Подскажите, пожалуйста общество переходит с ОСНО по УСН какая налоговая нагрузка возникнет у наших контрагентов которым мы оказываем услуги?

Если Ваша организация переходит с ОСНО на УСН, то у ваших контрагентов – покупателей услуг возникают следующие изменения в учете налогов и расходов. Во-первых, у Ваших покупателей не будет возможности принять к вычету «входной» НДС. Далее, в договоры, заключенные до Вашего перехода на УСН необходимо внести изменения, связанные с исключением НДС из стоимости услуг. Если при этом Вы изменяете стоимость услуг в сторону уменьшения на сумму НДС, то никаких дополнительных расходов на приобретение услуг у Ваших покупателей не возникает. Если же общая стоимость услуг в договоре не меняется, но из нее исключается НДС, то для покупателя услуг Ваш переход на УСН влечет негативные последствия, поскольку расходы на приобретение услуг в этом случае увеличиваются на ставку НДС. Также необходимо учесть ситуацию, когда покупатель перечислил Вам аванс. Получив предоплату, Вы выдали ему счет-фактуру на сумму аванса. Покупатель на основании этого счета-фактуры принял НДС к вычету. Но до конца года перед переходом на УСН Вы можете возвратить ему сумму НДС (если стоимость услуг по договору на основании дополнительного соглашения пересматривается в сторону уменьшения на сумму НДС). Значит услуга будет реализовываться уже без НДС, а сумму налога, принятую к вычету с предоплаты, покупателю нужно восстановить.

Обоснование

Из статьи Какие действия нужно предпринять, если основной партнер с 2012 годаперейдет на «упрощенку»

«Упрощенец» выступает продавцом товаров или исполнителем работ, услуг

Компания-продавец, сотрудничающая с организацией-покупателем на общем режиме, с 1 января 2012 года решила перейти на упрощенную систему налогообложения. Поскольку «упрощенец» освобожден от обязанностей плательщика НДС, в стоимость товаров, работ и услуг, которые он реализует, НДС не включается, счет-фактуру с выделенным налогом он также не выставляет. Следовательно, у покупателя не будет возможности принять к вычету «входной» НДС.

Договор заключен до перехода продавца на УСН, а отгрузка произведена после такого перехода. Предположим, что в договорах, которые заключены в 2011 году, выделена сумма НДС, а исполнение обязательств по этим договорам будет осуществляться уже в 2012 году после перехода продавца на УСН. Тогда в эти документы необходимо внести соответствующие изменения. Ведь на момент отгрузки продавец уже не будет плательщиком НДС. Значит, в стоимость товаров, работ или услуг, реализуемых «упрощенцем», НДС уже не включается.

Для внесения изменений необходимо составить дополнительное соглашение, которое должно вступить в силу не позднее 31 декабря текущего года. Данная дата выбрана не случайно. В последний день года организация, которая планирует перейти на УСН, должна завершить все операции по НДС. Это необходимо, поскольку с 1 января следующего года она уже не будет являться плательщиком данного налога. Последняя декларация по НДС, которую обязана составить организация, меняющая свой режим налогообложения, представляется в налоговые органы до 20 января следующего года.

ПРИМЕР 2

По договору подряда, заключенному 1 ноября 2011 года, ООО «Подрядчик» выполняет строительные работы по возведению здания для ООО «Заказчик». Общая стоимость работ составила 5 900 000 руб. (включая НДС 900 000 руб.). Срок сдачи выполненных работ - 1 марта 2012 года.

ООО «Подрядчик» направило в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН с 1 января 2012 года и уведомило об этом контрагента. В данном случае стороны должны пересмотреть стоимость строительных работ, указанных в договоре. Возможны следующие варианты. При отгрузке товаров продавец должен начислить НДС к уплате в бюджет и выставить счет-фактуру. Налоговый режим, который применяет покупатель, для продавца никакого значения не имеет

Вариант 1. Общая стоимость строительных работ уменьшается и составит 5 000 000 руб. без учета НДС.

Вариант 2. Стороны могут сохранить общую стоимость строительных работ, но исключить из стоимости НДС. Тогда в дополнительном соглашении к договору строительного подряда следует определить стоимость строительных работ в размере 5 900 000 руб. без учета НДС.

Предоплата перечислена до перехода продавца на УСН, а отгрузка осуществлена после перехода. При переходе на «упрощенку» продавцу нужно пересмотреть авансы, полученные от покупателей в счет предстоящей поставки. Напомним, на общем режиме налогообложения при получении авансовых платежей поставщик обязан исчислить НДС и уплатить его в бюджет. Когда товар будет отгружен, работы выполнены, услуги оказаны, налогоплательщик вправе принять ранее уплаченные в бюджет суммы НДС к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Однако «упрощенцы» плательщиками НДС не являются и на них нормы главы 21 НК РФ не распространяются. Следовательно, если к моменту отгрузки организация уже перешла на УСН, то предъявить к вычету НДС, уплаченный с авансов, она не сможет.

Вычет налога с авансов, полученных до перехода на УСН, невозможен и в том случае, когда в момент отгрузки продавец-«упрощенец» выставляет счета-фактуры с выделенной суммой НДС. В этом случае ему придется уплатить в бюджет сумму НДС, указанную в этих счетах-фактурах (п. 5 ст. 173 НК РФ). Причем права на вычет НДС, исчисленного при получении авансов, у нее все равно нет (см. врезку слева).

Однако из данной ситуации есть выход. Суммы НДС, исчисленные и уплаченные на общем режиме с сумм полученного аванса, подлежат вычету у продавца в последнем налоговом периоде, который предшествует месяцу его перехода на «упрощенку». Но только при наличии документов, подтверждающих фактический возврат сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика-продавца на спецрежим (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

Теперь рассмотрим, что нужно учитывать покупателю - плательщику НДС, который перечислил аванс будущему «упрощенцу». Получив предоплату, продавец выдал ему счет-фактуру на сумму аванса (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Покупатель на основании этого счета-фактуры принял НДС к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Но до конца года будущий «упрощенец» возвращает ему сумму НДС. Значит, раз товар, работа или услуга будут реализовываться уже без НДС, сумму налога, принятую к вычету с предоплаты, покупателю нужно восстановить.

Данный порядок организации применяют в случае, когда стоимость товаров, работ, услуг в договоре на основании дополнительного соглашения пересматривается в сторону уменьшения на сумму НДС (вариант 1 из примера 2).

ПРИМЕР 3

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, согласно договору ООО «Заказчик» должно перечислить подрядчику аванс в размере 50% от общей стоимости строительных работ. Поэтому в счет выполнения работ по договору строительного подряда 2 ноября заказчик перечислил подрядчику предоплату в размере 2 950 000 руб. На сумму полученного аванса ООО «Подрядчик» составило счет-фактуру в двух экземплярах. Один из них общество зарегистрировало в книге продаж, а другой передало заказчику. НДС с аванса в размере 450 000 руб. (2 950 000 руб. ? 18: 118) подрядчик исчислил к уплате в бюджет. Полученный счет-фактуру заказчик зарегистрировал в книге покупок и принял к вычету НДС в размере 450 000 руб.

Иногда «упрощенцы», чтобы не потерять покупателей или заказчиков, выставляют им счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Однако право на налоговый вычет по такому документу покупателю или заказчику придется отстаивать в суде После того как подрядчик направил в инспекцию заявление о переходе на УСН, стороны пересмотрели стоимость строительных работ, снизив ее до 5 000 000 руб. без учета НДС, и заключили дополнительное соглашение.

Подрядчик в данном случае 31 декабря 2011 года вернул заказчику НДС, полученный в составе аванса, - 450 000 руб. Счет-фактуру на аванс общество зарегистрировало в книге покупок, а значит, вправе принять к вычету НДС, ранее уплаченный с полученного аванса.

Заказчик в этот же день зарегистрировал счет-фактуру подрядчика на аванс в книге продаж и восстановил к уплате ранее принятый к вычету НДС с аванса, который вернул подрядчик (450 000 руб.).

Как уже отмечалось, стороны могут оставить общую стоимость товаров, работ, услуг, указанную в договоре, без изменения, но исключить из нее НДС (вариант 2 из примера 2). В таком случае продавец вправе не возвращать налог с полученного аванса.

Однако свое право на вычет НДС с аванса ему придется отстаивать в суде. Отметим, что суды признают вычет правомерным в ситуации, когда вместо того, чтобы вернуть НДС покупателю, продавец, переходящий на УСН, заключает с ним соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.10 № А21-11991/2009). Но само наличие судебной практики показывает, что это довольно рискованный шаг.

ПРИМЕР 4

Воспользуемся условием примера 3. Допустим, после того как ООО «Подрядчик» направило в инспекцию заявление о переходе на УСН, стороны пересмотрели стоимость строительных работ. Они заключили дополнительное соглашение, согласно которому стоимость работ равна 5 900 000 руб. без НДС (вариант 2 из примера 2). Также была пересмотрена и сумма аванса. Она составила 2 950 000 руб. без НДС.

По соглашению сторон сумма НДС в размере 450 000 руб., ранее уплаченная покупателем в составе аванса в счет выполнения строительных работ, засчитывается в счет оплаты стоимости строительных работ по договору подряда. Дополнительное соглашение к данному договору вступило в силу 31 декабря 2011 года. В этот день подрядчик зарегистрировал счет-фактуру на полученный аванс в книге покупок и приобрел право принять к вычету НДС, ранее уплаченный с аванса. А заказчик зарегистрировал данный счет-фактуру в книге продаж, а также восстановил к уплате в бюджет НДС в размере 450 000 руб., ранее принятый к вычету.

Если изменения в договор с поставщиком - будущим « упрощенцем » не были внесены. Предположим, стороны решили не вносить никаких изменений в договор, заключенный в 2011 году, стоимость которого включает НДС. Хотя с 2012 года продавец или подрядчик переходит на УСН. В такой ситуации продавец-«упрощенец» в 2012 году будет обязан оформить счет-фактуру на отгруженные товары, работы, услуги с указанием НДС и зарегистрировать его в книге продаж.

Налог, указанный в счете-фактуре, данная организация должна перечислить в бюджет и представить декларацию по нему. Основание - пункт 5 статьи 173 и пункт 5 статьи 174 НК РФ. К вычету НДС она принять не сможет, и в расходах, уменьшающих налоговую базу, уплаченный НДС также учесть не получится. То есть всю сумму выручки придется включить в «упрощенную» налоговую базу (подробнее см. врезку на с. 32). В свою очередь покупателю право на вычет НДС на основании счета-фактуры, полученного от «упрощенца», придется отстаивать в суде.

Подведем итоги. Договоры, заключенные до перехода продавца на УСН, особенно если по ним уже перечислена предоплата, требуют корректировки. Если при переходе поставщика или подрядчика на «упрощенку» покупателю или заказчику удалось договориться об изменении стоимости товаров, работ, услуг в сторону уменьшения на сумму НДС (вариант 1), то никаких дополнительных расходов на приобретение товаров, работ, услуг у нее возникает.

Если общая стоимость товаров, работ, услуг в договоре не меняется, но из нее исключается НДС (вариант 2), то для покупателя или заказчика переход поставщика или подрядчика на УСН влечет негативные последствия, поскольку расходы на приобретение товаров, работ, услуг в этом случае увеличиваются на 18%.

" № 2/2018

Согласно п. 5 ст. 346.25 НК РФ организации и ИП, ранее применявшие общий режим налогообложения, НДС при переходе на УСНО выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком НДС с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на УСНО в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на УСНО, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика НДС на УСНО, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСНО.

В данной норме четко сказано, что принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет при получении аванса, организация (ИП), перешедшая на УСНО, может только в случае, если сумма налога будет возвращена покупателю. Период применения вычета – IV квартал года, предшествующего переходу на УСНО.

Полагаем, что данная норма сформулирована с учетом того, что до перехода на «упрощенку» организация заключает сделки по цене с учетом НДС. После перехода на УСНО законодатель считает уместным пересмотр цены таких сделок, которые будут исполняться уже в период применения специального налогового режима. В этом случае величина полученных предоплат подлежит корректировке на сумму НДС (путем возврата суммы налога покупателю).

О применении нормы.

НДС, начисленный к уплате в бюджет в связи с получением предоплаты, правомерно может быть принят к вычету в IV квартале при условии совершения организацией одновременно следующих действий:

подписание дополнительных соглашений к договорам с покупателями об изменении стоимости услуг с 01.01.2018. Это может происходить по двум сценариям. Первый – стоимость услуг может быть уменьшена на величину НДС (например, изначально согласованная цена в 590 руб., в том числе НДС – 90 руб., изменится до 500 руб. без НДС). Второй – стоимость услуг в абсолютной величине остается неизменна, но она согласовывается заново без НДС (например, изначально согласованная цена в 590 руб., в том числе НДС – 90 руб., изменится до 590 руб. без НДС);

возврат суммы налога покупателю. Без возврата НДС покупателям поставщик права на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых платежей, не имеет (Письмо ФНС России от 10.02.2010 № 3-1-11/92@).

Так, в Постановлении АС СЗО от 12.12.2014 по делу № А56-75087/2013 судьи признали достаточным для принятия вычета «авансового» НДС согласование цены договора в уменьшенном на сумму НДС варианте и возврата данной суммы налога покупателю на . В рассматриваемом случае сумма НДС возвращалась покупателям в декабре года, предшествующего переходу организации на УСНО. По нашему мнению, и в случае возврата суммы НДС уже после перехода на УСНО, но до срока представления декларации по НДС за IV квартал года, предшествующего такому переходу, вычет также правомерен. Так, п. 1.1 ст. 172 НК РФ при переходе с осно на усн разрешает заявить вычет НДС по приобретенным и оприходованным товарам (работам, услугам), по которым счета-фактуры получены с опозданием (после окончания налогового периода, в котором произошла поставка, но до наступления срока представления налоговой декларации), именно в периоде принятия их к учету. Применяя данную норму по аналогии, можно допустить, что, вернув покупателям суммы НДС до 25.01.2018, организация вправе претендовать на вычет налога в IV квартале 2017 года.

Налоговые действия покупателя, связанные с изменением системы налогообложения у поставщика, будут зависеть от того, использовал он свое право на вычет «авансового» НДС в момент перечисления предоплаты (предусмотрено п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ) или нет. Если покупатель не применял вычет «авансового» НДС, то он просто приходует товары (работы, услуги) по факту их получения (выполнения, оказания) по стоимости без НДС. Если вычет применялся, то должен быть восстановлен на дату возврата ему суммы НДС продавцом (основание – пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При этом никакие специальные счета-фактуры во исполнение положений п. 5 ст. 346.25 НК РФ составлять не следует.

Об уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС при переходе на усн по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 – 3 ст. 146 НК РФ, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

В данной норме отсутствует указание на то, что она распространяется только на лиц, являющихся плательщиками НДС. Поэтому лица, перешедшие на УСНО, должны руководствоваться порядком из п. 1 ст. 174 НК РФ при уплате НДС за последний налоговый период, предшествующий переходу на спецрежим. Косвенное подтверждение правильности данного суждения есть в постановлениях АС ЦО от 31.03.2016 № Ф10-614/2016 по делу № А09-2920/2015, АС ВСО от 01.12.2017 № Ф02-6060/2017 по делу № А33-166/2017. По существу они посвящены другим нюансам уплаты НДС «упрощенцами». Однако в обоих постановлениях говорится о том, что лица, не являющиеся налогоплательщиками, исчисляют сумму НДС (в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога – п. 5 ст. 173 НК РФ) и уплачивают ее в бюджет в порядке и сроки, которые установлены п. 1 ст. 174 НК РФ.

Иными словами, лица, не признающиеся плательщиками НДС, но по тем или иным причинам обязанные уплатить этот налог, должны осуществлять оплату, опираясь на порядок из п. 1 ст. 174 НК РФ.

Проблем с налоговой инспекцией не будет, если новоиспеченный «упрощенец» будет трактовать п. 5 ст. 346.25 НК РФ буквально, а именно будет претендовать на вычет «авансового» НДС только в случае его возврата покупателю. Для обоснования возврата следует пересмотреть стоимость контрактов, заключенных до перехода на УСНО. Для обоснования вычета – иметь документы, подтверждающие возврат. Саму сумму НДС за последний квартал, предшествующий переходу на УСНО, организация вправе уплачивать в общем порядке. То есть НДС за IV квартал 2017 года может быть уплачен в три приема по 1/3 от общей суммы исчисленного налога: 25.01.2018, 26.02.2018 и 26.03.2018 (с учетом правила исчисления срока в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Казалось бы, вот дело и сделано, но нужно еще разобраться с «переходными» налоговыми нюансами.

НДС в переходный период

Отдельного внимания к себе требует НДС. Если на 31.12.2013 у вас останутся не списанные на расходы МПЗ (в том числе товары), ОС и НМА, то НДС, принятый к вычету с их стоимости, нужно будет восстановить в IV квартале 2013 г.подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС со стоимости МПЗ восстанавливается полностью, а со стоимости ОС и НМА - пропорционально их бухгалтерской остаточной стоимости на 31.12.2013 (без учета переоценки). В том числе и по недвижимост иПисьмо ФНС от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229 ; Постановление Президиума ВАС от 01.12.2011 № 10462/11 .

При этом восстановленный НДС учитывается в «прибыльных» прочих расходах IV квартала 2013 г.Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205

А как быть с авансами, если получили вы их до 1 января 2014 г., а отгрузки по ним состоятся в период применения упрощенки? Допустим, в ноябре покупатель перечислил вам аванс, вы выставили авансовый счет-фактуру и должны отразить этот авансовый НДС в декларации за IV квартал 2013 г. Но принять его к вычету не сможете, так как на момент отгрузки плательщиком НДС уже не будет епп. 1 , 8 ст. 171 НК РФ . Чтобы не остаться внакладе, у вас есть несколько вариантов действий.

* ВАС считает, что НДС, уплаченный упрощенцем в бюджет, не образует для него доход аПостановление Президиума ВАС от 01.09.2009 № 17472/08 . Но, как вы понимаете, доказывать невключение суммы НДС в «упрощенные» доходы в данном случае, скорее всего, придется в суде.

Подробнее о восстановлении НДС при переходе на УСНО мы писали:

Из-за перехода на упрощенку вам также нужно будет внести изменения во все ваши договоры, заключенные до 31.12.2013, в которых цена товара установлена с НДС. Теперь в договорах должна быть указана новая цена с пометкой «НДС не облагается».

Об особенностях представления деклараций по НДС в 2014 г. читайте:

Если же вы, как покупатель, приняли к вычету НДС с аванса, перечисленного в период применения ОСНО, а придет к вам товар уже после вашего перехода на упрощенку, то вам нужно восстановить этот НДС в IV квартале 2013 г.подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ; Постановление 18 ААС от 26.09.2012 № 18АП-8284/2012 Когда к вам поступит товар, НДС с его стоимости надо будет включить в расходы.

Вообще, став упрощенцем с 1 января 2014 г., вы перестанете быть плательщиком НДС. Поэтому с этого момента вы не должны больше начислять НДС и выставлять счета-фактуры (за исключением определенных случаев, например при импорте товаров, а также тогда, когда являетесь налоговым агентом по НДС)пп. 2 , , 5 ст. 346.11 , ст. 174.1 НК РФ .

«Переходные» расходы/доходы

Упрощенцы применяют кассовый метод учет апп. 1 , 2 ст. 346.17 НК РФ . Если вы применяли его и на общем режиме, то сам переход как таковой не привнесет ничего нового в процесс вашего учета. А вот если вы применяли метод начисления, то кое-что сделать придется.

Что и как учитывается в доходах. Все полученные при применении общего режима авансы, отгрузка по которым произойдет в 2014 г., должны быть признаны в «упрощенных» доходах на 1 января 2014 г.подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ Если вы вернули НДС с аванса покупателю, то в доходах учитываете аванс за минусом возвращенной суммы налога.

В обратной ситуации, если товар был отгружен, когда вы применяли общий режим, а оплата поступит, когда вы будете на УСНО, в доходы при упрощенке сумма полученных денег не включаетс яподп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ .

Если вы создавали в налоговом учете резервы (на ремонт основных средств, по сомнительным долгам и т. д.), то на 31.12.2013 их остатки надо будет включить во внереализационные доход ып. 2 ст. 324 , п. 5 ст. 266 НК РФ .

Что и как учитывается в расходах. При переходе с ОСНО на «доходно-расходную» упрощенку придется разбираться и с «переходными» расходами.

Напоминаем, что все ваши авансы, уплаченные до 31.12.2013 (то есть деньги, перечисленные по договорам, исполнение которых будет происходить после 1 января 2014 г.), не будут признаны расходами для целей налогообложения прибыли. Поэтому то, что было оплачено в период применения ОСНО, а принято к учету после 01.01.2014, должно быть учтено в «упрощенных» расходах с учетом порядка их признания по ст. 346.17 и с учетом требований гл. 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыл ьп. 2 ст. 346.17 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ .

Порядок учета основных видов затрат, которые не были учтены в «прибыльных» расходах, приведен в таблице.

Если какие-либо суммы вы признали в расходах до 01.01.2014, а оплачены они будут уже в 2014 г., то в расходы на УСНО их вторично включать нельзя (например, зарплату, страховые взносы и т. д.).

Как видим, при переходе на упрощенку в полной мере работает «переходное» правило о том, что «переходные» доходы и расходы учитываются или при расчете налога на прибыль, или при расчете налога при УСНО.

Что касается убытков, полученных на общем режиме, то их нельзя будет включить в расходы на УСНОп. 7 ст. 346.18 НК РФ .

Стоимость ОС и НМА после перехода на УСНО

Если на 31.12.2013 у вас будут оплаченные ОС и НМА (далее - ОС), стоимость которых не до конца списана на расходы, то, очевидно, перед вами встанет вопрос, как после перехода на упрощенку списать эту остаточную стоимость. Напомним, что рассчитывается она как разница между налоговой первоначальной стоимостью ОС и суммой амортизации, начисленной за время применения ОСНОп. 2.1 ст. 346.25 НК РФ . Сведения об ОС нужно будет отразить в разделе II Книги учета доходов и расходов за I квартал. Полученные значения остаточной стоимости указываются в графе 8 таблицы.

Если вы переходите на упрощенку с объектом «доходы минус расходы», то в дальнейшем порядок списания остаточной стоимости ОС будет зависеть от их срока полезного использования, установленного еще на общем режим еподп. 3 п. 3 ст. 346.16 , ст. 258 НК РФ .

В Книге рассчитанные суммы отражаются на последнее число отчетного период аподп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ .№ 212-ФЗ . Это второе обязательное условие для применения пониженных тарифов.

Изначально эту сумму можно оценить по результатам вашей деятельности в предыдущем году. В дальнейшем если указанный 70%-й лимит у вас не будет соблюден по итогам отчетного (расчетного) периода для расчета страховых взносов, то пересчитать и доплатить взносы по основным тарифам надо будет с начала того квартала, в котором это условие было нарушено. По крайней мере такие разъяснения были выпущены Минздравсоцразвития в 2011 г. для случая утраты права на применение УСНО (а значит, и на пониженные тарифы взносов)Письмо Минздравсоцразвития от 24.11.2011 № 5004-19 . При этом пени платить не придетс яПисьмо Минтруда от 05.07.2013 № 17-3/1084 .

Упрощенцы-льготники указывают код 07 в подразделе 2.1 расчета РСВ-1 и заполняют подраздел 3.6, где отражается доля доходов от основного вида деятельност иприложение № 1 к Порядку, утв. Приказом Минтруда от 28.12.2012 № 639н .

Если в число льготников вы не попадаете, то начислять и уплачивать взносы вы будете по тем же тарифам, что и на общем режиме налогообложения.

Уведомлять внебюджетные фонды о своем переходе на упрощенку вы не обязаны. Но чтобы вас лишний раз не дергали контролеры, вместе с пенсионной отчетностью по итогам I квартала 2014 г. вы можете также направить им копию уведомления о переходе на УСНО либо информационное письмо от вашей ИФНС (форма № 26.2-7), но его надо будет специально запрашивать у налоговико вприложение № 7 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ .

Как уведомить налоговиков о том, что вы передумали переходить на УСНО, или о том, что вам нужна УСНО с другим объектом налогообложения, мы писали:

Упрощенцы в своей деятельности должны вести Книгу учета доходов и расходов по установленной форм еприложение № 1 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н . На ее основании и определяется налог при УСНО. Первый авансовый платеж по нему нужно будет заплатить по итогам I квартала 2014 г. не позднее 25 апрел яп. 7 ст. 346.21 , п. 2 ст. 346.19 НК РФ . А сейчас для вас самое главное - рассчитаться и отчитаться по всем своим «общережимным» налогам.

Кстати, если вы подали уведомление о переходе на УСНО, но до 31.12.2013 решили, что хотите применять УСНО с другим объектом налогообложения или вовсе отказываетесь от идеи переходить на упрощенку, то о том, что у вас «семь пятниц на неделе», надо будет тоже известить налоговиков до конца года.

Под конец года многие компании решают в целях экономии сменить общий налоговый режим на специальный. Например, перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Это возможно, если компания удовлетворяет определенным критериям.

Допустим, все требования для перехода на «упрощенку» соблюдены. Что дальше? А далее важно правильно сформировать налоговую базу переходного периода - так, чтобы не пришлось платить лишние налоги.

Итак, что крайне важно сделать при переходе на «упрощенку».

Правильно учесть «переходные» доходы

• Если до перехода на УСН компанией была получена предоплата от контрагента, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода.

• Оплаты, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при расчете налога на прибыль, не включаются в доходы при расчете «упрощенного» налога (по договору предусмотрена отсрочка платежа).

Правильно учесть расходы

• Если до перехода на «упрощенку» Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.

• Если до перехода на «упрощенку» при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.

Восстановить НДС

Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на «упрощенку» не требуется.

На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.

НДС по «незакрытым» авансам

В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:

1. Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.
2. Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.
3. Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.

Правильно учесть ОС и НМА

Остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в налоговом учете основных средств и нематериальных активов можно отнести на расходы, будучи уже на «упрощенке». Что нужно предпринять:

1. Определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.
2. Величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА, рассчитанную на 31 декабря года, предшествующего переходу на «упрощенку», нужно отразить в налоговом учете на дату перехода, т.е. на 1 января 2016 года.
3. Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, «переводимых» с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества.
4. В течение налогового периода указанные затраты необходимо относить на расходы равными долями за отчетные периоды - это стандартный формат учета при «упрощенке». Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

• списать все неиспользованные материалы;
• продать товары;
• закрыть «дебиторку» и «кредиторку»;
• самое главное - не получать авансы от контрагентов,

Критерии для перехода на «упрощенку»

1. Численность сотрудников - до 100 человек

На «упрощенку» можно перейти, если численность работников на 1 января 2016 года будет ниже 100 человек. Причем после перехода на УСН этот показатель надо соблюдать по итогам каждого квартала.

2. Доля других компаний - не более 25%

Компания вправе применять «упрощенку», если другие организации владеют не более 25 процентами ее уставного капитала. Причем уведомление о переходе на упрощенку можно подать, даже если условие не соблюдается. Главное, чтобы «физики» успели выкупить долю до конца 2015 года.

3. Разрешенный вид деятельности

Перевести на «упрощенку» можно не любой бизнес. Например, на упрощенку не вправе переходить страховщики, ломбарды, нотариусы и др.

4. Выручка - не больше 51,615 млн руб.

Перейти на упрощенку можно, только если выручка за девять месяцев 2015 года не превышает 51,615 млн рублей. Если компания с отдельных видов деятельности уже уплачивает ЕНВД, то доходы считают без учета выручки от «вмененки».

5. Стоимость ОС - не больше 100 млн руб.

Остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 1 октября 2015 года не должна превышать 100 млн рублей.

6. Отсутствие филиалов и представительств

Наличие представительства только в будущем году перестанет быть ограничением при выборе упрощенной системы налогообложения. В текущем году это ограничение еще действует - компании с филиалами и представительствами не вправе использовать данный спецрежим. Применять упрощенку можно только с обычными обособленными подразделениями.

Если вы решили перейти на «упрощенку» и хотите сделать это без налоговых потерь - звоните нам!

Наши специалисты помогут правильно сформировать налоговую базу для перехода на «упрощенку» и при необходимости внесут соответствующие корректировки в учет.

"Аудит и налогообложение", 2010, N 7
ПЕРЕХОД НА УСН: НЕСТАНДАРТНАЯ СИТУАЦИЯ
Вопрос перехода на "упрощенку" всегда вызывает много вопросов, особенно в нестандартных ситуациях.
Некоторые предприятия оказывают услуги по проектированию зданий и сооружений собственными силами и с привлечением субподрядных организаций.
Допустим, что в течение 2009 г. такое предприятие применяло общий режим налогообложения (метод начисления), а в декабре этого же года заключило контракт на выполнение проектно-изыскательских работ, срок исполнения которых - III квартал 2010 г. В общей стоимости работ по контракту выделена сумма НДС.
Часть расходов по заключенному контракту, подтверждаемая актами оказанных услуг со стороны субподрядной организации, была произведена и оплачена субподрядчику также в декабре прошлого года.
С 2010 г. предприятие перешло на "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
В связи с этим у предприятия возникли следующие вопросы:
1. Следовало ли к заключенному в конце года контракту подписать дополнительное соглашение, где общая стоимость работ была бы указана без НДС?
2. Как учесть расходы, осуществленные в декабре, под контракт следующего года, учитывая, что срок окончания работ приходится на следующий налоговый период, а поэтапная сдача работ не предусмотрена? При этом общая сумма расходов по контракту в целях распределения доходов в соответствии с принципом формирования расходов, согласно норме ст. 271 НК РФ, не определена.
3. Можно ли было возместить НДС по указанным расходам в IV квартале прошлого года?
Попробуем разобраться в этих вопросах.
При переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему с точки зрения налогообложения не возникает необходимости оформления дополнительных соглашений с указанием стоимости работ или услуг без НДС по ранее заключенным договорам. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ документом, на основании которого осуществляется предъявление сумм НДС покупателям, является не договор, а счет-фактура. В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ необходимость уплаты в бюджет НДС лицами, не являющимися плательщиками этого налога, также появляется при выставлении ими счетов-фактур с выделенной суммой НДС.
Налоговые последствия при отсутствии оформленного дополнительного соглашения в данном случае возникают лишь в той ситуации, когда в момент применения общего режима налогообложения налогоплательщик получил аванс, с сумм которого был исчислен и уплачен в бюджет НДС. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на данную систему налогообложения. При этом уменьшение сумм полученных доходов на суммы уплаченного НДС с авансов не предусмотрено.
Минфин России в Письме от 14.04.2008 N 03-11-02/46 разъясняет, что в состав доходов при применении УСН включаются все полученные суммы денежных средств с учетом НДС, исчисленные согласно п. 5 ст. 173 НК РФ. Избежать "двойного" налогообложения соответствующих сумм НДС с аванса можно лишь в том случае, если с заказчиком оформляется дополнительное соглашение, а сумма НДС, уплаченная с аванса, возвращается покупателю.
В случае если оплата услуг в полной сумме будет осуществлена уже после перехода на УСН, все поступившие суммы следует включить в доходы, независимо от того, было ли оговорено в договоре условие о включении в состав сумм НДС.
На наш взгляд, оформление дополнительного соглашения с уточнением суммы (без НДС), даже при отсутствии операций по получению аванса, позволит избежать разногласий с заказчиком относительно оплаты работ (услуг). Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ сумма НДС предъявляется покупателю дополнительно к цене реализуемых товаров, работ или услуг. В соответствии же с п. п. 1, 2 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.
Таким образом, отсутствие дополнительного соглашения может повлечь разногласия с заказчиком относительно права требовать оплаты соответствующей суммы НДС (поскольку налог не включается в цену).
Вопрос же о сохранении в контракте стоимости работ без НДС является предметом соглашения сторон.
Относительно налогообложения доходов и расходов в рассматриваемой ситуации отметим следующее: п. 2 ст. 271 НК РФ предусмотрено самостоятельное распределение налогоплательщиком доходов от реализации работ (услуг) с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если договором не определена поэтапная сдача работ (услуг). Как разъясняет Минфин в Письме от 13.10.2006 N 03-03-04/4/160, под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды, независимо от количества дней осуществления производства.
В рассматриваемом случае срок действия контракта приходится на разные налоговые периоды (предыдущий и текущий годы), и поэтапная сдача работ не предусмотрена. То есть условия о распределении части доходов на предыдущий год, установленные п. 2 ст. 271 НК РФ, по нашему мнению, должны соблюдаться. При этом данный пункт предусматривает самостоятельное распределение доходов в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). Порядок их распределения разъяснен в Письме Минфина России от 13.10.2006 N 03-03-04/4/160, где указано, что цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. То есть при отсутствии возможности распределить доходы пропорционально доле фактических расходов в общей сумме расходов, предусмотренных в смете, они могут быть распределены равномерно в течение периода действия договора (на декабрь будет приходиться сумма дохода, соответствующая соотношению количества дней в декабре и общем периоде действия договора). Конкретный порядок распределения доходов должен быть оговорен в учетной политике для целей налогообложения прибыли.
Следует отметить, что ст. 313 НК РФ допускает возможность внесения дополнений в учетную политику: порядок отражения в налоговом учете новых операций, не имевших места ранее. Данной статьей определено, что изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения (решение о котором принимается с начала нового налогового периода) осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этих видов деятельности. То есть отражение в учетной политике для целей налогообложения порядка налогового учета новых операций рассматривается не как изменение, а как дополнение к учетной политике, которое может быть внесено в течение налогового периода.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начисления указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. То есть суммы, включенные в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ не следует в дальнейшем учитывать в составе доходов при применении УСН.
Соответственно, расходы на оплату подрядных работ, осуществленные в декабре, следовало учесть при налогообложении прибыли за предыдущий год. Подпункт 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ предусматривает возможность учета уже при применении УСН лишь расходов, осуществленных в период применения "упрощенки" (которые были оплачены до или после перехода на данную систему). Если же расходы были осуществлены и оплачены до перехода на УСН, их следует учесть при налогообложении прибыли в соответствующем периоде применения общего режима налогообложения. Это вытекает из п. 2 ст. 272 НК РФ, в соответствии с которым датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приема-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера, а также из п. 1 ст. 272 и п. 2 ст. 271 НК РФ, предусматривающих необходимость увязки доходов и расходов в целях отражения их в налоговом учете.
Что касается вычета НДС по подрядным работам, осуществленным в IV квартале прошлого года, то, по нашему мнению, данный вычет осуществлен быть не может. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат лишь суммы налога по приобретенным товарам, работам или услугам, использованным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, независимо от того, что в целях налогообложения прибыли часть суммы договора следует включить в состав доходов, согласно п. 2 ст. 271 НК РФ в целях обложения НДС соответствующий объект налогообложения формируется лишь после оформления акта приема-передачи услуг либо (если эта дата более ранняя) после получения денежных средств в оплату услуг. Оплата оказанных услуг в рассматриваемом случае осуществляется уже после перехода предприятия на УСН. Следовательно, налоговая база по НДС не возникает, и подрядные работы не будут использованы в целях осуществления операций, облагаемых НДС.
Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении товаров, работ или услуг, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС, или лицами, не являющимися плательщиками НДС, сумма налога по приобретенным ценностям, работам или услугам включается в стоимость этих товаров, работ или услуг.
В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при дальнейшем использовании товаров, работ или услуг для осуществления операций, не являющихся объектом обложения НДС. При этом указано, что при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы суммы налога, принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
В рассматриваемой ситуации приобретение подрядных работ осуществляется в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим. Таким образом, применение вычета НДС, который необходимо восстановить согласно п. 3 ст. 170 НК РФ, ранее осуществлено не было. В связи с этим, по нашему мнению, необходимо применить норму п. 2 ст. 170 НК РФ и включить НДС по приобретенным подрядным работам в стоимость этих работ.
Возможен и другой вариант: в IV квартале прошлого года применить вычет НДС по указанным работам на основании п. 2 ст. 171 НК РФ (поскольку в IV квартале предприятие еще применяло общий режим налогообложения и платило НДС) с одновременным восстановлением этого вычета согласно п. 3 ст. 170 НК РФ. Применение той или иной позиции определяет порядок отражения сумм в налоговой декларации по НДС за IV квартал прошлого года, но не влечет изменения сумм самого налога.
И.Пантелеева
Старший преподаватель
УГАТУ, УГАЭС,
зам. начальника
отдела аудита и контроля качества
ООО "Бюро аудита, консалтинга и права"
г. Уфа
Подписано в печать
29.06.2010