Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности. Особенности инвентаризации задолженностей

Проведение инвентаризации расчетов относится к одному из этапов обязательной инвентаризации имущества и обязательств, проводимой перед составлением годовой отчетности в соответствии с требованиями п.2 ст.12 закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Учитывая все более жесткие требования, предъявляемые к точности и достоверности бухгалтерской отчетности, пристальному вниманию подвергаются все существенные показатели отчетности.

Для многих компаний к таким показателям относятся суммы расчетов с дебиторами и кредиторами, а так же суммы оценочных значений (резервов), регулирующих суммы дебиторской задолженности, в случае ее сомнительности.

В целях осуществления внутреннего контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью, а так же за достоверностью ее отражения в годовой бухгалтерской отчетности, организациям необходимо:

• вести активную работу с дебиторской и кредиторской задолженностью,
• контролировать сроки погашения задолженности,
• своевременно списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском учете и признавать ее в составе доходов или расходов в налоговом.

Результаты проведения инвентаризации расчетов условно можно разделить на три категории.

1. Инвентаризацией подтверждена обоснованность сумм, отраженных в бухгалтерском учете.

В этом случае бухгалтеру ничего предпринимать не нужно, сальдо расчетов подтверждено.

2. Инвентаризация выявила дебиторскую, кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, подлежащую списанию.

Данный случай предполагает принятие решения руководителем о списании задолженности, что тем или иным образом повлияет на финансовый результат организации.

3. Инвентаризация выявила сомнительную дебиторскую задолженность.

Такой результат обязывает организацию оценить вероятность погашения задолженности и с учетом этой вероятности создать резерв по сомнительным долгам (суммы дебиторской задолженности будут отражаться в бухгалтерском балансе за вычетом суммы резервов), что ухудшит показатели финансовых результатов компании.

В статье будут рассмотрены особенности:

• порядка проведения инвентаризации расчетов,
• создания резервов по сомнительным долгам,
• списания задолженности в бухгалтерском и налоговом учете.

Требования действующего законодательства к порядку проведения инвентаризации

• порядок проведения инвентаризации,
• методы оценки видов имущества и обязательств,

Сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

При этом, в соответствии с п.5 ст.8, все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

В соответствии со ст.12 закона №129-ФЗ, организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

При этом дебиторская и кредиторская задолженность инвентаризируется перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в обязательном порядке, кроме той, которая была проинвентаризирована не ранее 1 октября отчетного года.

Таким образом, приступать к инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности компании можно (и даже рекомендуется) сразу после 1 октября отчетного года.

В ходе инвентаризации расчетов проверяются и документально подтверждаются:

• наличие,
• состояние,
• оценка

Проведение инвентаризации расчетов и резервов обязательно не только перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но и при реорганизации или ликвидации организации, а так же в других случаях, предусмотренных законодательством.

В соответствии с 23. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией:

• в конце отчетного года,
• при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

Данные Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации (кроме банков) и оформления ее результатов.

• с банками и другими кредитными учреждениями,
• бюджетом,
• покупателями,
• поставщиками,
• подотчетными лицами,
• работниками,
• депонентами,
• другими дебиторами и кредиторами,

Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен проверяться, в том числе:

• по товарам, оплаченным, но находящимся в пути,
• расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам.

• не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов,
• суммы возникновения переплат работникам и их причины.

• авансовые отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования,
• суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

1. Правильность расчетов:

• с банками,
• финансовыми и налоговыми органами,
• внебюджетными фондами,
• другими организациями,
• а так же со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы.

3. Правильность и обоснованность сумм:

• дебиторской,
• кредиторской,
• депонентской

Статьей 196 Гражданского кодекса общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Течь он начинает с момента, когда организация узнала о нарушении своего права (например, со дня, когда должна была поступить и не поступила оплата от покупателя согласно условиям договора).

Согласно ст. 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается предъявлением судебного иска, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписание акта сверки ).

При этом, после перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Таким образом, если организация и контрагент подписали акт сверки в текущем периоде, даже если с момента образования задолженности прошло 3 года, течение срока исковой давности начинается заново с текущего периода.

Дебиторская и кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается на счета прибылей и убытков по приказу руководителя.

Обратите внимание: С истечением срока исковой давности по главному обязательству истекает срок и по дополнительным обязательствам (поручительство, залог и прочее). Перемена лиц в обязательстве не влечет за собой изменение срока исковой давности.

Так же необходимо определить суммы сомнительной дебиторской задолженности и вероятность ее погашения.

Эти данные необходимы для своевременного и корректного создания в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам .

Создание резерва по сомнительным долгам по результатам инвентаризации дебиторской задолженности

Новая редакция этого Положения, действующая с отчетности за 2011 год, сделала создание оценочного резерва по сомнительным долгам обязательным для всех организаций.

Соответственно, в учетной политике организации нет нужды указывать, будет создавать организация резерв или нет.

При этом необходимо раскрыть порядок создания данного резерва и критерии оценки вероятности и признания долгов сомнительными.

В соответствии с п. 70 ПБУ по ведению бухучета, организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года , следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам .

Резервы по сомнительным долгам учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» по каждому сомнительному долгу обособленно, что может быть весьма трудоемким в случае большого количества контрагентов у организации.

Начисление созданных резервов отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 63.

Списание сумм сомнительных долгов по истечении сроков исковой давности или по другим основаниям за счет резерва, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета учета расчетов (60, 62, 73, 76).

В соответствии с п. 77 ПБУ по ведению бухучета, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации .

Суммы дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе организации отражаются за вычетом сумм резерва по сомнительным долгам.

Утвердив в учетной политике организации для целей налогового учета порядок создания резерва по сомнительным долгам, организация может создавать резерв и в налоговом учете в соответствии с п. 3 ст. 266 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией .

При этом для резерва по сомнительным долгам в налоговом учете действуют некоторые ограничения. Так, например, в соответствии с п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса.

Таким образом, в учете предприятия снова могут возникнуть временные, а в некоторых случаях и постоянные разницы в соответствии с ПБУ 18/02.

Порядок списания дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете

Для подтверждения дебиторской задолженности и факта истечения исковой давности по ней организации необходимы следующие документы:

• Договор или счет, документы подтверждающие факт оплаты.
• Накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
• Акты сверок, подтверждающие задолженность (не обязательны, но желательны).
• Письменные требования о погашении задолженности.

• Акт (постановление) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
• Выписка из ЕГРЮЛ подтверждающая, что произошла ликвидация юридического лица - должника.

Вести учет задолженности и хранить документы по просроченной задолженности рекомендуется отдельно от остальных первичных документов.

При наличии пакета необходимых документов и после оформления «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» ИНВ-17, руководитель подписывает приказ о списании дебиторской задолженности, который направляется в бухгалтерию для исполнения.

На основании приказа руководителя бухгалтер составляет бухгалтерскую справку-расчет.

В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности отражается следующими проводками:

1. В случае списания задолженности за счет ранее созданного оценочного резерва по сомнительным долгам.

• Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
• Кредит

• Дебет

Списанная дебиторская задолженность подлежит учету на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в связи с тем, что сам факт списания долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.

Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

2. В случае, когда оценочный резерв не создавался или суммы резерва недостаточно для покрытия списываемой задолженности.

• Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
• Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76)

• Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

При наличии:

• дебиторской и кредиторской задолженности по одному и тому же контрагенту,

В налоговом учете:

• В случае, если создавался резерв по сомнительным долгам в соответствии со ст.266 НК РФ, то именно он используется для покрытия убытков от безнадежных долгов. Если сумм резерва недостаточно, то сумма разницы (между суммой использованного резерва и суммой задолженности) включается в состав внереализационных расходов.
• В случае, если резерв по сомнительным долгам не создавался, задолженность списывается в состав внереализационных расходов.

Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете

Обратите внимание: Признание доходов для целей налогового учета происходит в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности и не привязывается к датам проведения инвентаризации и приказа руководителя о ее списании.

При этом, нарушение закона 129-ФЗ в части обязательности проведения инвентаризации и отсутствие приказа руководителя о списании кредиторской задолженности не является основанием для не включения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности.

Такую позицию изложил ВАС РФ в своем Постановлении от 08.06.2010г. №7462/09.

Для подтверждения кредиторской задолженность и истечения исковой давности по ней необходимы следующие документы:

• Договор или счет, документы подтверждающие факт полученной оплаты.
• Полученные накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
• Акты сверок, подтверждающие задолженность (очень важный документ, подтверждающий срок течения исковой давности).
• Письменные ответы на требования о погашения задолженности и сами такие требования.
• Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается следующим образом:

• Дебет счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76)
• Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»

В налоговом учете:

• Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов на дату истечения срока исковой давности .

Изменение оценочного резерва по сомнительным долгам

Соответственно, суммы резерва (оценочного значения) по сомнительным долгам могут:

а) Увеличиваться (дебет счета 91 кредит счета 63).

б) Уменьшаться (дебет счета 63 кредит счета 91)

в) Остаться без изменения.

г) Полностью списываться (дебет счета 63 кредит счета 91).

Нормами действующего российского законодательства для компаний предусмотрена обязанность по осуществлению инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами, материальных и нематериальных активов, ОС и торгово-материальных ценностей.

Сам порядок и процедура осуществления подобных проверок были разработаны государственными органами РФ и считаются таковыми как обязательными не только при формировании различных мероприятий, но и при их проведении либо завершении.

Особенности

Согласно Федеральному закону №402 , инвентаризацию активов и самих обязательств компании принято считать ключевыми компонентами бухгалтерского учета.

Более того, пунктом 3 ст. 11 данного закона предусмотрено несколько разновидностей осуществления проверок, а именно:

• обязательное осуществление инвентаризации дебиторских долговых обязательств и прочих активов;
• инициативная сверка, которая осуществляется компаниями исключительно на свое усмотрение (эта разновидность проверки поверхностно отображена в законодательстве).

Дополнительно необходимо обращать внимание на тот факт, что Приказом Минфина РФ №49 от июня 1995 года было утверждено Методическое указание .

В пункте 1.5 отображен полный список ситуаций, когда осуществление инвентаризации считается обязательным.

К примеру, ими могут быть случаи, при которых:

• компания выполняет передачу своего имущества во временное использование, аренду, совершает выкуп либо же продает;
• названная проверка осуществляется перед началом составления годового отчета;
• осуществление инвентаризации дебиторских и кредиторских долговых обязательств, включая активы, считается обязательным в тот момент, когда было назначено новое лицо, несущее полную ответственность за хранение торгово-материальных ценностей;
• различные форс-мажорные ситуации, которые повлекли за собой потерю активов;
• выявление фактов утраты, порчи либо же хищения торгово-материальных ценностей;
• если владельцы компаний приняли решение относительно начала добровольной ликвидации.

Каждая компания имеет полное право не только назначать, но и осуществлять инвентаризацию и в другие периоды , которые не имеют отношения с обстоятельствами, указанными выше.

Необходимо брать во внимание тот факт, что обязательство относительно инвентаризации дебиторов и кредиторов, включая активы компании, возлагается только на юридическое лицо . Индивидуальные предприниматели не обязаны проводить проверку на предмет соответствия фактических значений сведения бухгалтерского учета.

Нормы действующего законодательства РФ не устанавливают максимальный лимит на число инвентаризаций, которые осуществляются субъектами на протяжении календарного года.

Проведение

Согласно пункту 2.2 Методических указаний, принятых Приказом Минфина РФ №49 от июня 1995 года, каждая компания, которая приняла решение на проведение инвентаризации, обязана сформировать специальную комиссию и назначать ее членов из имеющегося наемного штата сотрудников. По желанию руководства, допускается возможность привлекать аудиторов извне.

Без выполнения данного предписания инвентаризация долговых обязательств, также как и иных значений, будет считаться таковой как несостоявшейся. Указанный орган считается постоянным и действует до завершения периода его назначения либо же вплоть до формирования комиссии с новыми членами.

Необходимо брать во внимание то, что при условии небольшого количества обязательств и активов осуществлять инвентаризацию может специальная ревизионная комиссия .

Формирование комиссии должно осуществляться исключительно Приказом относительно осуществления инвентаризации дебиторских долговых обязательств. Стоит отметить, что допускается возможность создавать иную распорядительную документацию.

Итоговые результаты проверки должны быть отображены в инвентаризационной описи . Наименование формы необходимо заполнять аккуратно, без каких-либо подчисток и помарок, в машинном либо рукописном варианте.

Допускается возможность использования чернила таких цветов: синий и черный.

В строках, которые остаются пустыми, необходимо обязательно проставить прочерки, а непосредственные формы должны быть заверены подписями всеми членами комиссии.

Вне зависимости от того, какой объект инвентаризации, требования, отображенные выше, относятся к общим и являются обязательными, их выполнение позволяет существенно уменьшить уровень риска возникновения каких-либо претензий по отношению к процедуре и оформлению осуществляемых проверок.

Инвентаризация долговых обязательств, также как и исчислений, осуществляется методом проверки обоснованного отображения определенных сумм на счетах бухгалтерского учета.

Из этого следует, что для возможности осуществить подобного рода проверку в состав комиссии должны быть включены наемные рабочие, которые обладают не только определенным опытом, но и квалификацией, к примеру:

• наемные рабочие из управленческого корпуса компании;
• главбухи;
• экономисты;
• аудиторы, причем допускается возможность задействовать не только внутренних, но и внешних.

Этот список далеко не является окончательным и может быть дополнен каждый субъектом предпринимательства с учетом фактического кадрового перечня компании.

Осуществление необходимой проверки обязательств начинается с формирования справки, которая должна быть приложена к акту, составленному по , оформленной по счетам бухучета. Именно эта документация и является базовой для занесения определенных сведений в ИНВ-17.

Кроме указанных выше объектов, к проверке можно подвергнуть:

• различные отчисления в пользу реализаторов;
• расчеты с потребителями;
• реализация каких-либо обязанностей перед непосредственным бюджетом;
• имеющиеся взаимоотношения с подотчетными сотрудниками;
• действия в пользу наемного штата сотрудников и с обратной стороны;
• обязанности, которые напрямую связаны с депонентами.

Дополнительно может осуществляться инвентаризация долговых обязательств по иным расчетам .

В любой ситуации главной целью проверки имеющихся взаимоотношений с непосредственными кредиторами и дебиторами принято считать сверку и подтверждение размера долговых обязательств на определенных счетах бухгалтерского учета. Помимо этого, в область аудита дополнительно входит анализ безнадежных либо же сомнительных к взысканию долговых обязательств, включая и те, у которых иссяк период исковой давности.

Документация

Для того чтобы должным образом оформить процесс инвентаризации, компания в обязательном порядке должна заполнить и подписать документ по форме №ИНВ-17, а также справку, которая прилагается к ней.

Компаниям необходимо брать во внимание, что обязательно должна быть в наличии вся необходимая первичная документация , выступающая основанием для формирования обязательств.

Размеры долговых обязательств перед непосредственными кредиторами и дебиторами вправе подтверждаться соглашениями, приказами или иными распоряжениями руководства относительно выплат либо же предоставления финансовых средств.

Важно обращать внимание на то, что сегодня формы инвентаризационной документации, которая принята Постановлением Госкомстата РФ №88 от августа 1998 года, в том числе и сформированные Министерством финансов РФ в Приказе №49, считаются таковыми как не обязательными.

Каждая компания имеет полное юридическое право персонально формировать документацию как для оформления инвентаризации дебиторских и кредиторских долговых обязательств, так и для осуществления проверок иных объектов.

Принимая решение относительно применения тех либо иных форм, каждая компания должна брать во внимание, что использование документации, утвержденной Госкомстатом, в полной мере гарантирует ей оформление инвентаризации надлежащим образом.

Составленный акт в обязательном порядке должен быть подписан всеми без исключения членами специально созданной комиссии.

Расчеты с прочими дебиторами в 1С представлены в данном видео.

Задолженности, так же как любые активы, должны подвергаться . Не стоит проводить это мероприятие только потому, что этого требует закон. Это неприемлемо, так как не дает возможности выявить объем долгов, возврат которых сомнителен или вообще исключается. Результаты проверки позволяют улучшить учет и принимать более обоснованные управленческие решения. Кроме того, важно создать резервы для списания долгов, которые взыскать нереально. Важно так же правильно оформить акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, образец бланка доступен в интернете.

Количество, периодичность и проверяемые балансовой строки определяются во время разработки . Но есть ситуации, при которых проведение инвентаризации обязательно:

• перед составлением отчетов за год
• если планируется реорганизация или ликвидация
• после стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций
• после назначения новых работников на должности, подразумевающие материальную ответственность
• если планируется продажа (выкуп, передача в аренду) части активов
• при выявлении на предприятии порчи (злоупотреблений, хищений)

Отчеты за год разрабатываются после нового года, инвентаризация тоже проводится в январе, документы датируются числом, соответствующим времени проведения работ. Но в учете списания отражаются 31 декабря. Если отчеты составляются поквартально, то и оценки проводятся с той же периодичностью.

Для начала инвентаризационных работ требуется соответствующее – приказ по форме ИНВ-22. В этом документе указывается:

• причина проверки (контрольная, переоценка или др.)
• учетные счета, подлежащие переоценке
• сроки и порядок (при обязательной проверке проверяется все)

На любом предприятии должна быть создана комиссия, занимающаяся проверками. Председателя назначает руководство.

Основная цель переучета – проверить достоверность сумм, обозначенных в бухучете, и определить долги, которые пора отнести к категории безнадежных или сомнительных. Технически это сверка информации со счетов с данными первичных документов и их анализ.

Оценка задолженностей дебиторов

Финансовые отношения с покупателями и поставщиками отражаются в бухгалтерских строчках под номерами 60, 62 и 76. Это расходы на предварительную оплату и авансы, поставки товаров (оказание услуг, выполнение работ), суммы , рассчитанные за авансы, претензии к поставщикам, доходы, неполученные от долевого участия.

Чтобы убедиться в достоверности учета, проверяются все договора и расчеты. Сверяются взаиморасчеты со всеми контрагентами. Для этого создаются акты сверки для каждого дебитора. Если выявляется неточность, учетная запись корректируется.

Кроме внешних дебиторов существуют внутренние, для которых предназначены балансовые строки 70, 71 и 73. В их дебите отражаются суммы переплат по зарплате, средства, выданные отчет, долги работников по займам, возмещениям брака, ущерба, хищений.

Анализу подлежат также счета баланса под номерами 68 и 69, в дебите которых отражаются переплаты Налоговой инспекции, и внебюджетным фондам. В ООО проверке подлежит также строка баланса 75, в дебите которой отражаются долги по оплате акций и долей.

Полученные результаты используются для расчета сумм резервов, предназначенных для списания обязательств, переведенных в категорию сомнительных или безнадежных.

Оценка кредиторских задолженностей

В первую очередь с данными договоров сверяются учетные записи на строках баланса 60, 62 и 76, в кредите которых учитываются полученные предоплаты и авансы, невыполненные обязательства по купленным материалам и товарам (предоставленным услугам и выполненным работам), депонированная зарплата, НДС к вычету, начисленный на суммы предоплат и авансов. Так же, как при оценке дебетовых задолженностей, данные сверяются с контрагентами.

Часто основная часть – обязательства перед кредитными учреждениями по займам. Поэтому следующая важная позиция – кредит счетов баланса 66 и 67. Анализируются регистры и документы, полученные из кредитных учреждений (выписки, подтверждающие выплаты, графики), все договора. Помимо выплат, проверяется правильность расчета процентов.

Долги по сборам, страховым взносам и налогам учитываются на счетах 68 и 69. Чтобы точно определить их объем, в ФНС и ПФР отправляются запросы с просьбой выдать справки или проводится сверка.

В кредите счета 70 проверяется наличие долгов по выплате зарплат. Анализируются расчетные ведомости, расходные ордера касс, платежные поручения. Расчеты с работниками отражаются также в балансовых строчках 71 и 76 – это невозмещенные авансы, выданные подотчетным лицам, и невыплаченные компенсации. Проверке подлежит также кредит строки 75. На ней отражаются долги по дивидендам и акциям.

Результаты используются для принятия управленческих решений по улучшению платежной дисциплины и сокращению долгов.

Назначение формы инвентаризации

Каждое предприятие с 2013 года вправе разрабатывать для оформления результатов инвентаризации самостоятельно. За основу используется типовой бланк ИНВ-17. Каждый бухгалтер может дополнить его реквизитами, строками, колонками, или убрать лишние.

Например, в типовом бланке не выделены обязательства по НДС. Желательно создать дополнительную строку как в форме ИНВ-17, так и в приложении — справке, предназначенной для уточнения результатов проверки. В справке 6 колонок, в которых указывается должник, причина возникновения долга, сумма, дата оформления документа, подтверждающего долговые обязательства, наименование и номер этого документа.

Правильно заполненный бланк ИНВ-17 отражает истинное положение с дебиторскими и кредиторскими долгами. Это помогает принять решения по списанию сумм, переведенных в категорию сомнительных или безнадежных.

Каким образом оформляется форма

У бланка 2 части: лицевая и оборотная. На первой отражаются дебиторские долговые обязательства, на второй – кредиторские. В шапке документа указываются реквизиты предприятия (организации), вид и . Там же нужно указать основание, послужившее причиной проверки и дату проведения. Заполнять бланк можно как на компьютере, так и от руки (используя черную или синюю ручку).

В таблице, расположенной на лицевой стороне, 6 граф, в которых указываются номера учетных счетов, суммы, отраженные в балансе, подтвержденные/неподтвержденные дебиторами обязательства, долги, по которым истекли сроки давности. Таблица на оборотной стороне по структуре такая же, но в ней указываются кредиторские долговые обязательства.

После заполнения данные должны заверить члены комиссии. Чтобы документ приобрел законную силу, обязательно прилагается справка, содержащая данные синтетических счетов, регистров, журналов. И акт, и справка разрабатываются в двух экземплярах. Один комплект остается у комиссии, второй передается бухгалтерам.

Результаты оценки обязательно . Нереализованные долги дебиторов заносятся в расходы балансового счета «Прочие расходы», нереализованные долги кредиторов – в доходы балансового счета «Прочие доходы». Это позволяет оптимизировать учет и налогооблагаемую базу.

Напишите свой вопрос в форму ниже

Инвентаризация расчетов – обязательный этап при составлении бухгалтерской отчетности. Процедура проводится для оформления годового баланса, так и с целью принятия управленческих решений при оптимизации деятельности предприятия.

Важно соблюдение порядка проведения инвентаризации с составлением сопутствующих документов для недопущения привлечения организации к материальной ответственности за предоставление недостоверных финансовых сведений о работе организации. Что предствляет собой кредиторская задолженность, основные этапы проведения проверки, причины назначения и требования к соответствующей документации. Об этом пойдет речь в статье.

Что это такое

На основании п.27 Положения по бухотчетности за , проверка активов и обязательств проводится ежегодно, в том числе в части расчетов с кредиторами и дебиторами. По решению руководства может быть назначена внеплановая проверка.

К примеру для целей предоставления отчетности для стратегически важного для предприятия инвестора или кредитора, оформления с ним корпоративных отношений на основе доверия с демонстрацией высокой репутации в сфере проведения платежей компанией.

Как проводится

Инвентаризация заключается в мониторинге расчетов по сделкам с кредиторами. Сравниваются величины на разных счетах согласно правил бухгалтерского учета. Оцениваются значения показателей и сравниваются. В частности, основой эффективности работы организации является приемлемый коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей. Ведется учет просроченных платежей, выявляются причины их возникновения.

Сроки проведения инвентаризации устанавливаются внутренним документом организации. Об этом указано в Методических указаниях Минфина от13.06.1995.

Для сверки расчетов на предприятии должна формироваться специальная комиссия, в состав которой входят специалисты по бухгалтерскому учету, налогообложению и юристы. По желанию или требованию контрагентов, либо контролирующих органов участие в проверке могут принимать также независимые аудиторы.

Инвентаризация оформляется приказом руководителя по форме , в котором прописывается состав комиссии, сроки начала и окончания. При отсутствии подписи на результатах проверки хотя бы одного назначенного на основании приказа или внутренних актов предприятия и его незанятость во время проверки вызывает недействительность всей инвентаризации.

После выявления всех показателей, мониторинга ситуации с расчетами по дебитовым и кредитным счетам, выявления недостатков в работе предприятия и составления рекомендаций по оптимизации деятельности оформляются результаты проверки кредиторской задолженности.

Закрепляются итоги в форме, составленной согласно внутренних правил предприятия или на унифицированном бланке. Отражаются результате в том месяце, в котором инвентаризация была утверждена.

Кредиторская задолженность выявляется по результатам сверки расчетов с контрагентами, также как и в ситуации с долгами дебиторов. По оплате согласно договорам с кредиторами используется счет 76, с покупателями – 62, с другими лицами – 60.

Интересно: если компания периодически обменивается актами сверки с другими предприятиями, то необходимость во включении кредиторской задолженности в состав доходов для целей налогообложения не возникает.

Для проведения проверки расчетов с налоговой службой, по задолженности в Пенсионный фонд и ФСС РФ, целесообразно запросить акты со сверкой платежей и начислений для выявления недочетов.

Совместная проверка расчетов в этом случае может быть организована в рамках о страховых взносах. Результаты отражаются в унифицированных формах и .

Важно: для эффективного мониторинга финансовой ситуации на предприятии желательна сверка платежей по всем платежным поручениям, ведомостям и расходным кассовым ордерам.

Поскольку большая часть кредиторской задолженности приходится по договорам с банками и по инвестиционным договорам, то операции проводятся по счетам 66, 67 бухгалтерского учета. Задолженность делится на краткосрочную (с периодом погашения менее 12 месяцев) и долгосрочную (сроком исполнения более 1 года).

Источниками инвентаризации служат первичные документы, это выписки из банков, договора, накладные, оборотные ведомости и другие акты. Полученные из них сведения сравниваются с данными, разнесенными по определенным счетам согласно категории контрагента.

Причины проведения

Основание и цель проведения сверки обязательно указываются в приказе руководителя, утверждающего комиссию и задачу для финансового и юридического отдела, а в некоторых случаях – и для аудиторов.

Главными причинам проверки называются:

• смена материально-ответственных лиц;
• при реорганизации или ликвидации субъекта предпринимательской деятельности;
• перед предоставлением отчетности по бухгалтерскому и налоговому учету;
• после стихийных бедствий или пожара, вследствие которых утеряна часть документации.

Акт инвентаризации кредиторской задолженности и его образец

Все операции, выявленные в ходе контроля расчетов, фиксируются в едином акте, где отражаются значения кредиторской и дебиторской задолженности. С поставщиками и покупателями данные проверки отражаются в форме .

Составляется документ в двух оригинальных экземплярах. Сверка осуществляется по каждому основанию – договору или обязательству, контрагенту – юридическим лицам, сотрудникам, банкам, бюджетам всех уровней раздельно.Акт обязательно подписывается всеми участниками комиссии.

Важно: при составлении документа необходимо учесть, что дебиторы, с которыми периодически компания обменивалась актами сверок, должны учитываться в акте инвентаризации. Списывать задолженность в связи с истечением срока исковой давности в этом случае нельзя, поскольку обмен документами прерывает срок в 3 года.

Однако по общему правилу при длительном продлении периода выплат, если даже такая задолженность не исключается, максимальный период для отражения расчетов должен составлять в общей сложности не более 10 лет.

Также обязательно нужно проследить за правильным списанием сомнительной дебиторской задолженности и создания резервного фонда, а также просроченных платежей, время на проведение которых истек.

Акт инвентаризация включают информацию:

• о контрагентах, заключенных с ними сделках, номерах учета задолженности, подтвержденных суммах.
• о долгах, которая не принята кредиторами.
• о средствах, срок выплаты которых истек.
• о безнадежных платежах, не подлежащих взысканию.

Безнадежной признается задолженность, получить которую в предусмотренном законом порядке не представляется возможным.

Пример из практики:

По договору на поставку материалов ООО «Ромашка» имеет кредиторскую задолженность перед ООО «Магнит» в размере 150 000 руб. Сумма образовалась из-за предусмотренного в контракте условия об отсрочке.

ООО «Магнит» была ликвидирована по инициативе налоговой инспекции в связи с предоставлением неверной налоговой отчетности, не отражающей реальные показатели финансовой деятельности предприятия.

Кредитор собрал комиссию, в задачи которой вошла проверка расчетов – инвентаризация. В ходе которой было решено списать задолженность как безнадежную.

Последствия

В ходе проведения инвентаризации важно обоснованно распределять суммы в счет дебиторской и кредиторской задолженности. Неправильное отражение сумм может служить основанием к привлечению к административной ответственности с начислением штрафов на основании согласно процедуре, установленной .

Показатель кредиторской задолженности напрямую влияет на ликвидность активов предприятия, уровень платежеспособности, оборотоспособность средств. Поскольку главная задача инвентаризации – это выявление слабых мест в деятельности предприятия, то полученные результаты можно рассматривать как основу для построения надежного бизнеса.

Результаты могут использоваться при заключении крупных инвестиционных договоров, получения заемных средств в банках, для заключения партнерских договоров или оформления отсрочек по платежам на приобретение товаров.

Выявление причин образования кредиторской задолженности позволяет создать эффективный механизм работы организации, установить зависимость от заемных средств, позволяет улучшить управляемость капитала.

По определенным платежам, выявленным в ходе проверки, принимаются решения об оптимизации долга. К примеру, выявлена кредиторская задолженность с нарушенными сроками выплаты. В качестве меры принято включить платежи в график с целью погашения.

Если обнаруживаются долги, которые не подтверждены кредитором и не истребовались, целесообразно подписание актов сверки. Если допущена небольшая просрочка, компания может обратиться с кредитору с просьбой перенести сроки оплаты долга и заключить об этом дополнительное соглашение.

Безнадежная задолженность списывается в полном объеме, сумма НДС учитывается в размере расчета, поскольку налог уже присутствует при оплате товаров или услуг и не может быть выделен из общей суммы.

Видео: Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности