Индивидуальный предприниматель с ндс. НДС и ИП: размеры ставок, порядок начисления и уплаты налога

Налог на добавленную стоимость (НДС) по праву считается самым сложным в плане бухгалтерии платежом в государственный бюджет. Неудивительно, что для предпринимателя более предпочтительными выглядят различные варианты, позволяющие законно избежать его уплаты и связанной с ним отчётности. Однако нередки ситуации, когда для ИП становится выгоднее всё-таки быть плательщиком НДС. Чтобы взвесить все за и против, не будет лишним разобраться в тонкостях этого налога.

Что такое НДС и кто его платит

Суть НДС состоит в том, что он взимается при продаже большинства товаров и услуг, реализуемых на территории страны. И платят его, соответственно, все, кто их покупает. Но рядовой потребитель не обращает внимания на НДС, поскольку он уже автоматически включён в цену товаров. А вот субъектам коммерческой деятельности приходится повозиться с учётом этого налога.

Рядовой потребитель автоматически платит НДС в большинстве случаев, когда открывает свой кошелёк

Объектом налогообложения становится разница между себестоимостью товара или услуги и той ценой, по которой их приобретает конечный потребитель или очередной промежуточный покупатель в цепочке по пути к нему.

Например, некое предприятие произвело единицу товара и потратило на это 200 рублей, а отгружает её за 300 рублей. Получившаяся разница в 100 рублей и есть та налоговая база, с которой взимается НДС.

Поскольку НДС удерживается при каждой продаже, включая промежуточные, платить его приходится всем субъектам экономических отношений: государственным организациям, компаниям крупного и малого бизнеса и т. д. Закупается ли товар для перепродажи, сырьё на переработку, бумага для принтера или канцелярские скрепки для офисных нужд, если цена реализации включает НДС, это отражается в бухгалтерских документах продавца и покупателя.

Не платят НДС и не включают в выставляемые контрагентам счета только малые и средние предприятия и предприниматели, освобождённые от него на законном основании.

Наглядно представить, что такое НДС, будет легче тем, кто хотя бы раз побывал в Евросоюзе и воспользовался там функцией Tax Free. Смысл её в том, что при соблюдении ряда условий гражданам стран, не входящих в ЕС, возмещается часть расходов на купленные ими на территории Единой Европы и вывозимые за её пределы товары. Эти деньги, которые возвращают иностранцам, и есть европейский аналог российского НДС, автоматически включённый в цену каждой покупки.

Видео: экономическая суть НДС

Плюсы и минусы работы с НДС

Для индивидуального предпринимателя на первый план выходят недостатки работы с налогом, количество которых явно преобладает над преимуществами. При уплате НДС у ИП возникают такие проблемы:

• потребность в двух методах ведения налогового учёта: считать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по кассовому методу, а НДС - по отгрузкам;
• значительное усложнение учёта - проще нанять бухгалтера или хотя бы привлечь его на условиях аутсорсинга, в то время как без НДС с отчётностью можно справляться и своими силами;
• за редким исключением ИП, наряду с НДС, платит ещё до двух видов налогов - НДФЛ и в некоторых случаях налог на имущество, а при ином раскладе ограничился бы одним;
• более высокие ставки налогообложения: НДФЛ - 13% от дохода, НДС (18 или 10% от налоговой базы) и налог на имущество (2% кадастровой стоимости недвижимости, если та задействована в его коммерческой деятельности) при альтернативах в виде 6% от дохода, 15% разницы между доходами и расходами или фиксированных сумм;
• обязанность подавать декларации по НДС каждый квартал (иногда и ежемесячно), когда по всем другим видам уплачиваемых ИП налогов достаточно делать это раз в год, а в ряде случаев и вовсе не отчитываться, только плати вовремя и сполна.

НДС чреват для ИП в большей степени головной болью, чем выгодами

Из плюсов следует назвать два:

• возможность вернуть НДС, уплаченный при приобретении товаров и услуг для нужд своей предпринимательской деятельности;
• поскольку тезис «кто не платит НДС, тот не имеет права на его возврат» распространяется не только на предпринимателей, крупные клиенты, являющиеся его плательщиками, заинтересованы приобретать товары и услуги у поставщиков, которые тоже платят НДС, что даёт ИП, работающему с этим налогом, конкурентное преимущество.

Может ли ИП работать с НДС

Если предприниматель применяет общую систему налогообложения (ОСНО), он не просто может, а обязан платить НДС и нести все прочие вытекающие из этого обязательства: сдавать положенную отчётность, выставлять счета с НДС, оформлять счета-фактуры и т. п.

А вот при популярной у ИП «упрощёнке» (УСН), вся прелесть которой как раз в освобождении от НДС, ситуация не столь однозначная. Но в особых случаях предприниматели на УСН тоже платят НДС.

Что такое счёт-фактура

Счёт-фактуру в России оформляет поставщик товара или услуги, являющийся плательщиком НДС. Этот бухгалтерский документ служит подтверждением фактической отгрузки продукции и основным подтверждением при учёте названного налога. Требования к нему и образец зафиксированы в НК РФ. А при проверке пакета, предъявляемого для возврата НДС, налоговики уделяют ему больше всего внимания.

Поставщики обязаны оформлять счёт-фактуру на аванс или предоплату по сделке. И если они не выполнят это требование закона в течение пяти дней после поступления денег, у фискальных органов возникнут к ним неприятные вопросы.

Так выглядит бланк счёта-фактуры

Распространённое утверждение, будто счёт-фактура и просто счёт - это одно и то же, ошибочно. Счёт-фактура оформляется только по сделкам с НДС, а счёт выставляется для оплаты любых товаров или услуг.

Подтверждением фактической отгрузки материальных ценностей служит накладная. Но к ней законодательные требования менее строги, допустимо составить её и в произвольной форме.

Бизнесмены, которые НДС не платят, для подтверждения отгрузки товара или оказания услуг используют акты оказания услуг, а применительно к работам, товарам или объектам - приёма-сдачи или приёма-передачи.

Ставки НДС и сроки его уплаты для ИП

Стандартная ставка НДС в России равна 18%.

В размере 10% налог взимается при продаже отдельных наименований детских товаров:

• одежды и обуви;
• кроваток и матрацев;
• колясок;
• подгузников, включая импортные;
• других указанных категорий.

Базовая ставка НДС равна 18%, но для отдельных групп товаров снижается до 10%

По ставке 10% платят НДС предприниматели, реализующие продукты:

• мясо, птицу, рыбу и продукты её переработки, морепродукты;
• яйца, произведённые в фермерских хозяйствах;
• крупы и зерновые;
• макаронные изделия;
• молочную продукцию;
• овощи;
• хлебобулочные изделия;
• специальное и детское питание.

Льготная ставка 10% распространяется также на учебную и научную литературу, печатную продукцию (кроме той, которая содержит эротику), изделия и препараты медицинского назначения.

Отечественные бизнесмены, поставляющие свою продукцию за границу, имеют право на возмещение НДС, уплаченного при приобретении сырья и материалов, которые использовали для её изготовления.

НДС уплачивается по итогам квартала из расчёта по одной трети полагающейся суммы ежемесячно. Так, если по завершении периода с января по март налог, который ИП должен перечислить в бюджет равен 90 тысяч рублей, с него причитается по 30 тысяч в апреле, мае и июне. Оплату нужно производить до 25 числа каждого следующего месяца, если эта дата выпадает на выходной - до следующего рабочего дня включительно.

Как рассчитать НДС

Чтобы определить сумму НДС к уплате, придётся вооружиться калькулятором или специализированной бухгалтерской программой. Произвести расчёты в уме вряд ли получится.

Проще всего, если известна сумма, от которой надо посчитать НДС. Достаточно только умножить её на ставку налога (10 или 18%), а результат разделить на сто.

Если же в итоге требуется получить сумму с учётом НДС, можно поступить ещё проще - умножить исходный показатель на 1,1 или 1,18 в зависимости от ставки налога.

Например, если мы планируем продавать за 400 рублей товар, себестоимость которого составила 300 рублей, а НДС он облагается по ставке 18%, нам нужно умножить цену реализации на 1,18. Итого получаем цену продажи с учётом НДС - 472 рубля.

Для этого используются такие формулы (С - сумма с учётом НДС):

1. НДС = С / 1,18 * 0,18 - для ставки 18%.
2. НДС = С / 1,10 * 0,10 - для ставки 10%.

Как заплатить НДС

Для перечисления НДС предприниматель или его бухгалтер должен заполнить платёжное поручение. Ключевым реквизитом, используемым в этом документе, служит код бюджетной квалификации (КБК). Он одинаков для ИП и предприятий, но разнится в зависимости от обстоятельств приобретения товаров или услуги.

Если сделка совершена в РФ, используются такие КБК:

• обязательный платёж - 182 1 03 1 000 01 1000 110;
• пени - 182 1 03 01000 01 2100 110;
• штраф - 182 1 03 01000 01 3000 110.

При ввозе товара из стран, входящих в Таможенный союз (ТС):

• обязательный платёж - 182 1 04 01000 01 1000 110;
• пени - 182 1 04 01000 01 2100 110;
• штраф - 182 1 04 01000 01 3000 110.

При импорте из государств, не состоящих в ТС:

• обязательный платёж - 153 1 04 01000 01 1000 110;
• пени - 153 1 04 01000 01 2100 110;
• штраф - 153 1 04 01000 01 3000 110.

Пример платёжного поручения на перечисление НДС

Отчётность ИП с НДС и без него

Декларацию по НДС предприниматели подают ежеквартально . Крайним сроком считается 25 число первого месяца следующего квартала.

ИП на общей системе налогообложения являются плательщиками этого налога по умолчанию. Все остальные должны отчитываться только за тот квартал, в котором у них возникла обязанность уплатить НДС. В остальное время их обязательства по налоговой отчётности ограничиваются ежегодной или ежеквартальной подачей декларации по налогу, который предусматривает применяемая или система налогообложения.

ИП на патентной системе вообще не отчитываются перед ИФНС, их обязательства ограничены своевременной оплатой стоимости патента.

Первый лист налоговой декларации по НДС

Освобождение от НДС и утрата права на эту льготу

Основания для освобождения предпринимателя от НДС предусмотрены в ст. 145 Налогового кодекса РФ. Чтобы воспользоваться этим правом, ИП должен одновременно удовлетворять пяти условиям:

1. Прошло больше трёх месяцев с момента регистрации предпринимателя.
2. Суммарная выручка от проданных им товаров и услуг за три месяца до начала применения освобождения не превысила 2 млн руб. без учёта НДС.
3. ИП не реализует подакцизную продукцию.
4. Бизнесмен не является резидентом «Сколково» (этот статус и так освобождает от НДС).
5. До первого месяца освобождения ИП восстановил НДС, на который уже получил вычет, по сделкам приобретения товаров, сырья, материалов, планируемых к использованию уже после начала применения льготы.

Право на освобождение от НДС утрачивается, если ИП:

• занялся реализацией подакцизного товара;
• его выручка за последние три месяца превысила 2 млн руб.

Чтобы использовать эту возможность, предпринимателю достаточно подать в свою налоговую инспекцию такой пакет документов:

• уведомление установленной формы;
• выписку из книги учёта доходов и расходов и хозяйственных операций;
• выписку из книги продаж.

Все предприниматели освобождаются от уплаты НДС и отчётности по нему при осуществлении отдельных операций из исчерпывающего перечня, прописанного в ст. 149 НК РФ. Туда вошли, в частности, реализация товаров медицинского назначения из утверждённого федеральным Правительством списка, медицинских услуг, операции займа.

Чтобы понять, имеет ли предприниматель право на льготу по НДС, следует внимательно изучить нормы налогового законодательства

Особенности работы с НДС при разных системах налогообложения

Отсутствие обязательств по уплате НДС считается краеугольным камнем всех применяемых индивидуальными предпринимателями систем налогообложения, кроме общей.

Однако если ИП ввозит в Россию товар, приобретённый за границей, обязанность уплачивать по нему НДС и подавать соответствующую отчётность возникает автоматически.

При ввозе в РФ купленных за границей товара платить НДС обязаны все ИП независимо от системы налогообложения

Для ИП на упрощённой системе налогообложения предусмотрены такие ситуации, в которых они должны платить НДС:

• При покупке товаров у нерезидентов РФ на территории страны.
• При аренде или приобретении государственного имущества.
• При посредничестве в реализации товаров и услуг нерезидентом.
• При иных вариантах выполнения функций посредника, работе по агентскому договору или на условиях комиссии.

Видео: работа с НДС у предпринимателей на УСН

Другие аспекты работы ИП с НДС

Для полноты картины не будет лишним ответить на несколько вопросов, которыми нередко задаются предприниматели.

Может ли ИП работать одновременно с НДС и без него

Таких вариантов немного:

1. ИП на ОСНО является плательщиком НДС, но по ряду операций освобождён от его уплаты в соответствии со ст. 149 НК РФ.
2. предприниматель, применяющий любую иную систему, ввозит в Россию купленный за границей товар (таможенный НДС).
3. ИП на УСН в случаях, перечисленных в предыдущем разделе.

Иные способы усидеть на двух стульях законом не предусмотрены. Но для случаев, когда ИП хочет получить преимущества применения УСН или другой системы, за исключением общей, и не терять клиентов, заинтересованных в контрагентах, которые платят НДС, есть одна маленькая хитрость. Закон не запрещает быть одновременно предпринимателем и учредителем ООО. Пользуясь этой лазейкой, ИП проводят сделки с такими клиентами через фирму, являющуюся плательщиком НДС. Никакого криминала в этом нет.

Может ли ИП вернуть НДС

У бизнесмена есть возможность получить назад деньги, уплаченные в качестве НДС.

В силу того, что НДС является косвенным налогом, возможны варианты, когда у предпринимателя накопился по нему налоговый кредит, сумма которого превышает его собственные обязательства перед бюджетом. Такие ситуации возникают, например, после приобретения крупной партии сырья или товара из расчёта на несколько месяцев вперёд, транспортных средств, дорогостоящего оборудования и т. п.

Налоговым кредитом называется сумма налога, которую ИП или другой субъект экономической деятельности вправе использовать как взаимозачёт вместо будущих перечислений в бюджет или получить от государства в виде возмещения в денежной форме.

Есть ещё одна ситуация, в которой появляется право на возмещение НДС. Если предприниматель поставил товар за границу, возмещению подлежит весь этот налог, уплаченный им при покупке сырья и материалов, которые были использованы при производстве экспортной партии.

Возврат НДС в чём-то сродни кэшбэку по банковской карте

В обоих случаях для возврата НДС предприниматель должен передать в налоговую инспекцию заявление о реализации этого своего права и приложить к нему документы, подтверждающие факт уплаты налога и другие обстоятельства, на основании которых рассчитывается подлежащая возмещению сумма.

Например, для возмещения экспортного НДС надо доказать, что товар был отгружен иностранному покупателю, покинул таможенную территорию РФ и благополучно достиг адресата.

Каждый такой пакет документов фискальный орган подвергает тщательной проверке. И если по её результатам окажется, что предприниматель допустил нарушения, вместо ожидаемых денег или скидки по будущим платежам он получит штраф.

Как узнать, является ли ИП плательщиком НДС

Вопрос актуальный в свете одной распространённой практики. Случается, что предприниматель, не являющийся плательщиком НДС, идя навстречу пожеланиям контрагента, оформляет для того счёт-фактуру, в которой отражает сумму этого налога. И если клиент производит оплату в соответствии с таким документом, нарушителями оказываются оба.

ИП, неправомерно оформившему счёт-фактуру, достаточно в положенный срок сполна перевести в бюджет и задекларировать сумму полученного НДС, и взятки с него будут гладки.

Чего не скажешь о второй стороне сделки. Она рискует тем, что нарвётся на штраф, а сумма уплаченного налога зачтена не будет. Трудно не согласиться, что уже только последнее обстоятельство лишает оказанную клиенту «любезность» всякого смысла и превращает её в медвежью услугу.

Законных возможностей обезопасить себя от столь неприятных сюрпризов нет. Сведений о налогах, уплачиваемых субъектом бизнеса, в открытом доступе не найти. А делиться такой информацией, например, по запросу фискальный орган не вправе, потому что это налоговая тайна. Зато сами фискалы всё о налогоплательщиках знают и каждую счёт-фактуру на предъявляемый к вычету НДС тщательно проверяют в том числе и на предмет правомерности оформления.

Восстановление НДС при снятии ИП с учёта

Ситуации, когда необходимо восстановить НДС, возникают только у ИП, работающих на ОСНО и реализующих своё право на возмещение налога. Ведь те, кто применяет другие системы налогообложения, не имеют права на его возврат даже в ситуациях, когда сами оказываются обязаны платить.

Распространённая ситуация: во время активной предпринимательской деятельности ИП приобрёл дорогостоящее имущество, например, автомобиль, и получил возмещение уплаченного при покупке НДС. Затем ликвидировал ИП, а уже после этого машину продал. А вскоре налоговики начинают требовать от него восстановить НДС и предъявляют немаленькую сумму к оплате. Можно обратиться в суд. Но тот в большинстве случаев принимает сторону фискалов.

Более того, даже если бывший ИП машину не продаёт, налоговики настаивают на восстановлении НДС. Мотивируют тем, что теперь она используется в деятельности, которая этим налогом не облагается. Под такой деятельностью они понимают даже частную жизнь, в которой автомобиль находит применение только для личных нужд хозяина.

Во избежание таких сюрпризов Минфин РФ рекомендует плательщикам НДС до государственной регистрации прекращения деятельности ИП реализовать все активы с уплатой причитающихся налогов, уточнить у фискалов, не остался ли чего должен, и, если такие обязательства есть, исполнить их в положенный срок.

Чтобы решить, есть ли смысл связываться с НДС, или лучше воспользоваться имеющимися возможностями, позволяющими о нём не вспоминать, предпринимателям стоит проанализировать свою клиентскую базу и финансовые поступления. И если деньги, которые приносят контрагенты, заинтересованные в сотрудничестве с плательщиком этого налога, компенсируют неудобства, вытекающие из работы с ним, сомнений не останется. При ином раскладе овчинка вряд ли стоит выделки.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является самым сложным для бухгалтеров. Этот налог закладывается в стоимость товара. Его фактически оплачивает клиент из собственного кармана. Отвечает за перечисление налога в госбюджет плательщик НДС - предприятие или ИП. Отчисления выполняются «авансом» без учёта факта продажи товара.

Это косвенный налог федерального уровня, который предполагает изъятие в госбюджет части добавленной стоимости товара. Оплачивает сумму налога конечный потребитель, так как сумма учтена в цене. Покупатель является фактическим плательщиком этого налога.

Предприятия, которые реализуют товары или услуги, считаются юридическими плательщиками. ИП производит расчёт и оплачивает средства в госбюджет. Для этого необходимо встать на учёт в налоговой.

Плательщики НДС:

1. ИП, которые совершают налогооблагаемые сделки.
2. Организации, совершающие налогооблагаемые сделки.
3. Лица, которые перевозят товары через таможенную границу РФ.

НДС - это разница между выручкой от продажи товаров и суммой, оплаченное за сырье/материалы, купленные у сторонних предприятий. Некоторые виды деятельности, а также особые товары и услуги, освобождаются от оплаты НДС в полной мере или частично. Сумма налога взимается заранее, не учитывая факт реализации товара.

Плюсы и минусы работы с НДС

Налоговый Кодекс предоставляет возможность выбора, как работать: платить налог и работать на ОСНО или выбрать упрощённую систему без налога. На первый взгляд, легче отказаться от уплаты дополнительных комиссий. Но предприниматели не всегда понимают, какую выгоду может извлечь для своей деятельности в этой ситуации.

Отсутствие строки НДС в счёте-фактуре часто закрывает путь бизнесмена к выгодным сделкам. Организации ищут себе в партнёры таких же плательщиков этого налога. Это проблема для малого бизнеса.

Плюсы использования:

1. Крупные предприятия не работают с контрагентами, которые не платят НДС. Отказ от уплаты понижает конкурентную привлекательность бизнеса.
2. Организация имеет право на налоговый вычет, если приобрела у поставщика товары/материалы с НДС. Это реальная экономия, если цена выгодная по сравнению с предложениями поставщиков без этого налога.

Минусы использования:

1. Необходимость тщательно сверять первичные документы, проверять поставщиков.
2. Обязанность вести книги учёта, налоговых регистров.
3. Подача деклараций.

Одна ошибка в расчётах ведёт к крупным убыткам. Поэтому налоговая тщательнее проверяет ИП, которые оплачивают НДС, в отличие от субъектов на упрощённых системах.

Особенности работы ИП с НДС

ИП должен оплачивать НДС, если работает по общей системе налогообложения. Плательщик обязан выполнять следующее:

1. Выставлять контрагентам счета-фактуры.
2. Оплачивать счета в налоговой.
3. Предоставлять декларацию в налоговую по месту учёта. Заполнить можно только титульный лист и первый раздел.

Выделение НДС в счёте не должно обязывать оплачивать этот налог. Но это может вызвать вопросы у контролёров.

Если предприниматель выставляет контрагенту счёт-фактуру с НДС, то автоматически становится плательщиком этого налога. Если ИП находится на УСН «доходы минус расходы» и должен уплатить НДС, то эту сумму уже нельзя включить в «расходы». А также и при ЕНВД размер уплаченного налога поставщику к вычету не принимается.

Если ИП работает на УСН, то он не обязан оплачивать НДС, а соответственно и не должен выставлять контрагентам этот вид налога в счёте-фактуре.

Сколько оплачивать и когда

В РФ ставка составляет 18%. Для некоторых видов товаров предусмотрена сниженная ставка 10%: детские товары, продукты питания, продукция сельского хозяйства, печатные издания.

Налоговый период - квартал. В каждом квартале 3 месяца. Размер оплаты назначается на квартал и выплачивается тремя равными частями каждый месяц, не позднее 25 числа. Например, за первый квартал 2018 года тремя равными частями нужно заплатить до 25 апреля, мая и июня 2018 года соответственно.

Таблица 1 - Сроки уплаты налога в 2018 году

Закон разрешает более раннюю уплату налога, но нужно дождаться истечения квартала.Например, за первый квартал 2018 года можно заплатить 2/3 суммы или полностью уже с 1 апреля 2018 года. За опоздание в оплате грозит пеня.

ИП на спецрежимах налогообложения, которые в отчётном периоде выставили счёт-фактуру с выделенным НДС, должны оплатить налог единым платежом до 25 числа следующего после отчётного периода месяца. Например, если ИП в первом квартале провёл соответствующую сделку, то обязан уплатить всю сумму налога до 25 апреля 2018 года.

Как рассчитать сумму к оплате

Вариант первый - расчёт НДС от суммы. С помощью математических расчётов высчитывают процент по формуле:

НДС = НБ * Нст/100, где НБ - налоговая база или сумма без учёта налога, Нст - налоговая ставка 10% или 18%.

Второй вариант - расчёт НДС в том числе. Для этого из общей суммы выделяют размер налога. Если ставка составляет 18%, то используют следующую формулу:

НДС = С/1,18 * 0,18.

Если налог составляет 10%, то порядок следующий:

НДС = С/1,10 * 0,10.

С - общая сумма, включающая налог.

Как рассчитать НДС - видео

Как плательщику оплатить налог

Оплата поступает в федеральный бюджет. Важно правильно заполнить платёжное поручение, чтобы средства дошли в полном объёме на нужный счёт.

В поле 101 указывают статус плательщика:

1. Организация - 01.
2. ИП - 09.
3. Налоговый агент - 02.

А также указывают код КБК, который зависит от вида деятельности.

На сайте ФНС можно заполнить платёжное поручение в электронном виде.

Отчётность ИП

Плательщики НДС сдают декларацию онлайн через оператора электронного документооборота. Отчётность, которую нужно сдавать:

1. Декларация по НДС (раз в квартал).
2. Декларация 3-НДФЛ (раз в год).
3. Декларация 4-НДФЛ (в начале деятельности либо в месячный срок с момента 50% увеличения или уменьшения дохода).
4. Сведения о среднесписочной численности (раз в год).
5. Расчёт 6-НДФЛ (раз в квартал).
6. Справки 2-НДФЛ (раз в год).
7. Расчёт по страховым взносам.

Таблица 2 - Сроки сдачи декларации

Если последний день сдачи нерабочий, то отчёт примут на следующий день и это не будет считаться нарушением. Если ИП работает без НДС, то количество отчётности сокращается. От ИП потребуется ежегодно сдавать налоговую декларацию до 30 апреля последующего года. А также ИП ведёт книгу учёта доходов и расходов.

Освобождение от уплаты налога

Организации или ИП могут освобождаться от уплаты этого налога, если размер их выручки не превышает установленные пределы. Но это правило не распространяется на деятельность, связанную с подакцизными товарами. А также не освобождаются от оплаты НДС ИП и организации, которые ввозят товары на территорию РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учёта налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

п. 1, ст. 145, НК РФ

Лица, которые имеют право на освобождение, должны обратиться в налоговый орган по месту жительства с пакетом документов:

1. Письменное уведомление.
2. Выписка из книги продаж.
3. Выписка из книги учёта доходов и расходов и хозяйственных операций.

«Бумаги» должны быть предоставлены не позднее 20 числа текущего месяца, иначе он не будет учтён в расчётах. Освобождение предоставляется на 12 месяцев. Если документы поданы вовремя, то текущий месяц будет считаться первым в периоде. Отказаться от освобождения нельзя. Не нужно ждать положительный ответ от налоговой. Освобождение носит уведомительный характер, а не разрешительный.

Если ИП в период освобождения начал реализовывать подакцизные товары или сумма выручки превысила установленный предел (2 млн руб. за 3 месяца), то такой субъект утрачивает право на освобождение от уплаты налога. Датой отсчёта принято 1 число месяца, когда наступили указанные условия. НДС не платят также ИП, которые работают по специальному налоговому режиму: УСН, ЕНВД, ЕСНХ.

Проверка контрагента, восстановление налога при закрытии ИП

ИП имеет право на вычет по НДС в особых случаях. Например:

1. Если товар или услуга используется в операциях, которые сами по себе также облагаются этим видом налога. Во избежание двойного налогообложения ИП имеет право на возврат средств.
2. При обнаружении брака товар возвращается поставщику, но налог уже оплачен. В этом случае ИП-поставщик имеет право на возмещение.
3. Если ИП арендует муниципальное помещение для работы, то имеет право на возмещение налога с арендной платы.
4. Если с аванса был оплачен взнос, а затем контракт был расторгнут, то сумма налога возвращается.

Если ИП занимается реализацией разных видов товаров, не все из которых облагаются НДС, то нужно вести раздельный учёт входного налога. В противном случае при смешении информации возместить взносы будет невозможно. Эти суммы будут утрачены для бизнеса.

Чтобы проверить контрагента, платит ли он НДС, нужно знать его ИНН. По номеру можно сделать запрос на сайте ФНС, позвонить на горячую линию службы или отправить смс. В автоматическом режиме запрос обработается и выдаст систему налогообложения контрагента. Из этой информации понятно, платит ли компания налог.

Если ИП закрывается и снимается с учёта, нужно сдать уточнённые декларации. Если у лица остаётся имущество, товар и прочие активы, то налоговая может доначислить суммы к оплате. Это объясняется тем, что активы уже не будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

ИП может работать с НДС или отказаться от него. Решение зависит от вида деятельности и выбранной системы налогообложения. Если планируется укрупнение бизнеса, заключение сделок с крупными компаниями, то рекомендуется изначально платить НДС. Для малых и микробизнесов использование НДС только усложняет деятельность в виде множества отчётов.

Зачастую индивидуальные предприниматели применяют специальные режимы, позволяющие избежать уплаты основных налогов. В частности, налога на добавленную стоимость, который является наиболее сложным в учете. Однако отказываться от его уплаты стоит далеко не всегда, поскольку это сокращает круг потенциальных контрагентов. Но могут ли ИП работать с НДС? Законодательство не содержит на этот счет никаких ограничений. Однако есть множество нюансов, которые нужно учитывать.

Когда выгодно работать с плательщиком НДС

Если предприниматель платит НДС, то другим компаниям и ИП, которые также являются плательщиками этого налога, сотрудничать с ним будет выгодно. Это связано с возможностью применить налоговый вычет. Тем самым покупатель может уменьшить собственный налог к уплате в бюджет. Поэтому средние и крупные компании предпочитают работать с контрагентами, которые платят НДС.

Если же ИП применяет спецрежим, то его покупатели не смогут сделать налоговый вычет. Работать с таким субъектом плательщикам НДС будет невыгодно. Поэтому кто-то из них может отказаться от сотрудничества, другие же потребуют уменьшить стоимость договора. Таким образом, если ИП — плательщик НДС, то круг его контрагентов будет гораздо шире.

Выбор режима налогообложения

Уплату НДС организациями и предпринимателями предполагает основная система налогообложения (ОСНО). Считается, что ее автоматически применяет любой ИП, если он не уведомил ИФНС о выборе специального налогового режима. Другими словами, если ИП зарегистрировался и не подал уведомления о применении спецрежима, то он обязан уплачивать НДС.

Если же предприниматель предпочитает не связываться с уплатой этого налога, он может выбрать подходящий под свою деятельность спецрежим:

• упрощенную систему налогообложения (УСН), она же «упрощенка» (ставка налога для ИП составит 6% или 15% в зависимости от того, будет ли он учитывать расходы);
• уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) или «вмененку»;
• патентную систему налогообложения (ПСН);
• уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Режимы налогообложения можно совмещать, но не все. Например, ИП может находиться на ОСНО или УСН, но в отношении отдельных видов деятельности применять ЕНВД или ПСН.

Налоги ИП на ОСНО

Итак, зарегистрировавшись и не выбрав спецрежим, предприниматель находится на общей налоговой системе. Какие налоги платит ИП на ОСНО? Основными платежами, связанными с предпринимательской деятельностью, являются:

• НДС с реализации товаров и услуг, являющихся объектами налогообложения ;
• НДФЛ — налог, который предприниматель уплачивает со своих доходов;
• НДФЛ в качестве налогового агента за сотрудников, если они имеются в штате (кроме самого ИП).

Не стоит забывать, что предприниматель является физическим лицом. В связи с этим налогообложение ИП с НДС предполагает уплату:

• налога на имущество, если он является собственником квартиры, дома или дачи;
• транспортного налога при наличии автотранспорта;
• земельного налога при владении участком;
• водного налога (как физическое лицо) за пользование скважиной или колодцем.

Но это еще не все. То, какие налоги платит ИП, зависит также от сферы, в которой он ведет свою деятельность. С отраслевыми особенностями связаны следующие платежи:

• акцизы — они уплачиваются при реализации подакцизных товаров;
• НДПИ — при осуществлении деятельности, связанной с полезными ископаемыми;
• водный налог (как ИП) — если осуществляется водозабор для предпринимательской деятельности;
• сборы за охоту и рыболовство.

ИП с НДС: плюсы и минусы

Так стоит ли предпринимателю становиться плательщиком НДС? В каждом случае этот вопрос нужно решать индивидуально. К плюсам работы с этим налогом отнесем отсутствие ограничений в выборе контрагентов. Являясь плательщиком этого налога, ИП может рассчитывать на сотрудничество даже с самыми крупными покупателями. Ведь они обычно применяют ОСНО и желают заявлять входной НДС к вычету.

Минусы тоже очевидны — придется исчислять и уплачивать налог, вести учет и подавать декларации. А его расчет и учет местами представляет сложность для начинающих. К тому же налоговые органы особенно трепетно относятся к нарушениям, связанным с НДС, и тщательно проверяют отчетность. Ведь этот налог является одним из существенных источников поступления бюджетных средств. При малейших огрехах, причем не только собственных, но и со стороны контрагента, появляется риск того, что ИФНС не признает вычет. И возможно, отстаивать свое право на него придется уже в арбитражном суде.

Если ИП на спецрежиме решил платить НДС

Итак, взвесив все за и против, ИП решил перейти на основную систему налогообложения. Для этого имеется одно ограничение — добровольно сменить налоговый режим можно лишь со следующего календарного года. Если ИП применяет УСН, то он должен подать в ИФНС уведомление об отказе от применения упрощенной системы в срок до 15 января. Заявление об отказе от уплаты ЕНВД подается в течение 5 рабочих дней с даты прекращения «вмененной» деятельности или утраты права применять этот спецрежим.

Перейдя на ОСНО, важно не забыть уплатить налог и отчитаться в установленный срок за последний период, в котором применялся спецрежим. Также придется решить некоторые вопросы учета, связанные со стыковкой старой и новой систем налогообложения.

Могут ли ИП работать с НДС, находясь на спецрежимах

Зачастую предприниматель на «упрощенке» или «вмененке» пытается заполучить крупного покупателя, но тот требует выставить счет-фактуру, поскольку рассчитывает на вычет НДС. Сможет ли он его получить — вопрос спорный. Минфин в своих разъяснениях неоднократно указывал на то, что вычет в этом случае неправомерен, даже если счет-фактура составлен с НДС. ИП на УСН или ЕНВД не является плательщиком налога и не имеет обязанности выписывать счет-фактуры. Другими словами, ИФНС вычет покупателю, вероятнее всего, не признает. Тогда и счет-фактура, казалось бы, ни к чему. Но если покупатель решит пойти в суд, то шанс отстоять право на вычет у него имеется. В этом случае счет-фактура ему все же понадобится.

Может ли ИП из приведенного примера пойти навстречу покупателю и выставить счет-фактуру с НДС? Безусловно. Да, спецрежимник не должен оформлять этот документ, но это вовсе не значит, что он не имеет на это права. Правда, тогда сделка становится не такой выгодной для ИП. Дело в том, что у него в этом случае возникнут обязанности плательщика НДС. Ему придется уплатить в бюджет выделенную в счет-фактуре сумму налога, а также отчитаться об этом в ИФНС. А вот права вычесть входной налог у неплательщика нет — в лучшем случае его можно списать в расходы.

ИП на спецрежиме: когда возникает обязанность уплатить НДС

Иногда на предпринимателей, которые применяют спецрежимы, возлагаются обязанности плательщика НДС. Упомянем наиболее распространенные из таких ситуаций:

• выставление счет-фактуры про просьбе контрагента (как в приведенном выше примере);
• импорт товаров на территорию России;
• утрата права на применение спецрежима;
• налоговое агентство по НДС:
  • при аренде муниципального имущества;
  • при приобретении товара в России у иностранной компании.

Что касается утраты права на спецрежим, то это случается тогда, когда предприниматель выходит за установленные законом рамки. Например, если ИП на УСН по итогам отчетного периода получил доход 150 млн рублей и более. При ЕНВД одним из критериев служит размер помещения, в котором осуществляется розничная торговля или реализация услуг общепита.

Вернемся к случаю, когда спецрежимник выставил счет-фактуру с НДС по просьбе покупателя. Надо сказать, такое случается часто, и причина порой заключается в том, что ИП не осознает последствий. Нужно запомнить простое правило: выставил счет-фактуру с НДС — уплати сумму налога в бюджет. Сделать это придется даже в том случае, если счет-фактура выставлена при реализации товаров и услуг, которые в соответствии с законодательством не облагаются этим налогом.

Порядок работы с НДС

Как ИП работать с НДС? Рассмотрим алгоритм действий на самом простом примере.

Предприниматель приобрел товар у поставщика для дальнейшей перепродажи. Полученный счет-фактуру он зарегистрировал в книге покупок и журнале учета. В дальнейшем он сможет заявить к вычету входной НДС, выделенный в полученной счет-фактуре.

Далее предприниматель делает наценку и реализует товар контрагенту. При этом он выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога в пятидневный срок с даты отгрузки товара. Также ИП должен отразить документ в книге продаж и журнале учета счет-фактур.

По окончании отчетного период ИП исчисляет сумму НДС, которую выставил своим покупателям. Из получившейся суммы он может вычесть налог, который выделен в полученных им от поставщиков счет-фактурах, то есть свой входной налог. В результате получится сумма НДС, подлежащая по итогам прошедшего периода уплате в бюджет.

Уплата налога и подача декларации

По окончании квартала и до наступления 25 числа следующего месяца ИП должен уплатить 1/3 суммы налога, рассчитанного за отчетный период. В этот же срок необходимо подать в ИФНС декларацию по НДС через каналы телекоммуникационной связи. Уплата остального налога происходит равными частями до 25 числа двух последующих месяцев.

Такой порядок уплаты налога и отчетности действует для всех, кто выставил в прошедшем периоде хотя бы единственную счет-фактуру с выделенной суммой налога. В том числе и для предпринимателей, которые не работают с НДС (ИП на ЕНВД, на УСН, освобожденные от уплаты по статье 145 НК РФ и прочие). Разница лишь в том, что они не ведут книгу продаж, а в декларации по НДС заполняют только титульный лист, разделы 1 и 12.

Особенности отчетности по НДС

По закону взаимодействие с налоговой службой по НДС, то есть подача деклараций, а при необходимости и пояснений к ним, происходит в электронном виде. Помимо компьютерной техники и выхода в интернет, понадобится заключить договор с оператором электронного документооборота, оформить цифровую подпись и установить специальное программное обеспечение.

Как видим, отчетная деятельность требует подготовки. В связи с этим часто возникает вопрос: могут ли ИП работать с НДС и подавать декларации на бумаге? Нет, таких преференций для предпринимателей в Налоговом кодексе не предусмотрено. Единственное исключение — если ИП собственный НДС не платит, а лишь исполняет роль агента по этому налогу. Например, в том случае, если предприниматель на УСН арендует помещение у органа муниципальной власти.

Подведем итоги

Итак, могут ли ИП работать с НДС? Законодательство дает на данный вопрос утвердительный ответ. Вновь зарегистрированным предпринимателям нужно остаться на основной системе налогообложения, а тем, кто уже работает и применяет иной режим — перейти на ОСНО с начала следующего года. Отдельные сделки можно провести с НДС и на спецрежимах, если покупатель настаивает на выдаче счет-фактуры с выделенной суммой налога. Главное при этом — не забыть уплатить налог в бюджет и своевременно подать в налоговый орган декларацию.

У предпринимателей порой возникают вопросы: может ли ИП работать с НДС и платит ли ИП НДС?

ИП с НДС - какая система налогообложения?

По общему правилу ИП является в том случае, если он полностью или частично находится на общем режиме налогообложения (общей системе налогообложения, ОСН). Соответственно, в части общережимной НДС-деятельности он должен выставлять счета-фактуры покупателям, уплачивать НДС в бюджет и представлять декларацию по этому налогу в свою ИФНС.

Применяющими ОСН считаются те предприниматели, кто:

• не подавал заявления о переходе на спецрежим (УСН, ЕНВД, ПСН или ЕСХН);
• применял спецрежим, но утратил право на его применение;
• наряду со спецрежимной деятельностью ведет деятельность, в отношении которой ЕНВД или ПСН не применяются. В этом случае ИП считается применяющим ОСН по части деятельности.

В какие сроки и в каком виде ИП должен представить декларацию по НДС

В какие сроки ИП должен уплатить НДС в бюджет

По НДС предусмотрена поэтапная уплата налога - ежемесячно в размере 1/3 от суммы налога к уплате за конкретный квартал.

Например, по итогам III квартала 2018 г. ИП должен заплатить в бюджет НДС в размере 30000 руб. Следовательно, налог должен быть перечислен:

• в размере 10000 руб. (30000 руб. х 1/3);
• в размере 10000 руб.;
• в размере 10000 руб.

Наказание ИП за недолжное исполнение обязанностей плательщика НДС

Налог на добавленную стоимость – один из самых сложных для понимания, расчетов и уплаты. От этого налога освобождены плательщики специальных режимов, на которых, в основном, и работают индивидуальные предприниматели. Тем не менее, ИП с НДС все-таки работают, иногда специально, а иногда вынужденно.

На какой налоговой системе платят НДС

НДС – это налог общей системы налогообложения (ОСНО), на которой по умолчанию оказываются все предприниматели, которые вовремя не подали заявление о переходе на спецрежим (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ).

Кроме налога на добавленную стоимость на ОСНО платят налог с дохода физических лиц и налог на имущество. То есть, в общем случае, налоговая нагрузка на основной системе будет значительно больше, чем на льготных режимах. Во-первых, на ОСНО три налога, а не один. Во-вторых, налоговые ставки выше, чем на льготных режимах.

Платит ли ИП НДС, если он не работает в рамках общей системы налогообложения? Как мы уже отметили, плательщики льготных режимов НДС не платят, но из этого правила есть исключения.

Индивидуальный предприниматель на специальном режиме обязан платить НДС, если он:

• ввозит товары на территорию РФ;
• выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость;
• признается налоговым агентом по НДС (например, при получении электронных услуг у иностранной компании, так называемый налог на Google);
• является участником, который ведет общие дела в простом товариществе, концессионером в рамках концессионного соглашения или доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом.

Отчетность и уплата налога на добавленную стоимость

Чтобы предметно говорить про ИП с НДС (плюсы и минусы такого варианта), надо знать, о каких суммах налога идет речь. Налоговые ставки налога на добавленную стоимость составляют от 0% до 18%. Облагаются при этом операции по реализации товаров, работ, услуг на территории России, за исключением небольшого перечня операций из статьи 149 НК РФ.

Конкретные товары и услуги, по которым предусматриваются разные ставки, указаны в статье 164 НК РФ. При этом, в июле 2018 года в Госдуме прошел первое чтение законопроект, согласно которому максимальная ставка составит уже 20%.

Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, надо сдать квартальную декларацию в электронном виде. Это 25 апреля, июля, октября, января соответственно. Сведения из деклараций направляются в систему АСК (контроль входящего и исходящего НДС). Благодаря этой системе налоговая служба проверяет соответствие операций партнеров по одной сделке. То есть, АСК не одобрит вычет для налогоплательщиков, которые входящий НДС не платили, но заявили его возврат из бюджета.

Платят НДС каждый месяц особым способом. Сумму налога рассчитывают за квартал, делят на 3 равных части и платят по 1/3 каждый месяц. Например, налог за 3 квартал надо перечислить равными частями: не позднее 25 октября, ноября и декабря.

Зачем ИП выбирает платить НДС

Выше мы привели ситуации, при которых предприниматель обязан платить НДС, однако не всегда это вынужденный выбор. ИП, которые хотят работать с крупными заказчиками, специально берут на себя обязанность по уплате налога на добавленную стоимость.

Дело в том, что средний и крупный бизнес, который не может перейти на льготные режимы налогообложения, выбирает в партнеры тех, кто может им предоставить вычет на входной НДС. И если работа с налогом на добавленную стоимость – обязательное условие сотрудничества, то предприниматели остаются на ОСНО, чтобы не потерять крупного покупателя или заказчика.

Иногда предприниматели на льготных режимах (УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН) идут на своего рода хитрость и выставляют контрагенту счет-фактуру с выделенным НДС. В этом случае ИП должен сам уплатить сумму налога на добавленную стоимость в бюджет, хотя формально и не является его плательщиком.

Казалось бы, в этом случае требование крупного заказчика о возможности вычета по входящему НДС удовлетворено. Но на практике учесть для вычета счет-фактуру с выделенным НДС по сделке с плательщиками специальных режимов очень трудно.

Например, вот выдержка из письма Минфина России от 05.10.2015 N 03-07-11/56700: «Таким образом, налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров (работ, услуг) организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и не исполняющей обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, к вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) не принимается».

Однако суды считают иначе – продавец на УСН или другом льготном режиме уплатил НДС в бюджет, поэтому его покупатель все-таки имеет право на вычет. Причем, это мнение выражено даже в Постановлении Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 N 17-П: «Обязанность продавца уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом — выставлением счета-фактуры. Право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм налога на добавленную стоимость, а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой».

Тем не менее, налоговые органы часто не принимают во внимание точку зрения КС РФ и не учитывают счет-фактуру с НДС от продавца или исполнителя на спецрежиме. То есть, получается, что предприниматель в таком случае заплатит налог на добавленную стоимость в бюджет, а его покупатель или заказчик вычет на эту сумму все равно не получит.

Таким образом, ответ на вопрос: «Может ли ИП работать с НДС, находясь на спецрежиме?» — положительный. Но чтобы не попадать в неприятные ситуации и не ходить по судам, выставлять счет-фактуру с НДС надо только тогда, когда и предприниматель, и его партнер по сделке работают на общей системе.

Освобождение от НДС

Если предприниматель оказался на общей системе налогообложения, потому что не успел перейти на льготный режим или не знал о такой возможности, то при небольших оборотах он вправе получить освобождение от НДС.

Для этого должны выполняться одновременно два условия статьи 145 НК РФ:

• отсутствие в обороте подакцизных товаров;
• сумма выручки за товары и/или услуги за последние три месяца не превышает 2 миллионов рублей.

Чтобы получить освобождение, надо подать в свою налоговую инспекцию заявление по форме, утвержденной приказом ФНС от 04.07.2002 № БГ-3-03/342. Кроме того, нужны выписки из книг продаж и учета доходов и расходов. Обратиться в ИФНС необходимо не позднее 20 числа того месяца, с которого заявляется освобождение.

После одобрения документов предприниматель вправе не платить НДС в течение 12 месяцев, соблюдая на протяжении этого периода условия по выручке и отсутствию подакцизных товаров. При желании, освобождение можно продлевать.

Но при этом ИП уже не может выставить счет-фактуру с выделенным НДС, а его покупатели и заказчики не смогут принять входящий налог к вычету. Чтобы компенсировать контрагентам эти потери, предпринимателю приходится иногда снижать цены на свои товары и услуги.

И еще раз про ИП с НДС: плюсы и минусы такой деятельности:

1. Предприниматели на ОСНО, которые платят налог на добавленную стоимость и могут предоставить своим контрагентам право на вычет, получают больше крупных покупателей и заказчиков, чем ИП без НДС.
2. ИП, который занимается ввозом товаров в Российскую Федерацию, должен во всех случаях уплатить ввозной НДС. При этом, находясь на общей системе, он может получить на него вычет. Если же предприниматель работает на льготной системе налогообложения, то уплаченный при ввозе НДС он может только учесть в расходах. Однако расходы в рамках спецрежимов учитываются лишь для УСН Доходы минус расходы и для ЕСХН.
3. Если предприниматель оказался на общей системе налогообложения против своей воли (не успел или не соответствует требованиям спецрежимов), то при небольших доходах он может получить освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость. Кроме того, при покупке жилья он вправе вернуть до 260 тысяч рублей уплаченного НДФЛ, а также до 390 тысяч рублей по ипотечным процентам. В итоге, его налоговая нагрузка значительно снизится.
4. Может ли ИП работать с НДС и вести учет самостоятельно? Чаще всего нет. Расчет этого налога, его уплата и сдача деклараций подразумевает прекрасное знание темы и наличие соответствующей практики. В результате, к обязательным расходам предпринимателя надо добавить затраты на бухгалтера или специализированный сервис.
5. Возврат уплаченного входящего НДС часто сопровождается значительными трудностями. Налоговая инспекция может отказать в вычете по причине минимального несоответствия документов или недобросовестности контрагента. Это во многом усложняет работу с налогом на добавленную стоимость и приносит бизнесу дополнительные потери.