Налог на добавленную стоимость (НДС) - это косвенный и основной налог в России. Расчет и уплата НДС регулируются многочисленными нормативными документами. Основные положения прописаны в главе 21 НК РФ. В 2019 году ставка НДС составляет 20, 10 и 0 процентов. В статье подробно рассмотрим изменения, новые ставки, расчет и уплату.

Как восстанавливать НДС с аванса —

НДС: что это такое простыми словами

Аббревиатура расшифровывается как налог на добавленную стоимость. А если кратко - НДС. Рассчитать сумму НДС по любой ставке поможет специальный расчетчик от Системы Главбух .

В России НДС введен с 1 января 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года в Налоговом кодексе по НДС появилась отдельная глава 21.

НДС - это налог, который продавец удерживает у покупателя, включая его сумму в продажную цену товаров, работу, услуг. Что значит «без учета НДС»? А то что налог еще увеличит стоимость. При этом в счете-фактуре продавец обязан выделить НДС прописью: указать и НДС прописью, и общую сумма прописью с НДС.

За правильный расчет и своевременную уплату налога отвечает именно продавец. То есть, налог НДС относится к косвенным.

Посмотрим, какое определение НДС дает ФНС России на своем сайте:

НДС — это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.

Как и другие налоги, НДС в России состоит из следующих элементов: объект, налогоплательщики, база, ставки, период, расчет, сроки и порядок уплаты и представления отчетности.

Кто платит НДС в 2019 году

Налог на товары, работы, услуги обязаны платить продавцы. Это российские организации независимо от организационно-правовой формы и индивидуальные предприниматели.

Также уплата НДС возложена на тех, кто перемещает товары через таможенную границу (импортеры и экспортеры). Таким образом, можно выделить два вида налога:

внутренний - уплачивают при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
ввозной - уплачивают при ввозе товаров на территорию РФ.

В ряде случаев налог в бюджет перечисляет покупатель. Перечень таких случаев указан в статье 161 НК РФ. Например, заплатить налог в бюджет компания должна, если покупает товар у иностранных организаций, которые не состоят на учете в российских налоговых органах.

В этом случае компания - налоговый агент. Она обязана исчислить налог, удержать его из доходов, выплачиваемых своему контрагенту, и перечислить в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ). То есть компания выступает посредником между лицами, которые обязаны платить налог, и государством.

Отвечает Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

«НДС начисляйте при совершении следующих операций:

реализации на территории России товаров (работ, услуг) и имущественных прав (при этом безвозмездная передача товаров, работ и услуг также считается реализацией);
передаче на территории России товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд , расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
импорте товаров .»

Кто не платит НДС

Налог на добавленную стоимость не должны платить организации и ИП, чья выручка от реализации без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает 2 млн. руб. Но есть ограничение: освобождение нельзя получить в отношении подакцизных товаров и импортных операций.

Кроме того, от уплаты налога освобождены компании и ИП, которые применяют УСН, систему в виде ЕНВД или ЕСХН (кроме случаев, когда они ввозят товар на территорию РФ), участники проекта «Сколково».

Как начисляется НДС с 2019 года

Начисление НДС становится обязанностью компании, когда у нее случаются операции, признаваемые объектом налогообложения. К таким сделкам относятся:

продажа товаров, работ или услуг;
безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполнения работ, оказания услуг;
передача на территории России товаров, работ или услуг для собственных нужд, если расходы на них не приняты при исчислении налога на прибыль;
строительно-монтажные работы для собственных нужд;
импорт товара.

Перечень случаев, когда налог с реализации не платят, перечислен в статье 149 НК РФ. Например, не нужно платить налог со стоимости рекламной продукции, которая не дороже 100 руб. за единицу.

Как определить ставку НДС на товары (работы, услуги)

Процентную ставку для расчета налога можно узнать из статьи 164 Налогового кодекса. Налог уплачивается по трем ставкам: 20, 10 и 0%. НДС 20 и 10 процентов применяют по внутрироссийским операциям. Какой процент НДС выбрать в конкретном случае, зависит от вида операции.

НДС 20 процентов: что это такое

С 2019 года основная ставка НДС составляет 20 процентов (подп. «в» п. 3 ст. 1 и ч. 3 ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Ей соответствует новая расчетная ставка 20/120 процентов.

Начислять НДС по ставке 20 процентов нужно по операциям, совершенным после 31 декабря 2018 года. То есть если отгрузка товаров (работ, услуг) состоялась 1 января 2019 года или позже. Применяйте 20-процентную ставку при отгрузке даже в том случае, если аванс в счет предстоящих поставок организация получила в 2018 году и рассчитала с него налог по ставке 18/118.

Когда НДС составляет 10 процентов

По ставке 10 процентов НДС облагается реализация основной части продовольственных и детских товаров . Например, такую ставку надо применять, если реализуете:

птицу и скот, мясо и мясные продукты, молочные продукты и молоко, яйца и яичные продукты, растительные масла, продовольственные жиры, сахар, соль, хлебные и макаронные изделия, муку, зерно и крупы, рыбу, морепродукты, овощи, диабетические продукты, детское питание;
детские товары — одежду, обувь, мебель, школьные принадлежности и т.д.;
печатные журналы, альманахи, бюллетени и газеты с периодикой, образовательные книги;
лекарственные и фармацевтические препараты, медицинские приспособления.

Полный перечень товаров и услуг, реализуя которые организация-продавец использует ставку налога 10%, установлен пунктом 2 статьи 164 НК РФ.

В каких случаях НДС 0 процентов

Ставка НДС 0% используется в следующих случаях:

экспортная реализация товаров, которая осуществляется путем пересечения государственной границы РФ при взаимодействии с таможенной службой;
оказание услуг и работ, направленных на производство товаров, вывоз которых планируется осуществлять за пределы страны для дальнейшей продажи;
непосредственная транспортировка товаров для дальнейшего экспорта.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 164 НК РФ.

Правила уплаты НДС в 2019 году

Схема уплаты НДС выглядит так. Сначала определяют налоговую базу и начисляют налог. Зачем подсчитывают суммы налоговых вычетов.

Разница между начисленным налогом и данными вычетами будет искомая величина НДС, которую фирма обязана перечислить в бюджет.

Если вычеты превысили начисленный налог, налогоплательщик вправе возместить разницу. То есть он вправе получить деньги из бюджета либо зачесть разницу в счет будущих платежей.

Чтобы начислить НДС, нужно налоговую базу по каждому виду отгруженного товара (работ или услуг) умножить на соответствующую ставку. Полученную сумму прибавить к стоимости и предъявить клиенту.

При получении аванса в счет последующей передачи имущественных прав базу по НДС считайте по-новому (ст. 154 и 172 НК, Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Не исчисляйте НДС с полной суммы аванса. НДС считайте с разницы между предоплатой и размером денежного требования, права на которое она уступает, или расходами на его покупку. При этом расходы определяйте пропорционально доле аванса.

Налоговым периодом по НДС признается квартал. Платить налог надо по окончании квартала равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.

Импортеры платят НДС в процессе таможенного оформления ввезенного товара по правилам, закрепленным в Таможенном кодексе РФ.

По окончании квартала компании и ИП обязаны представить в налоговую инспекцию декларацию по налогу. Срок - не позднее 25-го числа, следующего за истекшим кварталом.

Экспортеры также обязаны подтверждать свое право на возможность применения нулевой ставки НДС в налоговых органах.

Для этого пакет документов по внешнеторговой сделке предоставляется налоговому инспектору не позднее ста восьмидесяти календарных дней, начиная со дня, когда товар был помещен под таможенный режим «экспорт».

Налоговики обновили сведения о среднесписочной численности компаний!

Проверьте, нет ли ошибок в данных по вашей организации.

Налог на добавленную стоимость, или НДС - один из ключевых в аспекте пополнения бюджета России. Поэтому процедуры, отражающие его исчисление и уплату, регулируются законодательством особенно строго. Вместе с тем, многие предприниматели на вполне легальных основаниях освобождены от уплаты данного налога, а также имеют право на получение соответствующего типа вычетов, уменьшающих налоговую нагрузку. Каковы особенности исчисления НДС в российской практике? На что обращать внимание предпринимателям, чья обязанность данный налог платить? Как корректно пользоваться правом не исчислять этот сбор?

Кто платит НДС

Уплата НДС - обязанность предпринимателей и организаций, ведущих деятельность, приносящую доход (даже если основной профиль деятельности структуры - некоммерческий). По умолчанию перечислять соответствующий налог в казну должны все фирмы. Однако исключений, исходя из российской практики, здесь достаточно много - далее мы их изучим.

Некоторые эксперты предпочитают разделять плательщиков сбора на две категории - те, в отношении которых исчисляется соответствующий налог в силу деятельности на территории РФ, а также те, которые платят данный сбор, ввозя товары через границу. В первом случае подразумевается взаимодействие с российскими же контрагентами, продажа товаров и оказание услуг для граждан своей страны (или клиентов, находящихся на ее территории). Во втором случае взаимодействие, как правило, осуществляется с зарубежными фирмами (или с филиалами российских фирм, зарегистрированными за границей).

Вместе с тем правила, касающиеся начисления НДС и импорта, могут отличаться в зависимости от конкретного государства, с которым граничит Россия. Определенными преференциями, в частности, обладают предприниматели, ввозящие товары из государств, входящих в Таможенный Союз.

Основными объектами налогообложения выступают, таким образом, сделки, связанные с реализацией имущественных прав, купли-продажи или же с безвозмездного характера передачей товарных ценностей, выполнением работ и услуг, а также импортом. То есть практически любые бизнес-активности, связанные с финансовыми расчетами.

Освобождение от уплаты

Кто должен платить НДС, мы выяснили. Изучим также и тот аспект, который касается вариантов освобождения от уплаты данного налога. Основной источник норм, которые это определяют - 145-я статья НК РФ. Согласно данному источнику, данный налог могут не платить организации и ИП, сумма выручки которых за 3 месяца составила не более 2 млн руб.

Чтобы корректно воспользоваться этим правом, бизнесы должны выполнять ряд формальностей - выставлять счета-фактуры, в которых будет присутствовать отметка "Без НДС", а также вести журнал учета соответствующих документов. Также до 20 числа того месяца, с которого плательщик имеет право не исчислять налог, он должен принести в ФНС уведомление. Кроме того, еще через 12 месяцев предприниматель должен предоставить налоговикам документы, которые подтверждают, что в течение такого-то срока выручка была не более 2 млн рублей соотносительно с трехмесячными периодами. Отметим также, что как только доход фирмы превысил установленный лимит, дающий право на освобождение, с 1 числа следующего месяца налог нужно платить в полном объеме.

Также НДС могут не платить ИП и организации, работающие по ЕСХН (сельскохозяйственный налог), УСН, патентной системе, а также ЕНВД по отдельным видам деятельности. Кроме того, о том, как платить НДС, могут не задумываться предприниматели, реализующие инновационные проекты в центре "Сколково".

Освобождение от НДС: нюансы

Освобождение от уплаты данного налога - это право, но не обязанность. То есть если предприниматель не воспользуется такой возможностью, но оплатит НДС - государство без гарантированных законом оснований не вернет перечисленную в казну сумму. Вместе с тем, как только фирма направила в ФНС заявку о желании освободиться от уплаты налога, в следующие 12 календарных месяцев она не может отказаться от реализации данного права - только в случае, если выручка превысила установленный лимит или же, в силу специфики деятельности, предприниматель стал реализовывать товары, уплата НДС к которым обязательна, к примеру, по причине того, что продукция - акцизная.

В некоторых случаях НДС не платится в силу того, что финансовая сделка не признается объектом исчисления налога. Например, это может быть передача имущества, инвестиции в уставный капитал и иные подобные операции. В 149 статье НК РФ, к тому же, излагается список активностей, которые являются объектом налогообложения по НДС, ставка по факту для них, однако, нулевая. Правда, эксперты рекомендуют предпринимателям заглядывать в этот перечень как можно чаще - он может корректироваться, исходя из редакций законодательства.

Исчисление НДС

Важнейший аспект, касающийся НДС - расчет. Налоговой базой выступают любые доходы плательщика - так предписывает 153-я статья НК РФ. То есть исчисляется НДС, главным образом, на основе цифр, отражающих стоимость реализуемых товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Налоговый период для этого типа сборов - квартал.

Формула, с помощью которой осуществляется исчисление НДС, расчет этого налога включает в себя несколько компонентов. Во-первых, в нее включается величина соответствующего сбора, которая учтена при реализации. Во-вторых, в формулу может включаться вычет НДС. В-третьих, одним из этапов исчисления налога может стать определение суммы, подлежащей восстановлению для последующей уплаты. На практике рассчитать НДС довольно просто.

Итак, если речь идет о первом компоненте, то высчитывается он посредством вычисления 18% от налоговой базы (доходов от реализации товара, оказания услуг, выполнения работ) - это ставка НДС. Вторым этапом мы определяем сумму, подлежащую вычету. Она применима, главным образом, в товарных операциях и равна налогу, уплаченному в процессе расчета с поставщиком. Каким образом ее корректно определить? Рассмотрим пример.

Допустим, мы купили на фабрике партию телевизоров (у российского поставщика). Отпускная цена каждого при этом составила 100 рублей. На самом деле фактически поставщик получил не эту сумму - он ее должен уменьшить на размер НДС, который исчисляется на базе стоимости товара. То есть если отпускная цена равна 100 рублей, то это значит, что выручка поставщика составила примерно 84,75 рублей (100 умножаем на 0,18, разделенное на 1,18). Соответственно, НДС, который заплатили мы (18% от 85), равен 15,25 рублям. Это и будет наш вычет по каждому из телевизоров. Наш "НДС-калькулятор" при этом учитывает стандартную ставку - 18%. Если фирма продает товары или оказывает услуги в рамках налога в 10%, то соответствующие показатели в формуле будут 0,10 и 1,1.

В некоторых случаях, как мы уже сказали выше, возможен вариант, при котором НДС придется доплачивать - но размер соответствующих сумм зависит от баланса предыдущих операций. Все, что мы не доплатили ранее, скажем, по предыдущей партии телевизоров, мы можем доначислить в текущей транзакции.

Исчисление НДС: нюансы

Существуют два основных правила, на базе которых определяется дата, закрывающая сделку, подлежающую обложению в рамках НДС. Во-первых, это может быть день полной или частичной оплаты в счет поставок товаров, выполнения работ или же предоставления сервисов. Во-вторых, можно брать в расчет день, когда продукция была фактически отгружена, а услуги, в свою очередь, оказаны (работы, соответственно, выполнены).

Во 2-м пункте 164-й статьи НК РФ, а также в Постановлении Правительства №908 от 31 декабря 2004 года есть перечень товаров, в отношении которых НДС исчисляется по ставке не 18%, а 10%. Кроме того, соответствующий налог не начисляется при экспорте продукции, а также при расчетах за оказание услуг по международной перевозке. Кроме того, НДС не взимается при реализации драгметаллов плательщиками, которые добывают их сами или производят из лома соответствующего типа.

Как платить НДС соотносительно со сроками? Данная процедура осуществляется не позднее 20 числа того месяца, который следует за квартальным отчетным периодом. Платить нужно равными долями.

Вычеты НДС: нюансы

Выше мы рассмотрели один из примеров реализации права предпринимателя на вычет в аспекте исчисления НДС. Какие есть еще варианты с тем, чтобы применить возможность сократить соответствующий налог законным способом? Мы рассмотрели, по сути, только один - когда к вычету подлежит сумма, предъявленная поставщиками товара.

Возможен вариант, при котором рассчитать налог с вычетом, становится возможным не только исходя из процедур, связанных с поставками материальных ценностей, но также и с выполнением работ и оказанием услуг. В этом случае соответствующий налог исчисляется на базе стоимости сервисов, оказываемых подрядчиком или исполнителем. Также НДС может быть уменьшен, если предприниматель уплатил соответствующий сбор при ввозе товара на границе - в тех случаях, когда это предусмотрено законодательством. Например, 2-й пункт 171 статьи НК РФ позволяет вычитать НДС при импорте продукции из стран Таможенного Союза.

Для того чтобы корректно реализовать свое право на вычет НДС от суммы, исчисленной к уплате в целом, предприниматель должен быть готов предоставить ФНС счета-фактуры, а также первичные документы, отражающие прием продукции (работ или услуг) к соответствующему учету. При этом принять к вычету НДС допустимо только после того, как товары и сервисы учтены.

Возмещение

В некоторых случаях предприниматель вправе рассчитывать на возмещение НДС. Что это за процедура? Дело в том, что возможен вариант, при котором по истечении налогового периода размер положенных вычетов будет больше, чем исчисленная величина налога. Как платить НДС в этом случае? Как таковые обязательства по перечислению необходимых сумм в бюджет не исчезают. Однако переплату предприниматель может вернуть. Главное - успеть это сделать в течение трех лет по истечении налогового периода, в котором возникло право на возмещение. Правда, есть здесь один нюанс. Если фирма заявит о своем праве на возмещение НДС, то налоговые органы обязаны проверить обоснованность данной заявки. То есть будет проведена налоговая проверка организации.

Как правило, в рамках нее ФНС будет требовать у фирмы документы, которые отражают правомерность использования налоговых вычетов. Интересно то, что конкретный перечень соответствующих бумаг прямо не определен законодательством. Но, как правило, это счета-фактуры, а также документы, которые подтверждают уплату НДС от суммы доходов в полном объеме или при ввозе товаров на границе. В некоторых случаях ФНС может запрашивать оригиналы бумаг. Это возможно, например, когда проверяется декларация по НДС. По итогам работы налоговики могут вынести одно из трех возможных решений - возместить НДС в заявленной сумме полностью, отказать предпринимателю в этом или же удовлетворить заявку частично.

Возможен вариант, при котором возврат НДС может быть взаимно засчитан с долгами предпринимателя по налогам, недоимкам, пеням, в счет будущих авансовых платежей и т.д. Но вполне реально зачислить переплату на расчетный счет. Перевод денежных средств в рамках соответствующей процедуры может быть осуществлен как по факту окончания налоговой проверки, так и в ходе нее (правда, не во всех случаях - данный нюанс описывается в 8-м пункте статьи 171.1 Налогового Кодекса).

Возмещение НДС: нюансы

Возврат НДС - процедура, которая содержит достаточно много нюансов. Рассмотрим некоторые. Выше мы сказали о том, что у фирмы есть три года на то, чтобы направить в ФНС заявку на возврат НДС. Дата отсчета этого срока начинается с момента окончания соответствующего налогового периода. Еще один нюанс, отражающий сроки имеющих отношение к возврату НДС процедур - налоговая проверка может осуществляться только в течение трех месяцев с момента подачи декларации. Кроме того, если фирма подаст налоговую декларацию с уточненными данными, то процедура проверки возобновляется с нуля.

Если ФНС найдет в изучаемых документах несоответствия или ошибки, то предприниматель получит соответствующее уведомление с предписанием дать нужные пояснения или же исправить сведения. Если налоговики выявят в ходе проверки прямое нарушение законодательства, то составляется акт, который также вручается фирме в течение пяти дней. Направлен он может быть заказным письмом. Если фирма не согласна с формулировками, излагаемыми в акте, то в течение 15 дней после получения данного документа у ее владельца есть право оспорить их, направив письменные возражения в ФНС. Налоговики, в свою очередь, должны в течение 10 дней (а в некоторых определенных законом случаях - 30) принять решение. Так же предприниматель вправе обжаловать действия ведомства в вышестоящей инстанции или в суде.

Если компания перерегистрируется по адресу, за который отвечает другой территориальный отдел ФНС, то обязанности по возмещению НДС возлагаются именно на него. Налоговики с точки зрения законодательства, вне зависимости от фактического расположения ведомств, рассматриваются как один и тот же субъект правоотношений. Таким образом, предприниматель, исходя из положений законодательства, не должен думать о том, как платить НДС и вычитать положенные суммы, соотнося формальные процедуры с географией выполнения ФНС своих функций.

Компенсация по стандартам Центробанка

Если ФНС получила от предпринимателя заявку о перечислении средств в рамках возврата НДС на расчетный счет, то соответствующее платежное поручение отправляется в Федеральное Казначейство. Данное ведомство, в свою очередь, перечисляет необходимые денежные средства налогоплательщику в течение пяти дней. При этом, если в эти сроки не выплачивается сумма по возврату НДС, процент ее увеличивается, исходя из величины ставки рефинансирования Центробанка. Данная процедура, что интересно, регулируется не только налоговым, но также и гражданским законодательством. Кроме того, похожая процедура, когда добавляется к изначальной сумме возврата НДС ставка рефинансирования ЦБ, может быть осуществлена, если ФНС отказала в возврате переплаты по соответствующему налогу неправомерно. Сроки, с которых набегают "проценты", гарантированные законом, устанавливаются такие же, как если бы ФНС дала положительное решение по возврату.

Декларация

Собственно, о декларации. Выше мы отметили, что этот документ - один из тех, что проверяют налоговики при возмещении соответствующего налога. Однако декларация по НДС важна не только в данном аспекте - это, в принципе, один из важнейших документальных источников, отражающих деятельность фирмы. Ее налогоплательщик обязан предоставлять в ФНС не позднее 20 числа того месяца, который следует за отчетным периодом, то есть кварталом. Если данный документ не будет передан налоговикам, то на предпринимателя будет наложен штраф в размере 1000 руб. С 1 января 2014 года декларацию можно подавать в электронном виде. Если финансовых операций, связанных с НДС, компания не производила - нужно подавать так называемую нулевую декларацию.