Проводки по налогу ндс. Проводки по ндс

Учет НДС охватывает большой пласт операций, отражающих взаимодействие хозяйствующих единиц между собой и бюджетом. Бухгалтерские записи, сопровождающие деятельность компании, упорядочивают и структурируют все операции, совершаемые с этим налогом. Поговорим об отражении в учете самых распространенных ситуаций, связанных с НДС - начислением, принятием к вычету, списанием, восстановлением, зачетом и др.

Счета, на которых учитывают налог

Учитывая НДС , бухгалтер оперирует двумя счетами:

• Сч. 19, объединяющим суммы «входного» налога, т. е. начисленного на приобретенные активы или услуги, но пока не возмещенного из бюджета;
• Сч. 68 с соответствующим субсчетом НДС, на котором отражаются все операции с налогом. По кредиту счета учитывают начисление налога, по дебету - суммы оплаченного и возмещаемого из бюджета НДС. Возмещение НДС отражается бухгалтерской записью Д/т 68 К/т 19.

Механизм НДС

Начисление налога производится со всех операций в рамках основной и внереализационной деятельности фирмы. Записью «начислен НДС с реализации» (проводка Д/т 90 К/т 68) бухгалтер фиксирует сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, а запись Д/т 91 К/т 68 отражает НДС, который компания должна уплатить при совершении прочих операций, приносящих доход.

При покупке товара, фирма-приобретатель вправе возместить из бюджета сумму налога, указываемую в счете-фактуре , сделав такие проводки:

Д/т 19 К/т 60 - НДС по приобретенному товару;

Д/т 68 К/т 19 - налог предъявлен к вычету после принятия ценностей к учету. Подобный алгоритм позволяет уменьшить сумму начисленного НДС за счет «входного» налога.

Так, начисленный НДС аккумулируется в кредите сч. 68, а возмещаемый - в дебете. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами, подсчитанная по окончании отчетного квартала, является результатом, на который ориентируется бухгалтер, заполняя налоговую декларацию. Если преобладает:

• кредитовый оборот - необходимо перечислить разницу в бюджет;
• дебетовый - сумма разницы подлежит возмещению из бюджета.

Бухгалтерские проводки по НДС: приобретены ценности

Учитывают налог при покупках следующими записями:

Итак, возместить НДС из бюджета можно лишь при покупке активов/услуг, которые будут использованы в операциях, облагаемых НДС. В противном случае (когда имущество будет использоваться в необлагаемых операциях), сумму налога по этим активам списывают на производственные издержки (по аналогии с учетом в компаниях-неплательщиках НДС).

Отнесение НДС на прочие расходы, в обиходе - списание НДС (проводка Д/т 91 К/т 19) осуществляется как в случаях невозможности получения счета-фактуры, так и при непроизводственных расходах, понесенных в командировках (например, по дополнительным услугам, означенным в ж/д билетах), списании кредиторской задолженности, безвозмездной передаче имущества, окончания трехлетнего срока, отведенного для возмещения налога и др.

НДС с реализации: проводки

Продажа активов сопровождается начислением НДС по дебету счета 90/3, по поступлениям от внереализационных операций - 91/2. Типовые проводки при реализации товаров и прочим операциям с НДС будут такими:

НДС по уменьшению стоимости реализации: проводки

Зачастую между контрагентами после отгрузки товара возникают споры по стоимости реализуемых активов. Уязвимой в подобной ситуации может быть любая сторона, но чаще это относится к поставщику. При его согласии на изменение цены оформляется корректировка реализации. Рассмотрим вариант уменьшения цены товара за счет дополнительной поставки.

Пример:

Между двумя компаниями заключено соглашение на поставку изделий в количестве 100 единиц на сумму 500 000 руб. + НДС 90 000 руб. Цена одного изделия - 5000 руб. + НДС 900 руб., себестоимость 3000 руб. После отгрузки поставщик дополнительно поставил 8 изделий по заключенному допсоглашению. Корректировка реализации в учете поставщика будет следующей:

Операции			Сумма
Выручка от продажи
НДС от выручки
Списана себестоимость реализованного товара (3000 х 100)
Списана себестоимость изделий, отгруженных дополнительно (3000 х 8)
Начислен НДС на дополнительную поставку (5000 х 8 / 118 х 18)
Поступила оплата
Образовано постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль

Начисление пени по НДС: проводки

Случается, ИФНС насчитывает компании пени по НДС. Отражаются эти суммы по дебету сч. 99 в корреспонденции с сч. 68, т.е. проводка по начислению пени будет такой:

Д/т 99 К/т 68 на сумму пени.

Уплата пени фиксируется записью: Д/т 68 К/т 51.

Бухучет НДС при возврате товара

Несостоявшиеся приобретения также находят отражение в учете, но фиксируют их в зависимости от причин возврата.

• если товар оказался бракованным, и выявили это уже после оприходования, отражается НДС проводками так:

• если товар соответствующего качества:

Бухгалтерские проводки по НДС: примеры

Фирма приобрела товары на сумму 767 000 руб. (в т. ч. НДС 117 000 руб.), а затем реализовала товары на условиях 50% предоплаты на сумму 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС 180 000 руб.). Остаток товара на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.) был реализован в розницу по деятельности, облагаемой ЕНВД, а НДС по нему восстановлен. Вторая доля аванса была перечислена через месяц.

Плательщики НДС в своей деятельности часто сталкиваются с вопросами отражения НДС в учете. Это касается начисления, вычета восстановления, возмещения и уплаты НДС. В данной статье мы рассмотрим порядок отражения НДС в бухгалтерском и налоговом учете во всех случаях.

Начисление НДС
Налоговый учёт
Необходимо начислить НДС при совершении облагаемых НДС операций. Для расчета этой суммы вам нужно знать налоговую базу и ставку.
Формула выглядит следующим образом:
НДС начисленный = НБ x Ст, где НБ - налоговая база, Ст - ставка налога.

Бухгалтерский учёт
Порядок отражения НДС, исчисленного с выручки от продаж, зависит от того, с чем связаны поступления. Если доходы связаны с обычными видами деятельности, то организации используют счет 90 «Продажи». Если поступления связаны с реализацией иного имущества компании, используется счет 91. Таким образом, и определяется порядок отражения начисленного НДС. Так, в первом случае НДС отражают на счете 90 с использованием субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость», а во втором случае, НДС отражают на счете 91 субсчет 2 «Прочие расходы».
Например:
Дебет 91 субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 68 - начислен НДС с выручки от продажи основных средств;
Дебет 90 субсчёт 3 «НДС» Кредит 68 - начислен НДС с выручки от продажи товаров.

Вычеты по НДС
Налоговый учёт
НДС начисленный вы вправе уменьшить на налоговые вычеты.
Для применения вычета необходимо выполнение следующих условий:

1. товары (работы, услуги) приобретены для облагаемых НДС операций;
2. товары (работы, услуги) приняты к учету;
3. есть правильно оформленный счет-фактура;

При этом с 1 января 2015 года законодательно закреплено положение, которое разрешает заявлять вычет по НДС в пределах трёх лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ)).
Бухгалтерский учёт
Принятие НДС к вычету отражается проводкой:
Дебет 68 Кредит 19 - НДС принят к вычету.

Восстановление НДС
Налоговый учёт
Налоговым кодексом установлен закрытый перечень случаев, связанных с восстановлением НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Таким образом, необходимо восстановить НДС, если вы:
передали имущество в уставный капитал другой организации;

• начали использовать товары в необлагаемых НДС операциях;
• перешли на спецрежимы;
• получили освобождение от уплаты НДС предусмотренного ст. 145 НК РФ;
• приняли к вычету «входной» НДС со стоимости приобретенных товаров, в счет оплаты которых был перечислен аванс;
• вернули контрагенту аванс в связи с расторжением договора;
• уменьшили стоимость полученных товаров в случае уменьшения их цены или количества;
• получили субсидию из бюджета на возмещение расходов на приобретение товаров.

С 2015 года начинает действовать новая ст. 171.1 НК РФ (введена законом № 366-ФЗ), в которой указаны случаи и порядок восстановления НДС, принятого к вычету со стоимости приобретенных или построенных объектов основных средств.
Сумма восстановленного НДС учитывается в составе прочих расходов связанных с производством и (или) реализацией (пп. 1 п.1 ст. 264 НК РФ).
Бухгалтерский учёт
Восстановление НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчёт НДС). Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99).

Дебет 19 Кредит 68 - восстановлен НДС;
Дебет 91 субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 19 - восстановленный НДС учтен в составе прочих расходов.

Возмещение НДС
Налоговый учёт
На практике распространена ситуация, когда НДС подлежит возмещению. Это возможно в случае превышения суммы вычетов над суммой исчисленного НДС. Тогда данную сумму НДС к возмещению можно зачесть в счет предстоящих платежей по налогам того же вида, либо вернуть на расчетный счет. Также если у компании есть задолженность по налогам, то инспекция вправе зачесть исчисленную к возмещению сумму НДС в счет её уплаты.
Обратите внимание, если налоговики несвоевременно вернут сумму НДС, вы вправе требовать проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).
В доходах по налогу на прибыль данная сумма процентов не учитывается (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Бухгалтерский учёт
В бухгалтерском учёте операции, связанные с возмещением НДС, отражаются следующим образом:
Дебет 68 субсчёт «Налог на прибыль» Кредит 68 субсчёт «НДС» - сумма НДС, подлежащая возмещению, зачтена в счет уплаты задолженности по налогу на прибыль;
Дебет 51 Кредит 68 субсчёт «НДС» - сумма НДС, подлежащая возмещению, возвращена на расчетный счет из бюджета;
Дебет 68 субсчёт «Проценты» (Дебет 76 субсчёт «Расчёты с бюджетом») Кредит 91 - начислены проценты за несвоевременный возврат НДС;
Дебет 51 Кредит 68 субсчёт «Проценты» (Кредит 76 субсчёт «Расчёты с бюджетом») - получены проценты за несвоевременный возврат НДС.

Уплата НДС
Налоговый учет
Сумма НДС, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой начисленного НДС и налоговыми вычетами (п. 1 ст. 173 НК РФ).
Ваш алгоритм действий по окончании квартала должен быть таким:

1. исчислить НДС по операциям, которые облагаются НДС за квартал;
2. определить сумму вычетов по НДС;
3. вычесть из суммы НДС исчисленного налоговые вычеты;
4. уплатить НДС в бюджет, округлив сумму налога до полных рублей.

Бухгалтерский учёт
На конец отчётного периода на счёте 68 субсчёт «НДС» отражается сальдо, отражающее задолженность организации по налогу.
При перечислении НДС в бюджет делается проводка:
Дебет 68 субсчёт «НДС» Кредит 51 - НДС перечислен в бюджет.

Все операции, совершаемые фирмой, отражаются в специальных программах в соответствии с установленными правилами. Учет НДС в бухгалтерском учете должен отражать реальное положение дел в компании. Ошибки, допущенные при формировании проводок, искажения сумм и другие «оплошности» привлекут внимание фискальных органов при проверке и могут стать причиной наложения денежных штрафов и иных санкций.

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используется два основных счета:

• 68 (субсчет НДС) – расчеты по налогам;
• 19 – НДС по приобретенным ценностям.

Когда компания приобретает товары и услуги, она переводит поставщику сумму ценностей, увеличенную на размер налога (на 18% или 10%). Так образуется входной НДС, который в дальнейшем будет использован для расчета суммы обязательств перед бюджетом. Для его отражения формируется проводка:

Д 19 – К 60 (К 760).

В течение пяти дней с даты отгрузки поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру. Получив подтверждающий документ, последний формирует бухгалтерскую проводку:

Д 68 – К 19.

Сам покупатель, подготовивший для клиента счет-фактуру, должен провести соответствующие операции в учетной программе:

Д 90 – К 68 – для НДС с товаров (услуг) по основному направлению деятельности.

Д 91 – К 68 – для реализации ценностей по дополнительным направлениям работы. Например, такая проводка может использоваться компанией, которая занимается торговлей и «подрабатывает», сдавая в аренду офис.

Учет НДС в 2016 году в разрезе расчетов с бюджетом

Согласно НК РФ, отчетным периодом по НДС установлен квартал. На протяжении трех месяцев организация совершает хозяйственные операции и делает в учетной программе отражающие их проводки. На счете 68 образуется сальдо, которое показывает задолженность компании по налогу перед государственной казной. Фактически это разница между входным и исходящим НДС.

Если обороты по кредиту превышают дебетовые, организация должна уплатить дельту в бюджет, если наоборот – она вправе подавать документы на получение возмещения от государства.

Перечисление налога в бюджет отражается проводкой:

Д 68 – К 51.

Законодательство обязывает налогоплательщиков перечислять НДС не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом. Если он не укладывается в установленные сроки, на сумму задолженности начисляются пени. Важно учитывать, что расходы на их оплату нельзя включать в состав затрат для расчета налога на прибыль.

Начисление пеней отражается проводкой:

Д 99 – К 68.

Перечисление пеней в бюджет показывается как:

Д 68 – К 51.

Учет НДС налогового агента

В ряде ситуаций у компании возникают агентские отношения по НДС. Она обязана исчислить размер налога за третье лицо и перечислить полученную сумму в бюджет.

Обязательства налогового агента возникают при:

• покупке товаров (услуг) у иностранца на территории РФ;
• аренде (приобретении) недвижимости у органов государственной и местной власти;
• реализации имущества в судебном порядке и т.д.

Для определения суммы налога, подлежащей уплате, компании нужно умножить стоимость товаров (услуг), указанную в контракте, на ставку 18/118 или 10/110 (в зависимости от типа продукции).

Для отражения совершенной покупки и выполнения агентских обязательств организация должна использовать следующую группу проводок:

• Д 20 – К 60 – принятие к учету купленных ценностей (без НДС);
• Д 19 – К 60 – начисление НДС;
• Д 60 – К 68 – удержание НДС с иностранного контрагента;
• Д 68 – К 51 – перечисление налога в казну.

Корректный учет НДС и своевременная уплата налога в бюджет – законодательная обязанность налогоплательщиков. Несоблюдение установленных правил, неверное отражение сумм ведут к проблемам с фискальными органами, длительным разбирательствам и наложению штрафных санкций.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

В прошлой статье мы познакомились с налогом на добавленную стоимость, выяснили, кто его платит, а кто освобожден от уплаты. В данной статье продолжим тему и разберемся, как организация ведет учет расчетов по налогу на добавленную стоимость и какие проводки при этом отражает.

Здесь разберем общий случай, когда оплата товара происходит после его отгрузки. Возможна еще ситуация, когда покупатель перечисляет продавцу аванс, в этом случае учет НДС и проводки немного отличаются, этот случай разберем чуть позже. Согласно НК РФ формула для расчета НДС выглядит следующим образом:

НДС = налоговая база * налоговая ставка / 100 %

Налоговая база определяется как стоимость (оговоренная покупателем и продавцом) товаров, работ, услуг, которые согласно НК РФ облагаются данным налогом.

Момент определения налоговой базы может быть либо день отгрузки, либо день оплаты в счет будущих поставок, в зависимости от того, какое событие наступило раньше (ст. 167 НК РФ).

Рассмотрим случай, когда сначала происходит отгрузка товара, затем поступает оплата. Рассмотрим данный случай на примере.

Пример учета расчетов по НДС

Организация в течении месяца закупала товар у своих поставщиков и продавала его своим покупателям. Допустим, в каком-то месяце предприятие закупило партию товаров и продала её полностью.

Покупка:

1 партия - 6 000, в том числе НДС 915. (Как выделить НДС из суммы можно почитать в статье “ “)

Продажа:

1 партия - 10 000, в то числе НДС 1525.

Какие проводки должен совершить бухгалтер в данном примере?

При покупке стоимость закупленного товара в бухучете распадается на две составляющих: стоимость без НДС, учитывающаяся по дебету сч. 41 «Товары» (проводка Д41 К60 ), и НДС, учитывающийся на сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (проводка Д19 К60 ).

Затем организация продает товар. Для учета продажи используется , по кредиту которого отражается выручка (субсчет 1), а по дебету себестоимость проданного товара и начисленный по нему НДС (субсчет 2 и 3).

С кредита счета учета товаров в дебет сч. 90.2 списывается себестоимость товара, направленного на продажу (Д90.2 К41 ). По кредиту сч. 90.1 отражается задолженность покупателя перед продавцом, причем указывается сумма задолженности с учетом НДС (Д62 К90.1 ). Далее из этой суммы выделяется налог на добавленную стоимость, который организация обязана заплатить в бюджет (Д90.3 К68 ).

В результате произведенных действий на сч. 90 «Продажи» можно определить финансовый результат, для этого нужно посчитать дебетовый и кредитовый обороты и найти их разницу, в данном примере расчета налога на добавленную стоимость финансовый результат = 5085 + 1525 - 10000 = – 3390, получили прибыль, которую отражаем по кредиту (Д90.9 К99 ).

В это время на сч. 68 формируется налог на добавленную стоимость, который организация обязана заплатить в бюджет, в результате этой продажи НДС для уплаты в бюджет будет равен разности кредита и дебета счета 68 = 1525 - 915 = 610.

Проводки по учету НДС

Данный пример показывает, как происходит учет расчетов по налогу на добавленную стоимость в общем случае, при оплате товара по факту отгрузки. В следующей статье разберем, учет НДС при предоплате (авансовых платежах).

Образец заполнения декларации по НДС за 2 квартал 2014 года можно посмотреть в .

Калькулятор для расчета НДС онлайн находится .

Обратите внимание! О том, что изменилось в отношении НДС в 2015 году, можно прочитать .

Основные правила исчисления НДС

НДС является косвенным налогом, взимание которого регулируется гл. 21 НК РФ. Налоговым и отчетным периодом по НДС признается квартал (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ). Квартальные отчетные данные по НДС заносятся в декларацию, метод нарастающего итога в отчетности по НДС неприменим. Налогоплательщик по окончании квартала обязан рассчитать НДС и сдать налоговую декларацию. Далее сумму НДС начисляют к уплате в бюджет.

По правилам ст. 174 НК РФ начисленный НДС делят на 3 равные части и уплачивают в бюджет на протяжении последующих 3 месяцев до 25 числа каждого месяца включительно. Допускается досрочная полная или частичная уплата налога. Расчет НДС к уплате производится по формуле:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Плательщик по общему правилу обязан начислить НДС со всех проведенных реализаций, связанных с основным и иными видами деятельности, при восстановлении налога на добавленную стоимость и с полученных внереализационных доходов.

Типовые проводки по НДС

Регистрируя в учете совершенные операции, необходимо четко и правильно отразить основные проводки по учету НДС. Ниже представлены правила, соблюдение которых не позволит допустить ошибки при исчислении НДС:

1. Для учета налога применяется субсчет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
2. Учет взимаемых с покупателя сумм налога ведется путем их отражения по кредиту счета 68, а уплаченный НДС и суммы к возмещению из бюджета — по дебету этого же счета.
3. Когда НДС начислен к оплате, он аккумулируется по кредиту 68 счета, налог к возмещению — по дебету этого же счета.
4. Вид сальдо по субсчету счета 68 на конец отчетного периода указывает на необходимость уплаты налога (сальдо по кредиту субсчета) либо возмещения (дебетовый остаток).

В таблице представлены типовые проводки, используемые при уплате НДС.

При уплате в бюджет суммы штрафа за несвоевременную сдачу декларации или уплату НДС (ст. 16, 119 НК РФ) составляются следующие проводки.

Начисление пени за несвоевременную уплату НДС регулируется ст. 75 НК РФ. План счетов и правила бухгалтерского учета не содержат точных указаний, на каком из счетов необходимо отражать начисленные пени по налогам. Обычно для этого используют субсчета, открытые к счетам 91 или 99. В учетной политике плательщика должно быть отражено, по какому счету происходит учет пеней (ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Проводки по уплате НДС в бюджет налоговым агентом

При осуществлении хозяйственных операций, указанных в ст. 161 НК РФ, в обязанности организации или ИП входит расчет и уплата НДС в качестве налогового агента. В практике чаще всего встречаются ситуации, когда плательщик становится налоговым агентом вследствие аренды государственной (муниципальной) собственности или покупки товаров (работ, услуг) у иностранной организации. В этом случае используют следующие проводки НДС к уплате в бюджет.

• ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если в договоре с иностранцем не указана сумма НДС, плательщик обязан исчислить ее самостоятельно и уплатить в бюджет из собственных средств. Далее эти суммы налога могут быть учтены по дебету счета 19 с последующим принятием к вычету (письмо Минфина России от 04.02.2010 № 03-07-08/32).

Проводим авансы по НДС

В предпринимательской деятельности авансирование в счет будущих поставок или работ является обычной практикой. При этом для продавца устанавливается обязанность начислить с сумм полученных авансов НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). Рассмотрим схемы проводок, применяемых при учете авансовых операций.

Все плательщики обязаны проводить начисление и взимание НДС, если они используют общепринятую систему налогообложения либо выступают в качестве налоговых агентов. При формировании проводки НДС к уплате в бюджет используют дебет счета 68 и кредит счета 51. При необходимости отразить начисление штрафных санкций по НДС используют дебет счетов 91 и 99 (обязательное условие — указание в учетной политике вида счета, используемого с целью учета пеней и штрафов). Агенты по НДС обязаны начислить и уплатить полученный НДС в бюджет, предварительно отразив его в бухгалтерском и налоговом учете. При использовании в расчетах плательщика системы авансирования следует уделить особое внимание закрытию счета 76, чтобы исключить двойное начисление НДС.