Определение и основные характеристики краткосрочных обязательств.

Краткосрочные обязательства - обязательства, которые подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. Долгосрочные обязательства - все прочие обязательства.

Комментарий

В бухгалтерском балансе обязательства должны быть разделены на краткосрочные и долгосрочные (п. 60 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности").

Термин "Краткосрочные обязательства" поясняется в п. 69-76 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности":

69. Предприятие должно классифицировать обязательство как краткосрочное в случаях, когда:

(a) предполагается погашение предприятием обязательства в рамках обычного операционного цикла предприятия;

(b) оно удерживает обязательство в основном для целей торговли;

(c) обязательство подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или

(d) у него нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение, как минимум, двенадцати месяцев после окончания отчетного периода (см. пункт 73). Сроки обязательства, которые могут, на усмотрение встречной стороны, привести к его погашению путем выпуска долевых инструментов, не влияют на его классификацию.

Предприятие должно классифицировать все прочие обязательства как долгосрочные.

70. Некоторые краткосрочные обязательства, такие, как торговая кредиторская задолженность и некоторые начисления затрат по оплате труда и прочих операционных затрат, составляют часть оборотного капитала, используемого в течение обычного операционного цикла предприятия. Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению не ранее чем через двенадцать месяцев после окончания отчетного периода. При классификации активов и обязательств предприятия используется один и тот же обычный операционный цикл. Если невозможно четко определить обычный операционный цикл предприятия, делается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев.

71. Прочие краткосрочные обязательства не погашаются в рамках обычного операционного цикла, однако подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода или предназначены в основном для целей торговли. Примерами служат финансовые обязательства, которые отвечают определению "предназначенные для торговли" в соответствии с МСФО (IFRS) 9, банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочая неторговая кредиторская задолженность. Финансовые обязательства, обеспечивающие долгосрочное финансирование (т.е. не составляющие часть оборотного капитала, используемого в течение обычного операционного цикла предприятия) и не подлежащие погашению в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, представляют собой долгосрочные обязательства, и к ним применяются пункты 74 и 75.

72. Предприятие классифицирует свои финансовые обязательства как краткосрочные, если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, даже если:

(a) первоначальный срок погашения составлял более двенадцати месяцев; и

(b) после окончания отчетного периода и до утверждения финансовой отчетности к выпуску заключено соглашение о рефинансировании или изменении графика платежей на долгосрочной основе.

Займы и кредиты (строка 610).

Краткосрочные кредиты и займы учитываются на обособленном счете 66 "Краткосрочные кредиты и займы".

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Так же как и с долгосрочными кредитами и займами, при учете краткосрочных кредитов и займов проценты по кредитам и займам, а также кредиты и займы, полученные путем размещения облигаций, учитываются обособленно.

Задолженность по счету 66 отражается с учетом процентов к уплате, причитающихся по полученным кредитам и займам.

Таким образом, показатель по строке 610 "Займы и кредиты" раскрывает величину полученных и не погашенных предприятием краткосрочных займов и кредитов, а также сумм причитающихся по полученным кредитам и займам процентов к уплате.

Кредиторская задолженность (строка 620).

Речь о кредиторской задолженности идет тогда, когда предприятие должно кому-либо.

Задолженность предприятия перед кем-то, образующаяся в результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности, может представлять собой следующие долги:

Поставщикам - за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

Работникам предприятия - по оплате труда, по расчетам с подотчетными лицами;

В бюджет и внебюджетные фонды - по уплате налогов, сборов, санкций и прочих платежей;

Учредителям - на величину начисленных дивидендов и других выплат, прочим лицам.

Задолженность может не гаситься и, соответственно, числиться в учете очень долго. Если срок исковой давности истек, то и непогашенная кредиторская задолженность должна быть списана с учета. Списать задолженность можно и до истечения трех лет, если стало известно, что кредитор ликвидирован.

Сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав прочих доходов.

В отличие от отражения в балансе дебиторской задолженности, расшифровка которой сокращена до одной строки - "Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", кредиторская задолженность в балансе достаточно подробно расшифровывается, а строка 620 "Кредиторская задолженность" выступает итоговой строкой показателей расшифровывающих строк.

Правильность отражения в балансе общей величины кредиторской задолженности зависит от правильности отражения, учета и выведения сальдо по каждому виду расчетов.

Для заполнения баланса берется сальдо счетов учета расчетов по кредиту, в частности:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

68 "Расчеты по налогам и сборам";

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

75 "Расчеты с учредителями";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Кроме того, необходимо следить за тем, чтобы в балансе отражалось развернутое сальдо.

Для более полного отражения информации необходимо заполнить дополнительные строки.

Поставщики и подрядчики (строка 621).

В пассиве баланса в данной строке отражается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), не оплаченная на отчетную дату.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками производится на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При этом по группе "Кредиторская задолженность" не отражается информация, связанная с привлечением займов или кредитов. Для этого используются строки баланса 510 и 610 с одноименным названием "Займы и кредиты".

Если при осуществлении расчетов с поставщиком была уплачена сумма большая, чем имеющаяся кредиторская задолженность, то такие суммы также отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" только на субсчете "Авансы выданные". В этом случае также возникает дебетовое сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В таком случае это будет дебиторская задолженность. Для отражения таких сумм предназначена строка 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Итак, показатель по строке 621 "Поставщики и подрядчики" раскрывает сумму кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), не оплаченные на отчетную дату.

Задолженность перед персоналом организации (строка 622).

Эта строка обобщает информацию о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Информация о перечисленных расчетах группируется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кредитовое сальдо по счету 70 на конец отчетного периода и будет отражаться по строке 622 "Задолженность перед персоналом организации".

По кредиту счета 70 отражаются начисленные суммы оплаты труда, пособий и других выплат, а по дебету показываются суммы, выплаченные работникам, и суммы, которые удерживаются из заработной платы.

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Возникающее дебетовое сальдо по счету 70 представляет собой величину дебиторской задолженности работников предприятия и отражается в строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Итак, показатель строки 622 "Задолженность перед персоналом организации" раскрывает сумму кредиторской задолженности перед персоналом организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (строка 623).

Задолженность по единому социальному налогу, взносам на обязательное пенсионное страхование и взносу на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражается в строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами".

Источник заполнения данной строки - кредитовое сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

К счету 69 обязательно открываются субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Также на отдельном субсчете учитываются расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, а также на величину начисленных пеней по указанным платежам.

Если заработная плата связана с созданием актива, то отчисления по социальному страхованию и обеспечению формируют в бухгалтерском учете первоначальную стоимость этого актива.

Начисление взносов по социальному страхованию и обеспечению может осуществляться в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", если организация осуществляет работы, доходы от которых учитываются как операционные или прочие, или со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Дебетовое сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" представляет величину дебиторской задолженности предприятия и отражается по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Итак, показатель по строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" раскрывает сумму кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Задолженность по налогам и сборам (строка 624).

Показатель, отражаемый в строке 624, показывает величину задолженности предприятия на отчетную дату по налогам и сборам перед бюджетом. Это могут быть суммы начисленных и неперечисленных налогов и сборов, штрафных санкций и пеней.

Учет расчетов с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и расчетов по налогам с работниками этой организации осуществляется с помощью счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

В балансе отражается общая величина задолженности в бюджет по налогам и сборам на отчетную дату. Для заполнения баланса берется сальдо счета 68 по кредиту.

Сальдо счета 68 по дебету (при наличии переплаты налога или сбора) отражается в активе баланса по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", поскольку по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается начисление налогов, сборов, штрафов, пеней.

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражается начисление налога на прибыль. Также здесь могут отражаться штрафные санкции и пени.

К налогам и сборам, начисляемым в дебет счета 90 "Продажи", относятся акцизы, экспортные пошлины, НДС.

К налогам и сборам, начисляемым в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", относятся налог на имущество, налог на операции с ценными бумагами.

К налогам и сборам, начисляемым в дебет счетов учета расходов, относятся транспортный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, земельный налог.

Моментом реализации в соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Таким образом, сумма налога начисляется одновременно с отгрузкой.

Начисление налога может производиться в корреспонденции со счетом 70 на сумму налога на доходы физических лиц.

Перечисление сумм налога в бюджет отражают по дебету счета 68.

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются также суммы "входного" НДС, учтенные на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и относящиеся на уменьшение обязательств по НДС.

Дебетовое сальдо по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" будет представлять собой величину дебиторской задолженности предприятия и должно отражаться по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Итак, показатель по строке 624 "Задолженность по налогам и сборам" отражает сумму кредиторской задолженности перед бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, в том числе и в качестве налогового агента.

Прочие кредиторы (строка 625).

Данная строка показывает задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по предыдущим строкам баланса. Это задолженность перед покупателями и заказчиками, перед подотчетными лицами, перед персоналом по прочим операциям, перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации и т.д.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Для отображения информации об учете расчетов с покупателями и заказчиками применяется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в случае расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Дебиторская задолженность предприятия должна отражаться по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

В ходе осуществления хозяйственной деятельности, помимо задолженности покупателей и заказчиков за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, может возникать и задолженность перед покупателями и заказчиками, например, на суммы авансов, полученных от них в счет предстоящих поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Данный показатель не выносится в отдельную строку и показывается в составе прочей кредиторской задолженности. Источником для заполнения баланса выступает кредитовое сальдо счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При начислении с реализованной продукции НДС, начисленный с аванса, можно отнести к вычету при расчетах с бюджетом.

Кроме задолженности перед покупателями и заказчиками в этой строке баланса могут отражаться суммы, представляющие собой сальдо по кредиту счетов:

71 "Расчеты с подотчетными лицами";

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на различные потребности.

Также предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственные расходы, на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Если работник не отчитался по какой-то сумме, выданной под отчет, на конец месяца возникает дебиторская задолженность перед организацией. Такая сумма отражается по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Счет 71 кредитуется на суммы, израсходованные подотчетными лицами, в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, а также другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

С персоналом организации могут осуществляться и расчеты по прочим операциям, в частности по выданным займам, возмещению материального вреда и т.п.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, применяется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

В дебет счета 73 относятся суммы предоставленных работникам организации займов или суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц.

До погашения предоставленного займа, возмещения ущерба и т.п. у предприятия имеется в учете дебетовое сальдо счета 73, отражаемое по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Возникновение и кредитового сальдо по счету 73 означает кредиторскую задолженность предприятия. Кредиторская задолженность будет отражаться в пассиве по строке 625 "Прочие кредиторы".

Также могут возникать и расчеты, не отображаемые на счетах 60 - 75 бухгалтерского учета, например расчеты по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

Такие расчеты учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Дебетовое сальдо по счету 76 указывает величину дебиторской задолженности, отражаемой по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)". Сальдо счета 76 по кредиту указывает на величину кредиторской задолженности, подлежащей отражению по строке 625 "Прочие кредиторы".

В случае выделения структурных подразделений в виде филиалов или представительств на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты) для отображения информации обо всех видах расчетов с ними используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Счет 79 отображает информацию по видам осуществляемых расчетов.

Имущество, выделенное подразделениям, списывается организацией со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", а подразделения, в свою очередь, принимают его на учет с кредита счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и др.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты").

В случае прекращения договора доверительного управления имуществом и возврата имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

Перечисление денежных средств за счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также суммы упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Важной особенностью отражения в учете информации по счету 79 является отсутствие в отчетности сведений по остаткам на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". При составлении сводной отчетности остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам головной организации. И у головной организации он будет полностью покрываться соответствующими остатками по данному счету обособленных подразделений.

При составлении сводной отчетности равные остатки по счету 79 фигурировать не будут.

Если составляется баланс только по обособленному подразделению или только по головной организации, то сальдо счета 79 по дебету будет дополнять показатели отчетности по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", а сальдо счета 79 по кредиту - показатели отчетности по строке 625 "Прочие кредиторы".

Итак, показатель по строке 625 "Прочие кредиторы" раскрывает сумму прочей кредиторской задолженности, не нашедшей отражения по предыдущим строкам баланса.

Целевое финансирование.

В типовой форме баланса самостоятельной строки с таким названием нет. Целевое финансирование для некоммерческих организаций отражается в разделе "Капитал и резервы". Коммерческие организации такие суммы отражают в строке 640 "Доходы будущих периодов" или обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства".

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630).

Основным видом доходов, получаемых акционерами (учредителями), являются дивиденды.

Источник выплаты дивидендов - прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), определяемая на основе бухгалтерской отчетности.

В ситуации, когда дивиденды начислены, но не выплачены на отчетную дату, их суммы отражаются по строке 630 баланса "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов".

Учет расчетов с учредителями осуществляется на счете 75 "Расчеты с учредителями".

Если же учредителями-акционерами являются работники организации, то начисление дивидендов производится в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление акционерам (учредителям) дивидендов приводит к возникновению у общества обязанностей налогового агента. Ставка удерживаемого налога на доходы физических лиц зависит от статуса лица, которому производятся выплаты. Важно помнить, что налог на доходы начисляется только при фактической выплате дивидендов, если же дивиденды не выплачены, то и налог не начисляется.

Итак, показатель по строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" раскрывает сумму дивидендов, начисленных в пользу акционеров (участников), но не выплаченных на отчетную дату.

Доходы будущих периодов (строка 640).

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, необходимо отражать в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Это могут быть:

Арендная или квартирная плата;

Плата за коммунальные услуги;

Выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

Абонентная плата за пользование средствами связи;

Активы, полученные организацией безвозмездно;

Поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и др.

Кроме этого, по строке "Доходы будущих периодов" коммерческие организации показывают полученные бюджетные средства.

Доходы будущих периодов учитываются на одноименном счете 98. На счете 98 также учитываются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

Возникновение доходов будущих периодов отражается по кредиту счета 98, а списание - по дебету этого счета.

Итак, показатель по строке 640 "Доходы будущих периодов" раскрывает величину доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам.

Резервы предстоящих расходов (строка 650).

Организации, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода вправе создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

На конец отчетного года в отдельной статье бухгалтерского баланса отражаются остатки резервов, переходящие на следующий год.

Резервирование сумм и использование начисленного резерва отражаются по счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Построение аналитического учета может строиться по принципу открытия отдельных субсчетов для учета каждого вида резервов. Образование резерва предстоящих расходов производится в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Списание расходов, по которым создан резерв, производится за счет созданного резерва записью по дебету счета 96.

Суммы расходов, превышающие величину созданного резерва, включаются в состав расходов предприятия.

Если фактические затраты меньше, чем резерв, то остаток неиспользованного резерва увеличивает прибыль в конце отчетного года.

Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. Сумма вновь создаваемого в следующем отчетном периоде резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

Итак, показатель по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" раскрывает величину резервов на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели.

Прочие краткосрочные обязательства (строка 660).

В данной строке баланса приводятся суммы краткосрочных обязательств предприятия, не показанные по другим статьям разд. V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.

Итого по разделу V (строка 690).

Строка 690 - итоговая строка разд. V баланса "Краткосрочные обязательства". Она отражает общую величину краткосрочных обязательств предприятия, а именно сумму строк баланса:

Займы и кредиты (строка 610);

Кредиторская задолженность (строка 620);

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630);

Доходы будущих периодов (строка 640);

Резервы предстоящих расходов (строка 650);

Прочие краткосрочные обязательства (строка 660).

Систематизируем в таблице ход формирования показателей разд. V баланса.

Баланс (строка 700).

Строка 700 "Баланс" - это итог пассива баланса (валюта баланса). Она определяется как сумма показателей баланса: итога разд. III "Капитал и резервы" (строка 490), итога разд. IV "Долгосрочные обязательства" (строка 590) и итога разд. V "Краткосрочные обязательства" (строка 690), отображающего источники формирования имущества предприятия (собственные и привлеченные) с указанием целевого назначения (если имеется) и срока возврата.

Краткосрочными являются обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

К краткосрочным обязательствам относится краткосрочная организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами.

Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются резервы предстоящих расходов.

Краткосрочные обязательства и

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. V выглядит следующим образом.

В указанном разделе показывается информация о краткосрочных обязательствах организации.

Порядок формирования показателей по строкам раздела V пассива баланса

Обязательства организации (по сути - ее заемный капитал) представляют в двух разделах пассива баланса в зависимости от срока их погашения:

в разд. IV "Долгосрочные обязательства" – обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты;

в разд. V "Краткосрочные обязательства" – обязательства, погасить которые необходимо в течение ближайшего года.

В разделе V "Краткосрочные обязательства" пассива баланса отражаются сведения о краткосрочных заемных источниках, привлеченных организацией.

В строку 1510 "Заемные средства" заносится кредитовое счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" , а также часть сумм с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (в части, подлежащей погашению в пределах ближайших 12 месяцев после отчетной даты).

По строке 1520 "Кредиторская задолженность" организации нужно показать общую сумму всех видов краткосрочной задолженности перед другими организациями и лицами, а также перед государством и внебюджетными фондами. Для этого складывают кредитовые сальдо следующих счетов (в части краткосрочной кредиторской задолженности):

Организации вправе самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетности.

Поэтому в принципе организация может добавлять расшифровывающие строки для детализации показателя по стр. 1520 "Кредиторская задолженность".

Например, для обособленного представления информации о краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом организации, перед бюджетом по уплате налогов и сборов, а также перед внебюджетными фондами, если организация признает такую информацию существенной.

Заполнять стр. 1530 "Доходы будущих периодов" пассива баланса организация должна в случаях, когда положениями по бухгалтерскому учету предусмотрено признание данного объекта учета.

Например, коммерческие организации здесь отражают сумму кредитовых сальдо счетов 98 "Доходы будущих периодов" и 86 "Целевое финансирование" .

Дело в том, что в коммерческих организациях, получающих бюджетные средства, суммы целевого финансирования, направленные на приобретение внеоборотных активов или материальных запасов, учитываются в составе доходов будущих периодов. Остатки целевого финансирования также отражаются в рамках этой категории объектов учета.

Строка 1540 "Оценочные обязательства" предназначена для отражения кредитового сальдо счета (за исключением сумм, включенных в состав долгосрочных обязательств).

По строке 1550 "Прочие обязательства" отражаются остальные виды краткосрочных обязательств, не попавшие в вышеперечисленные строки.

Например, суммы целевого финансирования, полученного организациями-застройщиками от инвесторов и порождающего обязательство передать им построенный объект в течение 12 месяцев после отчетной даты (в бухучете они учитываются на счете 86 "Целевое финансирование"), или суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению и уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса (предоплаты), обычно учитываемые на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" .

Итоговая сумма стр. 1510 - 1550 отражается по стр. 1500 "Итого по разделу V", характеризующей общую величину краткосрочного заемного капитала (обязательств) организации.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Краткосрочные обязательства: подробности для бухгалтера

• Заполнение баланса (ф. 0503130) за 2018 год: на что обратить внимание?

  Учета и составление отчетности, как краткосрочное обязательство; отсутствует безусловное право отсрочить погашение... месяцев после отчетной даты. К краткосрочным обязательствам относится также текущая доля долгосрочных...

• Публичное раскрытие показателей отчетности

  Учета и составление отчетности, как краткосрочное обязательство; в) у учреждения отсутствует безусловное...

• О сроке использования и квалификации активов и обязательств

  2010 № 66н, долгосрочные и краткосрочные обязательства выделены в особые разделы по... в отчетности как долгосрочные. Некоторые краткосрочные обязательства, такие как торговая кредиторская... квалифицирует эти операционные статьи как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат... долгосрочных финансовых обязательств определены как краткосрочные обязательства, не предполагающие погашение в рамках... если по займам, квалифицированным как краткосрочные обязательства, когда в период между датой...

• Порядок заполнения бухгалтерского баланса по общей форме. Пример

  66н не предусмотрено. Раздел V. Краткосрочные обязательства Заемные средства. В строке 1510 ... . По строке 1550 показывают прочие краткосрочные обязательства, которые не нашли отражения по... 1410 - 1450. Раздел V "Краткосрочные обязательства" Строка 1510 "Заемные... обязательства" = суммы задолженностей по краткосрочным обязательствам, не учтенные при определении других...

• Особенности представления бухгалтерской отчетности в 2018 году

  Месяцев после отчетной даты К краткосрочным обязательствам относятся (даже если срок погашения... месяцев после отчетной даты). К краткосрочным обязательствам относится также текущая доля долгосрочных...

Краткосрочным обязательством является долг, который необходимо погасить в период до 1 года. Выплата осуществляется за счет текущих активов фирмы. Рассмотрим далее эту задолженность подробно.

Общая характеристика

При решении второстепенных задач многие фирмы вынуждены использовать внутренние и сторонние источники финансирования. В последнем случае могут возникнуть долгосрочные/краткосрочные обязательства предприятия. Одной из ключевых задач руководства при этом выступает своевременное погашение задолженности. С момента зачисления деньги не принадлежат фирме. Она только использует финансы в течение ограниченного периода – до даты погашения долга.

Специфика

Выступая в качестве одной из форм кредитных средств, задолженность обладает следующими особенностями:

Расчет доли

Рассматриваемая задолженность выражается коэффициентом. Он показывает долю обязательств относительно общего долга. Для расчета коэффициента используется формула:

• Ккз = Ко: (Ко + До), где:
  Ккз – искомый коэффициент;
  Ко – краткосрочные и До- долгосрочные обязательства.

Полученный показатель отражает зависимость фирмы от долгов, принятых на период до 12 мес. Чем выше коэффициент, тем большую платежеспособность и устойчивость будет иметь компания.

Составляющие краткосрочных обязательств

Учет задолженности выступает ключевой задачей при формировании финансовой отчетности. Отражению подлежат все заемные средства фирмы. В краткосрочные обязательства включаются:

1. Дивиденды, подлежащие выплате учредителям (держателям акций).
2. Долги по векселям (краткосрочным).
3. Анонсы.
4. Кредиторская задолженность.
5. Налоговые платежи.
6. Возвращаемые депозиты, оформленные на период до 12 мес.
7. Условная оплата.
8. Долги до востребования.
9. Незаработанные доходы.
10. Части долгосрочных обязательств, подлежащие погашению в небольшой период времени.
11. Прочие долги, срок выплаты которых менее 12 мес.

Классификация

Краткосрочные обязательства можно разделить на несколько групп:

1. Операционные. К ним относят арендную плату, налоги, авансы, полученные фирмой, задолженность по принятой сырьевой продукции, товарам и проч., текущие обязательные отчисления в бюджет, начисленную зарплату сотрудникам и руководителю.
2. Краткосрочные обязательства, подлежащие погашению в течение года с даты составления отчета. В эту группу входят долги по внеоборотным активам, например.
3. Средства, необходимые для погашения затрат в течение ближайшего года. К ним относят компенсации сотрудникам за отпуска, бонусы и другие расходы.

Условная задолженность

Такие краткосрочные обязательства возникают вследствие ряда факторов, которые способствуют появлению неопределенности в отношении предстоящих доходов либо потерь предприятия. Например, всегда существует вероятность природной или техногенной катастрофы на территории, где фирма осуществляет свою деятельность. Соответственно, эта угроза влияет на производственный цикл. Предполагаемые неопределенности условно разделяются на типы: вероятность возникновения ЧП может быть большой, небольшой или средней.

Кредиторская задолженность

Обычно ее называют счетом к оплате либо торговым счетом. Кредиторская задолженность, по сути, представляет собой стандартную форму расчета за получаемые фирмой товары либо услуги, а также сырье, приобретаемое в ходе ее текущей деятельности. Такой вид обязательств используется для проведения оплаты по торговым сделкам, которыми обслуживаются ключевые функции компании. Период погашения задолженности обычно оговорен в договоре между фирмой и поставщиком. Срок может также определяться контрагентом.

Векселя

Такие ценные бумаги используются для решения тех же задач, что и кредиторская задолженность. По своей сути, вексель выступает как платежное средство фирмы при получении услуг и продукции, не используемых в основной ее деятельности. Краткосрочные ценные бумаги могут быть обеспеченными либо необеспеченными. Это зависит от условий, на которых заключено соглашение. Обеспечением может быть право ареста материальных ценностей или закладная на недвижимость фирмы. При наличии у компании краткосрочных обязательств в виде таких векселей, в отчетности необходимо точно указать активы, которыми гарантируется их погашение. Ценные бумаги могут также быть беспроцентными или процентными. В последнем случае на векселе указывается ставка. Беспроцентные бумаги, соответственно, этой отметки не имеют, однако уплата дополнительного процента осуществляется.

Авансы и депозиты

Платежи такого типа получают все большую популярность в последнее время. Они обусловлены наличием предпринимательского риска при осуществлении экономической деятельности, заключении сделок. Например, хозяйствующий субъект может запросить аванс, который при неисполнении контрагентом условий договора пойдет хотя бы на частичное погашение убытков.

Прочие долги

Начисленные платежи включают в себя выплаты, которые касаются зарплаты персонала, в том числе и руководящего состава, погашения процентов по кредиту и проч. Налоги формируют особую статью расходов. Она неизменно включается в структуру краткосрочной задолженности. В нее входят все средства, перечисляемые в бюджеты всех уровней. Часть долгосрочных обязательств, подлежащих погашению в установленный период, учитывается при начислении платежей, указанных выше.

После оценки результатов работы компании и сдачи отчетной документации осуществляется расчет дивидендов, подлежащих выплате держателям акций, облигаций. Эти платежи также относят к краткосрочным обязательствам. В пассиве баланса фирмы учитываются также перечисления по требованиям кредиторов. У предприятия может возникать еще одна категория краткосрочных обязательств. Она представляет собой задолженность по зарплате. Если фирма не произвела расчета с сотрудниками, невыплаченные средства относят к краткосрочным обязательствам.

Решая проблемы развития производства, редкая компания не прибегает к форсированному поиску внутренних резервов или к помощи сторонних организаций, предоставляющих финансовую помощь, либо откладывающих оплату за поставленные ранее ТМЦ на определенное время. Именно эта задолженность, которую фирма впоследствии выплачивает кредитору, формирует обязательства, рассматриваемые как краткосрочные или долгосрочные. Ограничения временных рамок при выплате по таким обязательствам – важнейший аспект, влияющий на отражение их в учете. О различиях в формировании и особенностях учета подобных задолженностей пойдет речь в нашей публикации.

Краткосрочные обязательства

Краткосрочными считают долги предприятия, которые необходимо погасить в годичный срок с момента возникновения. Сюда входит задолженность по краткосрочным (до года) кредитам банка, векселям, по выплате дивидендов учредителям, кредиторская задолженность, объединяющая долги по поставкам, налогам, зарплате персоналу и т.п.

Краткосрочные обязательства, отраженные в учете, не являются собственностью фирмы, а только используются ею определенное время и всегда погашаются текущими ресурсами компании, т.е. оборотными средствами, образующимися в процессе хозяйственной деятельности. Отражаются они в балансе. В пассиве им полностью им отведен раздел № 5, а сумму по каждой позиции фиксируют построчно. Например, в строке 1510 фиксируют остаток задолженности по займам, строка 1520 показывает сумму задолженности перед кредиторами, а строки 1530 и 1540 – размеры доходов будущих периодов и оценочных обязательств соответственно. Общая сумма краткосрочных обязательств подсчитываются в строке 1500.

Долю краткосрочных обязательств по отношению к суммарной задолженности предприятия рассчитывают с помощью коэффициента по формуле:

• К кр/з = О кр / (О кр + О дс), где О кр – сумма краткосрочных обязательств, а О дс – долгосрочных.

Этот показатель используется в анализе деятельности компании для выяснения зависимости фирмы от наличия краткосрочных долгов и влияния их на финансовую устойчивость компании.

Долгосрочные обязательства

К долгосрочным относят обязательства по долгам, срок выплаты которых более года. К ним относят кредиторскую задолженность перед ИФНС, поставщиками, по дивидендам, если срок погашения свыше года. Но основную долю этих обязательств формируют инвестиционные вложения (кредиты и займы на период свыше 12 месяцев), средства, полученные по векселям и облигациям, оценочные и отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Предоставляемые на условиях долговременного пользования средства – это нередко целевые направления, которые расходуются, как правило, на расширение, реконструкцию или перепрофилирование производства, либо перечисляются, как помощь предприятию – потенциальному банкроту, например, градообразующим компаниям, представителям малого и среднего бизнеса. В подобных случаях (обычно на основе действующих национальных проектов и инвестиционных программ) субсидии выделяются и контролируются государством.

Среди инвесторов долгосрочные обязательства считаются выгодными вложениями, хотя и с высокой степенью риска, зависящей от отрасли, сферы деятельности, времени существования фирмы и ее репутации на рынке. Периоды кризисов – наиболее привлекательное время для инвесторов, поскольку долговые обязательства всегда гарантируют обеспечение минимальных выплат на протяжении весьма длительного времени, а рост инфляции провоцирует повышение процентов, т. е. дивидендов по вложенным средствам. Поэтому, долгосрочные проекты взаимовыгодны как для инвесторов, так и для компаний, использующих капвложения в развитии производства. Кроме того, внедренные инвестиционные вливания еще и указывают на весьма высокий рейтинг компании.

В балансе долгосрочные обязательства учитываются в четвертом одноименном разделе пассива с разбивкой по строкам:

• Стр. 1410 – займы сроком погашения более года (кредитовое сальдо сч. 67);
• Стр. 1420 – ОНО (для предприятий, работающих по ПБУ18/02). Для заполнения строки рассчитывают зачет ОНО налоговыми активами – из суммы кредитового сальдо сч. 77 вычитают сумму дебетового сальдо сч. 09, разницу (если сальдо сч. 77 больше) фиксируют в строке 1420;
• Стр. 1430 – обязательства оценочные (кредитовое сальдо сч. 96);
• Стр. 1450 – прочие, например, при существовании кредиторской задолженности перед поставщиками или ИФНС сроком больше года (сальдо по кредиту сч. 60, 62, 68, 69,76,86);
• Стр. 1400 – общий итог долгосрочных обязательств.

Наличие долгосрочных обязательств учитывается при оценке эффективности деятельности компании и свидетельствует о стабильном положении на рынке либо о доверии инвесторов.