Калькуляционной статьей называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов.

На производственных предприятиях группировка затрат по статьям калькуляции является основной, но ее содержание, исходя из специфики каждой отрасли производства, дифференцируется в соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

В основу группировки расходов по статьям калькуляции положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость определенного вида продукции (прямо или косвенно).

Сумма затрат по калькуляционным статьям определяет размер затрат, образующих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий.

При этом целесообразно такое построение аналитического учета производственных затрат, которое обеспечивает максимально возможное выделение прямых затрат, относимых на себестоимость конкретных изделий по данным первичных документов.

Простейшая группировка затрат включает калькуляционные статьи:

* сырье и материалы;

* возвратные отходы по цене возможного использования (вычитаются);

* покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

* топливо и энергия на технологические цели;

* затраты на оплату труда производственных рабочих;

* отчисления на социальные нужды;

* расходы на подготовку и освоение производства;

* общепроизводственные расходы;

* общехозяйственные расходы;

* потери от брака;

* прочие производственные расходы;

* коммерческие расходы (расходы на продажу).

Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлементные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию расходы. К ним относятся покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, затраты на оплату труда производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Некоторые калькуляционные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Например, статья «Общепроизводственные расходы» включает затраты смазочных, обтирочных и других материалов на обслуживание оборудования, а также расходы на оплату труда, амортизацию оборудования и производственных помещений, топливо и энергию в производственных целях и др. Комплексный характер носят и такие калькуляционные статьи как общехозяйственные расходы, затраты на подготовку и освоение производства, потери от брака и др.

Информацию о простейшем составе затрат по предприятию в целом содержит журнал-ордер № 10 (раздел 3 «Расчет себестоимости товарной продукции»).

Номенклатура калькуляционных статей

Номенклатура статей калькуляции может быть различной в зависимости от характера продукции (работ, услуг), особенностей отрасли, к которой принадлежит предприятие, целей и методов калькулирования, требуемой точности расчетов и т.п. В небольших хозяйственных организациях часто достаточно ограничиться следующими калькуляционными статьями:

* прямые расходы на оплату сырья и материалов;

* прямые затраты на заработную плату:

* косвенные производственные расходы;

* затраты по управлению и сбыту.

На большинстве средних и крупных предприятии статьи калькуляции целесообразно подразделить на:

1) прямые затраты материалов;

2) общие материальные расходы (материальные затраты, всего);

3) прямые затраты на заработную плату;

4) общие расходы на оплату труда (расходы на оплату труда по производству продукции);

5) прочие прямые затраты по изготовлению продукции;

6) общие расходы по управлению;

7) общие расходы по реализации продукции;

8) прямые расходы на продажу [валовые затраты (себестоимость производства и сбыта продукции)].

Отличительная особенность этой номенклатуры расходов состоит в группировке затрат по статьям калькуляции в зависимости от их связи с объемом производства и продаж, что в наибольшей степени отвечает принципам управленческого учета.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

1. "Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия";

2. "Полуфабрикаты собственного производства";

3. "Возвратные отходы (вычитаются)";

4. "Вспомогательные материалы"";

5. "Топливо и энергия на технологические цели";

6. "Расходы на оплату труда производственных рабочих";

7. "Отчисления на социальные нужды";

8. "Расходы на подготовку и освоение производства";

9. "Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования";

10. "Потери от брака";

11. "Общецеховые расходы";

12. "Прочие производственные расходы";

13. "Итого цеховая производственная себестоимость";

14. "Общехозяйственные расходы";

15. "Итого общезаводская производственная себестоимость";

16. "Коммерческие расходы";

17. "Всего полная себестоимость".

6. Учет калькуляционных затрат

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Предпосылкой калькулирования является учет производственных издержек (производственный учет). Он первичен по отношению к калькулированию.

Производственный учет, будучи частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с производственными затратами. В системе производственного учета такая информация обобщается, группируется по различным признакам и анализируется. Лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в системе производственного учета, возможно калькулирование. Другими словами, речь идет о калькуляционном учете, обеспечивающем группировку издержек в таком аналитическом аспекте, который делает возможным процесс калькулирования.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором - фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

В действительности процесс калькулирования является более сложным и чередуется с процессом учета затрат. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств. На этом этапе калькулирование усложняется, так как необходимо учесть предоставление взаимных услуг.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции могут чередоваться и в основном производстве.

При организации учета затрат предприятия используют Положение о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции.

В учете используется целая группа производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов».

По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту -- их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.

Учет материальных затрат. Материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты занимают в затратах большой удельный вес. Поэтому экономия или перерасход их по сравнению с установленными нормами окажет значительное влияние на себестоимость продукции. В этой связи важен действенный контроль за правильным использованием материалов в производстве. Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей. По истечении месяца цеха составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расход материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом (таблица 6.1). В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов. Возвратные отходы - это то, что можно использовать для производства других продуктов или для реализации на сторону: металлическая стружка, обрезки, опилки и т.д. Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности -- распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов. Расход вспомогательных материалов учитывают в основном так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они распределяются, как правило, косвенным путем, пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости. Ставки пересматривают по мере изменения норм расхода или цен. Возвратные отходы мы из себестоимости вычитаем, поэтому делается проводка: Дебет 10 Кредит 20. На основании накладных, по которым сданы отходы, составляют группировочную ведомость (табл.6.2).

Таблица 6.2 Ведомость отходов, поступивших из основного производства механического цеха за декабрь 2007 г.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражается стоимость топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции.

Топливо для технологических целей учитывают по месту его потребления различными видами оборудования. Если расход топлива связан с выпуском одного вида изделий на данном оборудовании, то его затраты относят на себестоимость этого вида изделий. При использовании топлива для выпуска различных изделий его фактический расход распределяют, как правило, пропорционально нормативному расходу топлива на фактический объем производства или отработанным машино-часам.

Энергию для технологических целей (электроэнергию, пар, газ, сжатый воздух) ввиду невозможности и нецелесообразности отнесения ее затрат на объекты калькуляции отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В затраты основного производства расход энергии для технологических целей включается лишь при распределении расходов со счета 29.

Более точным является распределение фактического расхода энергетических ресурсов между видами вырабатываемой продукции и выполняемых услуг исходя из показаний счетчиков и измерительных приборов пропорционально времени работы механизмов с учетом их мощности. Распределение израсходованной энергии можно производить по объектам калькуляции пропорционально нормативному расходу энергии на фактический объем производства.

Получение энергии со стороны отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а получение электроэнергии от цехов собственного вспомогательного производства -- по кредиту счета 23 «Вспомогательное производство».

Транспортно-заготовительные расходы ввиду их относительно большого удельного веса во многих отраслях машиностроения учитывают как самостоятельную калькуляционную статью. В их состав входят расходы по погрузке, транспортировке, разгрузке, содержанию заготовительных контор, складов, а также стоимость недостач сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли.

При учете по оптовым ценам планирование и учет транспортно-заготовительных расходов осуществляется по видам и группам материалов. Распределение фактической суммы транспортно-заготовительных расходов между видами вырабатываемых изделий производится пропорционально стоимости материалов, израсходованных на выработку соответствующих изделий.

Таблица 6.3. Ведомость распределения материалов за декабрь 2007 г. (руб.)

В первичных документах (лимитных картах, требованиях и т. п.), отражающих производственные затраты всех видов материалов, указывается целевое направление затрат. В них указываются шифры аналитических счетов производства и статей затрат. Итоги сгруппированных в бухгалтерии расходных документов записывают в ведомости распределения материалов, топлива, запасных частей и др. Форма ведомости, по которой может быть оформлен расход материалов за месяц на машиностроительном предприятии, приведена в таблице 6.3.

Учет затрат на оплату труда. По статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы. Ее составляют на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей. Заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно -- обычно пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции. Проводка: Дебет 20 Кредит 70.

Отчисления на социальные нужды распределяют между объектами учета затрат и калькулирования пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Учет расходов на подготовку и освоение производства. По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражают следующие затраты: расходы на создание новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства; затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях. В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включаются по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

Пример. Организация открыла новый вид деятельности в сентябре 2007 г. Расходы, непосредственно связанные с новым видом деятельности, составили 590 тыс. руб. Доход от нового вида деятельности организация начала получать с октября 2007 г.

Бухгалтерские записи:

В сентябре

1) Дебет счета 97 500 000 руб.

Кредит счета 60

2) Дебет счета 19 90 000 руб.

Кредит счета 60

3) Дебет счета 68 90 000 руб.

Кредит счета 19

4) Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» 200 00 руб.

(500 000 руб.-24%)

В октябре

1) Дебет счета 26 500000 руб.

Кредит счета 97

2) Дебет счета 77 200 000 руб.

Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитываются обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов, которые открывают на каждый цех в отдельности (таблица 6.4).

Таблица 6.4 Выписка из ведомости затрат по ремонтно-механическому цеху за декабрь 2007 г.*

*В целях сокращения примера расходы на содержание и эксплуатацию оборудования не включены.

Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Цеховые расходы связаны с затратами по содержанию управленческого персонала цехов основного и вспомогательных производств, а также зданий и сооружений цехового назначения. В машиностроении удельный вес цеховых расходов в себестоимости продукции весьма значителен и составляет 20--32%.

Синтетический учет цеховых расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы» по статьям установленной номенклатуры.

Структура цеховых расходов может быть различна в зависимости от типа предприятия. Примерная номенклатура затрат по цеховым расходам:

1. Оплата труда административно-управленческих работников и ЕСН.

3. Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения.

4. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения.

5. Испытания, опыты и исследования (стоимость затрат на лабораторное и иное оборудование, оплата исследователей и испытателей, ЕСН).

6. Охрана труда (затраты на обеспечение техники безопасности).

7. Возмещение износа и ремонт малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря.

8. Прочие затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства в цехе.

Аналитический учет цеховых расходов ведется в разрезе основных и вспомогательных цехов в ведомости «Затраты по цеху». Плановые и фактические данные о затратах в цеховых ведомостях отражаются нарастающим итогом с начала года. Обособленный аналитический учет цеховых расходов вспомогательных производств целесообразно осуществлять лишь при наличии на предприятии большого числа вспомогательных производств и при изготовлении ими разнообразной продукции и выполнении различных работ. На предприятиях, имеющих одно вспомогательное производство однородной продукции, цеховые расходы можно учитывать непосредственно на калькуляционном счете 23 «Вспомогательное производство».

Таблица 6.5 Ведомость распределения общепроизводственных расходов

Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные ведомости их распределения (табл.6.5).

В организациях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих. Списание общехозяйственных расходов по назначению оформляется бухгалтерскими записями:

Дебет счета 20 «Основное производство» (на сумму расходов, относящихся к основному производству)

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам)

Таблица 6.5 Операции по учету затрат производства машиностроительной продукции на синтетических счетах бухгалтерского учета

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» (на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам и др.)

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Порядок и последовательность отражения на счетах синтетического учета основных хозяйственных операций по учету производственных затрат представлен в таблице 6.5.

Примерное распределение затрат на производство продукции в процентном выражении можно представить следующим образом (табл.6.6).

Таблица 6.6 Группировка затрат по калькуляционным статьям.

Для наглядности представим данные таблицы в виде круговой диаграммы (рис.1).

Рисунок 1. Соотношение затрат на производство продукции.

Таким образом, мы видим, что значительный удельный вес имеют цеховыерасходы.

Расчет себестоимости изделия в калькуляционном разрезе производится с помощью нормализованного документа, где в установленном порядке рассчитываются и фиксируются соответствующие затраты. Этот документ называется калькуляцией (лат. Calculatio - вычисление) себестоимости изделия, а процесс ее расчета - калькулированием себестоимости.

Все затраты при этом разделены на отдельные составляющие - статьи калькуляции и рассчитываются или отнесены на так называемую калькуляционную единицу, т.е. объект, по отношению к которому рассчитывается себестоимость.

Выбор калькуляционной единицы имеет большое значение и зависит от того, что производится или какая услуга оказывается.

При выполнении работ строительного или транспортного характера в качестве объекта калькулирования принимается законченная работа или промежуточный результат, выраженный в натуральных единицах - например, выемка тысяч кубометров, глубина бурения и т.п.

При калькулировании услуг объектом может быть типовая услуга (консультация, справка, осмотр и пр.) или продолжительность оказания услуги.

При изготовлении продукции в зависимости от особенностей производства и применяемого метода учета объектом калькулирования может быть единица готовой продукции или ее часть, типовой представитель однородной группы изделий. При этом могут использоваться как натуральные измерители - штуки, литры, так и условно-натуральные величины - тонна условного топлива т.п., а также стоимостные показатели - грн., рубли и др.

Действующая в настоящее время номенклатура статей калькуляции и их характеристики приведены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Калькуляция себестоимости изделия

Структура цеховых расходов может быть различна в зависимости от типа предприятия.

Примерная номенклатура затрат по цеховым расходам:

• 1. Оплата труда административно-управленческих работников и страховые взносы;
• 2. Содержание зданий и сооружений (стоимость водоснабжения, отопления, канализации, оплата услуг связи, уборка помещений);
• 3. Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения;
• 4. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения;
• 5. Испытания, опыты и исследования (стоимость затрат на лабораторное и иное оборудование, оплата исследователей и испытателей, страховые взносы);
• 6. Охрана труда (затраты на обеспечение техники безопасности);
• 7. Возмещение износа и ремонт малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря;
• 8. Прочие затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства в цехе.

Общехозяйственные расходы включают в себя:

• 1. Заработная плата аппарата управления и страховые взносы;
• 2. Оплата командировок и служебных поездок, содержание военизированной и пожарной охраны;
• 3. Переподготовка кадров;
• 4. Расходы на сигнализацию;
• 5. Содержание зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;
• 6. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;
• 7. Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения.

Методы и порядок калькулирования продукции

Метод калькулирования - это совокупность приемов распределения затрат предприятия по калькуляционным статьям и отнесение их на объект калькулирования.

В зависимости от классификационного признака различают несколько методов калькулирования:

• 1) По технологии расчета различают два принципиально различных метода:
  • · метод прямого счета, при котором затраты по каждой калькуляционной статье рассчитываются в каждом отдельном случае прямо на основании действующих норм, нормативов, цен и тарифов. Что же касается расчета косвенных затрат, то они распределяются одним из существующих методов, принятых на данном предприятии. В итоге получают индивидуальную калькуляцию на данное изделие (договор, контракт).
  • · нормативный метод, при котором заранее, на основании существующих норм расходов материалов и труда, цен, тарифов и пр. рассчитывается т.н. нормативная калькуляция на данный вид продукции, которая затем корректируется по фактическим затратам путем учета их отклонений от нормативной величины.

Применение нормативного метода значительно облегчает расчет фактической себестоимости производства, а также контроль над расходованием ресурсов. Применяется этот метод на предприятиях единичного, крупносерийного и массового производства в различных отраслях, где применение прямого метода расчета либо затруднено по техническим причинам, либо сложно создать нормативную базу для организации нормативного метода учета.

• 2) В зависимости от объекта калькулирования различают также два подхода:
  • · Позаказный - объект калькулирования является конкретный заказ, договор, контракт. Позаказный метод предусматривает калькулирование по отдельным, индивидуальным заказам, договорам или контрактам, определение затрат на выполнение каждого конкретного заказа.

Применяют этот метод к крупным заказам, производство которых требует значительного времени. Как правило, речь идет о мелкосерийном и единичном производстве, при выполнении строительно-монтажных, ремонтных, научно-технических и других сложных работ, которые оформляются как определенный заказ, Он же и является единицей учета.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве позаказный и нормативный методы часто объединяют, потому что некоторые составляющие машин применяются не только в данной, но и в других изделиях, а потому могут быть отнесены к серийным образцам. Для них можно применить нормативный метод учета и калькулирования.

Для оригинальных элементов конструкции, которые используются только в данном изделии, целесообразно использовать позаказный метод прямого счета.

В этих случаях себестоимость готового изделия будет складываться из затрат, учтенных по заказу, плюс затраты на серийные детали и узлы, стоимость которых определяется по нормативному методу

· Попередельный метод означает, что объектом учета является передел, т.е. часть технологического процесса, совокупность технологических операций, вследствие которых получают продукт, готовый для дальнейшей обработки, использования или продажи.

Сущность попередельного метода состоит в учете затрат по соответствующей части технологического процесса с последующим отнесением их на себестоимость избранного объекта калькулирования (заказ, изделие, договор и т.п.).

При использовании попередельного метода затраты на производство, начиная с первой стадии и до окончания технологического процесса, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая затраты, понесенные в предыдущих стадиях, цехах и т.п. Эти затраты идентифицируются как полуфабрикаты в отношении каждого последующего цеха (стадии, передела). Таким образом себестоимость готовой продукции представляет собой сумму затрат, понесенных каждым цехов, переделом или стадией производства.

Применяется этот метод в основном на предприятиях с однородным сырьем, материалами и характером их обработки. К таким предприятиям относятся предприятия химической, пищевой, металлургической отраслей.

Одним из сложных как принципиально, так и методически, является вопрос распределения косвенных затрат и включения их в себестоимость изделия.

Косвенные затраты в силу их экономической природы не могут быть прямо отнесены на изготовление отдельного изделия, а их величина не пропорциональна объему выпускаемой продукции, а зависит от целого ряда организационно-технических и экономических факторов.

Проблема распределения косвенных затрат была и остается актуальной при любом методе калькулирования и решается в настоящее время несколькими методами. Если говорить о нормативно-документальной базе, то четких указаний в «Методических рекомендациях» нет, что вполне соответствует законодательству, так как методы планирования и учет затрат на предприятии являются прерогативой самого предприятия.

• · пропорционально времени работы оборудования;
• · пропорционально основной заработной плате рабочих, занятых в производстве продукции;
• · пропорционально объему производства;
• · пропорционально прямым расходам.

Существуют и другие используемые на практике методы - пропорционально части прямых расходов, а также ряд других. К этой категории относят стратегический метод распределения косвенных затрат по величине маржинальной прибыли.

Выбор метода распределения косвенных расходов определяется ценовой политикой предприятия в отношении отдельных видов продукции.

Схематично все типы ценовой политики предприятия можно разделить на два принципиально отличные группы - политика высоких и низких цен.

В любом случае цена должна быть выше затрат, иначе выпуск продукции бессмыслен. Однако при выпуске продукции с различной степенью рентабельности можно изменять рентабельность отдельных видов продукции, варьируя способы распределения косвенных затрат. При этом нужно следить за тем, чтобы повышение рентабельности убыточных изделий не снизило рентабельность остальных видов продукции.

Правило здесь следующее - на продукцию, в отношении которой применяется политика высоких цен, можно относить больше косвенных расходов, а на продукцию, в отношении которой применяется политика низких цен - меньше. себестоимость калькуляция сбыт

К числу основных методов распределения косвенных затрат относятся:

• · Распределение пропорционально времени работы оборудования. Этот метод применяется для распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, поскольку они напрямую связаны со временем их работы.
• · Распределение пропорционально основной заработной плате рабочих, занятых в производстве продукции - применяется для расчета дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование.
• · Распределение пропорционально объему производства - применяется для распределения расходов на оплату труда и социальные отчисления в случае, если для различных видов продукции используется одна и та же единица измерения, а также для распределения РСЭО.
• · Распределение пропорционально прямым расходам - этот метод применяется редко и преимущественно при распределении общепроизводственных расходов;
• · Распределение пропорционально маржинальной прибыли в цене товара - применяется для распределения косвенных расходов, не связанных с производством. При этом маржинальная прибыль рассматривается как разница между ценой товара и его производственной себестоимостью.

В каждом конкретном случае - будь то отдельное предприятие или вид продукции - необходимо особо изучить способы распределения затрат, принятые на данном предприятия, помня о законодательно оговоренной самостоятельности предприятия в этом вопросе.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется на основании данных отделов, занятых разработкой изделия - конструкторского, технологического, планово-экономического и др. в такой последовательности.

Во-первых, рассчитываются прямые статьи затрат - материальные затраты и затраты, связанные с оплатой труда.

Для этого по данным конструкторских и технологических отделов, а также бюро материальных нормативов составляется спецификация используемых материалов, устанавливаются их количество и цены на них, и это дает возможность прямо рассчитать затраты на материалы по каждой позиции и в целом с учетом стоимости отходов - З мат е..

Расчетная формула имеет вид:

З мат. е =З мат. 1 + З мат. 2 +З мат 3 - З отх. , (1)

где Змат.е - общие затраты на материалы на изделие за вычетом отходов;

З мат.1 - затраты на сырье и основные материалы на одно изделие;

З мат.2 - затраты на покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

З мат 3 - затраты на полуфабрикаты своего производства;

З отх. - возвратные отходы.

Расходы по оплате труда - З осн., З доп., З соц./стр. рассчитываются отдельно по каждой составляющей.

Затраты по основной заработной плате З осн. определяются прямым счетом на основании данных технологического отдела и бюро трудовых нормативов (трудоемкость отдельных видов работ, разряд, средняя стоимость 1 норма-часа):

З осн.i = S 1 i х TЯ х K тар.i , (2)

где S 1i - тарифная ставка первого разряда i-го вида работ;

ТЯ - трудоемкость работ i -го вида;

K тар.i - средний тарифный коэффициент i -го вида работ;

Затраты на дополнительную заработную плату и отчисления на социальное страхование рассчитываются по сложившимся соотношениям.

• · для расчета дополнительной зарплаты З доп. - в процентах от основной заработной платы З осн.;
• · для расчета отчислений на социальное страхование - в процентах от суммы основной и дополнительной зарплаты - (З осн.+З доп.)

Во-вторых, одним из принятых на предприятии методов рассчитывают величину косвенных расходов, принимая в качестве базы расчета либо величину основной заработной платы, либо производственную себестоимость, либо в отдельных случаях - используя методы прямого счета.

На стадии проектирования или планирования себестоимости можно пользоваться упрощенным методом расчетов, основанным на группировке косвенных расходов в укрупненные статьи по содержанию и базе расчетов. При этом достаточно разбить всю совокупность косвенных расходов на 3 категории:

• - косвенные производственные расходы цеха З цех.(*);.
• - косвенные производственные расходы предприятия, З предпр.(**);
• - косвенные коммерческие расходы предприятия, З ком. (***)

Косвенные производственные расходы цеха - это расходы, соответствующие п. 10 нормативной калькуляции себестоимости производства, а именно - расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и нематериальных активов, расходы на подготовку и освоение производства, а также расходы вследствие брака и технологические потери. Эти последние не планируются, а в случае их появления могут быть отнесены как к технологической, так и производственной себестоимости продукции.

Косвенные производственные расходы предприятия - это общепроизводственные и прочие производственные расходы, соответствующие п. 12 нормативной калькуляции себестоимости производства продукции. Сюда же относится попутная продукция, если таковая имеется. Затраты на нее вычитаются из производственной себестоимости.

Косвенные коммерческие расходы предприятия - расходы, не связанные с производством, но способствующие технико-экономической деятельности (затраты на тару, упаковку готовой продукции, доставку продукции потребителю). Все эти расходы представлены в п. 14 нормативной калькуляции себестоимости продукции.

Первые две группы расходов З цех., З предпр. рассчитываются в процентах от величины основной заработной платы, а третья группа З ком - в процентах от производственной себестоимости. Проценты отчислений устанавливаются коэффициентами косвенных расходов К і косв., К j косв в каждом конкретном случае.

Расчетные формулы - (3 и 4) соответственно имеют вид:

З i косв= К і.косв х З осн. ; (3)

З j косв.= К j косв.х С произв. . (4)

Значения коэффициентов косвенных расходов индивидуальны для каждого предприятия и зависят от состояния производства, фактического уровня косвенных расходов на предприятии, реализации принципа экономии затрат и пр. Номенклатура укрупненных статей косвенных расходов и средние ориентировочные значения коэффициентов косвенных расходов в настоящее время для предприятий машиностроения показаны в таблице 3.2.

В результате проведенных расчетов получают плановые значения технологической, производственной и полной себестоимости готового изделия.

Эти данные позволяют рассчитать плановые значения среднегодовых удельных затрат на единицу товарной продукции Згод.тов. - относительного показателя, который применяется для анализа и сопоставительных расчетов, касающихся значений и динамики себестоимости продукции.

Этот показатель рассчитывается по формуле (5):

З год.тов. = С полн. год / Т год. , (5)

Где С полн.год. - полная себестоимость годового объема выпуска продукции.

Т год. - стоимость годового объема товарной продукции в действующих или неизменных ценах в зависимости от целей анализа.

Таблица 3.2 - Расчёт косвенных затрат и ориентировочные значения коэффициентов косвенных расходов в себестоимости изделия

При нормальном ходе производства и сбыта продукции этот показатель должен быть, во-первых, меньше единицы, т.е. Згод. тов. < 1. Это значит, что Сполн. год < Т год, т.е. на производство продукции затрачено меньше средств, чем получено их от продажи, что обусловливает коммерческий смысл всякого производства.

Во-вторых, динамика этого показателя должна быть экономически позитивной, т.е. Згод.тов. факт.< Згод.тов.план. Это означает, что удельные затраты на единицу товарной продукции со временем должны снижаться. Это обусловлено влиянием технического прогресса на производстве, прирабатываемостью персонала к работе и снижением трудовых затрат, более экономным расходованием средств по всем направлениям и статьям себестоимости. Для достижения такого результата необходима постоянная работа по изысканию внутренних ресурсов производства, использованию всей совокупности влияющих на это факторов.

Под определением «калькулирование» подразумевается своего рода процесс расчета объема финансовых затрат , которые, в первую очередь, напрямую связаны непосредственно с производством и фактом реализации отдельно взятой конкретной единицы продукции, причем по отдельной статье затрат.

По сути, калькуляция является документом, в котором отображаются расходы, напрямую связаны с производством и реализацией единицы товара. В рассматриваемой калькуляции все без исключения издержки обязательно группируются по статьям затрат , в зависимости от того, в каком месте они сформированы, а также предназначения.

Параллельно с этим, непосредственным объектом рассматриваемой калькуляции по праву считается конкретный товар либо же предоставленная какая-либо услуга, либо же выполненная работа.

Для возможности достижения определенной цели формируются нормативные, плановые и отчетные разновидности калькуляции.

Нормативная калькуляция может быть исчислена на базе имеющихся технических норм и нормативов финансовых расходов.

В свою очередь плановая калькуляция формируется исключительно с целью определения плановой себестоимости единицы товара.

Отчетная разновидность калькуляции формируется по завершению отчетного периода и отображает все имеющиеся расходы на изготовление и реализацию единицы товара исключительно по факту. Это необходимо, в первую очередь, с целью проведения анализа, а также сопоставления прогнозируемых и фактических расходов, включая выявление резервов для возможности понижения себестоимости (в том числе и планирование различных мероприятий по уменьшению себестоимости).

Название и непосредственно состав статей затрат в калькуляции исчисляется рекомендациями по каждой конкретно взятой отрасли.

Схема расчета с формулой

Для подробного разъяснения возьмем, к примеру, калькуляцию себестоимости и определения отпускной себестоимости.

Схема исчисления рассматриваемой калькуляции себестоимости заключается в следующем:

1. Возвратные отходы необходимо в обязательном порядке считать от затрат на сырье и сопутствующие материалы (нужно брать определенный процент).
2. Для расчета дополнительной заработной платы необходимо брать во внимание такие сведения, как: если основная оплата свыше 200 тысяч рублей, то дополнительная зарплата является 10% от базовой, если меньше – 15%.
3. Факт начисления на заработную плату – 30% от базовой суммы и дополнительно.
4. Издержки на поддержание работоспособности различного оборудования составляет всего 5% от значения базовой оплаты труда.
5. Общехозяйственные затраты составляют 9% от усредненного значения оплаты труда.
6. Что касается общепроизводственных, то показатель составляет 18% от (25% БЗП + 75%Д). Причем ОЗП – базовая оплата труда наемным сотрудникам, а Д – предусмотренная дополнительная.
7. Производственная цена равняется сумме затрат на поддержание работоспособности процесса, обеспечение необходимым сырье и иным материалом, топлива, вспомогательных компонентов и так далее за вычетом возрастных отходов.
8. Непроизводственные расходы (имеются в виду издержки) составляют 3% от производственной цены.
9. Суммарная себестоимость = производственная + производственные издержки.
10. Доход производителя в обязательном порядке считается в процентном соотношении от суммарной стоимости.
11. Оптовая себестоимость = суммарная + доход производителя.
12. НДС должен быть рассчитан исключительно от оптовой себестоимости.

Причем отпускная оптовая себестоимость = оптовая себестоимость + косвенно начисленные налоги.

Пояснения

Пояснения к определению некоторых калькуляционных статей заключаются в следующем :

По аналогичному принципу осуществляется калькуляция стоимости товаров В и C.

Стоит отметить, что можно сделать таким образом, чтобы Excel брал исходные сведения для определения одновременно в соответствующих таблицах.

К примеру, сырье и материалы – из сформированного производственного отчета, а заработная плата – из соответствующей ведомости.

Список калькуляционных статей отображает производственную особенность .

Непосредственно для отечественной современной практики наиболее характерным, по сути, можно считать такой основной список статей калькуляции , как:

• сырье и материалы;
• топливо и энергия на необходимые технологические цели;
• заработная плата наемному штату сотрудников;
• общепроизводственные финансовые затраты;
• общехозяйственные различные затраты;
• иные производственные затраты;
• различные прочие .

Статьи с 1 по 7 принято называть производственными затратами, поскольку они в большей части напрямую связаны с облуживанием непосредственного производственного процесса. Размер производственных затрат формирует производственную стоимость.

Статья 8 (имеется в виду коммерческие затраты) затраты, напрямую связаны с продажей товара, а именно: финансовые расходы на упаковку, рекламные цели, обеспечение сохранности и частично даже транспортные финансовые затраты.

Дополнительно стоит обращать внимание на тот факт, что косвенные затраты в коэффициентах либо же в процентах, напрямую связаны с изготовлением всей без исключения продукции либо же отдельных их разновидностей.

Непосредственно специфика компании своего рода «диктует» список прямых и косвенных затрат. К примеру, в области судостроения, практически все без исключения финансовые затраты относятся к прямым затратам. Что касается химической промышленности, то здесь все практически относится к косвенным затратам.

Применение

Основные задачи калькулирования стоимости товаров определяются исключительно целевыми назначениями калькуляции, и могут при этом быть сформулированы таким образом:

По сути, калькулирование стоимости товаров, работ либо же самих услуг, условно можно разделить на несколько этапов.

На первом этапе осуществляются все необходимые расчеты себестоимости относительно всех без исключения товаров. На следующем – осуществляется расчет себестоимости по факту на каждую отдельно взятую продукцию. На завершающем этапе осуществляется определение себестоимости единицы товаров, выполненной согласно договору работы либо же оказанной услуги.

Однако в действительности, непосредственно сам процесс немного сложней, что во многом связано с процессом, так называемых зета расходов.

Дополнительно хотелось бы отметить, что до недавнего времени, калькуляционные системы преследовали за собой одну лишь цель – оценивание имеющихся запасов готового товара и различных полуфабрикатов собственного изготовления, что крайне важно для внутренних производственных целей, а также формирование внешней необходимой отчетности и расчета уровня дохода.

Примеры

Для возможности подробней вникнуть в суть определения калькуляции себестоимости товаров, рекомендуется обратиться к имеющимся примерам.

Указанные примеры расчета позволят существенно минимизировать риски получения недостоверных сведений в результате произведенных расчетов.

Подробный расчет себестоимости продукции представлен в данной инструкции.

Издержки производства (себестоимость) — это выраженные в денежной форме текущие затраты фирмы на производство и реализацию продукции, являющиеся расчетной базой цены

Калькуляционная единица — это единица конкретного изделия (услуги) по калькуляционным статьям (по калькуляции)

Основой расчета цен — калькулирование себестоимости (издержек обращения).

Составляется на принятую с учетом производственной специфики единицу измерения количества выпускаемой продукции (1метр, 1штука, 100штук, если производятся одномоментно). Калькуляционной единицей может также быть единица ведущего потребительного параметра изделия.

Перечни калькуляционных статей отражают особенности производств.

Для современной отечественной практики наиболее характерным можно считать следующий перечень статей калькуляции:

• сырье и материалы;
• топливо и энергия на технологические цели;
• заработная плата производственных рабочих;
• начисления на заработную плату производственных рабочих;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• прочие производственные расходы;
• коммерческие расходы.

Статьи 1-7 называются производственными расходами, так как они непосредственно связаны с обслуживанием производственного процесса. Сумма производственных расходов составляет производственную себестоимость . Статья 8 (коммерческие расходы) расходы, связанные с реализацией продукции: затраты на упаковку, рекламу, хранение, частично транспортные расходы. Сумма производственных и коммерческих расходов — это полная себестоимость продукции. Различают прямые и косвенные расходы. Прямые расходы относятся непосредственно

на себестоимость конкретного изделия. Согласно приведенному перечню прямые расходы представлены статьями 1-3, что характерно для большинства производств. Косвенные расходы обычно связаны с производством всей продукции или нескольких ее видов и относятся на себестоимость конкретных изделий косвенно — с помощью коэффициентов или процентов. В зависимости от специфики производства и прямые, и косвенные расходы могут сильно различаться. Например, в монопроизводстве прямые расходы — это практически все затраты, поскольку результатом производства является выпуск одного изделия (судо-, авиастроение и др.). Напротив, в аппаратурных процессах (химическая промышленность), где из одного вещества получается одномоментно гамма других веществ, практически все расходы косвенные.

Различают также условно-постоянные и условно-переменные расходы. Условно-постоянными называются расходы, объем которых не меняется или слабо меняется с изменением объема выпуска продукции. Для подавляющего большинства производств таковыми можно считать общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Условно-переменными считают расходы, объем которых прямо пропорционально зависит от изменения объема выпуска продукции. Обычно это материальные, топливно-энергетические расходы на технологические цели, расходы по оплате труда с начислениями. Конкретный перечень расходов, как мы уже говорили, зависит от специфики производства.

Прибыль изготовителя в цене — величина прибыли за вычетом косвенных налогов, получаемая изготовителем от реализации единицы товара.

Если цены на товар свободные, то величина этой прибыли зависит напрямую от ценовой стратегии изготовителя-продавца (глава 4).

Если цены регулируемые, то величина прибыли определяется нормативом рентабельности, установленным органами власти, и с помощью других рычагов прямого ценового регулирования (глава 2).

В современных российских условиях объектами прямого ценового регулирования на федеральном уровне являются цены на природный газ для объединений-монополистов, тарифы на электроэнергию, регулируемые Федеральной энергетической комиссией Российской Федерации, тарифы на виды транспорта с наибольшими грузооборотами (в первую очередь тарифы на грузовом железнодорожном транспорте), цена на жизненно важные лекарственные препараты и на услуги, наиболее существенные с народнохозяйственных и социальных позиций.

Объектом прямого ценового регулирования со стороны субъектов Российской Федерации и местных органов власти является значительно более широкий перечень товаров и услуг. Данный перечень в решающей мере зависит от двух факторов: степени социальной напряженности и возможностей региональных и местных бюджетов. Чем выше социальная напряженность и больше объем бюджетных средств, тем при прочих равных условиях больше масштабы прямого ценового регулирования.

В российской практике при государственном регулировании цен и в подавляющем большинстве случаев при системе свободных цен в качестве базы для использования процента рентабельности при исчислении прибыли в расчет принимается полная себестоимость единицы товара.

Пример. Структура себестоимости по статьям калькуляции в расчете на 1000 изделий выглядит следующим образом:

1. Сырье и основные материалы — 3000 руб.
2. Топливо и электроэнергия на технологические цели — 1500 руб.
3. Оплата труда основных производственных рабочих — 2000 руб.
4. Начисления на оплату труда — 40% к оплате труда основных производственных рабочих
5. Общепроизводственные расходы — 10% к оплате труда основных производственных рабочих.
6. Общехозяйственные расходы — 20% к оплате труда основных производственных рабочих.
7. Расходы на транспортировку и упаковку — 5% к производственной себестоимости.

Необходимо определить уровень цены изготовителя за одно изделие и размер прибыли от реализации одного изделия, если приемлемая для изготовителя рентабельность составляет 15%.

Расчет

1. Исчисляем в абсолютном выражении косвенные расходы, данные в процентах к оплате труда основных производственных рабочих, на 1000 изделий:

• начисления на оплату труда = 2000 руб. *40% : 100% = 800 руб.;
• общепроизводственные расходы = 2000 руб. *10% : 100% = 200 руб.;
• общехозяйственные расходы = 2000 руб. *20% : 100% = 400 руб.

2. Определяем производственную себестоимость как сумму расходов статей 1-6.

• Производственная себестоимость 1000 изделий = 3000 + 1500 + 2000 + 800 + 200 + 400 = 7900 (руб.).

3. Расходы на транспортировку и упаковку = 7900 руб. · 5% : 100% = 395 руб.

4. Полная себестоимость 1000 изделий = 7900 руб. + 395 руб. = 8295 руб.; полная себестоимость одного изделия = 8,3 руб.

5. Цена изготовителя на одно изделие = 8,3 руб. + 8,3 руб. · 15% : 100% = 9,5 руб.

6. В том числе прибыль от реализации одного изделия = 8,3 руб. · 15% : 100% = 1,2 руб.

Цена изготовителя — цена, включающая себестоимость и прибыль изготовителя.

Фактическая реализация товаров (услуг) по ценам изготовителя (цена производителя, заводская цена) возможна преимущественно в том случае, когда в структуре цен нет косвенных налогов. В современной хозяйственной практике перечень таких товаров (услуг) ограничен. Как правило, в структуре цены в качестве непосредственных ценообразующих элементов присутствуют косвенные налоги. В цены абсолютного

большинства товаров (услуг) включен налог на добавленную стоимость (НДС).

В структуре цен на ряд товаров присутствует акциз . Данный косвенный налог включается в цену товаров, для которых характерен неэластичный спрос, т. е. повышение уровня цены в результате включения в нее акциза не ведет к снижению объема покупок данного товара. Тем самым реализуется фискальная налоговая функция — обеспечение доходов бюджета. Вместе с тем подакцизные товары не должны быть товарами первой необходимости: введение акциза в этом случае противоречило бы требованиям социальной политики. В связи с этим и в отечественной, и в международной практике подакцизными являются в первую очередь алкогольная продукция и табачные изделия. Такие товары, как сахар и спички, характеризующиеся самой высокой степенью неэластичности спроса, подакцизными не являются, поскольку входят в перечень товаров первой необходимости.

Наряду с основными федеральными налогами (налогом на добавленную стоимость и акцизом) в цены могут включаться другие косвенные налоги . Например, до 1997г. в России в структуре цены был предусмотрен специальный налог. В 1999г. практически во всех регионах Российской Федерации был введен налог с продаж. Позже эти косвенные налоги были сняты.

Остановимся на методике расчета величины налога на добавленную стоимость в цене как наиболее распространенного налога.

Базой для исчисления налога на добавленную стоимость служит цена без НДС. Ставки НДС устанавливаются в процентах к этой базе.

Пример. Уровень цены изготовителя —
9,5 руб. за одно изделие. Ставка налога на добавленную стоимость равна 20%. Тогда уровень отпускной цены, т. е. цены, превышающей цену изготовителя на величину НДС, составит:

• Цотп = Цизг + НДС = 9,5 руб. + 9,5 руб. · 20% : 100% = 11,4 руб.

Элементами цены выступают также посредническая оптовая надбавка и торговая надбавка , если товар реализуется через .

Отпускная цена — цена, по которой изготовитель реализует продукцию за пределы предприятия.

Отпускная цена превышает цену изготовителя на величину косвенных налогов.

Правила учета и регламентирования посреднических услуг

Посредническая (торговая) надбавка (скидка) — форма ценового вознаграждения оптового (торгового) посредника.

Издержки обращения — собственные затраты посредника без учета расходов на закупаемый товар.

И оптовая посредническая, и торговая надбавки по экономической природе, как отмечалось в главе 2, являются ценами услуг соответственно посреднической и торговой организаций.

Как любая цена, посредническое ценовое вознаграждение содержит три элемента:

• затраты посредника или издержки обращения;
• прибыль;
• косвенные налоги.

Рис. 9. Общая структура цены в современных российских условиях. Ип — издержки производства (себестоимость); П — прибыль; Нк — косвенные налоги, включаемые в структуру цены; Нпоср — надбавка оптового посредника.

По мере развития конкуренции цепочка посредников уменьшается. В настоящее время в отечественной практике широкий ассортимент потребительских товаров реализуется лишь с помощью торгового посредника и прямо с завода-производителя.

В хозяйственной практике ценовое вознаграждение посредника может рассчитываться в форме надбавки и скидки .

В абсолютном выражении посреднические скидка и надбавка совпадают, поскольку исчисляются как разница между ценой, по которой посредник закупает товар — цена закупки , и ценой, по которой его продает — отпускная цена . Разница между понятиями «скидка» и «надбавка» появляется, если они приводятся в процентном выражении: 100%-ная база для исчисления надбавки — цена, по которой посредник приобретает товар, а 100%-ная база для исчисления скидки — цена, по которой посредник реализует этот товар.

Пример.

• Посредник приобретает товар по цене 11,4 руб. и реализует его по цене 13 руб.
• В абсолютном выражении скидка = надбавка = 13 руб. — 11,4 руб. = 1,6 руб.
• Процент надбавки составляет 1,6 руб. · 100% : 11,4 руб. = 14%, а процент скидки составляет 1,6 руб. · 100% : 13 руб. = 12,3%.

В условиях свободных цен посреднические надбавки используются в том случае, когда продавец не испытывает жесткого ценового давления, т. е. занимает на рынке положение монополиста (лидера). В такой ситуации продавец имеет возможность прямо добавлять вознаграждение за посреднические услуги.

Однако чаще посреднические надбавки используются как рычаг ценового регулирования со стороны органов власти, когда конъюнктура рынка позволяет реализовать товар по цене более высокой, чем это допускается интересами народно-хозяйственной и социальной политики. Так, в России в течение длительного времени применялись снабженческо-сбытовые надбавки на важнейшие виды топлива. Эти надбавки регулировались федеральными органами власти. В настоящее время практически во всех регионах России действуют торговые надбавки по продуктам повышенного социального значения. Эти надбавки регулируются местными органами власти. Масштабы их использования существенно увеличились после кризиса 1998г.

В условиях свободных цен посреднические скидки используются в том случае, когда продавец вынужден рассчитывать свои показатели в жесткой зависимости от цен, складывающихся на рынке. В этом случае расчет вознаграждения посредника строится на принципе «скидывания» этого вознаграждения от уровня рыночной цены.

Посреднические скидки предоставляются обычно производителями посредникам по сбыту и своим постоянным представителям.

Наряду с посредническими скидками и надбавками, связанными с уровнем цены, широкое

распространение получила такая форма вознаграждения посредника, как установление для него процента от стоимости проданных товаров .

Прибыль посредника определяется с использованием процента рентабельности к издержкам обращения. Издержки обращения — собственные затраты посредника (например, плата за аренду помещения, расходы на оплату труда работников, упаковку и хранение товара).

Расходы, связанные с закупкой товара, в издержки обращения не входят.

Пример. С учетом условий предыдущего примера определим максимально допустимые издержки обращения для посредника, если минимальная приемлемая для него рентабельность равна 15%, а ставка НДС на посреднические услуги — 20%.

Абсолютную величину посреднического вознаграждения мы можем представить уравнением, приняв за х максимально допустимые издержки обращения:

• х + х * 0,15 + (х + 0,15х) * 0,2 = 1,6;
• х = 1,16 (руб.).

Если реализация товара сопровождается услугами не одного, а нескольких посредников, то процент надбавки каждого последующего посредника рассчитывается к цене его закупки.

Пример. Посредник реализует товар торговой организации. С учетом указанных выше условий эта реализация будет проведена по цене 13руб. (11,4 + 1,6).

Тогда розничная цена при предельно допустимом уровне торговой надбавки в 20% составит 15,6 руб. (13 + 0,2 * 13).

Посреднические скидки и надбавки необходимо отличать от ценовых скидок и надбавок .

Первые, как указано выше, составляют вознаграждение за посреднические услуги, поэтому их наличие всегда связано не с одной, а с несколькими ценовыми стадиями (их число прямо пропорционально числу посредников).

Ценовые скидки и надбавки — инструменты стимулирования сбыта (глава 4). Они используются по отношению к одному ценовому уровню и связаны с одной ценовой стадией.

Общая структура цены в современных российских условиях с учетом всех вышеперечисленных элементов представлена на рис. 9.

Калькуляция - расчёт себестоимости единицы конкретного вида продукции.

Данная группировка позволяет определить себестоимость продукции по структурным подразделениям.

Калькуляция позволяет определить резервы снижения себестоимости.

Эта группировка детальная и конкретная, т.е. отражает состав затрат в зависимости от направления расходов и места их возникновения.

Калькуляция является основой для расчёта отпускных цен предприятия

изготовителя.

Перечень калькуляционных статей называют номенклатурой статей.

Номенклатура статей расходов имеет некоторые отраслевые различия, обусловленные спецификой отрасли.

Калькулирование себестоимости продукции в РБ осуществляется на основе «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг».

Калькуляционные статьи - это:

Сырьё и основные материалы;

Возвратные отходы (вычитаются);

Вспомогательные материалы на технологические нужды;

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, зап. части,

Топливная энергия на технологические нужды;

Основная заработная плата производственных рабочих;

Дополнительная заработная плата;

Отчисления на социальные нужды;

Общепроизводственные расходы:

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

цеховые расходы;

Цеховая себестоимость (сумма всех колонок статей с 1 по 9)

Общехозяйственные расходы;

Потери от брака (эта статья только в фактической калькуляции);

Прочие производственные расходы;

Итого производственная себестоимость - это себестоимость цеховая (Сцех) + статьи 10, 11, 12.

Коммерческие расходы.

Итого полная себестоимость (себестоимость производственная + ст.

Себестоимость цеховая - это сумма затрат на изготовление продукции в конкретном подразделении (цехе).

Производственная себестоимость включает не только затраты цехов, но и затраты по всему предприятию, т.е. это затраты от начальной операции до сдачи готовой продукции на склад.

Полная себестоимость - совокупные затраты на производство и реализацию (сбыт) продукции.

В статью «Сырьё и материалы» включают стоимость всех видов сырья и материалов, из которых изготавливают продукт. Затраты по этой статье определяют умножением нормы расхода каждого вида сырья и материалов на цену каждого вида:

Кроме этого в данную статью могут включаться и транспортно - заготовительные расходы (ТЗР). Допускается выделение статьи ТЗР в качестве самостоятельной статьи.

Из общей суммы расходов на сырьё и основные материалы вычитают стоимость возвратных отходов по установленным ценам. Они показаны в калькуляции отдельной статьёй.

В статью «Вспомогательные материалы» включают стоимость материалов, которые в состав продукта не входят, но без которых обойтись невозможно.

К статье «Топливо и энергия на технологические нужды» относят затраты на все виды топлива (твёрдое, жидкое, газообразное) и энергии (тепловую, электрическую, холода), полученной со стороны или выработанной самим предприятием и расходуемых на технологические цели. Сумму расходов по этой статье определяют умножением нормы расхода на цену топлива с учётом заготовки и доставки или тарифа на различные виды энергии.

Если электроэнергия и холод вырабатываются собственными силами (в своих производственных подразделениях), то сумму расходов по данной статье определяют умножением нормы расхода конкретного вида энергии на цеховую себестоимость единицы энергии.

В статью «Основная заработная плата производственных рабочих» включают оплату труда рабочих, занятых изготовлением данного вида продукции. Также включают премию из фонда оплаты труда и различного рода доплаты.

В статью «Дополнительная заработная плата производственных рабочих » включают заработные платы по оплате труда за неотработанное время, но предусмотренное трудовым законодательством (самый большой удельный вес - это отпуска).

В статью «Отчисления на социальные нужды » включаются обязательные отчисления от фонда оплаты труда в фонд социальной защиты населения и обязательноестрахвание от несчастных случаев на производстве.

Все рассмотренные выше статьи расходов являются прямыми.

Эти затраты определяются без особых трудностей прямым путём на основании первичных документов.

Сложнее рассчитать косвенные расходы, которые состоят из нескольких простых видов затрат и связаны с производством не одного, а нескольких видов изделий. Таким образом, по всем этим калькуляционным статьям сначала составляют сметы расходов по номенклатуре, предусмотренной отраслевой инструкцией, а затем их распределяют по отдельным видам продукции пропорционально какой-то базе (чаще всего это основная заработная плата производственных рабочих).

В статью «Общепроизводственные расходы» включают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (PC и ЭО) и цеховые расходы

PC и ЭО включают:

амортизацию;

затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт производственного оборудования, цехового транспорта;

износ МБП.

В большинстве отраслей АПК эти расходы относят на отдельные виды продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В некоторых отраслях - пропорционально массе выработанной продукции.

А есть отрасли, где эти расходы распределяют пропорционально станко-часам работы оборудования.

Применяемые методы распределения этих расходов имеют свои недостатки.

Сегодня наиболее широко известен метод сметных ставок на один машино-час работы по группам оборудования. Но этот метод трудоёмок в расчётах.

Цеховые расходы включают затраты, связанные с обслуживанием и управлением цеха. Сюда относят:

Расходы на содержание зданий цеха;

Амортизацию;

Ремонты зданий, сооружений, инвентаря;

Оплату труда цехового персонала;

Расходы на испытание, опыты, исследования, рационализацию, изобретательство, охрану труда.

Распределяются между отдельными видами продукции пропорционально заданной базе.

К статье «Общехозяйственные расходы» относят затраты по управлению всем предприятием и организации производства в целом. Сюда относят:

Заработная плата персонала;

Амортизация;

Расходы на командировки;

Почтово-телеграфные и телефонные расходы;

Охрана труда;

Подготовка кадров.

В статью «Потери от брака» включаются расходы, рассчитанные с учётом того, окончательный это брак или исправимый. Уменьшают общую величину потерь суммы, взысканной с виновных брака, и суммы оприходованных на склад забракованных предметов труда.

Данная статья отсутствует в плановой и нормативной калькуляции.

В статье «Прочие производственные расходы» планируют отчисления и расходы на НИОКР, затраты на стандартизацию и другие расходы, не включенные в предыдущие статьи.

К статье «Коммерческие расходы » относят затраты, связанные со сбытом готовой продукции, расходы по упаковке, доставке, погрузке в транспортное средство и прочие расходы, связанные с реализацией.

Если эти расходы невозможно прямым путём включить в себестоимость отдельных видов продукции, то их распределяют пропорционально производственной себестоимости или количеству реализованной продукции.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции, всегда конкретны. Они разнообразны, по-разному участвуют в формировании себестоимости, поэтому в целях планирования учёта и калькулирования себестоимости продукции все затраты принято классифицировать по определённым признакам.

Классификация помогает детально изучить состав и характер затрат, усилить контроль за их формированием.

Классификация означает объединение затрат в однородные группы по конкретным признакам:

I По роли в производственном процессе все затраты предприятия делятся на:

Основные - это технологически неизбежные расходы, связанные с изготовлением продукции (сырьё, материалы, заработная плата рабочих и т.д.);

Накладные - это расходы по организации и управлению производством. Они тоже неизбежны, т. к. без них процесс производства осуществляться не может (оплата труда управленческого персонала, амортизация зданий, сооружений).

В зависимости от степени детализации:

Простые однородные - это затраты, которые состоят только из одного вида затрат (сырьё, оплата труда);

Сложные комплексные - они состоят из нескольких видов затрат (общепроизводственные расходы, коммерческие расходы и др.).

IIIВ зависимости от времени возникновения:

Расходы текущего периода;

Расходы будущих периодов - это такие расходы, которые возникают в данном периоде, но подлежат погашению в следующем периоде путём постепенного отнесения их на себестоимость продукции (расходы на освоение новых производств, нового оборудования, маркетинговые исследования);

Предстоящие расходы - это такие расходы, которые включаются равномерно в себестоимость продукции путём резервирования (отпуска).

IVПо обоснованности затрат:

Рациональные затраты;

Нерациональные затраты (прямые потери).

V По способу включения затрат в себестоимость отдельных видов

продукции:

Прямые затраты - это те затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции и их можно сразу прямым путём отнести на себестоимость этих видов продукции на основании первичных документов; ^ С<М ■

" orcifbu’

Косвенные затраты - это те затраты, которые связаны с производством всей продукции, а значит сразу их отнести на себестоимость единицы конкретного вида продукции невозможно. Они накапливаются в течение отчётного периода, а затем распределяются между отдельными видами продукции пропорционально установленной базе (пропорционально основной

заработной плате производственных рабочих).

VIВ зависимости от изменения объёма производства:

Переменные - это затраты, которые изменяются пропорционально изменению объёма производства (сырьё, материалы, заработная плата рабочих);

Постоянные - они относительно стабильны при изменении объёма производства (затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства).

Данное деление затрат имеет большое значение при определении

критического объёма (точка безубыточности).

VII По роли в процессе производства:

Производственные, т. е. связанные с процессом производства.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы, связанные со сбытом продукции.

VIIIВ планировании учёта и калькулировании себестоимости большое

значение имеет группировка затрат по экономическим элементам

(смета затрат) и по статьям затрат (калькуляция).

IX По степени влияния коллектива на величину затрат:

Зависящие от работы коллектива - затраты, связанные с уровнем организации, управления и обслуживания производства;

Не зависящие от работы коллектива (нормы амортизационных отчислений; ставки налогов, включаемых в себестоимость продукции, и др.).

4 Показатели, структура и пути снижения себестоимости продукции

Основные источники снижения себестоимости продукции:

увеличение объёма производства продукции;

сокращение затрат на её производство за счёт повышения производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Резервы - неиспользованные возможности снижения себестоимости продукции, которые выражаются в факторах.

Факторы - причины, под влиянием которых изменяется себестоимость продукции.

Внутрипроизводственные факторы (зависят от деятельности предприятия):

повышение технического уровня производства;

улучшение организации производства и труда;

изменение объёма и структуры продукции;

улучшение использования природных ресурсов;

ввод и освоение новых производств.

Внепроизводственные факторы (не зависят от деятельности предприятия):

изменение норм амортизации;

изменение ставок платы за ресурсы;

отчисления на социальное страхование;

изменение тарифов на электроэнергию, грузоперевозки;

изменение цен на сырьё, материалы и др.

На основе плановых калькуляций отдельных изделий и планируемого объёма выпуска определяется плановая себестоимость товарной продукции.

= v t ),

n - номенклатура выпускаемой продукции.

На практике определяют себестоимость не только товарной, но и реализованной продукции. При определении себестоимости реализованной продукции надо учесть, что часть товарной продукции предыдущего периода, данного периода осталась на складах.

Поэтому себестоимость реализованной продукции:

Срп == С тп - (С к - С н ),

где Ск, Сн - себестоимость готовой продукции на складе на конец и начало периода.

А величина (Ск - Сн) называется изменением остатков нереализованной продукции по себестоимости, и она может быть положительной отрицательной.

В практике планирования себестоимости используется показатель, который характеризует затраты на 1 рубль товарной продукции - это наиболее распространённый показатель, который даёт возможность сравнить себестоимость за ряд лет.

п п

3 ^=^=Z (Ci " v ’ i)/ Z (Ivva £=1 i=l

Где U,i - отпускная цена i - ого вида продукции

Структура себестоимости - соотношение отдельных видов затрат в полной себестоимости продукции.

В зависимости от удельного веса тех или иных затрат в полной себестоимости различают производства :

материалоёмкие;

энергоёмкие;

трудоемкие;

фондоёмкие и т.д.

Структура себестоимости продукции зависит от технической оснащённости производства, что ведёт к росту ПТ (производительности труда) и вызывает снижение себестоимости.

Значение снижения себестоимости заключается в повышении конкурентоспособности продукции на рынке. Более низкие затраты позволяют маневрировать ценами, увеличивать прибыль, а значит решать социальные вопросы предприятия.

Снижение себестоимости выявляется и анализируется по двум направлениям :

по источникам - означает, какой вид затрат надо сэкономить, чтобы снизить себестоимость;

по факторам - означает, какое необходимо действие, чтобы это осуществить.

Источники снижения себестоимости :

снижение материальных затрат на единицу продукции;

снижение трудовых затрат;

снижение административно - управленческих расходов;

®4. ликвидация непроизводственных расходов и потерь.

Размер снижения себестоимости за счёт экономии материальных ресурсов определяется:

где 1н - индекс изменения норм расхода материала;

1ц - индекс изменения цен на материал;

Ум - удельный вес материала в себестоимости.

В трудоёмких производствах издержки снижаются, когда темпы роста производительности труда опережают темпы роста средней заработной платы.

Изменение себестоимости за счёт экономии живого труда определяется по формуле:

Размер снижения себестоимости за счёт сокращения административно - управленческих расходов определяется:

где Iayp - индекс АУР;

Ivnp - индекс объёма производства.

На снижение себестоимости оказывает влияние следующие факторы :

внутрипроизводственные:

повышение технического уровня, т. е. внедрение новой техники, технологии, снижение трудоёмкости и снижение потерь из-за неполадок оборудования;

улучшение организации труда, изменение объёма и структуры производства.

изменение цен на все виды ресурсов;

изменение тарифов, норм амортизации;