Главная » Образцы документов

Переход с усн на общую систему после. Переход на общую систему налогообложения с усн

Одна из главных причин, по которой индивидуальному предпринимателю приходится совершать переход на ОСНО, связана с расширением бизнеса ИП. Появляются дополнительные факторы, в связи с которыми работать по «упрощенке» уже нельзя.

Это происходит в следующих случаях:

  1. Численность штата ИП превысила 100 человек.
  2. Сумма основных средств превысила установленный для УСН лимит в 100000 рублей.
  3. Превышен установленный лимит на доход для УСН. В 2017 году он составляет 120000000 рублей. До превышения этого лимита организация может оставаться на «упрощенке».
  4. Если ИП начинает вести деятельность, которая не может находиться на УСН. Виды такой деятельности перечислены в 3 пункте статьи 346.12 НКРФ.

Если одна или несколько вышеуказанных ситуаций коснулись вашего бизнеса, это означает автоматический переход на ОСНО.

Если вы решили перейти на ОСНО, учитывайте, что она базируется на отличной от УСН, более расширенной схеме бухгалтерского учета. После перехода предпринимателю придется увеличить расходы по налоговым выплатам.

Что сдать в налоговую инспекцию?

Если ИП по одной из причин теряет право на «упрощенку», то предпринимателю нужно предоставить в налоговую инспекцию следующие документы:

  1. Уведомление об утрате права на применение упрощенной системы.
  2. Декларация по УСН, которую важно передать в ИФНС до 25 числа того месяца, в котором предприниматель утратил права на УСН.

Для соблюдения этой процедуры предпринимателю нужно предоставить в ИФНС следующие документы:

  1. Декларация по НДС – до 25 числа месяца, идущего за кварталом, в котором прекратилось право на УСН.
  2. Декларация по налогам на прибыль.

В случае если право на УСН утрачено в первых трех кварталах, то ее необходимо сдать не позже 28-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право на УСН было утрачено.

Если действие УСН прекращено в четвертом квартале, то в срок до 28 марта нужно предоставить декларацию за предыдущий год.

Эти документы нужно успеть сдать в первый месяц, который последует за месяцем перехода на новую систему налогообложения.

В ситуации, когда индивидуальный предприниматель утрачивает право на «упрощенку» законодательством предусмотрен автоматический переход ИП с УСН на ОСНО.

Налог на имущество

Помимо этого, при наличии основных средств, из которых взимается налог на имущество, нужно предоставить декларацию по данному налогу в ИФНС.

Под влияние этого налога попадают:

1. Объекты движимого имущества, зарегистрированные в качестве основных средств до января 2013 года и являющиеся представителями амортизационных групп с 3-ей по 10-ю.

2. Объекты движимого имущества, подлежащие регистрации в качестве основных средств в период с января 2013 года по сей день. Важно, чтобы они отвечали следующим условиям:

  • принадлежать амортизационной группе с 3-ей по 10-ую согласно системе классификации основных средств;
  • быть приобретенными в результате ликвидации либо реорганизации предприятия.

3. Объекты недвижимого имущества, не подпадающие под налог на имущество по причине кадастровой стоимости.

Также предпринимателю нужно предоставить в налоговую службу:

I. Расчет авансового платежа по налогу на имущество, в случае если право на УСН утрачено в первых трех кварталах. Здесь можно ограничиться отчетом за квартал. Он должен быть сдан не позднее 30-го числа месяца после квартала, в котором было утеряно право на УСН.

II. Декларацию по налогу на имущество (если право было утрачено в четвертом квартале). Ее нужно предоставить в ИФНС не позднее 30-го марта следующего года.

По собственному желанию

Замена УСН на ОСНО может быть осуществлена по желанию предпринимателя. Но в этом случае сменить систему налогообложения можно только с начала следующего календарного года. Когда предприниматель переходит на общую систему налогообложения по причине, не связанной с потерей прав на УСН, ему необходимо сдать в налоговую инспекцию уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения до 15 января года, в котором начнет действовать ОСНО.

Сменить УСН на ОСНО по собственному желанию предприниматель может только с начала следующего календарного года.

После сдачи документов, подтверждающих изменение системы налогообложения ИП, ответ от налоговой инспекции не нужен. Далее в срок до 31 марта года, в котором произошел переход с УСН на ОСНО, предприниматель должен:

  1. Подать в ИФНС декларацию по УСН за год, в котором последний раз ее применял ИП.
  2. Уплатить все налоги по «упрощенке» за последний год ее применения.

Смена системы налогообложения, несомненно, потребует у вас некоторое количество времени на оформление необходимой документации. Если вы переходите на ОСНО – соблюдайте все законы и правила в указанные сроки, и трудностей не возникнет.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

С упрощенки на общий режим: правила перехода

Как бывшему упрощенцу стать плательщиком налога на прибыль и НДС

С 1 января организации и предприниматели, применяющие упрощенку, могут изменить свой режим налогообложения - добровольно перейти на общий режим. Что для этого сделать и какие тонкости учесть в переходном периоде, мы и рассмотрим.

Если после перехода на общий режим вам захочется вернуться на упрощенку, это можно будет сделать только с 2016 г.

Уведомляем инспекцию

Чтобы с 2015 г. применять общий режим, нужно уведомить об этом свою ИФНС не позднее 15 января 2015 г.п. 6 ст. 346.13 НК РФ Проще заполнить уведомление об отказе от применения УСНО по рекомендованной форме № 26.2-3приложение № 3 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ . Отправить уведомление в инспекцию можно разными способами:

  • <или> по почте ценным письмом с описью вложения;
  • <или> отвезти лично. Не забудьте сделать его копию и попросить сотрудника инспекции, принимающего ваше уведомление, поставить на копии отметку о приеме и указать дату;
  • <или> направить в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (к примеру, через спецоператор а)приложение № 3 к Приказу ФНС от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@ .

Штрафов за просрочку подачи такого уведомления нет, но если вы пропустите срок, то наверняка потом возникнут претензии по налогам. Инспекция просто-напросто сочтет, что в 2015 г. вы должны по-прежнему применять упрощенк уПисьмо ФНС от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587 . А вы будете выставлять счета-фактуры и платить налог на прибыль. Нетрудно догадаться, что налоговые расхождения могут быть очень большие.

Если инспекция сочтет, что вы не имели права применять общий режим, придется спорить с инспекторами в суде. Чаще всего судьи поддерживают налогоплательщиков в подобной ситуаци иПостановления ФАС УО от 06.11.2013 № Ф09-10591/13 ; ФАС ЦО от 16.01.2014 № А68-276/2013 .

Однако проще не давать повода для споров и не пропускать установленный срок - лучше уведомить инспекцию в первые рабочие дни года.

Здравствуй, НДС

Если вы не получите освобождение от обязанностей плательщика НДС, то вам придется уплачивать этот налог как со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), так и со всех сумм авансов, получаемых после 01.01.2015п. 1 ст. 146 , подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ .

Налоговый кодекс не требует после перехода на общий режим начислять НДС с авансов, полученных во время применения упрощенки.

Так что прежде, чем отгружать товар в счет аванса, полученного во время применения упрощенки, надо внести изменения в договор и - самое выгодное для вас - увеличить цену сделки на сумму НДС. Впрочем, это верно для любых отгрузок по ранее заключенным договорам, даже если вы еще не получали деньги от покупателя. Ведь все, что вы отгружаете на общем режиме, по общему правилу должно облагаться НДС.

Если покупатель не захочет пойти на такое увеличение цены, а условия договора допускают возврат вами аванса и отказ от поставки товаров без уплаты серьезных штрафов, возможно, лучшим выходом будет возврат денег покупателю и расторжение договора. Ведь если вы отгрузите товары по старому договору, то надо будет уплатить в бюджет НДС. Причем инспекция наверняка заставит вас исчислить его не по расчетной ставке (18/118 или 10/110) от цены договора, а по обычной ставке - 18% или 10% сверх стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Короче говоря, налог вам придется платить за счет собственных средств.

Есть и положительные моменты. Если в период применения упрощенки вы приобрели товары, которые еще не были учтены в расходах при расчете «упрощенного» налога, и у вас есть счета-фактуры с выделенной суммой НДС, то в I квартале 2015 г. вы можете принять к вычету предъявленный по ним НДСподп. 8 п. 1 ст. 346.16 , п. 6 ст. 346.25 , п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ ; Письма Минфина от 20.03.2014 № 03-11-11/12249 , от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983 . Разумеется, если указанные товары предназначены для облагаемой НДС деятельности.

В случае если у вас не сохранились счета-фактуры, которые вам должны были выставить поставщики, запросите у них дубликаты или заверенные копии счетов-фактур.

При переходе на общий режим нельзя принять к вычету НДС, уплаченный в составе авансов при нахождении на УСНО. В Налоговом кодексе каких-либо особых переходных указаний на сей счет нет, в момент уплаты аванса вы не были плательщиками НДС. Но не огорчайтесь: вам этот вычет не особо нужен. Ведь после того, как вы получите оплаченные товары (работы, услуги), можно будет заявить вычет НДС уже непосредственно по ним, а не по авансам.

Не рассчитывайте на то, что вам удастся принять к вычету НДС по основным средствам, которые использовались в период применения упрощенки, - об этом не раз заявлял Минфи нПисьма Минфина от 05.03.2013 № 03-07-11/6648 , от 27.06.2013 № 03-11-11/24460 .

Упоминаемые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Некоторые проверяющие идут еще дальше: они считают, что незаконен вычет НДС даже по тем основным средствам, которые были приобретены и оплачены на УСНО, но в эксплуатацию еще не введены. Они считают, что НДС должен был быть включен в первоначальную стоимость основного средства и «доставать» его из нее нет никаких оснований. И однажды суд их поддержал. Логика такая: в НК нет каких-либо особых норм для вычета НДС по основным средствам, приобретенным, но не введенным в эксплуатацию в период применения упрощенк иПостановление ФАС ДВО от 22.10.2013 № Ф03-4764/2013 . Ведь это не товары. Однако в конкретной ситуации судьи усмотрели необоснованную налоговую выгоду (поэтому и в ВАС дело не стали пересматривать).

Между тем очевидно, что налоговая служба и Минфин допускают, что НДС можно заявить к вычету не только по покупным товарам, работам и услугам. Так, к примеру, бывший упрощенец может принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), использованным при возведении объекта капитального строительства, введенного в эксплуатацию после перехода на общий режи мп. 6 ст. 346.25 , п. 6 ст. 171 НК РФ ; Письма Минфина от 01.10.2013 № 03-07-15/40631 (направлено нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС от 25.10.2013 № ЕД-4-3/19225) , . Чтобы прояснить этот вопрос, мы обратились к специалистам налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ Организации и предприниматели, применявшие УСНО, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, принимаются к вычету при переходе на общий режим в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса для налогоплательщиков НДСп. 6 ст. 346.25 НК РФ .

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) и при наличии соответствующих первичных документо вст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ .

Если основное средство введено в эксплуатацию после перехода на общий режим налогообложения, то затраты на его приобретение не были отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы. Следовательно, указанные суммы входного НДС могут быть приняты к вычету при переходе на общую систему налогообложения (при выполнении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК Р Ф)Письма Минфина от 01.10.2013 № 03-07-15/40631 , от 16.05.2013 № 03-07-11/17002 ” .

Как видим, в обычных ситуациях проверяющие не должны придираться к вычету НДС по основным средствам, если они не эксплуатировались.

Прибыль: считаем «переходные» доходы и расходы

Следите за тем, чтобы ваши «переходные» доходы и расходы были учтены лишь однажды: либо на упрощенке, либо в рамках общего режима. При этом то, что правомерно не учтено в доходах на УСНО (например, неоплаченная выручка), должно учитываться при расчете «общережимных» доходов.

Если же вы ошибочно не учли при упрощенке какие-либо доходы, то свою ошибку нужно исправить: доплатить налог, уплатить пени и подать уточненную деклараци юст. 81 НК РФ .

При расчете налога на прибыль при методе начисления важно учесть, что в доходы января 2015 г. нужно включить суммы дебиторской задолженности за ваши товары (работы, услуги), которые будут погашены после перехода на общий режим. Ведь это - ваша выручка, которая при применении упрощенки учтена не былаподп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ ; .

При методе начисления те, кто был на «доходно-расходной» упрощенке, могут учесть в расходах января стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были приобретены и использованы в период применения УСНО, но еще не были оплачены до перехода на общий режи мподп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ . К примеру, это:

  • стоимость проданных на упрощенке покупных товаров;
  • стоимость работ (услуг), которые были выполнены для вашей организации (оказаны ей) до конца декабря 2014 г.подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ ;
  • стоимость сырья и материалов, которые были отпущены в производство при применении упрощенк ип. 5 ст. 254 , подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ .

Обратите внимание на то, что стоимость таких товаров, сырья, материалов, работ и услуг можно учесть в «прибыльных» расходах вместе с НДС - ведь вы не имеете права предъявить входной налог к вычету: товары, работы, услуги уже были использованы на упрощенке, то есть не имеют никакого отношения к облагаемым НДС операциям;

  • суммы начисленной зарплаты работникам, которая не была выплачена им до перехода на общий режим, а также суммы страховых взносов, не уплаченные в «упрощенный» перио дподп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ ; Письма Минфина от 09.09.2011 № 03-11-06/2/126 , от 14.06.2011 № 03-11-06/2/94 , от 06.10.2006 № 03-11-02/711 .

Суммы долгов покупателей, ставших безнадежными в период применения упрощенки, не получится учесть в расходах даже после перехода на общий режим.

Дело в том, что безнадежные долги вы в принципе не могли списать на расходы при применении упрощенной системы - их нет в закрытом перечне расходов упрощенце вст. 346.16 НК РФ . Нет никаких особых разрешений для учета безнадежных долгов и в переходных положения хПисьмо Минфина от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799 .

Если же задолженность покупателей образовалась в период применения упрощенки, но на момент перехода на общий режим она еще не стала безнадежной, то ситуация другая. Поскольку эту задолженность надо было учесть в составе «переходных» доходов, то вполне логично учесть ее и в составе внереализационных расходов, когда она станет безнадежной.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“ При переходе на общую систему налогообложения организация должна включить сумму задолженности ее покупателей и заказчиков, образовавшуюся в период применения УСНО, в состав доходо вп. 10 ст. 250 , подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ ; Письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983 . В дальнейшем, когда указанная задолженность будет признана безнадежной, ее можно будет учесть в расхода хподп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ ” .

Полученные от покупателей авансы в «переходные» доходы включать не нужно. Ведь вы уже заплатили с них «упрощенный» нало гп. 1 ст. 346.17 НК РФ . Также не нужно будет отражать в «прибыльном» учете выручку на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет таких авансов. Но, как мы уже сказали, НДС с такой реализации заплатить придется.

Учтите, что независимо от того, какой объект налогообложения был на упрощенке, при расчете налога на прибыль можно признать в расходах:

  • стоимость сырья и материалов, не оплаченных до перехода на ОСНО и не списанных ранее в производство, - на дату их отпуска в производств оп. 1 ст. 254 , п. 2 ст. 272 НК РФ ;
  • стоимость товаров, которые еще не были проданы до перехода на общий режим (независимо от того, были они оплачены поставщику или нет), - на дату их реализации покупателя мст. 320 , подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ .

Ведь это будут уже не расходы переходного периода, а расходы, принимаемые в общем порядке на ОСНО.

Особенности перехода с «доходной» УСНО

Выделим два негативных момента, на которые надо обратить внимание при переходе с упрощенной системы с объектом налогообложения «доходы».; ФАС СЗО от 16.08.2012 № А13-17735/2011 . Судьи сослались на то, что такое неравенство компенсировано более низкой налоговой ставкой при «доходной» упрощенк еПостановление ФАС ПО от 21.02.2014 № А12-13958/2013 .

Даже Конституционный суд учел, что налогоплательщики добровольно выбирают объект налогообложения на УСНО. При этом они должны учитывать налоговые последствия своего выбора: размер налоговой ставки, особенности ведения налогового учета и последствия перехода на иную систему налогообложени яп. 2 мотивировочной части Определения КС от 22.01.2014 № 62-О .

Если в 2014 г. вы применяли «доходную» упрощенку, то вы не сможете ничего учесть в расходах переходного периода при расчете базы по налогу на прибыл ьПисьмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983 .

Определяем налоговую стоимость ОС

В бухучете стоимость основных средств на 01.01.2015 у вас должна быть известна.

А вот для того, чтобы начислять амортизацию для целей расчета налога на прибыль, вам нужно рассчитать налоговую остаточную стоимость основных средств. Правила для такого расчета довольно простые. И зависят они от того, когда было приобретено основное средство и какой объект налогообложения применялся при упрощенке.

1п. 3 ст. 346.25 НК РФ ; 2

Также помните о том, что нужно составить учетную политику для целей налогообложения: по НДС и по налогу на прибыль. Кроме того, наверняка потребуется корректировка бухгалтерской учетной политики и рабочего плана счетов. Чтобы упростить вам задачу, мы разместили «Конструктор учетной политики» на нашем сайт е.

Подготовьтесь к сдаче отчетности в электронном виде - хотя бы по НДС. Ведь сдать ее в бумажном виде уже не получится - она будет считаться несданно йп. 5 ст. 174 , п. 3 ст. 80 НК РФ . С учетом недавно принятых изменений в Налоговый кодекс первый раз отчитаться по НДС нужно будет не позднее 27 апреля 2015 г. (за I квартал), поскольку 25 апреля приходится на субботу. Так что до этой даты лучше определиться, через какого спецоператора вы будете представлять в инспекцию отчетность, и заключить с ним договор.

Переход с упрощенной системы налогообложения на общую (ОСН) может произойти как по собственному желанию, так и при утрате права на применение УСН.

Организация может применять упрощенную систему налогообложения, пока она соблюдает определенные условия, сформулированные в главе 26.2 Налогового кодекса РФ . Если хотя бы одно из них будет нарушено, организация обязана вернуться на общий режим. В этом случае она признается плательщиком НДС, налога на прибыль и налога на имущество организаций. Налогоплательщики, утратившие право на применение УСН, должны направить в свою инспекцию сообщение о переходе на общий режим налогообложения (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Сделать это необходимо в течение 15 календарных дней по окончании квартала, в котором утрачено это право (Письма ФНС России от 10.11.09 №ШС-22-3/ и УФНС России по г. Москве от 04.08.11 №16-15/).

Добровольный переход

Как следует из нормы, прописанной в п. 3 ст. 346.13 НК РФ, перейти с УСН на общую систему организация имеет право не ранее окончания налогового периода по УСН, то есть не раньше начала нового календарного года (также как и в случае перехода с ОСН на УСН). В соответствии с п. 6 данной статьи налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Уведомление об отказе от применения УСН можно подать по рекомендованной форме 26.2-3, утвержденной Приказом ФНС РФ от 13.04.10 №ММВ-7-3/ или в электронном виде по формату, утвержденному Приказом ФНС РФ от 20.04.10 №ММВ7-6/ (приложение 3). Следует отметить, что переход налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения носит уведомительный характер и для отказа от УСН не требуется какого-либо подтверждающего или разрешающего документа от налогового органа. Однако подача уведомления об отказе от применения УСН в указанный срок является обязательной. Это подчеркивает и ФНС РФ. В Письме от 19.07.11 №ЕД-4-3/11587 налоговая служба сообщила следующее. Налогоплательщику предоставлено право добровольно принимать решение о переходе с УСН на иной налоговый режим при обязательном соблюдении условий такого перехода. В связи с этим положениями главой 26.2 НК РФ установлены четкие сроки для реализации налогоплательщиком своего решения о переходе с УСН на иной режим налогообложения посредством направления в налоговый орган соответствующего уведомления. Следовательно, направление налогоплательщиком уведомления в сроки более поздние, чем определено ст. 346.13 НК РФ, является нарушением установленного порядка перехода с УСН на иной режим налогообложения, в связи с чем, такой налогоплательщик не вправе осуществить указанный переход, а обязан применять УСН до конца налогового периода.

Утрата права на применение УСН

Налоговым кодексом РФ предусмотрены случаи обязательного перехода с УСН на общую систему налогообложения, а именно:
  1. Сумма доходов, полученных налогоплательщиком, применяющим УСН с начала года, не должна превышать 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
  2. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухучета должна быть не более 100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
  3. Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, применяющей УСН не должна превышать 25%, за исключением ряда организаций (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
  4. Среднесписочная численность работников организации не может превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
  5. Организация, применяющая УСН, не должна открывать филиалы, заниматься производством и реализацией подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных, игорным бизнесом, а также становиться участником соглашения о разделе продукции (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Восстановление данных бухучета при переходе на общий режим

Многие организации, применяющие УСН, пользуются льготой, предоставленной п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ, и ведут бухучет только в отношении основных средств и нематериальных активов. При возврате на общий режим таким компаниям нужно отразить в бухучете лишь сальдо по счетам на начало того квартала, в котором они утратили право на применение спецрежима. Восстанавливать бухучет за период применения УСН не нужно. В бухгалтерском учете делают соответствующие записи с использованием вспомогательного счета 00. Например, по основным средствам при переходе на общий режим делают такие бухгалтерские записи: Дт01 - Кт00 - отражена первоначальная стоимость основного средства; Дт00 - Кт02 - отражена сумма амортизации, начисленной по основному средству. В отношении прочего имущества организации, применяющие УСН, бухучет не вели, но должны были собирать и хранить все необходимые первичные документы. Именно на основании их, а также согласно фактическому наличию имущества в организации компания формирует начальные остатки по соответствующим счетам. Для определения "входного" сальдо по счетам учета имущества и обязательств нужно провести инвентаризацию по состоянию на первое число квартала, с которого организация обязана перейти на общий режим налогообложения. Исходя из этих данных, в бухучете отражается стоимость товаров (счет 41), материалов (счет 10), незавершенного производства (счет 20), готовой продукции (счет 43), дебиторская и кредиторская задолженность (счета 60, 62 и 76). Остаток наличных денег в кассе определяется согласно данным кассовой книги (форма №КО-4, утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 №88), остаток безналичных денег на расчетных счетах - на основании банковских выписок. Разница, которая возникнет на счете 00, списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы" или 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Представление последней декларации в рамках УСН

При утрате права на данный специальный налоговый режим последним налоговым периодом по нему признается отчетный период, предшествующий кварталу перехода на общий режим (Письма Минфина РФ от 19.10.06 №03-11-05/234 и от 21.02.05 №22-2-14/). Так, если организация утратила право в апреле, мае или июне 2012 года, налоговым периодом для нее является I квартал того же года. Налоговые органы полагают, что особых сроков подачи декларации для налогоплательщиков, утративших право на указанный спецрежим в середине года, Налоговым кодексом РФ не установлено. Таким образом, если потеря права произошла в течение 2012 года, такие налогоплательщики могут подать декларацию по УСН в любой момент после перехода на общий режим, но не позднее 31 марта 2013 года. Налог по данной декларации нужно перечислить в бюджет не позднее срока, установленного для подачи этой отчетности (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Переходный период

Доходы переходного периода. Организации, применявшие УСН, при переходе на уплату налога на прибыль с использованием метода начисления должны пользоваться правилами, установленными п. 2 ст. 346.25 НК РФ . Согласно подп. 1 данной нормы признается в составе доходов выручка от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления. Указанные доходы признаются доходами месяца перехода на расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.

Пример 1

Доходы от выполнения работ, не учтенные организацией при исчислении налога в период применения УСН в связи с оплатой заказчиком в период применения ОСН, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде. Следует отметить также, что исходя из смысла подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ выручка от реализации товаров, отгруженных покупателям после перехода организации с УСН на ОСН, предварительная оплата которых поступила от покупателей до перехода на общий режим, при исчислении налога на прибыль не учитывается. Расходы переходного периода. В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ признаются в составе расходов затраты на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на расчет налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ . Указанные затраты признаются расходами месяца такого перехода. Расходы на приобретение работ и услуг. Следует учитывать, что в отношении этих расходов положения подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ применяются без каких-либо оговорок в отличие от расходов на приобретение товаров, сырья и материалов.

Пример 2

Расходы на приобретение товаров. Находясь на УСН, налогоплательщик для учета расходов в уменьшение облагаемой базы пользовался правилами, прописанными в пункте 2 ст. 346.17 НК РФ, где говорится, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты. В подпункте 2 данной нормы также уточнено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Таким образом, затраты на приобретение товаров при УСН отражаются в составе расходов при соблюдении двух условий - они должны быть реализованы и оплачены поставщику. При переходе на общую систему налогообложения у организации на балансе могут числиться как оплаченные, так и не оплаченные поставщику товары или, наоборот, отгрузка товара произведена при применении УСН, но на момент перехода на ОСН эти товары еще не были оплачены поставщику, а значит, в расходах их стоимость не учитывалась. Как известно, для целей исчисления налога на прибыль в отношении товаров главой 25 НК РФ установлен особый порядок признания их стоимости в составе расходов. Из подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ следует, что стоимость товаров уменьшает налоговую базу только по мере их реализации вне зависимости от того, оплачены они поставщику или нет. В этой связи возможны несколько вариантов. Вариант 1 - на момент смены налогового режима на балансе организации числятся неоплаченные товары. В этом случае их стоимость будет учитываться в расходах при общем режиме налогообложения по мере их реализации (вне зависимости от момента оплаты).

Пример 3

Вариант 2 - на момент смены налогового режима на балансе организации числятся товары, оплаченные поставщику. В этом случае их стоимость будет учитываться в расходах при общем режиме налогообложения также по мере реализации.

Пример 4

Вариант 3 - продажа товаров состоялась до перехода на общую систему налогообложения, а оплата их поставщику на момент такого перехода не была осуществлена. В этом случае, при определении налоговой базы по налогу на прибыль, стоимость реализованных товаров следует включить в состав расходов в месяце перехода на общую систему налогообложения.

Пример 5

Расходы на приобретение сырья и материалов . При упрощенной системе налогообложения расходы на сырье и материалы признаются в налоговом учете по мере их оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть факты передачи сырья и материалов в производство, а также реализации произведенной с их использованием продукции не важны в отличие от ОСН, где порядок отражения расходов на приобретение сырья и материалов следующий. Пунктом 2 ст. 272 НК РФ установлено, что в целях исчисления налога на прибыль датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), признается дата передачи их в производство. Кроме того, согласно ст. 318 НК РФ порядок отнесения тех или иных затрат к расходам текущего периода зависит от того, прямыми или косвенными они являются. Причем в данной норме указано, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Если исходя из положений учетной политики расходы на приобретение сырья и материалов признаются косвенными, они в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, если к прямым - могут быть включены в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ .

Поэтому можно сделать следующие выводы

Если на момент перехода с УСН на общую систему налогообложения у организации имеются сырье и материалы, оплаченные, но не использованные в производстве, учитывать их стоимость в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не нужно (ведь она уже была учтена в расходах при расчете единого налога по УСН). Если же на момент перехода на балансе организации числятся неоплаченные сырье и материалы (либо имеется кредиторская задолженность перед поставщиками за сырье и материалы, списанные в производство), то порядок отражения затрат на приобретение сырья и материалов в периоде применения ОСН зависит от того, к прямым или косвенным расходам они будут относиться. Следовательно, на момент перехода с УСН на общую систему налогообложения на практике возможны следующие варианты. Вариант 1 - на момент смены налогового режима на балансе организации числятся остатки сырья и материалов, не оплаченные поставщикам. Их стоимость будет учтена для целей налогообложения прибыли по правилам главы 25 НК РФ исходя из того, прямыми или косвенными расходами они являются (независимо от того, оплачены они или нет).

Пример 6

Вариант 2 - на момент смены налогового режима у организации имеется кредиторская задолженность перед поставщиком за материалы, которые использованы для производства и реализации продукции. Согласно учетной политике для целей исчисления налога на прибыль (ОСН) расходы на приобретение подобных материалов считаются косвенными. В этой ситуации расходы на приобретение материалов будут учитываться для целей исчисления налога на прибыль в месяце перехода на ОСН.

Пример 7

Вариант 3 – на момент смены налогового режима у организации имеется кредиторская задолженность перед поставщиком за сырье и материалы, которые использованы для производства продукции. В учетной политике для целей исчисления налога на прибыль (ОСН) расходы на приобретение подобных материалов и сырья считаются прямыми. Продукция (работы, услуги), при производстве которой были использованы эти сырье и материалы, реализована до перехода на ОСН. В этом случае расходы на приобретение сырья и материалов учитываются для целей исчисления налога на прибыль в месяце перехода на ОСН.

Пример 8

Вариант 4 - на момент смены налогового режима у организации имеется кредиторская задолженность перед поставщиком за сырье и материалы, которые использованы для производства продукции. Исходя из учетной политики для целей исчисления налога на прибыль (ОСН) расходы на приобретение подобных материалов и сырья считаются прямыми. Продукция (работы, услуги), при производстве которой были использованы эти сырье и материалы, реализована после перехода на ОСН. В этом случае расходы на приобретение сырья и материалов будут учитываться для целей исчисления налога на прибыль по мере реализации продукции, для изготовления которой они использовались.

Пример 9

Начисление НДС в переходном периоде

После возврата на общий режим организация становится плательщиком НДС с того периода, в котором она нарушила условия применения УСН. Следовательно, она обязана составлять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж при совершении операций, облагаемых данным налогом (п. 3 ст. 169 НК РФ). НДС по "упрощенным" отгрузкам и составление счетов-фактур. Если организация утратила право на применение УСН в третьем месяце квартала (например, в сентябре), то она не выставляла счета-фактуры и не предъявляла НДС покупателям ни в первом, ни во втором месяце этого квартала (в июле и августе). Ведь согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются в течение пяти дней со дня отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуг, а организация узнала о необходимости делать это спустя два месяца. Как быть в подобной ситуации? По мнению ведомств, организация, утратившая право на применение УСН, не вправе выставлять счета-фактуры позднее установленного срока (письмо ФНС России от 08.02.07 №ММ-6-03/ , согласованное с Минфином России). Значит, в этом случае НДС компания будет вынуждена уплачивать за счет собственных средств. И суммы налога, начисленного к уплате, она не сможет включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (ст. 170 и п. 19 ст. 270 НК РФ). Однако судебные инстанции считают возможным учесть эти суммы налога в прочих расходах, поскольку данные затраты связаны с предпринимательской деятельностью организации. В ситуации, когда с момента отгрузки товаров еще не прошло пяти дней, то организация, перейдя на общий режим, еще успеет выставить счета-фактуры покупателям с выделенным НДС. Следовательно, налог будет уплачен в бюджет за счет средств, полученных от покупателей. Если, конечно, стороны договорятся об увеличении суммы договора или изменении цены. Авансы от покупателей получены при УСН, а отгрузка произведена на общем режиме. Так как организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, то поступившая предоплата не включала сумму налога. Однако товары организация отгружает после перехода на общий режим налогообложения, то есть, уже являясь плательщиком НДС. Поэтому при отгрузке товара она должна выставить счет-фактуру контрагенту с выделением суммы налога. В такой ситуации организация, ранее применявшая УСН, по согласованию с покупателем может составить дополнительное соглашение к договору купли-продажи. В нем нужно указать, что в связи с переходом на общий режим налогообложения стоимость товара увеличивается на сумму НДС. Причем покупатель должен доплатить разницу в ценах. Если покупатель не согласен вносить изменения в договор, начислять НДС к уплате в бюджет продавцу придется за счет собственных средств. Расходы на уплату налога эта компания не сможет учесть при расчете налога на прибыль (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Расчет остаточной стоимости ОС в налоговом учете

Объекты основных средств, приобретенные до перехода на УСН . При переходе на общий режим в налоговом учете организация должна определить остаточную стоимость основных средств согласно правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ. Но только по тем объектам, по которым затраты на приобретение, сооружение или изготовление включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при УСН не полностью. Так, остаточная стоимость названных активов на дату перехода на уплату налога на прибыль равна разнице между их остаточной стоимостью, определенной на дату перехода на УСН, и суммой расходов, учтенных в период применения спецрежима в соответствии с правилами п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Причем, исходя из положений п. 3 ст. 346.25 НК РФ, указанный порядок применяется организациями, которые использовали УСН как с объектом налогообложения "доходы минус расходы", так и с объектом "доходы". Объекты основных средств, приобретены в период применения УСН. Сначала рассмотрим ситуацию, когда организация применяла в качестве объекта налогообложения доходы. При переходе на общий режим налогообложения остаточная стоимость указанных ОС у таких организаций равна нулю. На это указал Минфин России в Письмах от 17.03.10 №03-11-06/2/36 и от 13.11.07 №03-11-02/266. Если же налогоплательщик использовал объект налогообложения "доходы минус расходы", то у него есть непростой выбор из двух возможных вариантов определения остаточной стоимости указанных основных средств. Сложность в том, что оба варианта предложены Минфином России и противоречат друг другу. Вариант первый - остаточная стоимость таких объектов при расчете налога на прибыль признается равной нулю. Ведь при применении УСН затраты на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС принимаются и учитываются в расходах с момента ввода его в эксплуатацию равномерно до конца налогового периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При утрате права на применение УСН налоговый период заканчивается не 31 декабря текущего года, а в последний день квартала, который предшествует переходу на общий режим налогообложения. Следовательно, в течение этого укороченного налогового периода организация, применяющая УСН, вправе включить в расходы всю первоначальную стоимость ОС полностью (письмо Минфина РФ от 24.04.08 №03-11-05/102). А значит, при налогообложении прибыли остаточная стоимость подобных объектов имущества будет равна нулю. Вариант второй - при утрате права на применение УСН в течение года налогоплательщик не может включить в расходы всю первоначальную стоимость ОС. Поэтому ее следует определять в виде разницы между первоначальной стоимостью и суммой расходов, которая была учтена при спецрежиме (Письмо Минфина РФ от 15.03.11 №03-11-06/2/34). Эта позиция основана на том, что налогоплательщик, применяющий УСН, должен делить первоначальную стоимость на части в зависимости от количества кварталов, которые остались до конца года. И в случае перехода на общий режим часть первоначальной стоимости ОС остается не учтенной в расходах. К сожалению, арбитражной практики по данному вопросу найти не удалось.

Пример 10

Вариант 1. Поскольку налоговый период по УСН налогу - это I квартал 2012 года, то в расходы данного периода организация может включить всю стоимость приобретенного экскаватора. И его остаточная стоимость в налоговом учете после перехода на общий режим будет равна нулю. Вариант 2. Так как в июне 2012 года организация утратила право на применение спецрежима, то она успела включить в расходы за I квартал только 400 000 руб. И остаточная стоимость экскаватора в налоговом учете будет равна 1 200 000 руб. (1 600 000 руб. - 400 000 руб.).> В статье использованы документы:
  • . В ред. от 02.10.12.

Валерий Соловьев, советник государственной гражданской службы РФ II класса

В настоящее время ОСНО, а именно общая система налогообложения, нашла широкое применение на предприятиях и организациях всех существующих форм собственности. Главное, чтобы на этих предприятиях не совмещались такие специальные режимы, как УСН, ЕНВД, ЕСХН, и чтобы они также не применялись в отдельности. Хочется отметить, что, когда образуется новое юридическое лицо либо же ИП, они начинают платить налоги по общей системе налогообложения, поэтому им процесс перехода на другой режим и не требуется.

Хотя многие твердо убеждены в том, что ОСНО, не считается выгодной системой, все равно в дальнейшем к ней возвращаются. Хочется отметить, что зачастую степень выгодности той или иной системы налогообложения напрямую зависит от тех задач, которые ставит перед собой предприятие, и понять эффективность выбранного вида налогообложения можно только уже в процессе деятельности.

Преимущества ОСНО

К основным достоинствам ОСНО можно отнести:

  • все организации и предприятия, облагающиеся прибылью по ОСНО, обязательно платят налог на добавленную стоимость, а именно НДС, что для многих считается достаточно выгодным, так как в НДС уже включаются их затраты;
  • при убытках предприятие имеет возможность не платить налог на прибыль либо же оговорить реальность корректировки налоговой суммы, а именно ее уменьшения на ту величину, которую предполагает будущий убыток;
  • в отличие от других систем налогообложения, ОСНО не накладывает запрет на размеры выручки либо же величину имущества или размеры площадей для торговли. И при ней необязательно следить, чтобы не был превышен штат сотрудников.

Исходя из вышеперечисленных преимуществ, многие юридические лица и ИП все-таки останавливают свой выбор на общей системе выплаты налогов. Главное, при переходе на ОСНО с умением использовать все ее положительные стороны и выгодно их использовать для своего предприятия.

Основные принципы перехода на ОСНО

Как и говорилось ранее, при регистрации многие предприятия и ИП автоматически становятся налогоплательщиками по основной системе, если только их основной вид деятельности никак не связан с ЕНВД, а также при отсутствии заявления о том, что они хотят платить налоги по системе УСН. Исходя из этого, на момент регистрации юридического лица либо же ИН одним ограничивающим фактором для начала действия ОСНО является такой вид деятельности, который попадает под ЕНВД. Если же в процессе своей работы предприятие прекращает деятельность ЕНВД или же попросту утрачивает на нее право, то с этого момента оно может перейти под ОСНО. Правда, для этого им необходимо будет снять индивидуального предпринимателя либо же предприятие с налогового учета по предыдущей системе. Сделать этого необходимо в течение десяти дней с момента прекращения деятельности, которая попадала под Единый налог на вмененный доход.

Для того чтобы перейти с единого налога на вмененный доход на общую систему налогообложения, в связи с остановкой деятельности по ЕНВД, следует представить в налоговую заявление:

  1. Для юридических лиц – это форма ЕНВД-3.
  2. Для физических лиц – это форма ЕНВД-4.

Почти такая же картина получается при переходе с УСН на ОСНО, если теряется право на проведение деятельности по УСН, либо же, как и в предыдущем случае, необходимо направить в налоговые органы соответствующее заявление-уведомление. Последнее нужно заполнить по форме 26.2-2 и в течение пятнадцати дней с того момента, когда закончится налоговый период, передать его в налоговую службу.

Если же юридическое лицо или индивидуальный предприниматель желают по собственному желанию перейти с УСН на ОСНО, и эти действия никак не связаны с объективными причинами, то для этого составляется заявление по форме 26.2-3. Доставить документ в соответствующие органы придется не позднее пятнадцатого января того года, когда планируется переход и начало работы по ОСНО. Из этого следует, что, когда бы вы ни подали заявление, переход на новую систему налогообложения становится возможным только с начала следующего года, а до этого момента можно спокойно работать по УСН.

Важно отметить, что если была утрата права налогообложения по ЕНВД, это не влечет за собой обязательного перехода на ОСНО.

Автоматически это происходит только в случае отсутствия поданного заявления перехода на УСН.

Органы налоговой службы имеют полное право при отсутствии необходимого заявления о переходе на ОСНО рассматривать налогоплательщика по УСН или же по ЕНВД. Что влечет для организаций возможность получения соответствующих претензий с требованиями уплаты налога.

Очень важно знать, что если вы решили перейти с упрощенной системы на общую, отозвать отправленное заявление уже невозможно. Конечно, такой ход дел не считается вполне законным, но пока еще никому не удалось доказать свою правоту даже путем обращения в суд, все равно налоговые органы в этом вопросе остаются непоколебимыми.

Что будет после перехода на ОСНО в 2016-2017 году

При всех преимуществах основной системы налогообложения следует учитывать и такие недостатки, как обязательное ведение бухгалтерского и налогового учета, а также обязательное сохранение всей документации в течение четырех лет.

После того как организация переведена на новую систему налогообложения, а именно на ОСНО, она будет должна:

  1. Каждый квартал в обязательном порядке выплачивать налог на прибыль в размере 20 процентов и сдавать в налоговые органы декларацию.
  2. В обязательном порядке платить НДС в размере, соответствующем тому виду деятельности, которое ведет предприятие, а также представлять в налоговую службу декларацию. Исключением считаются те юридические лица, оборот которых за три месяца не превысил двух миллионов рублей, при обязательном уведомлении об этом налоговые органы.
  3. Обязательно платить необходимый налог на имущество и сдавать соответствующую декларацию, а также платить страховой взнос на работников в размере 34 процентов.
  4. Каждый квартал оформлять и сдавать Единую декларацию. А если предприятие не имеет имущества, облагаемого налогом, либо же какого-либо движения денежных средств, то будет вполне достаточно упрощенной декларации с нулевыми отметками по НДС и налогу на прибыль.
  5. Обязательно оплачивать другие налоги, предусмотренные местным законодательством.

При переходе на ОСНО индивидуальные предприниматели будут должны:

  • каждый год выплачивать 3-НДФД и вести соответствующую декларацию;
  • как и предприятия, каждый квартал платить НДС и сдавать соответствующую декларацию. Освобождаются от обязательной уплаты НДС только те ИП, которые имеют квартальный доход менее 2-х миллионов рублей, при обязательном уведомлении об этом соответствующих органов;
  • оплачивать страховые взносы на работников в размере 34 процентов;
  • оплачивать налог на имущество, только уже физического лица;
  • оплачивать налоги, установленные местным законодательством.

Общая налоговая система является налоговым режимом по умолчанию. То есть, если предприниматель или организация при регистрации в органах государственного учета и контроля не изъявили желания перейти на какую-либо специальную налоговую систему, то они автоматически применяют ОСНО. Однако бывают случаи, когда по каким-либо обстоятельствам ИП и предприятия вынуждены перейти на традиционный общий режим с иных налоговых режимов в процессе осуществления коммерческой деятельности. В этом материале рассмотрим ситуацию, когда переход на общую систему происходит с упрощенного режима налогообложения.

С УСН на ОСНО: основания для перехода

Упрощенный налоговый режим чрезвычайно удобен для представителей малого и среднего бизнеса. Он освобождает налогоплательщиков от сложного учета по налогам и бухгалтерии, предоставляет довольно низкие налоговые ставки и позволяет избежать уплаты сразу нескольких видов налогов, за счет уплаты лишь одного. Поэтому среди предпринимателей он является востребованным и весьма распространенным. Тем не менее, ситуации перехода с него на общую, более сложную, налоговую систему встречаются.

Причины для этого могут быть:

  • Добровольные . В этом случае для перехода на ОСНО от предпринимателя или компании требуется уведомление по строго установленному образцу. Подавать его нужно в налоговую службу по месту постановки на учет ближе к концу завершения годового налогового периода (но не позже 15 января нового года);
  • Принудительные . В этом случае перейти на общий режим налогообложения ИП или организацию заставляют обстоятельства, по которым утрачивается право применения «упрощенки». Такой переход происходит автоматически, в любое время года.

Условия вынужденного перехода с УСН на ОСНО

ИП или предприятие теряет право применять УСН, если нарушены следующие показатели:

  • количество денежных средств, полученных в виде дохода от любых видов деятельности, превысило лимит в 60 миллионов рублей;
  • остаточная стоимость основных средств выше 100 миллионов рублей;
  • число наемного персонала в отчетный период стало выше 100 человек;
  • участие в уставном капитале иных юридических лиц превысило предел в 25%;
  • наступило применение тех видов деятельности, которые запрещены к использованию на УСН.

Эти и некоторые другие факторы служат законным основанием для принудительного перехода на общий налоговый режим – полный их перечень можно найти в НК РФ.

Внимание! Вернуться с ОСНО обратно на «упрощенку» можно будет только через год после утраты права на ее применение. Для этого нужно будет в стандартном порядке подать в налоговую службу уведомление о переходе на УСН.

Сроки перехода на ОСНО с УСН

Если фирма или предприниматель вынуждены перейти на ОСНО, они обязаны сделать это не позже чем через 15 дней, после окончания того месяца, в котором было утрачено право применения «упрощенки».

При этом нужно подать налоговую декларацию по УСН не позднее 25 числа того месяца, который следует за отчетным с применением УСН.

При переходе на ОСНО по собственному желанию подать уведомление в налоговую инспекцию надо не позже 15 января года, следующего за отчетным по «упрощенке».

Налоговые обязательства, возникающие при переходе на ОСНО

Как только организация или предприниматели перешли на ОСНО, перед ними встает необходимость оплачивать новые виды налогов.

Для юридических лиц это будут:

  • НДС по одной из трех возможных ставок: 0%, 10%, 18%;;
  • имущественный налог по ставке до 2,2%;
  • налог на прибыль либо по классической ставке 20%, либо по специальным ставкам от 0% до 30%.

ИП на ОСНО оплачивают следующие виды налогов:

  • НДС по одной из трех возможных ставок: 0%, 10%, 18%;
  • имущественный налог физ. лиц — до 2%;
  • налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — 13%.

Внимание! Ставки НДС могут иметь разные значения. 18% — наиболее часто применяемая налоговая ставка, которую использует большая часть бизнесменов, 10% — ставка, установленная для ограниченного перечня товаров, прописанных в НК РФ (фармацевтические и медицинские товары, продукты питания, детские товары). Нулевая ставка встречается крайне редко и используется только в экспортных операциях.

К сведению. Плательщики НДС могут быть избавлены от , но только тогда, когда доход ИП или организации за три месяца подряд составил менее двух миллионов рублей (за исключением тех коммерсантов, которые занимаются продажей подакцизных товаров).

Восстановление НДС

Еще одна процедура, без которой переход на ОСНО невозможен — (НДС).

Этот процесс должен включать в себя два основных пункта:

  • начисление налога по операциям по выполнению работ, отгрузке товара, оказанию услуг, произведенным начиная с 1 числа того месяца, когда было начато применение общего режима;
  • начисление налога по авансовым платежам, полученным от контрагентов нового плательщика ОСНО.

На все эти операции должны быть оформлены счета-фактуры, чтобы впоследствии передать их второй стороне для соблюдения условий по вычету НДС.

Одновременно с этим у предприятия или ИП на ОСНО возникает право на на основании счетов-фактур поступающих от контрагентов по четырем основаниям.

  1. По тем материальным ценностям, которые не были отпущены со склада организации и не дошли до производства, а значит и не были оплачены;
  2. По тем товарам, которые на момент перехода были проданы, но не были оплачены;
  3. По тем товарам, которые не были реализованы;
  4. По проведенным работам, предоставленным услугам, а также проданному товару, которые были оплачены на «упрощенке», но не были получены общем режиме.

По трем первым пунктам возмещать НДС следует в первом квартале работы по ОСНО. Четвертый пункт подразумевает возмещение по факту приемки вышеозначенных товаров, работ и услуг к учету.

Особенности перехода с УСН на ОСНО: новая отчетность и учет

Как только налогоплательщик переходит на ОСНО, перед ним возникает обязательство подавать в налоговую инспекцию новые виды деклараций. В частности, начиная с того квартала, когда впервые была применена общая налоговая система, нужно оформлять и предавать налоговым специалистам:

  • декларацию по налогу на прибыль (до 28 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
  • декларацию по НДС (до 25 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
  • декларацию по имущественному налогу (до 30 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом).

Кроме деклараций, налогоплательщикам на ОСНО необходимо на постоянной основе вести несколько документов:

  • КУДиР (Книгу доходов и расходов) для ИП;
  • книгу покупок и продаж;
  • журнал ордеров (приходных и кассовых).

Несмотря на всю привлекательность упрощенного налогового режима, порой предприятия и ИП вынужденно или добровольно переходят на классическую общую систему налогообложения. Причем если добровольный переход возможен только с началом нового налогового периода, вынужденно перейти на ОСНО можно в любое время. Процесс этот требует соблюдения определенных процедур и автоматически усложняет ведение бухгалтерского и налогового учета. Однако, одновременно с этим, применение ОСНО существенно расширяет возможности предпринимателей и организаций в плане перспектив и развития бизнеса.