Сколько составляет налоговый период по ндфл. Какой отчетный период по ндфл? когда сдавать отчетность

С обязанностью уплаты налога на доходы физлиц сталкивается в первую очередь работодатель, который выполняет функции налогового агента по данному налогу. Кроме того, уплачивают НДФЛ индивидуальные предприниматели, работающие на общей системе налогообложения. Разумеется, в обоих случаях перечисление платежа в бюджет предполагает также и подачу определенной отчетности.

Традиционно сроки перечисления налога и подачи отчетности по нему привязываются к прописанным в Налоговом кодексе отчетным и налоговым периодам. НДФЛ в этой связи является некоторым исключением. Согласно статье 216 Кодекса, налоговым периодом по НДФЛ является год. Но отдельного отчетного периода по данному налогу не установлено. Однако определенная периодичность для подачи отчетов по данному налогу для тех или иных случаев все же вполне есть.

Подача отчетности 3-НДФЛ

Именно по итогам года в срок до 30 апреля подают отчет по форме 3-НДФЛ , утвержденной приказом ФНС России от 24 декабря 2014 года № ММВ-7-11/671@ (ред. от 25 октября 2017 г.) лица, которые обязаны самостоятельно исчислить и заплатить налог. Это ИП на общей системе налогообложения, у которых НДФЛ является основным «прибыльным» налогом, различные нотариусы, адвокаты, а также обычные физлица, которые получили за прошедший год доходы, обязанность по исчислению налога с которых не перекладывается на плечи налогового агента. Примером последнего может служить продажа личного имущества.

Сроки же для уплаты налога в рамках подаваемой формы 3-НДФЛ для физлиц и ИП разные. Физлица обязаны уплатить причитающийся налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом по НДФЛ (п. 6 ст. 227 НК РФ). Для индивидуальных предпринимателей установлен тот же срок для перечисления годового налога, однако они обязаны уплатить в том числе и три авансовых платежа: до 15 июля, 15 октября отчетного года и 15 января года, следующего за отчетным (п. 9 ст. 227 НК РФ).

НДФЛ для работодателей

Тот же календарный год, как налоговый период по НДФЛ, установлен и для работодателей-налоговых агентов. Но рассчитываются с бюджетом они по отдельным правилам. Перечислять НДФЛ, удерживаемый из заработной платы своих сотрудников-получателей дохода, компании или ИП должны в привязке к выплате этого дохода. Для большинства случаев срок установлен не позднее следующего дня после выплаты доходов физлицу (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Что касается форм отчетности для налоговых агентов по НДФЛ, то их две. Справки 2-НДФЛ подаются в срок до 1 апреля года, следующего за отчетным. В них содержится консолидированная информация по суммам доходов и удержанного налога по итогам налогового периода по НДФЛ.

Вторая форма – 6-НДФЛ – ежеквартальная. Ее работодатели предоставляют в ИФНС до конца месяца, следующего за 1 кварталом, полугодием и 9 месяцами. По итогам года эту же форму подают в сроки, установленные и для подачи 2-НДФЛ, то есть до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Налоговый период по НДФЛ соответствует прошедшему календарному году. По истечении года работодатели, ИП и лица, получившие налогооблагаемый доход, обязаны отчитаться по НДФЛ в инспекции ФНС.

Продолжительность налогового периода по подоходному налогу

На основании ст. 216 НК РФ длительность налогового периода определяется как календарный год, по прошествии которого необходимо произвести полную уплату платежей и отчитаться перед государством. Календарный год не всегда может быть полным. Вновь зарегистрированная организация обязана отчитаться с начала деятельности по 31 декабря. При регистрации работодателя в декабре налоговым периодом по НДФЛ становится отрезок времени с начала создания организации до окончания последующего года.

Индивидуальные предприниматели, в обязанности которых входит уплата НДФЛ, также берут за основу календарный год.

Отчетность по начисленному НДФЛ работодателями

После закончившегося налогового периода предприятия и ИП, являющиеся работодателями, в обязательном порядке предоставляют отчетные данные в налоговую инспекцию. Как налоговым агентам им требуется отразить полученные доходы работника, удержанный и перечисленный подоходный налог в справке 2-НДФЛ.

Отчетность по доходам работников должна поступить в ИФНС до 1 апреля следующего за налоговым периодомгода. За несвоевременную подачу справок положен (в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ) штраф в сумме 200 рублей за единицу просроченного документа. Справки предоставляются как в бумажном виде, так и посредством электронной подачи отчетности.

С 2016 года вступают в действие изменения в части правил сдачи отчетности по НДФЛ и возможной ответственности за невыполнение условий.

Отчетность по начисленному НДФЛ ИП

Налоговый период по НДФЛ рассчитывается ИП на общих основаниях как календарный год. Отчитаться по своим доходам им необходимо включительно до 30 апреля, предоставив декларацию 3-НДФЛ.

Уплата подоходного налога (п. 9 ст. 227 НК РФ) осуществляется в несколько этапов:

• 50% аванса по налогу за январь-июнь до 15 июля;
• 25% аванса по налогу за июль-сентябрь до 15 октября;
• 25% аванса по налогу за октябрь-ноябрь до 15 января.

Что касается декларации 4-НДФЛ, то она предоставляется недавно зарегистрированными предпринимателями в течение 5 дней, следующих за месяцем впервые полученного дохода, для исчисления возможных авансовых платежей. Еще одно основание подачи 4-НДФЛ — изменение суммы предполагаемого дохода не менее 50% по отношению к предыдущему периоду (письмо Минфина РФ от 01.04.2008 № 03-04-07-01/47 «О порядке исчисления авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц»). Авансовые платежи подвергаются перерасчету (п. 10 ст. 227 НК РФ).

Размер штрафа за несвоевременную сдачу декларации 3-НДФЛ составляет не менее 1 000 рублей (ст. 119 НК РФ). По нарушенным срокам подачи отчетности 4-НДФЛ налоговики могут применить меры согласно ст. 126 НК РФ.

Отчетность по начисленному НДФЛ прочими лицами

Прочие физические лица, получившие доход, определяемый п. 1 ст. 228 НК РФ, обязаны отчитаться по прошествии налогового периода по НДФЛ , которым считается предыдущий календарный год. Декларация 3-НДФЛ предоставляется ими также до 30 апреля. Погасить налоговые обязательства нужно не позднее 15 июля.

За налоговый период по подоходному налогу у осуществляющих деятельность иностранных граждан, перечисленных в п. 1 ст. 227.1 НК РФ, принимается календарный год. Данные группы лиц не предоставляют декларации по окончании отчетного периода, за исключением случаев, перечисленных в п. 8 ст. 227.1 НК РФ.

Итоги

Во всех случаях налоговый период по НДФЛ совпадает с календарным годом. Уплата налога осуществляется авансами посредством платежей в течение всего периода либо до 15 июля следующего отчетного года.

Ставки налога на доходы физических лиц, действовавшие до 2001 г., носили прогрессивный характер. Минимальная ставка в разные периоды времени составляла 12%, максимальная колебалась от 30 до 45%. Переход в 2001 г. на единую, пропорциональную налоговую ставку 13% связан в первую очередь с необходимостью вывода из тени денежных доходов слоев населения с высокими доходами. Однако такой переход не отвечает принципам справедливости при налогообложении. В стране сформировался слой населения с исключительно высокими доходами. Налоговая система перестала выполнять функцию изъятия сверхвысоких доходов и их перераспределения.

Итак, в настоящее время по налогу на доходы физических лиц установлены долевые пропорциональные ставки в виде фиксированного процента (доли) к налоговой базе. Ставки налога не зависят от величины налоговой базы и определены Налоговым кодексом (ст. 224) только в зависимости от вида дохода (см. табл. 6.1).

Ставки налога на доходы физических лиц

Таблица 6.1

Продолжение табл. 6.1

Как видно из таблицы, основная ставка налога на доходы физических лиц составляет 13% (ст. 224 НК РФ). По этой ставке облагаются налогом доходы подавляющего большинства налогоплательщиков - налоговых резидентов. В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, действует ставка 30%, за исключением доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, облагаемых по ставке 15%.

Есть группа доходов, характеризуемых как пассивные или необычные, для которых налоговая ставка является повышенной и составляет 35%. К таким доходам относятся всего три вида доходов.

1. Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, если стоимость этого выигрыша превышает 4000 руб. Надо иметь в виду, что выигрыши и призы могут быть как в натуральной, так и в денежной форме. Схему расчета налога можно выразить формулой

где Н - сумма налога; С - стоимость выигрыша или приза.

Пример. На рекламной акции, связанной с привлечением покупателей к приобретению продукции фирмы «Филипс», осуществлен розыгрыш призов. В результате получили призы три человека - физических лица. Первый приз стоимостью 3000 руб. получил налоговый резидент. Второй приз стоимостью 5000 руб. также получил налоговый резидент. Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом, получило третий приз стоимостью 5000 руб. Сумма налога с доходов налоговых резидентов в виде полученных призов составит: первое физическое лицо - 0 руб. [(3000 - 4000) х 35%]; первое физическое лицо - 350 руб. [(5 000 - 4 000) х 35%].

Сумма налога физического лица, не являющегося налоговым резидентом, составит: -300 руб. [(5000-4000) х 30%].

2. Процентные доходы по вкладам в банках, если банковская ставка превышает суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из ставки рефинансирования (учетной ставки) Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых. Порядок расчета налога можно выразить формулой

Пример. Физическое лицо (налоговый резидент) внесло вклад в размере 100 000 руб. в банк под 19% годовых. Действующая ставка рефинансирования 13%. Налоговая база по итогам года составляет: 1000 руб. [(100 000 х 19%) - (100 000 х (13% + 5%))]. Налог составит: 350 руб. (1000 х 35%).

3. Суммы экономии на процентах (материальная выгода) при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Расчет налога можно представит в виде формулы:

Исключением являются ссуды, полученные на новое строительство или приобретение жилья.

Определение налоговой базы, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом.

Пример. Физическое лицо (налоговый резидент) получило кредит в банке в размере 100 000 руб. со сроком возврата через 6 месяцев под 8% годовых. Ставка рефинансирования 13%. Материальная выгода (налоговая база) определяется на дату возращения кредитных средств и процентов по ним:

334 руб. [(100 000 х (2/з х 13%) х 183/365) - (100 000 х 8% х 183/365)]

Налог составит -117 руб.(334 х 35%).

Следующая налоговая ставка - 9%. Она установлена в отношении доходов налоговых резидентов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Указанная ставка действует с 2005 г. (с 1 января 2001 г. - 30%; с 1 января 2002 г. - 6%; с 1 января 2005 г. - 9%) и распространяется на дивиденды, полученные налоговыми резидентами, как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации.

Такая же налоговая ставка в размере 9% распространяется на доходы по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. Облигации с ипотечным покрытием - облигации, дающие возможность владельцу получить номинальную стоимость облигаций с процентами в сроки, установленные эмитентом.

Такая же ставка 9% действует в отношении доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия у управляющих ипотечным покрытием.

• Ставка рефинансирования (учетная ставка) - это ставка в процентах, по которой банк России предоставляет кредиты коммерческим банкам.

Налоговый период – календарный год. Налоговая ставка – выделяют 5 вида:

1)Общая налоговая ставка – 13% . Применяется для доходов, получаемые резидентами РФ.

2)35 % - применяется для доходов от участия в пари, в играх.

3)9 % - для доходов и дивидендов резидентов

4)Общая налоговая ставка для не резидентов - 30 % (за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка - 15 %)

5)15 % для дивидендов не резидентов.

Вопрос 38

38. Ндфл: порядок исчисления и уплаты данного налога.

Исчисление: Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога. Общая сумма исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Уплата налога м. происходить 2 способами:

2) уплата налога налоговым агентом – налоговыми агентами явл-ся российские организации, представительства иностранных организаций, ИП, адвокаты и нотариусы, от которых налогоплательщик получает доход.

Налоговые агенты исчисляют и уплачивают налог ежемесячно нарастающим итогом (в первый месяц исчисляет за этот месяц, во второй месяц исчисляет за 2 месяца, при этом применяется вычет суммы, которую уплатили в первый месяц).

* Дата фактического получения дохода – ст. 223 НК – одна из следующих дат:

Выплата дохода в денежной форме,- зачисление банковский счет

Получение дохода в натуральной форме – в день получения им-ва

Дата фактической уплаты % либо фактического приобретение т, р, у – материальная выгода.

Налогоплательщик считается получившим доход, когда он реально получил им-во, м. им распоряжаться, приобретение права доходом не явл-ся (вексель – право требования).

Вопрос 39

39. Ндфл: участие налоговых агентов в исчислении и уплате данного налога.

Уплата налога м. происходить 2 способами:

1) самостоятельная уплата налога налогоплательщиком – уплата налога производится до 30 июля года следующего за налоговым периодом. Налогоплательщик уплачивает налог сам всегда, когда это за него не делает налоговый агент.

2) уплата налога налоговым агентом – налоговыми агентами явл-ся российские организации, представительства иностранных организаций, ИП, адвокаты и нотариусы, от которых налогоплательщик получает доход.

Налоговые агенты исчисляют и уплачивают налог ежемесячно нарастающим итогом (в первый месяц исчисляет за этот месяц, во второй месяц исчисляет за 2 месяца, при этом применяется вычет суммы, которую уплатили в первый месяц).

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты (не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций, за исключением сотрудников организации, в виде материальной выгоды).

При невозможности удержать исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Сроки : Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика. А для доходов, выплачиваемых в денежной или натуральной форме – не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода. * Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Отчетность по НДФЛ предусматривает заполнение и передачу налоговикам следующих документов:

• справки 2-НДФЛ по каждому работнику (признак 1);
• реестр сведений по НДФЛ в 2 экземплярах;
• справки 2-НДФЛ с признаком 2 (по работникам, с которых НДФЛ не был взят);

Отчетность по НДФЛ

Отчетность по НДФЛ в виде справки 2-НДФЛ сдается в следующем порядке:

1. По завершении календарного года, если у физического лица — налогоплательщика не был удержан налог, налоговый агент должен до 1 марта года следующего года представить в налоговый орган справку 2-НДФЛ с признаком 2.
2. По завершении календарного года до 1 апреля следующего года представляются справки на сотрудников, у которых НДФЛ был удержан (признак 1 в справке).

Подробнее см. в материале «Заполняем признак налогоплательщика в справке 2-НДФЛ» .

1. При числе работников до 25 человек справки 2-НДФЛ могут быть переданы налоговикам в бумажном виде, при большем количестве работников сведения передают через телекоммуникационные каналы связи (ТКС) в электронном виде.
2. Одновременно со справкой 2-НДФЛ представляется реестр сведений по НДФЛ в 2 экземплярах.

Внимание! С отчетности за 2018 год бланк справки для налоговиков отличен от формуляра, выдаваемого работникам. Как правильно заполнить оба бланка см. .

С 1 января 2016 года для налоговых агентов введена ежеквартальная (с нарастающим итогом) и годовая НДФЛ-отчетность по форме 6-НДФЛ. Отчет по форме 6-НДФЛ по окончании квартала нужно сдавать не позднее последнего дня месяца, следующего за кварталом, а по окончании года — не позднее 1 апреля следующего года. Отчет показывает не только начисленные и удержанные суммы НДФЛ в целом по организации, но и полученный доход, дату его выплаты, сроки, в которые должен быть удержан и оплачен удержанный налог. Это позволит налоговикам оперативно отслеживать правильность исчисления НДФЛ.

Подробнее ознакомиться с особенностями заполнения отчета вы можете в рубрике «Расчет 6-НДФЛ» .

Ответственность за нарушения срока сдачи отчетности по НДФЛ

За нарушение срока сдачи справки 2-НДФЛ на организацию наложат штраф в размере 200 руб. за каждую справку (п. 1 ст. 126 НК РФ).

За нарушение срока сдачи отчета 6-НДФЛ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). Налоговики также могут заблокировать операции на счете. Если они обнаружат неверные сведения в представленном отчете, то будет выписываться штраф 500 руб. за каждый неправильно оформленный документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Итоги

Налоговые агенты обязаны ежеквартально сдавать форму 6-НДФЛ не позднее последнего дня месяца следующего за отчетным кварталом. По итогам года отчет представляется не позже 01 апреля идущего за отчетным года. По окончании года налоговые агенты также обязаны сдать справку 2-НДФЛ. С признаком 2, если налог не удалось удержать, - не позднее 01 марта, с признаком 1, если налог удержан, до 01 апреля.