Как списать нераспределенную прибыль прошлых лет. Бухгалтерский учет формирования и использования нераспределенной прибыли

• Назначение статьи: отражение сведений о нераспределенном финансовом результате текущего года и прошлых лет.
• Строка в бухгалтерском балансе: 1370.
• Номера счетов, включаемых в строку: остаток счета (дебетовый или кредитовый).

По истечению года на общем собрании акционеров общества или учредителей организации принимается решение о распределении чистой прибыли фирмы. Часть финансового результата, который не был распределен между участниками, признается нераспределенной прибылью текущего года. При отрицательном финансовом результате появляется информация о возникшем непокрытом убытке фирмы.

В бухгалтерском учете компании нераспределенная прибыль или непокрытый убыток фиксируется на сч.84. На нем обособленно по разным субсчетам отображается нераспределенный финансовый результат текущего года и прошлых периодов.

Примечание от автора! Сч.84 является активно-пассивным, поэтому может быть дебетовый остаток (сумма непогашенного убытка) и кредитовое сальдо (сумма нераспределенной прибыли), в зависимости от результатов деятельности компании.

Строка 1370 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Капитал и резервы пассивной части баланса: здесь отражается собственный капитал фирмы в части нераспределенной прибыли. Сведения за все года суммируются и отображаются одной строкой. Также в данной строке фиксируется информация о непокрытых соответствующими источниками финансирования убытках текущего года и прошлых периодов.

Нераспределенная прибыль

Строка 1370 - часть чистой прибыли, не израсходованная на нужды организации.

Примечание от автора! Под чистой прибылью в бухгалтерском учете понимается итоговый положительный финансовый результат деятельности фирмы, который остается после погашения всех обязательств в части уплаты обязательных налогов, сборов, страховых отчислений в бюджет.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, финансовый результат деятельности предприятия отображается в Кт99. В конце года проводится процедура реформации баланса (закрытие всех основных счетов бухгалтерского учета). Один из результатов данной процедуры - перенос остатка с Кт99 в Дт84 в части нераспределенных доходов данного периода.

Нераспределенная прибыль может быть израсходована на следующие нужды:

• выплата дивидендов акционерам или учредителям фирмы;
• увеличение размера уставного фонда компании (после официальной регистрации изменений в учредительной документации);
• создание резервов: перевод части нераспределенной прибыли в резервный капитал компании;
• погашение убытков прошлых лет.

Примечание! В течение года движений по Дт84 без решения учредителей компании быть не может.

Непокрытый убыток

Убытки в результате деятельности организации могут образовываться в следующих случаях:

• издержки фирмы превышают полученные доходы как по основной деятельности, так и по операциям, не связанным с основной финансово-хозяйственной деятельностью;
• выявлены существенные ошибки прошлых отчетных периодов;
• приняты корректировки в учетной политике фирмы.

Строка 1370 бухгалтерского баланса - отражение убытков, которые не были покрыты возможными источниками финансирования. Данные за прошлые периоды и текущий год суммируются.

Источники покрытия убытков:

• средства уставного фонда: доведение величины уставного фонда до чистых активов фирмы. Уменьшение уставного капитала должно производиться в пределах, установленных законодательством (минимальный порог для публичных АО - 100 тыс. рублей, для непубличных АО и ООО - 10 тыс. рублей).
• средства резервного фонда компании;
• целевое инвестирование учредителями организации (вклады собственников компании, не влияющие на распределение долей и величину уставного капитала);
• нераспределенная прибыль прошлых лет.

Нормативное регулирование

Использование 84 счета для формирования сведений о наличии нераспределенной по итогам года прибыли компании (возникновения непокрытого убытка) осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и иными нормативными документами.

Практические примеры учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Пример 1

В 2017 году выручка от продажи товаров ООО «Солнышко» составила 2 млн рублей (без НДС). Себестоимость товаров, которые были реализованы, составила 1 млн рублей (закупка у поставщиков, транспортировка и т. д.). Прочие издержки фирмы - 70 тыс. рублей.

Хозяйственные операции

930 тыс. рублей - чистая прибыль ООО.

Из конечного финансового результата компании был уплачен налог на прибыль в бюджет.

186 тыс. рублей - расчеты с ИФНС России.

После проведения процедуры реформации баланса была сделана следующая проводка

744 тыс. рублей - отображена нераспределенная прибыль общества.

В бухгалтерском балансе ООО «Солнышко» по итогам 2017 года в строке 1370 будет сумма 744 тыс. рублей.

Пример 2

В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности компании «ЯР» был выявлен убыток по итогам деятельности в 2017 году. Убыток по состоянию на 01.01.2018 составил 40 тыс. рублей. Учредителями компании было принято решение покрыть убыток за счет собственного целевого финансирования.

Хозяйственные операции

15 тыс. рублей - внесение наличных учредителями.

25 тыс. рублей - перечисление учредителями денежных средств на расчетный счет фирмы.

40 тыс. рублей - покрыт убыток целевыми взносами учредителей.

Распространенные проводки по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку)

1. Процедура реформации баланса
2. Списание убытка

   Дт84 Кт84 - за счет доходов прошлых периодов.

   Дт82 Кт84 - средствами уставного капитала.

   Дт75 Кт84 - целевым финансированием учредителей.

   Дт80 Кт84 - доведением уставного фонда до величины чистых активов.

Сопоставляя доходы и расходы за отчетный период, организация исчисляет свой финансовый результат. Он может быть как положительным, когда доходы превышают расходы, так и отрицательным, когда доходы меньше расходов. В первом случае речь идет о прибыли, а во втором - об убытке. А что такое нераспределенная прибыль и как ведется ее учет, расскажем в нашей консультации.

Синтетический и аналитический учет нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль в целях бухгалтерского учета - это итоговый положительный финансовый результат организации, выявленный в конце года путем сопоставления всех ее доходов, расходов, прибылей и убытков, возникших в течение года. При этом нераспределенной прибылью считается и прибыль прошлых лет, не использованная организацией на выплату доходов, покрытие убытков и иные цели.

Для учета нераспределенной прибыли используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). На этом же счете учитываются и суммы непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается 31 декабря заключительными оборотами в кредит счета 84 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет счета 99 - Кредит счета 84

Аналитический учет на счете 84 должен вестись по направлениям использования средств.

Использование нераспределенной прибыли: проводки

Нераспределенная прибыли организации отчетного года и прошлых лет может быть использована на выплату доходов участникам, покрытие убытков, увеличение уставного или формирование резервного капитала и иные цели.

Приведем основные бухгалтерские проводки по использованию нераспределенной прибыли.

В современном мире преобладает рыночная экономика. Цель работы каждого предприятия – получение прибыли. Она образуется путем продажи товаров или оказания услуг, выполнения работ. При этом прибыль не может идти только на развитие предприятия. Часть ее переходит к владельцам организации. Эти суммы заносятся на строку баланса – «Нераспределенная прибыль».

Определение: формирование нераспределенной прибыли или убытка на предприятии

Цель работы организации – получения прибыли. Участники, владельцы фирмы желают иметь доход, не зависимо от затраченного на работу времени.

Дадим определение понятию нераспределенная прибыль. Это разница прибыли, налога на нее и оплаты всей задолженности перед поставщиками и сотрудниками. Также ее называют чистой прибылью (далее ЧП). Этой суммой могут распоряжаться только собственники предприятия.

Внимание: помимо прибыли, деятельность организации может приносить убыток. По таким обязательствам также отвечают владельцы.

Для покрытия убытков, НК РФ разрешает владельцам предприятия вносить свои средства. Это необходимо, т.к. в последствие может привести к банкротству и ликвидации организации, что невозможно допустить.

Статья бухгалтерского баланса «нераспределенная прибыль» прошлых лет отражает данные о суммах дохода и ее движения за отчетный период.

Формирование нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе

Чтобы понять каким образом формируется нераспределенная прибыль, необходимо обратиться к нормативным документам. Этот аспект регулирует Положение по бухгалтерскому учету. В п.66 отражено, что нераспределенная чистая прибыль прошлых лет это капитал организации. Она складывается в результате успешной деятельности предприятия.

Она формирует прибыль и увеличивает ее размеры, тем самым укрепляя финансовое положение фирмы. Пути использования подразделяются на выдачу дивидендов владельцам компании или сохраниться на статье капитала и выражаться в нераспределенной прибыли прошлого года.

Распоряжение нераспределенной прибыли

«Кто имеет право на использование прибыли этого года и нераспределенной прибыли прошлого?» — этим вопросом нередко задаются многие специалисты. Таким правом, согласно нормативным актам, наделены только собственники предприятия. Цели расходования различны, согласно личным потребностям.

Цели расходования нераспределенной прибыли прошлых лет:

• Распределение премий между сотрудниками за плодотворную работу;
• Оплата образовательных курсов;
• Проведение мероприятий для культурного отдыха;
• Проведение спортивных мероприятий;
• Участие в благотворительной акции и т.д.

Внимание: не смотря на неограниченное количество вариантов, в основном прибыль распределяется между владельцами по дивидендам.

Для фиксирования распределения, составляется протокол участников организации. Его подписывают все заинтересованные лица. Иногда, составление протокола упраздняется, и выплаты производят на основании устава. Это возможно лишь в том случае, если в нем указаны:

• Нормативы отчисления сумм на дивиденды;
• Зафиксированы направления использования нераспределенной прибыли прошлых лет.

Производить траты без согласия участников организации запрещено.

Совет: при создании предприятия и его устава занесите данные, куда будет идти нераспределенная прибыль.

Вся сумма со счета «нераспределенная прибыль/убыток» распределяется на собрании акционеров. Оно происходит в текущем году, за прибыль прошедшего. Например, собрание акционеров в январе-феврале 2016г распоряжается ЧП, образовавшейся за 2015г.

Бухгалтерские проводки

Счет 84 «нераспределенная прибыль» в бухгалтерском балансе по определению представляет собой Активно-Пассивный. Он аккумулирует в себе чистую прибыль после уплаты налогов и расчетов с сотрудниками.

К сч.84 открываются субсчета «Переоценка ОС», «Начисление дивидендов», «Отчисления в резервный капитал».

Совет: при распределении прибыли, разделите на отдельные счета нераспределенную прибыль прошлых лет и текущего года.

Проводки:

• Дт99-Кт84 (Сч.99 — «Прибыли и убытки», Сч.84 — «Нераспределенная прибыль/убыток»)

Составляется при реформации баланса в заключение оборота за декабрь прошедшего года.

• Дт84-Кт75 и Дт84-Кт70 (Сч.70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда», Сч.75 – «Расчеты с учредителями»)

Составляется при распределении прибыли между владельцами предприятия по итогам отчетного года. Такие же проводки составляются при распределении промежуточной прибыли.

• Дт80-Кт84 (Сч.80 – «Уставной капитал»)

Составляется при списании непокрытого убытка, когда размер уставного капитала примерно равен сумме активов.

• Дт82-Кт84 (Сч.82 – «Резервный капитал»)

Составляется при списании непокрытого убытка из средств резервного капитала.

• Дт75-Кт84

Составляется при списании непокрытого убытка из собственных средств учредителей.

Внимание: внесение личных средств учредителей для покрытия убытков возможно только в простом товариществе.

Помимо счета 84, следует упомянуть счет 99. На нем аккумулируются средства предприятия, которые показывает сальдо дебетовое — прибыль или кредитовое — убыток. Такое сальдо переносится на счет 84.

Это заключительная бухгалтерская проводка в главной книги за отчетный период.

ЧП – источник развития производства

Согласно законодательным актам, а именно рекомендациям Минфина, разрешается разделять нераспределенную прибыль на несколько частей. В частности ту часть, которая идет на производственное развитие. Это происходит в рамках аналитического учета.

ОС (основные средства) приобретаются за счет собственного капитала предприятия. Это не означает их приобретение из величины ЧП.

Совет: источники финансирования можно выявить доступным способом, проанализировав структуру бухгалтерского баланса.

Анализ покажет, что источники инвестирования (по актуальности):

• За счет ЧП;
• За счет долгосрочных заемных средств;
• За счет проч.кредиторской задолженности.

Нераспределенная прибыль – это наиболее мобильный способ хранения денежных средств, в отличие от добавочного капитала или уставного.

Прибыль позволяет:

• Покрыть убытки;
• Увеличить уставный капитал;
• На ее основании создать фонды.

Внимание: чем больше сумма нераспределенной прибыли, тем более предприятие финансово устойчивое.

В завершении всего вышесказанного необходимо отметить, что, не смотря на то, что распоряжаться нераспределенной прибылью за прошлый год имеют право только владельцы предприятия, она полностью находится в руках главного бухгалтера. Именно этот сотрудник производит расчет ЧП, начисление и объем возможный для выплаты дивидендов и правильное составление бухгалтерских проводок. Главный бухгалтер, при отсутствии на предприятии должности финансового директора, дает советы, куда и в каком объеме следует направить нераспределённую прибыль.

Итоги

Итак, подведем итоги. Цель работы предприятия – получение прибыли. Чем выше размер чистой прибыли, тем больше оно финансово устойчиво и платежеспособно. Нераспределенная прибыль или чистая прибыль представляет собой доход за вычетом уплаты налогов и расчетов с работниками. Распоряжаться ЧП имеют право только владельцы предприятия.

По решению участников нераспределенная прибыль может быть направлена на уплату дивидендов, создание спец.фондов, развитие производства. На практике первый вариант, встречается наиболее часто. Для направления средств на дивиденды, должен быть составлен протокол создания акционеров. Подписывается всеми заинтересованными лицами.

В бухгалтерских счетах нераспределенная прибыль аккумулируется на счете 84. С ними в паре работают счета 99, 70, 75, 80, 82.

Чистую бухгалтерскую прибыль по итогам 2014 года надо списать со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Но на что можно ее использовать? Это вправе решить только собственники предприятия. Решение о распределении прибыли принимают на общем собрании акционеров или участников общества. Чаще всего ее тратят на выплату дивидендов, годовые премии, крупные капитальные вложения.

В этой статье разберемся, как отражать все эти выплаты в бухгалтерском учете и при Это особенно важно при подготовке годовой отчетности, поскольку остаток по счету 84 почти всегда отличается от той прибыли, которую вы отразите в листе 02 декларации по налогу на прибыль. Ведь порядок учета расходов разный. К тому же на счете 84 может аккумулироваться и нераспределенная бухгалтерская прибыль прошлых лет.

Чем опасны ошибки в учете расходов из нераспределенной прибыли

Если неверно отразить операции на счетах, то инспекторы могут оштрафовать компанию на 10 000 или 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ). Дело в том, что любые погрешности на счетах инспекторы могут расценить как грубые ошибки в учете доходов и расходов. Но это еще не все.

Например, списание в состав налоговых расходов дивидендов или премий из специального фонда приведет к завышению прибыли и недоимке. Более того, если отразить премии или капитальные вложения из специальных фондов минуя расходные счета, то будут завышены нераспределенная прибыль на счете 84 текущего года и сумма дивидендов. В этом случае возможны претензии со стороны

Дивиденды

Дивиденды в АО и доходы от участия в ООО всегда выплачивают за счет нераспределенной прибыли компании (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ«Об обществах с ограниченной ответственностью»). То есть дивиденды уменьшают остаток нераспределенной прибыли по счету 84.

В чем часто ошибаются. Отражают годовые или промежуточные дивиденды на счете 99, а не 84. А в налоговом учете включают дивиденды в расходы.

Как отразить в бухучете. Начисление и выплата дивидендов являются событиями, происшедшими после отчетной даты. Это означает, что их необходимо учитывать по особым правилам. Начисляя и выплачивая дивиденды за 2013 год, проводки надо сделать в 2014 году. То есть тогда, когда фактически происходят начисление и выдача денег (п. 10 ПБУ 7/98).

Начисленные дивиденды отражайте по дебету счета 84 и счета 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов». Такая проводка прямо предусмотрена в Инструкции к Плану счетов по бухгалтерскому учету.

Пример 1. В марте 2014 года собственники ООО «Вега» провели общее собрание по итогам предыдущего года. Иванов И. М. и Петров А. И. (собственники общества) приняли решение направить часть нераспределенной прибыли на счете 84, на выплату доходов от участия. Общая сумма чистой прибыли к распределению составила 580 000 руб. Иванов и Петров прописали в решении общего собрания участников от 5 марта 2014 года рассчитать доходы от участия пропорционально долям учредителей. Доля Иванова составляет 70 процентов, а у Петрова — 30 процентов.

Бухгалтер ООО «Вега» рассчитал сумму доходов каждого участника. Доходы Иванова составили 406 000 руб. (580 000 руб. × 70%). А доходы Петрова равны 174 000 руб. (580 000 руб. × 30%).

Бухгалтер сделал записи по начислению и выплате доходов на основании бухгалтерской справки. Образец справки можно посмотреть ниже.

А вот проводки:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ
— 406 000 руб. — начислены доходы Иванову;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
— 174 000 руб. — начислены доходы Петрову.

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ
— 36 540 руб. (406 000 руб. × 9%) — удержан НДФЛ с доходов Иванова;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 15 660 руб. (174 000 руб. × 9%) — удержан НДФЛ с доходов Петрова;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 51
— 369 460 руб. (406 000 - 36 540) — выплачены дивиденды Иванову;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 51
— 158 340 руб. (174 000 - 15 660) — выплачены дивиденды Петрову.

К слову, промежуточные дивиденды (распределение прибыли ООО) надо отражать теми же проводками. Причем промежуточные дивиденды, начисленные за I квартал, полугодие или 9 месяцев, повлияют на нераспределенную прибыль 2015 года.

Как отразить в налоговом учете. Дивиденды не учитывают в расходах при расчете налога на прибыль. Об этом прямо сказано в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Премии работникам

Премии могут быть напрямую связаны с результатами работы сотрудников или являться фиксированными из года в год. В любом случае в бухгалтерском учете премии необходимо отражать по расходным счетам — 20, 25, 26 или 91. Путаница возникает, если в уставе компании сказано, что премии выплачивают за счет специального премиального фонда, который создают из нераспределенной прибыли.

В чем часто ошибаются. Отражают выплату годовых премий минуя расходные счета. Премии, бонусы, которые выданы за счет специальных фондов, списывают в расходы при расчете налога на прибыль.

Как отразить в бухучете. Поскольку любые премии работникам являются расходами компании, их надо отражать на затратных счетах. Такой вывод следует из ПБУ 10/99. Это относится и к случаю, когда бонусы выплачивают за счет специального премиального фонда, образованного из нераспределенной прибыли.

Такого же мнения придерживаются чиновники в письме от 20 октября 2011 г. № 07-02-06/204. В этом разъяснении специалисты ведомства рассмотрели ситуацию, когда компания потратилась на спортивные и развлекательные мероприятия. Компания их проводила за счет нераспределенной прибыли. Как справедливо заметили в финансовом ведомстве, поскольку траты не связаны напрямую с производственной деятельностью, их надо отнести в состав прочих расходов на основании ПБУ 10/99.

Если компания платит премии из специального фонда, то стоит завести отдельные субсчета к счету 84 — «Созданный премиальный фонд» и «Использованный премиальный фонд». Информация с этих субсчетов даст собственникам представление, на что в компании используют прибыль. Остатки по таким субсчетам будут формировать отдельную строку баланса с показателями премиального фонда.

Пример 2. На общем собрании участников ООО «Радуга» по итогам 2013 года собственники приняли решение создать за счет нераспределенной прибыли премиальный фонд в размере 800 000 руб. Позже по итогам работы за I квартал участники распорядились выплатить за счет фонда премию генеральному ООО в размере 300 000 руб. Все эти операции бухгалтер отразил в учете так:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» КРЕДИТ 84 субсчет «Созданный премиальный фонд»
— 800 000 руб. — создан премиальный фонд за счет нераспределенной прибыли;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
— 300 000 руб. — начислена премия директору по итогам работы за I квартал;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 39 000 руб. (300 000 руб. × 13%) — удержан НДФЛ с премии директору;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
— 261 000 руб. (300 000 - 39 000) — перечислена директору премия;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Созданный премиальный фонд» КРЕДИТ 84 субсчет «Использованный премиальный фонд»
— 300 000 руб. — потратили часть средств фонда.

Если компания выплачивает премии из специального фонда, то такие суммы не получится учесть при расчете налога на прибыль. Это следует из пункта 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ. А вот в остальных случаях списать премии в налоговые расходы можно, включив положения о них в трудовые или коллективный договоры (ст. 255 НК РФ).

Капитальные вложения при покупке основных средств

Поскольку капитальные вложения (покупка основных средств) связаны с большими тратами, то собственники часто распоряжаются их оплачивать за счет специального фонда, созданного из нераспределенной прибыли. Например, за счет фонда производственного развития.

Важно, что покупку основных средств необходимо отражать в обычном порядке — через бухгалтерские счета 08 (07) и 01. При этом не имеет значения, за счет каких источников компания оплатила капитальные вложения (за счет специального фонда или нет).

Если капитальные вложения (покупку имущества) компания оплачивает за счет специальных фондов, то делайте еще и внутреннюю проводку по счету 84, чтобы показать использование средств.

В чем часто ошибаются. Отражают покупку основных средств за счет нераспределенной прибыли минуя счета 08 (07) и 01. Не амортизируют такие активы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Как отразить в бухучете. Купленные основные средства учитывайте по общим правилам ПБУ 6/01. То есть первоначальную стоимость собирайте на счете 08. А после ввода в эксплуатацию делайте проводку по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

Кроме того, стоит завести отдельные субсчета, где компания будет отражать операции за счет средств специального фонда (по аналогии с расходами на премии).

Пример 3. На общем собрании участников ООО «Метеор» по итогам 2013 года собственники приняли решение создать за счет нераспределенной прибыли специальный фонд производственного развития. За счет него участники планируют покупать новое производственное оборудование. Размер созданного фонда — 1 млн руб.

За счет фонда ООО приобрело в июне 2014 года станок стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. В том же месяце компания ввела станок в эксплуатацию. Бухгалтер сделал в учете по счетам такие записи:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» КРЕДИТ 84 субсчет «Созданный фонд производственного развития»

— 1 000 000 руб. — за счет чистой прибыли создан фонд производственного развития;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

— 500 000 руб. (590 000 - 90 000) — отражена стоимость нового станка;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 90 000 руб. — отражен входной НДС;

Дебет 60 КРЕДИТ 51

— 590 000 руб. — оплачен станок поставщику;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Созданный фонд производственного развития» Кредит 84 субсчет «Использованный фонд производственного развития»

— 590 000 руб. — отражено использование специального фонда;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 500 000 руб. — введено имущество в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 90 000 руб. — принят к вычету НДС.

Как отразить в налоговом учете. Не важно, за счет каких средств компания оплачивает расходы на капитальные вложения. В любом случае надо определиться, является имущество амортизируемым или нет. Так, основные средства стоимостью не более 40 000 руб. можно списать единовременно в материальные расходы (ст. 254 НК РФ). А более дорогое имущество необходимо амортизировать.

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года – это важный показатель, свидетельствующий о продуктивности работы компании. Нераспределенной считают часть прибыли, оставшуюся в ведении компании после проведения платежей и пока не направленную ни на развитие мощностей, ни на выплату дивидендов. Распределение прибыли – прерогатива собственников фирмы, и происходит это на основе протокола собрания акционеров, где зафиксировано соответствующее решение. Узнаем, как осуществляется учет нераспределенной прибыли (НП).

Нераспределенная прибыль: формула

Бытует мнение, что нераспределенная прибыль – это чистая прибыль. Это соответствует истине, если компания не начисляла в отчетном году дивиденды и не имеет отложенных налоговых обязательств. Различия между нераспределенной (НП) и чистой прибылью (ЧП) лишь в охвате: НП – результат работы предприятия за весь период существования фирмы и отчетном году, ЧП – итог деятельности компании в текущем периоде. Часто в качестве нераспределенной выступает именно чистая прибыль.

Рассчитывая размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) оперируют значениями ее наличия на начало года, ЧП (или убытка) за год и сумм, дивидендов, выплаченных собственникам. Для АО – это выплаты акционерам, для ООО – учредителям.

В зависимости от итогового результата деятельности компании несколько видоизменяется формула расчета:

• При полученной прибыли она такова – НП к = НП н + ЧП – Д, где НП к и НП н – значения НП на начало и конец периода, Д – выплаты собственникам;
• При допущенном убытке – НП к = НП н – У – Д, где У – убыток.

Нераспределенная прибыль: счет

Для объединения сведений о реальном наличии и динамике сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка существует одноименный счет 84.

Механизм расчета НП включается по окончании года, когда проводится реформация баланса, т.е. закрытие результативных счетов 90 и 91в конце финансового года при подготовке отчетности. Закрывая счет 90, бухгалтер переносит сальдо на счет 99 «Прибыли и убытки», выводя итоги от реализации выпускаемых продуктов или оказываемых услуг:

• Д/т 90 – К/т 99 – получена прибыль;
• Д/т 99 – К/т 90 – допущен убыток.

Операции, относящиеся к внереализационным, отражаются на счете прочих затрат и доходов – 91. В конце года бухгалтер закрывает 91-й счет, перенося сальдо на 99-й:

• Д/т 91 – К/т 99 – на сумму подсчитанной прибыли;
• Д/т 99 – К/т 91 – на сумму допущенного убытка.

На 99-й счет переносят остатки и по другим счетам, формируя результаты работы за год. В дальнейшем бухгалтер списывает итоговое сальдо 99-го счета на 84-й, отражая записями:

• Д/т 99 – К/т 84 – если получена прибыль;
• Д/т 84 – К/т 99 – если допущен убыток.

Для фиксации величины прибыли за текущий период предприятие может создать субсчета к сч. 84. К примеру, учесть прибыль в текущем периоде на сч. 84/1, НП отразить на сч. 84/2, а использование прибыли – на сч. 84/3. Прибыль отчетного года внутри счета будет отражаться записью Д/т 84/1 – К/т 84/2, а проводки с использованием сч. 84/3 – фиксировать распределение прибыли на разные цели.

После того, как счета 90, 91, 99 закрываются, полностью обнуляясь, вновь применяться они начнут уже только в следующем году. Перед отражением суммы НП в отчетности, она уменьшается на величину налога на прибыль (Д/т 99 – К/т 68).

Учет и использование нераспределенной прибыли

Отражением величины НП по кредиту сч. 84 достигается определение размера накопленной прибыли на окончание отчетного периода. Использование ее документально закрепляется протоколом собрания собственников, и направлена она может на различные нужды. Например:

Аналитический учет по сч. 84 обычно организуется так, чтобы максимально информировать пользователя по направлениям использования средств. Руководствуясь удобством в отражении использования прибыли, раздельно группируют средства уже направленные на обеспечение развития компании или приобретение активов и пока неиспользуемые.

Непокрытый убыток

Для фиксации допущенного в отчетном году убытка может быть создан отдельный субсчет – 84/4. Если его величина не покрывается прибылью прошлых периодов, то учредителями компании выносится решение о погашении его иными источниками, либо оставлении в балансе. В этом случае он становится непокрытым и с минусовым значением заносится в строку 1370 баланса.

Источниками покрытия убытка служат различные фонды и резервы. Проводки могут быть такими:

Анализ нераспределенной прибыли: о чем свидетельствует рост или уменьшение показателя

При анализе НП обязательно оценивают изменение ее доли в величине собственного капитала. Уменьшение нераспределенной прибыли говорит о снижении деловой активности компании. Однако прежде чем делать подобные выводы необходимо исследовать структуру собственного капитала и принять во внимание тот факт, что размер НП по многим аспектам определяется принятой учетной политикой фирмы. Кроме того, снижению НП зачастую предшествует выявление ошибок, повлекших завышение доходов, и, соответственно уменьшение НП.

А вот, если нераспределенная прибыль увеличилась, это говорит о:

• Накоплении НП (но если она не пускается в оборот, инвестируя проекты или стимулируя тех же инвесторов, то вскоре доходы фирмы могут сократиться из-за снижения конкурентоспособности выпускаемых товаров, износа оборудования потери привлекательности и др.);
• Выявлении ошибок в отчетности, которые повлекли завышение расходов;
• Наличии невостребованных дивидендов, с момента начисления которых прошло более 3-х лет.

Наиболее приемлемыми для инвесторов считается компания, вкладывающая оставшиеся после выплаты дивидендов средства в собственное развитие.