4. Поступления, которые по своей сути не являются доходами: денежные средства, полученные при возврате бракованного товара, денежные средства, ошибочно перечисленные контрагентом или ошибочно зачисленные банком на расчетный счет налогоплательщика, и т.п.

Пример отражения доходов в книге:

3. Когда следует уплачивать налог

Налог по итогам года подлежит уплате предпринимателем в бюджет — не позднее 30 апреля следующего года (для организаций установлен иной срок).

В течение года ИП должен платить авансовые платежи — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, перечислить налог (авансовый платеж) нужно не позднее чем в ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

4. Как рассчитать сумму платежа

Авансовые платежи рассчитываются на основании доходов, полученных за соответствующий отчетный период нарастающим итогом.

Авансовый платеж = налоговая база за отчетный период нарастающим итогом * 6% .

Сумма платежа по итогам отчетного периода = Авансовый платеж по итогам отчетного периода — уплаченные страховые взносы за отчетный период — авансовые платежи, уплаченные в текущем году ранее.

Сумма налога по итогам года рассчитывается следующим образом:

Налог к доплате (возврату) = Налоговая база за год * 6% — уплаченные страховые взносы за налоговый период — авансовые платежи, уплаченные в текущем году ранее.

Пример

ИП применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» с общей ставкой налога при данном объекте в размере 6%. Нанятых работников не имеет. За истекший год (налоговый период) ИП получил доход в размере 720 000 руб.

В указанном налоговом периоде ИП уплатил страховые взносы за себя в размере:

— 4 000 руб. — в I квартале;

— 12 000 руб. — в течение полугодия;

— 20 000 руб. — в течение 9 месяцев;

— 28 000 руб. — в течение года.

Примечание: суммы страховых взносов в примере указаны абстрактно!

Решение

По итогам 1 квартала авансовый платеж составит:

72 000 руб. x 6% = 4 320 руб.

Эта сумма уменьшается на страховые взносы, уплаченные в I квартале.

4 320 — 4 000= 320 руб.

Сумма к уплате налога по УСН по итогам 1 квартала по сроку 25.04. составит 320 руб.

2. По итогам полугодия авансовый платеж составит:

288 000 *6% = 17 280 руб.

Эта сумма уменьшается на страховые взносы, уплаченные в течение полугодия:

17 280 — 12 000 = 5 280 руб.

Платеж по сроку 25.07. составит 5 280-320=4960 руб.

3. По итогам 9 месяцев авансовый платеж составит:

504 000×6% = 30 240 руб.

Эта сумма уменьшается на страховые взносы, уплаченные в течение 9 месяцев:

30 240 — 20 000 = 10 240 руб.

Платеж за 9 месяцев по сроку 25.10. составит 10 240 — 320 — 4960 = 4 960 руб.

4. Расчет налога по итогам года:

720 000 руб. x 6% = 43 200 руб.

Эта сумма уменьшается на страховые взносы, уплаченные в течение года:

43 200 — 28 000 = 15 200 руб.

Данный результат уменьшается на авансовые платежи, уплаченные по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев:

15 200 — 320 — 4960 — 4960 = 4960 руб.

Таким образом, по итогам года (по сроку 30.04. следующего года) налог к уплате составит 4 960 руб.

Если в первом квартале 2019 года ИП доплатит в бюджет сумму страховых взносов за 2018 год, которая рассчитывается как 1% от суммы доходов, превышающей 300 000 руб., то такая уплата взносов будет уменьшать сумму УСН за 1 квартал 2019 года.

5. Нюансы расчета и признания «вычетов» в виде страховых взносов, уплаченных за себя

1) Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, уплатившие страховые взносы, исчисленные как 1 % от суммы дохода, превысившего по итогам расчетного периода (календарного года) 300 тыс. рублей, вправе учесть указанные суммы уплаченных страховых взносов при исчислении налога в том налоговом периоде (квартале), в котором произведена их уплата. Письмо ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22601@.

В случае если сумма страховых взносов больше, чем сумма налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, то налог (авансовый платеж по налогу) в данном случае не уплачивается. Перенос на следующий налоговый период части суммы фиксированного платежа, не учтенной при расчете (уменьшении) суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, из-за недостаточности суммы исчисленного налога не предусмотрен. Это означает, что если, например, платеж по УСН составил 10 000 руб., а уплачено страховых взносов на 13 000 руб., то УСН платить не нужно, но разница в 3 000 руб. никак не компенсируется.

2) Согласно пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ сумма налога (авансового платежа) при УСН за налоговый (отчетный) период может быть уменьшена на сумму страховых взносов, которые уплачены в пределах исчисленных сумм . Но речь идет не об исчислении в данном периоде. Т.е. взносы могут быть исчислены и за прошлые периоды, но уплаченны в текущем. Исходя из этого на суммы уплаченных в налоговом (отчетном) периоде страховых взносов, превышающие исчисленные, «упрощенец» с объектом «доходы» не вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) за соответствующий период.

Излишне уплаченную сумму страховых взносов можно учесть в уменьшение налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором налоговым органом было принято решение о зачете переплаты по страховым взносам в счет предстоящих платежей (Письмо Минфина РФ от 20.02.2015 N 03-11-11/8413).

6. Какую отчетность должен сдавать ИП и куда

1) ИП сдает в срок до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, декларацию в налоговый орган по месту своей регистрации. Форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@.

За несдачу вовремя декларации налоговый орган вправе:

— наложить штраф в размере 5 % не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей;

— приостановить операции по счету налогоплательщика.

В целях подтверждения сумм, указываемых в декларациях, ИП ведет учет доходов в книге учета доходов и расходов. Данную книгу налоговый орган может запросить по требованию в ходе камеральной и налоговой проверки.

2) Плательщики, не производящие выплат физическим лицам, освобождены от обязанности представлять расчет по страховым взносам.

3) ИП обязаны представлять статистическую отчетность в органы статистики. Все формы статотчетности можно найти на официальном сайте Росстата www.gks.ru в разделе «Формы федерального статистического наблюдения»; там размещен в том числе «Альбом форм федерального статистического наблюдения, сбор и обработка данных по которым осуществляются в системе Федеральной службы государственной статистики, на 2017 год». В том же разделе опубликован Перечень форм федерального статистического наблюдения на 2017 год.

Кроме того, в целях оперативного информирования хозяйствующих субъектов о представлении ими форм статистической отчетности на интернет-портале Росстата по адресу statreg.gks.ru размещена информационно-поисковая система. Попасть в нее можно с главной страницы сайта через раздел "Информация для респондентов"/"Перечень респондентов, в отношении которых проводятся федеральные статистические наблюдения". После указания кода по ОКПО, или ИНН, или ОГРН и ввода защитного кода будет составлен перечень форм, подлежащих представлению организацией.

При отсутствии организации в перечне, опубликованном на statreg.gks.ru , штрафные санкции по ст. 13.19 КоАП РФ не применяются, за исключением случаев, когда респондент был проинформирован (в том числе в письменной форме) о проведении в отношении его федерального статистического наблюдения по конкретным формам федерального статистического наблюдения, обязательным для представления.

Подтверждением отсутствия респондента в перечне могут быть скриншоты при условии, что они содержат определенные данные: дату и время получения информации с сайта в Интернете, данные о лице, которое произвело его выведение на экран и дальнейшую распечатку, данные о программном обеспечении и использованной компьютерной технике, наименование сайта, принадлежность заявителю. В этой ситуации скриншоты могут служить оправдательным документом.

4) Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год организации (индивидуальные предприниматели, привлекавшие в указанный период наемных работников) представляют не позднее 20 января текущего года. Таким образом, до тех пор, пока ИП не привлек к работе наемных работников, отчет о среднесписочной численности сдавать не нужно.

Выбирая упрощенную систему налогообложения (УСН), юрлица и индивидуальные предприниматели могут самостоятельно решить, какой объект налогообложения им интереснее и выгоднее. Этих объектов два: «доходы» со ставкой налога 6%, или «доходы минус расходы» со ставкой 15% . Без права выбора оставили лишь участников договора простого товарищества или договора доверительного управления. Тут вариант один – они используют УСН только с объектом «доходы минус расходы». Те, кто выбрал УСН 6 процентов, от налогооблагаемой базы (а это все доходы упрощенца) заплатят в бюджет в виде единого налога именно 6%. Рассмотрим основные моменты его расчета и уплаты.

Как рассчитать налог при УСН 6%?

Налоговый кодекс обязует налогоплательщиков делать расчет налога при УСН 6% самостоятельно (ч. 2 ст. 346.21 НК РФ). Какие доходы облагаются упрощенным налогом, прописано в статье 346.15 НК РФ. Налоговый период по упрощенке – календарный год, а отчетные периоды – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

Авансовый платеж по налогу «упрощенцам» надо считать ежеквартально. При УСН «доходы» - 6% все доходы, полученные за квартал (то есть нарастающим итогом с начала года до окончания каждого квартала) умножают на ставку налога. Из полученной цифры вычитаются ранее начисленные авансы за предыдущий квартал. Сроки оплаты авансов по «упрощенному» налогу едины для всех налогоплательщиков: не позднее 25 апреля за 1 квартал, 25 июля за полугодие и 25 октября за 9 месяцев. Налоговые декларации сдаются раз в год , по итогам квартала их сдавать не нужно.

Пример:

ИП Иванов в 1 квартале 2016 года заработал 32 000 руб. По итогам квартала он сделал расчет УСН 6%: 32 000 руб. х 6% = 1920 руб.

Во 2 квартале доходы составили 21 000 руб. Налог рассчитывается нарастающим итогом: (32 000 руб. + 21 000 руб.) х 6% – 1920 руб. = 1260 руб.

По окончании каждого года (налогового периода), налогоплательщики на «упрощенке 6%» рассчитывают окончательную сумму налога: все полученные за год доходы суммируются и умножаются на ставку 6%. Далее из полученного результата надо вычесть суммы авансов, как показано в примере выше. Налог по упрощенке уплачивается 31 марта следующего за отчетным года (если плательщик – организация), и 30 апреля (если плательщик – ИП). В эти же сроки надо подать налоговую декларацию по упрощенке.

УСН «доходы». Уменьшение налога на взносы

Если выбор налогоплательщика пал на «доходы», он лишается возможности снизить налоговую базу по упрощенному налогу на сумму своих расходов. Тем не менее, налог можно уменьшить, если применить установленные законом налоговые вычеты.

«Упрощенцы» имеют право уменьшить исчисленный налог (и авансы) на суммы страховых взносов в ПФР , ФСС , ФФОМС, а также взносов на травматизм (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ все лица, применяющие УСНО 6%, обязаны платить страховые взносы в перечисленные фонды: ПФР, ФСС, ФФОМС. Юрлица и предприниматели, ежемесячно с зарплат сотрудников, а также с выплат по гражданско-правовым договорам, заключенным с физлицами уплачивают в фонды страховые взносы.

Напомним, что с сумм превышения базовой предельной величины доходов сотрудника, уплачиваются пониженные страховые взносы в ПФР и ФСС. Предельная база для начисления взносов ежегодно меняется . В 2016 году это 796 тыс. руб. для взносов в ПФР и 718 тыс. руб. – для взносов в ФСС (постановление Правительства РФ от 26.11.2015 №1265), для ФФОМС предельная величина не установлена. Действующие тарифы взносов в ПФР – 22%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 5,1%.

ИП, в штате которых нет сотрудников, платят фиксированные взносы в ПФР и ФСС : их размер прописан в статье 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Налог при «упрощенке 6 процентов» можно снизить лишь в том квартале, в котором уплачены страховые взносы во внебюджетные фонды, даже если они начислены за иной квартал. Если вы начислили взносы, но пока не перечислили в бюджет, они не могут применяться в качестве вычета.

Например, страховые взносы вы начислили за март 2016 года, а уплатили их в апреле 2016 года. Уменьшить упрощенный налог надо на уплаченную сумму взносов при его перечислении за полугодие 2016 года, а не за 1 квартал. Несмотря на то, что изначально взносы «мартовские». Учитывайте, что сумма страховых взносов, на которую можно уменьшить платеж по УСН, не может превышать 50% от общей суммы налога или аванса по УСН. Если «упрощенцами» являются ИП без работников, они уменьшают налог на все уплаченные взносы в ПФР и ФФОМС, то есть 100%.

УСН 6 процентов и уменьшение налога в 2016 году

Помимо страховых взносов во внебюджетные фонды в 2016 году упрощенный налог можно снизить и на ряд иных расходов.

Расходы на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности. Можно уменьшить на эти выплаты сумму налога, но не полностью, а лишь ту часть, которую по листку нетрудоспособности оплачивает работодатель за первые три дня болезни сотрудника (пп.1 п.2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). За остальные дни больничного уменьшить упрощенный налог нельзя. Кроме того, не применяется вычет на сумму пособий по беременности и родам, а также по взносам на травматизм – эти деньги сотрудники получают от ФСС (за счет средств фонда).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу работников. Необходимые условия для уменьшения налога на эти взносы: у страховщика должно быть наличие действующих лицензий; договоры страхования заключаются именно в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (кроме травматизма) за те дни, что оплачиваются работодателем; страховая выплата не может быть больше суммы больничного за первые три дня нетрудоспособности сотрудника, то есть, за 3 дня, которые оплачивает работодатель (пп.3 п.3.1 ст.346.21 НК РФ).

Для столичных предпринимателей и торговых организаций налог по упрощенке может уменьшить уплаченный в отчетном периоде торговый сбор . Однако лишь в части, исчисленной исключительно с торговой деятельности налогоплательщика на УСН 6%. В 2016 году сбор может быть введен в Санкт-Петербурге и Севастополе, но пока он взимается только в Москве. Для применения вычета не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения торговым сбором налогоплательщику нужно предоставить уведомление об этом в налоговую инспекцию (п.8 ст.346.21 НК РФ).

Важно помнить, что даже если общая сумма всех выплат, на которые можно уменьшить налог на упрощенке 6% (взносы, больничные пособия, выплаты по договорам добровольного личного страхования) будет равна или больше исчисленного налога, налог можно снизить лишь на 50% от его общей суммы или аванса. Ограничений суммы вычета в части торгового сбора при «упрощенке 6%» в Налоговом кодексе нет, поэтому уменьшить упрощенный налог можно на всю уплаченную сумму торгового сбора.

Какой порядок признания расходов при УСН 6%? Можно ли, в принципе, признавать расходы и уменьшать налог по УСН? Требуется ли вести учет расходов и может ли проверить его налоговая? Давайте разбираться.

Вводная информация про УСН

При УСН налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух вариантов (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

У каждого из указанных объектов налогообложения есть как преимущества, так и недостатки, которые организациям и предпринимателям целесообразно учитывать при планировании работы на УСН. В таблице ниже показан сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения п УСН

Контроля за расходами нет

При УСН с объектом налогообложения «доходы», рассчитывать и уплачивать «упрощенный» налог следует со всей суммы полученного дохода (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Понесенные расходы в таком случае не учитываются при расчете налоговой базы, и подтверждать их документально вы не обязаны. Поэтому налоговая и не проверяет расходы при УСН с объектом «доходы» по ставке 6 % (Письма Минфина России от 16.06.2010 № 03-11-11/169, от 20.10.2009 № 03-11-09/353). Такой подход касается как организаций, так и ИП. Вести расходы они обязаны. Ни свои расходы, ни расходы поставщиков при расчете УСН по ставе 6 процентов к учету не берутся. В этом, по сути, и заключается разница с УСН «доходы минус расходы», когда понесенные затраты уменьшают сумму налога.

Какие расходы уменьшают налог

По правилам Налогового кодекса РФ на некоторые расходы организация или ИП на УСН, все же, могут уменьшить упрощенный налог. В формуле расчета налога на доходной упрощенке расходы, уменьшающие сумму налога УСН 6%, распределяются по следующей формуле:

Налог = Доходы x 6% – Расходы

Организации и ИП может уменьшить «упрощенный» налог по ставке 6% на следующие расходы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

• уплаченные с выплат работникам страховые взносы и взносы на «травматизм»;
• выплаченные за счет работодателя пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
• взносы по добровольному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности (при определенных условиях).

При этом имейте в виду, что расходы не смогут уменьшить упрощенный налог более чем на 50%.

В расходы ИП при УСН 6%, если у него нет работников, можно включить уплаченные им в фиксированном размере страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование «за себя».

Не забывайте про книгу учета расходов

Все «упрощенцы» обязаны вести книгу учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ). Ее еще называют КУДиР. Блнак книги утвержден Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н. При этом, например, на УСН 6 процентов учет расходов поставщиков в Книге можно не вести, поскольку они не уменьшают налогооблагаемую базу.

Если при «доходно-расходной» УСН налогоплательщику нужно не только подтвердить, но и обосновать свои затраты, то расходы при УСН 6% в расчет не принимаются. Однако, некоторые виды расходов могут уменьшить сумму налога и при «доходной» упрощенке. В этой статье мы рассмотрим, какие это расходы и как их следует учитывать тем, кто применяет УСН «по доходам».

Какие расходы учитываются при УСН 6%

Налоговой базой организаций и ИП при «доходной» УСН признаются их доходы в денежном выражении, а понесенные расходы не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Но говорить, что при УСН по «доходам» абсолютно все затраты не принимаются во внимание, будет неправильно.

Так какие расходы учитывать при УСН 6 %? Об этом сказано в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ - налог или авансы, исчисленные за квартал, полугодие, 9 месяцев и год, могут быть уменьшены на следующие суммы расходов:

• страховые взносы (и «на травматизм» в том числе), перечисленные с вознаграждений работникам,
• больничные, оплаченные работодателем, кроме выплат, связанных с профзаболеваниями и несчастными случаями,
• взносы по договорам добровольного личного страхования работников на случай их болезни.

Перечисленные расходы, уменьшающие сумму налога УСН 6%, могут снизить сумму налога или авансового платежа не более, чем на 50%. Например, если налог исчислен в сумме 2000 руб., а уменьшающие его расходы составили 3000 руб., то к уменьшению налога можно принять 1000 руб. (2000 руб. х 50%).

Несколько иначе уменьшается налог на расходы ИП при УСН 6%: предприниматели, не имеющие работников, могут снизить налог на всю сумму уплаченных за себя фиксированных страхвзносов . В остальном налогооблагаемые расходы ИП аналогичны расходам ООО на УСН 6%.

Важно учесть, что страховые взносы могут быть приняты для уменьшения «упрощенного» налога только в квартале их уплаты, а за какой период они начислены, значения не имеет. Расходы, начисленные, но не уплаченные в бюджет, к вычету принять невозможно.

Кроме перечисленных расходов, в части, исчисленной с торговой деятельности упрощенца по «доходам», налог может быть уменьшен за счет уплаченного торгового сбора. В течение 5 дней с момента возникновения такого объекта налогообложения в ИФНС нужно предъявить уведомление о постановке плательщика сбора на учет (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Учет расходов при УСН «доходы» 6%

Налоговый учет «упрощенцы» обязаны вести в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) . Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н была утверждена форма и порядок ее заполнения.

От применяемого объекта налогообложения зависит, какие разделы КУДиР следует заполнять:

• При УСН 15% в Книге заполняются все разделы, кроме раздела IV.
• В Книге доходов и расходов при УСН 6% заполняется раздел I в части доходов и раздел IV, предназначенный для отражения страховых взносов, больничных пособий и взносов по договорам личного страхования, согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. В графе 5 раздела I также указываются расходы, предусмотренные условиями получения бюджетных средств для содействия безработным гражданам, и расходы за счет полученных от государства субсидий малому бизнесу. Вносить в КУДиР другие расходы, не влияющие на расчет налога, при УСН 6 процентов (учет расходов поставщиков, например) можно по своему желанию.

Проверяет ли налоговая расходы при УСН 6%

Если упрощенец на УСН 6% заполняет не только доходные, но и все расходные разделы КУДиР, налоговых инспекторов в случае проверки будут интересовать только доходы и расходы, от которых зависит сумма налога. Остальные затраты налогоплательщика на УСН по «доходам» ИФНС не проверяет, ведь на налоговую базу они все равно не влияют.

А нужно ли подтверждать расходы при УСН 6%? По расходам, не имеющим значения для исчисления налога, подтверждения не требуется (письмо Минфина РФ от 16.06.2010 № 03-11-11/169). Что касается расходов, уменьшающих налог при УСН, согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (страхвзносы, больничные, взносы по договорам личного страхования), то их подтверждение необходимо.

Итак, при УСН 6 процентов учет расходов вести необходимо в той части затрат, которая влияет на налогооблагаемую базу. Такие расходы фиксируются в КУДиР, они должны быть подтвержденными и обоснованными.

В целях поддержки малых предприятий и предпринимателей налоговое законодательство предусматривает возможность использования определенными категориями налогоплательщиков льготной системы налогообложения. Она позволяет снизить налоговую нагрузку на предприятие, и упрощает ведение учета. Наиболее используемой системой является УСН доходы 6 процентов.

Одним из льготных режимов по налогам является УСН, которая имеет две разновидности – УСН доходы и УСН доходы, уменьшенные на расходы. Рассмотрим подробнее первую подсистему упрощенного налогового режима.

НК РФ устанавливает, что налогоплательщик рассчитывает и уплачивает в бюджет единый налог, который определяется путем умножения налогооблагаемой базы на действующую ставку налога 6%. Субъектам дано право снижать размер данной ставки.

База по налогу равна выручке компании и иным доходам поступающим на счет компании или в ее кассу. При этой системе необходимо вести учет только доходов. Для этого налогоплательщику достаточно заполнять регистр по налогам .

При этом единый налог заменяет собой налог на прибыль, НДС, налог на имущество. Однако, нужно помнить, что по последнему налогу в настоящее время идет переходный период, в течение которого налоговая база по налогу на имущество переходит с исчисления инвентарной стоимости на кадастровую. В этом случае на УСН освобождение от исчисления налога на имущество не производится.

Внимание! По сравнению со второй разновидностью - УСН доходы минус расходы, эта система является наиболее простой, как по составлению отчетов и исчислению налогов, так и ведению бухучета.

В каком случае ее выгодно применять

Как льготный режим данную систему выгодно применять большинству компаний. Однако, при сравнении двух разновидностей , надо учитывать что каждая из них имеет положительные и отрицательные стороны.

Сроки уплаты УСН и куда платить

Закон устанавливает, что каждый квартал необходимо производить расчет и перечисление авансовых платежей. Затем, по итогам года - перечисляется окончательная часть налога.

В НК закреплено, что каждый платеж необходимо осуществить до 25 числа месяца, идущего за отчетным кварталом:

• За 1 квартал - до 25 апреля;
• За полгода - до 25 июля;
• За 9 месяцев - до 25 октября.

У декларации УСН сроки сдачи отчетности совпадают с датой перечисления завершающего платежа. Это необходимо сделать для организаций - до 31 марта года, следующего за отчетным, а для предпринимателей - до 30 апреля такого же года.

КБК для уплаты УСН в 2019 году

Коды КБК УСН 6 процентов в 2018 году не изменились:

• Оплата авансовых платежей и налога – 182 1 05 010 11 01 1000 110
• Оплата пени по налогу – 182 1 05 010 11 01 2100 110
• Оплата штрафа по налогу – 182 1 05 010 11 01 3000 110

Отчетность на УСН доходы

У предпринимателей число отчетов, которые они должны сдавать, зависит от наличия принятых сотрудников.

ИП без работников на упрощенке должен подавать:

1. Декларацию по НДС (если при отгрузке выделялся данный налог);
2. Декларации по транспортному и земельному налогам (если есть объекты исчисления налога);

Предприниматель, у которого есть сотрудники и ООО, кроме упомянутых выше отчетов также сдают:

1. после завершения года по всем своим сотрудникам;
2. по завершении каждого квартала;
3. Расчет по страховым взносам по завершении года;
4. Отчетность в ПФ:
5. Отчетность в соцстрах - 4-ФСС;
6. (для организаций).

Организации подают те же самые отчеты, что и предприниматели за себя и работников. Кроме этого, у них добавляется обязанность оформить и подать по итогам года баланс и приложения к нему. Малые фирмы имеют право составлять их по упрощенной форме, все остальные – по полной.

Пример расчета УСН 6 процентов 2019 для ИП с работниками

Рассмотрим как рассчитывается налог у ИП с работниками:

Как строился расчет.

За 1 квартал

Его доход за этот период составил 716 тысяч руб.

Кроме этого, в данном периоде были уплачены по 1/4 части обязательных платежей: В ПФР 6636,25 руб, в ФОМС 1460 руб. Итого общая сумма платежа 6636,25+1460=8096,25 руб.

Сумма перечисленных взносов за работников: 36600 руб.

Итого в первом квартале было оплачено взносов:

1. 12 200 рублей в январе за работников.
2. 12 200 рублей в феврале за сотрудников.
3. 20 296 рублей 25 коп. в марте, из низ 12200 руб. за сотрудников и 8096,25 за ИП.

Сумма налога будет равна: 716 000 х 6%=42960 руб.

50% от налога: 21480 руб. Общая сумма взносов за квартал: 44696,25 руб. Поскольку она превышает половину размера рассчитанного налога, к вычету принимается 50% от него.

Сумма к уплате: 42960-21480=21480 руб.

За 6 месяцев

Доход за 2-й квартал - 1216 тысяч руб.

Сумма перечисленных взносов за работников: 32800 руб

Таким образом общая сумма перечисленных взносов составила:

1. 10934 в апреле за работников.
2. 10933 в мае за работников.
3. 19029,25 в июне, из них 10933 за сотрудников и 8096,25 за ИП.

Сумма налога будет равна: (716000+1216000) х 6%=115920 руб.

Сумма взносов работников и ИП накопительно: 85 592 руб. 50 коп.

50% от налога: 115920/2= 57960 руб. Общая сумма взносов за полгода: 85592,50 руб. Поскольку она превышает половину размера рассчитанного налога, к вычету принимается 50% от него.

Таким образом сумма к уплате за полугодие составит: 115920-57960-21480=36480 руб.

За 9 месяцев

Доход за 3 квартал - 980 тысяч руб.

Также в данном периоде были уплачены по 1/4 части обязательных платежей: В ПФР 6 636,25 руб, в ФОМС 1 460 руб. Итого общая сумма платежа 6 636,25+1460=8 096,25 руб.

Сумма перечисленных взносов за работников: 33 500 руб.

Общая сумма перечисленных взносов составила:

1. 11 166 рублей в июле.
2. 11 166 рублей в августе
3. 19 263,25 рублей в сентябре, из них 11167 за сотрудников и 8 096,25 за ИП.

Сумма налога будет равна: (716 000+1 216 000+980 000) х 6%=174 720 руб.

50% от налога: 174 720/2=87360 руб. Общая сумма взносов за 9 месяцев за ИП и работников: 127 188,25. Поскольку она превышает половину размера рассчитанного налога, к вычету принимается 50% от него.

Сумма к уплате: 174 720-87360-21480-36480=29400 руб.

За год

Доход за 4 квартал - 1605 тысяч руб.

Также в данном периоде были уплачены по 1/4 части обязательных платежей: В ПФР 6636,25 руб, в ФОМС 1460 руб. Итого общая сумма платежа 6636,25+1460=8096,25 руб.

Сумма взносов работников: 30590 руб.

(716 000+1 216 000+980 000+1 605 000-300 000) х 1%=42 170 руб.

Итого по месяцам было уплачено взносов в размере:

1. 10 196 рублей за работников в октябре.
2. 10 196 рублей за работников в ноябре.
3. 60 464,25 рублей, из них 10 198 рублей за работников, 8096 руб. 25 коп. – ФП ИП, 42 170 рублей – 1% ФП ИП с суммы превышения дохода в 300 тыс.

Общая сумма налога за год:

(716 0000+1 216 000+980 000+1 605 000) х 6%=271 020 руб.

50% от налога: 271020/2=135 510 руб. Общая сумма взносов за год за ИП и работников: 208 045 руб. Поскольку она превышает половину размера рассчитанного налога, к вычету принимается 50% от него.

Сумма к уплате: 271 020-135 510-21 480-36 480-29 400=48 150 руб.

Пример расчета УСН доходы для ООО

За 1 квартал

За 1-й квартал фирма должна уплатить авансовый платеж.

Ее доход за этот период составил 911 тысяч руб.

Сумма перечисленных взносов за работников 28400 руб:

1. 9 467 в январе.
2. 9 466,50 в феврале.
3. 9 466,50 в марте.

Сумма налога будет равна: 911 000 х 6%=54 660 руб.

50% от налога: 27 330 руб. Поскольку сумма взносов превышает половину размера рассчитанного налога, к вычету принимается 50% от него.

Сумма к уплате: 54 660-27 330=27 330 руб.

За 6 месяцев

По завершению полугодия фирма снова перечисляет авансовый платеж.

Доход за 2-й квартал - 1610 тысяч руб.

Сумма перечисленных взносов за работников: 31 200 руб:

1. 10 400 в апреле.
2. 10 400 в мае.
3. 10 400 в июне.

Сумма налога будет равна: (911 000+161 0000) х 6%=151260 руб.

Сумма взносов работников накопительно: 59 600 руб.

50% от налога: 75 630 руб. Накопительная сумма взносов меньше, чем 50% налога, поэтому она принимается в полном размере.

Сумма к уплате: 151 260-59 600-27 330=64 330 руб.

За 9 месяцев

Следующий авансовый платеж фирма определяет по прошествии 9 месяцев.

Доход за 3 квартал - 620 тысяч руб.

Сумма перечисленных взносов за работников: 34100 руб.:

1. 11 366 в июле.
2. 11 367 в августе.
3. 11 367 в сентябре.

Сумма налога будет равна: (911 000+1 610 000+620 000) х 6%=188 460 руб.

Сумма взносов работников накопительно: 93 700 руб.

50% от налога: 94 230 руб. Накопительная сумма взносов меньше, чем 50% налога, поэтому она принимается в полном размере.

Сумма к уплате: 188 460-93 700-27 330-64 330=3 100 руб.

За год

По завершении года фирма оформляет декларацию и уплачивает оставшуюся часть налога.

Доход за 4 квартал - 821 тысяч руб.

Сумма взносов работников: 39550 руб.:

1. 13 183 в октябре.
2. 13 183 в ноябре.
3. 13 184 в декабре.

Общая сумма налога за год:

(911000+1610000+620000+821000)х6%=237720 руб.

Сумма взносов работников накопительно: 133250 руб.

50% от налога: 118860 руб. Поскольку взносы превышают половину размера рассчитанного налога, к вычету принимается 50% от него.

Сумма к уплате: 237720-118860-27330-64330-3100=24100 руб.

УСН 6 процентов 2018 для ИП без работников пример расчета

Сводная таблица расчета:

За 1 квартал

За 1-й квартал предприниматель должен уплатить авансовый платеж.

Его доход за этот период составил 480 тысяч руб.

Кроме этого, в данном периоде были уплачены по 1/4 части обязательных платежей: В ПФР 6 636,25 руб, в ФОМС 1 460 руб. Итого общая сумма платежа 6 636,25+1 460=8 096,25 руб.

ИП имеет право на эту сумму уменьшить размер налога за квартал.

Сумма налога будет равна: 480 000 х 6%=28 800 руб.

Сумма к уплате: 28800-8096,25=20703,75 руб.

За 6 месяцев

По завершению полугодия ИП снова перечисляет авансовый платеж.

Доход за 2-й квартал - 325 тысяч руб.

Также в данном периоде были уплачены по 1/4 части обязательных платежей: В ПФР 6636,25 руб, в ФОМС 1460 руб. Итого общая сумма платежа 6636,25+1460=8096,25 руб.

Общая сумма налога за полгода:

(480000+325000)х6%=48300 руб.

Общая сумма к уменьшению (платежи в фонды и авансовый платеж за 1 квартал): 8096,25+8096,25+20703,75=36896,25 руб.

Сумма к перечислению: 48300-36896,25=11403,75 руб

За 9 месяцев

Следующий авансовый платеж ИП определяет по прошествии 9 месяцев.

Доход за 3 квартал - 416 тысяч руб.

Также в данном периоде были уплачены по 1/4 части обязательных платежей: В ПФР 6636,25 руб, в ФОМС 1460 руб. Итого общая сумма платежа 6636,25+1460=8096,25 руб.

Общая сумма налога за 9 месяцев:

(480 000+325 000+416 000) х 6%=73 260 руб.

Общая сумма к уменьшению (платежи в фонды и авансовые платежи за 1 квартал и полугодие):

8 096,25+8 096,25+8 096,25+20 703,75+11 403,75=56 396,25 руб.

Сумма к перечислению: 73 260-56 396,25=16 863,75 руб.

За год

По завершении года ИП оформляет декларацию и уплачивает оставшуюся часть налога.

Доход за 4 квартал - 205 тысяч руб.

Также в данном периоде были уплачены по 1/4 части обязательных платежей: В ПФР 6636,25 руб, в ФОМС 1460 руб. Итого общая сумма платежа 6636,25+1460=8096,25 руб.

Кроме этого, по итогам за год ИП получил доход более 300 тыс. рублей, а потому должен дополнительно заплатить в ПФР взнос в сумме 1% от превышения:

(480000+325000+416000+205000-300000)х1%=11260 руб.

Общая сумма налога за год:

(480 000+325 000+416 000+205 000) х 6%=85 560 руб.

Общая сумма к уменьшению (платежи в фонды и авансовые платежи за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев):8 096,25+8 096,25+8 096,25+8 096,25+20 703,75+11 403,75+16 863,75+11 260=92 616,25 руб.

В результате образовалась переплата по налогу: 92 616,25-85 560=7 056,25 руб.