Заказчик работает без ндс подрядчик с. Контракт без ндс, а подрядчик с ндс

Е. Зобова , главный редактор журнала «УСНО: бухгалтерский учет и налогообложение»

Школа заключила контракт на ремонтно-строительные работы. В договоре стоимость работ была указана с НДС, а при выставлении счетов выяснилось, что фирма-подрядчик применяет упрощенную систему налогообложения и счета выставляет без НДС. Надо ли перечислять сумму НДС подрядчику?

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ряда налогов, в том числе и НДС, за исключением:

– НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

– НДС, уплачиваемого согласно ст. 174.1 НК РФ (при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ ).

Следовательно, «упрощенцы» при реализации товаров, работ, услуг НДС не исчисляют, счета-фактуры не выставляют, в расчетных и первичных документах сумму НДС не выделяют. Соответственно, и в договорах стоимость товаров, работ, услуг указывается без НДС.

В случае если при заключении договора подрядчик применял общий режим налогообложения и являлся плательщиком НДС, в договоре была указана стоимость работ с учетом НДС. Законодательством не установлено требование при переходе на УСНО вносить изменения в ранее заключенные контракты. Но в этом случае нужно учитывать налоговые риски: будет расхождение в документальном оформлении заключенного контракта, а также у проверяющих могут появиться вопросы по целевому использованию бюджетных средств.

Таким образом, исходя из вышесказанного, следует привести все документы в соответствие друг с другом.

Сначала рассмотрим вопрос заключения договора. Если подрядчик являлся на момент заключения контракта плательщиком НДС (применял общий режим налогообложения), то в договоре правомерно указана стоимость работ с выделенной суммой НДС. Если же на момент подписания контракта подрядчик был «упрощенцем», то в договор просто закралась ошибка.

Согласно Федеральному закону от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон № 94-ФЗ), помимо начальной (максимальной) цены контракта, заказчик устанавливает требование к формированию цены контракта, а именно указывает, что в составе заявки участник размещения заказа должен установить цену с учетом или без учета налогов и других обязательных платежей.

Согласно положениям Закона № 94-ФЗ контракт заключается по цене победителя аукциона вне зависимости от системы налогообложения, применяемой победителем (Письмо Минэкономразвития РФ от 29.04.2009 № Д05-2144 ).

В любом случае если на момент оплаты выполненных работ, услуг подрядчик является «упрощенцем», то необходимо внести соответствующие изменения в контракт. Как правило, подписывается дополнительное соглашение, в котором указывается стоимость работ, услуг без НДС. И указывается, что «НДС не облагается».

На момент оплаты выполненных работ, оказанных услуг подрядчиком выставляется счет без выделения НДС, не выставляется. В акте выполненных работ, оказанных услуг также их стоимость указывается без НДС.

У организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, есть Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения (форма № 26.2-2). Копию данного документа «упрощенцы» представляют по требованию заказчиков, поэтому необходимо приложить ее к пакету документов.

Остается вопрос стоимости самих работ. Так как в первоначальном варианте стоимость работ была указана с учетом НДС, то, соответственно, было бы логично вычесть сумму НДС из общей стоимости работ, что являлось бы суммой оплаты при «упрощенке». Но данный вопрос решают стороны договора, принимая во внимание положения Закона № 94-ФЗ.

Таким образом, если счет выставляется «упрощенцем» без выделения НДС, то платить НДС заказчик не должен. В случае же выставления «упрощенцем» счетов с выделенной суммой НДС будет стоять вопрос о правомерности выделения им НДС. И, соответственно, уплата НДС по договору тоже будет неправомерна.

При выполнении работ по договору подряда у заказчика и подрядчика возникают разные налоговые последствия. Подрядчику необходимо заплатить налоги. Их состав зависит от режима, который применяет подрядчик. Заказчик может уменьшить свои налоговые обязательства. Обо всем этом – в рекомендации.

Заказчик на ОСНО

Если подрядчик предъявил НДС, то его можно принять к вычету. Для этого должны быть выполнены следующие условия:

работы предназначены для деятельности, облагаемой НДС;
работы приняты к учету;
подрядчик выставил заказчику правильно оформленный счет-фактуру с выделенной суммой налога.

Об этом говорится в статье 171 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль

Стоимость работ заказчик может включить в расходы, которые уменьшают налог на прибыль. В зависимости от характера работ их учитывают в составе:

материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);
прочих расходов (ст. 260, 264 НК РФ);
внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

В особом порядке учитывают стоимость работ, которые связаны с приобретением амортизируемого имущества и материально-производственных запасов.

В первом случае расходы включают в первоначальную стоимость имущества и списывают через амортизацию (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 257, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Во втором – стоимость работ формирует стоимость ценностей, которую учитывают в составе расходов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Если применяете метод начисления, то расходы учтите по мере передачи материально-производственных запасов (МПЗ) для выполнения работ (п. 2 ст. 254, абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе расходы можно признать только при одновременном выполнении трех условий:

расходы оплачены;
МПЗ переданы для выполнения работ;
по состоянию на конец отчетного месяца МПЗ фактически использованы.

Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 273 и пункта 5 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Если работы выполнял подрядчик – гражданин, то его вознаграждение учтите в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ). Если предприниматель – в составе прочих расходов (подп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).

НДФЛ

С выплат гражданам по договору подряда удерживайте НДФЛ, поскольку в этом случае организация признается налоговым агентом (подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 13 января 2014 № 03-04-06/360).

И даже если в договоре предусмотреть, что НДФЛ платит сам гражданин, от обязанностей налогового агента организация не освобождается. Такие условия договора ничтожны (ст. 168 ГК РФ, письмо Минфина России от 9 марта 2016 № 03-04-05/12891).

Налог не удерживайте в случае, если договор заключен с предпринимателем, нотариусом или адвокатом. Предприниматели НДФЛ платят самостоятельно (п. 2 ст. 227 НК РФ).

Вознаграждение по договору о выполнении работ включите в налогооблагаемую базу по НДФЛ в день выплаты вознаграждения в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом не имеет значения, в каком налоговом периоде будут выполнены работы. То есть налог нужно удержать в день фактической выплаты дохода независимо от того, что собой представляет эта выплата – аванс или окончательный расчет по договору. Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360.

Заказчик на УСН

Налоговую базу организаций на УСН, которые платят единый налог с доходов, выплаты по договору подряда не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то можно учесть расходы, которые поименованы в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Затраты можно учесть после того, как оплатите их подрядчику и подпишете акт приемки-сдачи работ (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если подрядные работы связаны с приобретением или изготовлением объектов основных средств либо МПЗ, то их учитывайте по правилам главы 26 Налогового кодекса РФ.

Если договор подряда заключен с физическим лицом, не зарегистрированным в качестве ИП, при выплате вознаграждения удержите НДФЛ.

Организация работает без НДС , взаимодействуя при этом с организацией, являющейся плательщиком этого налога. Ситуация нередкая. Рассмотрим основные правила документального оформления операций между такими компаниями и особенности принятия к учету товаров (работ, услуг), а также НДС каждой из сторон.

Продавец не платит НДС

Когда организация работает без НДС, договор, счет на оплату и отгрузочные документы в адрес покупателя (накладную или акт) она оформляет без указания суммы НДС. В соответствующих местах ставится либо прочерк, либо запись «Без налога (НДС)». В тексте договора, счета или в письме произвольной формы рекомендуется указать основание, по которому продавец не уплачивает НДС.

Организации, использующие освобождение от обязанностей плательщика НДС по статьям 145 (по объему выручки) и 145.1 (участник проекта «Сколково») НК РФ, должны при отгрузке составить счет-фактуру на продажу с использованием записи «Без налога (НДС)» в соответствующей графе документа (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Тем, кто планирует применить освобождение от НДС, рекомендуем ознакомиться с материалом .

Организации, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН или ЕНВД), не являются налогоплательщиками НДС и не обязаны оформлять счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ). Также не составляют счета-фактуры организации, которые осуществляют операции, не облагаемые НДС согласно ст. 149 НК РФ (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Если же указанные организации примут решение о выставлении такого документа, то его рекомендуется оформлять аналогично требованиям, приведенным в п. 5 ст. 168 НК РФ.

Покупатель, являющийся плательщиком НДС, при получении документов от организации, работающей без НДС, принимает к учету товары (работы, услуги) по их стоимости, указанной в документах. Отсутствующий в документах продавца НДС покупателем при этом никак не учитывается и дополнительно не исчисляется.

В документах на оплату продавцу, работающему без НДС, в поле «Основание платежа» должна присутствовать запись «Без налога (НДС)».

Покупатель не платит НДС

Когда поставщиком организации, которая работает без НДС, является организация, уплачивающая НДС, договор, счет на оплату и отгрузочные документы в адрес покупателя (накладная или акт) оформляются с НДС. В соответствующих графах и местах текста документов указываются ставки и суммы налога, формирующие общую итоговую сумму документа.

Плательщик НДС, обязанный в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ при реализации составлять счет-фактуру, может по письменному согласию сторон сделки не оформлять этот документ для налогоплательщиков, работающих без НДС (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Оформить согласие на несоставление счетов-фактур вам поможет наш материал .

При этом плательщик НДС должен отразить в книге продаж либо реквизиты первичных документов, либо реквизиты счета-фактуры, оформленного для себя в единственном экземпляре. Невыполнение этих действий повлечет за собой занижение у него суммы НДС от реализации.

Если приобретающая товары (работы, услуги) организация работает без НДС, то выделенный в документах поставщика, работающего с НДС, налог она принимает к учету одним из следующих способов:

В полном объеме при принятии к учету единовременно включает в стоимость этих товаров (работ, услуг), согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. Этот способ применяют организации, использующие освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 и 145.1 НК РФ, а также организации, находящиеся на ЕНВД (с учетом положений п. 7 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ).
В определенном порядке (в зависимости от вида расходов, к которым налог относится, и факта их оплаты) включает его в состав расходов, уменьшающих доходы. Этот способ применяется при использовании УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и ЕСХН (подп. 8 п. 2 ст. 346.5 гл. 26.1 и подп. 8 п. 1 ст. 346.16 гл. 26.2 НК РФ).

В документах на оплату поставщику, работающему с НДС, в поле «Основание платежа» покупатель, не уплачивающий НДС, должен выделить сумму НДС, составляющую часть этого платежа.

Поставщик, работающий с НДС, при получении от покупателя, не уплачивающего НДС, авансового платежа в счет предстоящих поставок, в обычном для плательщика НДС порядке оформляет счет-фактуру на полученный аванс в одном экземпляре. Покупателю, не уплачивающему НДС, оформленный поставщиком счет-фактура на аванс не нужен.

Итоги

Продавец – неплательщик НДС или освобожденный от уплаты налога не обязан выставлять счета-фактуры. Покупатель-неплательщик или освобожденный от уплаты НДС учитывает входной налог в зависимости от принятой им системы налогообложения.

В электронном аукционе (Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ) выиграл подрядчик, который применяет УСН. По условиям закупки предусмотрена оплата контракта по цене 2 млн. руб. с НДС. Контрактом и прилагаемой к нему сметой предусмотрена оплата контракта по цене 2 млн. руб. с НДС. По результатам выполнения работ подрядчик представил заказчику сметный расчет на сумму 2 млн. руб. без НДС. Однако заказчик полагает, что сметный расчет с применением УСН за минусом НДС должен быть составлен на сумму 1,9 млн. руб., соответственно, оплата по контакту должна быть только 1,9 млн. руб. Правомерны ли требования заказчика об уменьшении цены контракта в данной ситуации?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В приведенной ситуации выполненные работы, предусмотренные контрактом, подлежат оплате по установленной в контракте цене в 2 млн. руб. Требования заказчика об уменьшении этой цены до 1,9 млн. руб. неправомерны.

Обоснование позиции:
Контракт по итогам электронного аукциона в силу прямого указания Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) заключается по цене, предложенной участником закупки, с которым заключается контракт по итогам соответствующей процедуры (в отношении аукционов смотрите также , Закона N 44-ФЗ). То же в отношении контрактов, заключаемых по результатам конкурсов, запроса предложений, следует из положений Закона N 44-ФЗ, положений об оценке заявок Закона N 44-ФЗ, а также п. 2 ч. 2 ст. 51, ч. 2 ст. 53, ч. 1 ст. 54 и ч. 17 ст. 83 Закона N 44-ФЗ.
В силу , и Закона N 44-ФЗ при заключении и исполнении контракта изменение его условий (включая условие о цене) не допускается, за исключением случаев, предусмотренных самими , Закона N 44-ФЗ. При этом все нормы , Закона N 44-ФЗ, допускающие изменение цены контракта, допускают такое изменение только по соглашению сторон. Таким образом, в силу общего принципа цена контракта определяется предложением участника закупки, с которым заключается такой контракт.
N 44-ФЗ основан в том числе на нормах РФ (ч. 1 ст. 2 этого Закона), которые должны применяться к отношениям, регулируемым N 44-ФЗ, поскольку иное не предусмотрено нормами самого этого Закона (смотрите также ответ на вопрос N 81 приложения к Минэкономразвития России от 30.09.2014 N Д28И-1889). При этом ни РФ, ни N 44-ФЗ не определяют порядок формирования цены договора (контракта) в зависимости от режима налогообложения, применяемого контрагентом, и не предписывают указывать в договоре, что стоимость товаров, работ или услуг налогом на добавленную стоимость (НДС) не облагается или, напротив, определена с учетом этого налога. Предъявление НДС к уплате заказчику (покупателю) является обязанностью, предусмотренной налоговым законодательством. N 44-ФЗ предусматривает только один случай, когда в контракт включается обязательное условие о корректировке суммы, подлежащей уплате в связи с исполнением контракта, на размер налоговых платежей, связанных с оплатой контракта: такое условие включается в контракт, заключаемый с физическим лицом, за исключением индивидуального предпринимателя или иного занимающегося частной практикой лица ( Закона N 44-ФЗ). Причем это требование касается именно размера выплат физическому лицу, а не цены контракта, и вытекает именно из положений налогового законодательства, обязывающих организацию - источник выплат физическому лицу выступать в роли налогового агента такого лица ( НК РФ).
В случаях, когда условия извещения об осуществлении закупки, документации о закупке, проекта контракта предусматривают формирование цены с учетом НДС, возникает вопрос об определении условия о цене и порядке исполнения контракта. На наш взгляд, указание в тексте договора (контракта) на то, что цена контракта "включает НДС" или установлена "без учета НДС", по существу лишь отражает порядок определения этой цены, определяемый с учетом требований налогового законодательства. Причем, как отмечено выше, требования налогового законодательства носят императивный характер и не могут быть отменены соглашением сторон контракта. Иными словами, цена контракта, предложенная контрагентом, должна включаться в текст контракта как установленная "с учетом НДС" или "без учета НДС" в зависимости от того, является ли этот контрагент плательщиком НДС в соответствии с нормами налогового законодательства или нет. Из этого также вытекает, на наш взгляд, что само по себе указание в контракте на то, что цена работ включает или не включает НДС, не является по своему существу условием контракта, а только указанием на одну из составляющих цены контракта, не влияя на размер этой цены и тем более - на обязанность контрагента уплачивать НДС или его освобождение от данной обязанности.
Ни одна из указанных норм не позволяет заказчику изменить цену контракта или уплатить исполнителю иную сумму за фактически выполненные работы по сравнению с предусмотренной контрактом ценой в зависимости от фактических расходов подрядчика. Согласно ГК РФ в случаях, когда фактические расходы подрядчика оказались меньше тех, которые учитывались при определении цены работы, подрядчик сохраняет право на оплату работ по цене, предусмотренной договором подряда, если заказчик не докажет, что полученная подрядчиком экономия повлияла на качество выполненных работ. Приведенные в вопросе обстоятельства о наличии такого основания не свидетельствуют.
Таким образом, ценой контракта, заключаемого по итогам электронного аукциона, следует считать сумму, предложенную участником закупки, с которым заключается контракт, независимо от того, какую систему налогообложения он применяет. В рассматриваемом случае, независимо от наличия в контракте или смете указания на то, что цена работ включает НДС, а также от применяемой подрядчиком системы налогообложения, заказчик должен оплатить работы по цене, определенной контрактом, и не вправе уменьшить размер оплаты на сумму НДС. Изложенное подтверждается многочисленными разъяснениями государственных органов: смотрите, например, п.п. 8-11 Минэкономразвития России от 30.09.2014 N Д28И-1889, письма Минэкономразвития России от 17.03.2015 N Д28и-747, Минэкономразвития России от 21.04.2017 N Д28и-1679, от 10.04.2017 N , от 29.03.2017 N , от 21.03.2017 N , от 14.03.2017 N , от 10.03.2017 N , от 01.03.2017 N , от 19.01.2017 N , от 20.11.2014 N , от 31.10.2014 N , от 07.11.2014 N , от 12.12.2014 N , от 23.12.2014 N , от 18.12.2015 N , Минфина России от 13.10.2017 N 24-01-09/68987, от 26.09.2017 N Арбитражного суда Московского округа от 28.04.2016 N Ф05-4344/16, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2016 N 19АП-571/16, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2015 N 04АП-1836/15, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2015 N 13АП-12866/15, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2016 N 13АП-24447/15, Пятого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2015 N 05АП-6632/15).
Таким образом, если в приведенной ситуации работы подрядчиком выполнены полностью и приняты заказчиком без замечаний, они должны быть оплачены по цене, предусмотренной контрактом: 2 млн. руб. с НДС, несмотря на то, что подрядчик находится на УСН. В сметном расчете и актах выполненных работ, в том числе в формах NN КС-2, КС-3, должна быть отражена стоимость работ в соответствии с условиями контракта на сумму 2 млн. руб. без учета НДС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каменщиков Александр

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Контракт без НДС, а подрядчик с НДС

МЕТОДОЛОГ ОТДЕЛА КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА УСЛУГ И МЕТОДОЛГИИ ИНТЕРКОМП ЦБУ

Москва, ноябрь 2016 г. – «Учет в строительстве» № 11

О чем пойдет речь: подрядчик собирается заключить контракт на ремонтные работы с больницей - муниципальным учреждением. В контракте указано: «НДС не облагается. Источник финансирования: средства Территориального фонда обязательного медицинского страхования.». Но подрядчик от НДС не освобожден. Существует ли льгота для этого случая?

Никакой льготы подрядчику, когда он выполняет ремонтные работы для больницы – муниципального учреждения, Налоговый кодекс не устанавливает. В приведенной ситуации стоимость работ в контракте должна быть указана с НДС.

Как определяют цену

При заключении контракта, стороны указывают в нем, что цена является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта (ч. 2 ст. 34 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ).

Помимо начальной (максимальной) цены контракта заказчик устанавливает требование к формированию цены контракта. А именно указывает, что в составе заявки участник закупки должен установить цену с учетом или без учета налогов и других обязательных платежей (письма Минэкономразвития России от 13 июля 2016 г. № Д28и-1787, от 10 мая 2016 № Д28и-1317).

Сумма, предусмотренная контрактом за выполненные работы, должна быть оплачена победителю закупки в размере, который установил контракт.

Изменить ее можно только в строго определенных случаях. Они приведены в статьях 34, 95 закона № 44-ФЗ (ч. 2 ст. 34 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ). В частности, при увеличении количества поставляемого товара. Или, например, когда стороны договорились изменить цену по контракту, который заключили до 1 января 2014 и завершают в 2016 году (ч. 18 ст. 34, ч. 1.1 ст. 95 закона № 44-ФЗ).

Контракт заключают по цене, предложенной победителем закупки (подрядчиком), вне зависимости от того, какую систему налогообложения он применяет (ч.1 статьи 34 закона № 44-ФЗ).

Как быть с НДС

По поводу НДС чиновники разъяснили следующее.

Документ (на поля)

Ответы на вопросы об НДС по госконтрактам - в письмах Минэкономразвития от 2 октября 2015 г. № Д28и-2884, от 30 сентября 2014 г. № д28и-1889 (п. 8-11 приложения)

1. В соответствии с законодательством о налогах и сборах цена контракта должна включать в себя все налоги и сборы. А также все затраты, издержки и иные расходы подрядчика (поставщика, исполнителя). В том числе сопутствующие, связанные с исполнением контракта.

При разработке документации об аукционе информацию о размере НДС, включенного в цену контракта, надо указывать в разделе "Обоснование начальной (максимальной) цены контракта".

2. Сведения о системе налогообложения участников закупок не входят в перечень документов и сведений, которые участники должны представлять в составе заявки.

Закон № 44-ФЗ не устанавливает порядок действий заказчика для случая, когда победитель использует упрощенку или переходит на нее. Если подрядчик не является плательщиком НДС (в том числе находится на упрощенке), то при заключении контракта вместо суммы налога ставится прочерк.

То есть, какой режим у подрядчика, заказчику все равно Он выбирает минимальную предложенную цену. Контракт всегда заключают по цене, которую предложил победитель закупки. Заказчик заплатит подрядчику за выполненные работы (полученные товары, оказанные услуги) сумму в размере, который установлен контрактом.

Минфин в свою очередь пояснил, что сфера применения закона № 44-ФЗ не включает отношения по исчислению и уплате налогов. Их регулирует Налоговый кодекс (письмо Минфина от 20 марта 2016 г. № 02-02-15/17135).

Обязанность налогоплательщика выделять НДС при реализации товаров, работ и услуг устанавливает пункт 1 статьи 168 НК РФ. При этом налоговые последствия сделки определяет закон, а не договор. Включение в контракт условий, которые не соответствуют положениям Налогового кодекса, приводит к тому, что такое условие признается ничтожным (п. 1 ст.161 ГК РФ).

Поэтому, если договор содержит указание на то, что сумма оплаты работ не облагается НДС, но исполнитель учитывает ее в налоговой базе по НДС, условия контракта требуется уточнить. Но с учетом того, что цена контракта - твердая.

Таким образом, в приведенной ситуации подрядчик должен исходить из того, что реализация работ, услуг на территории России признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В рамках госконтракта государство оплачивает работу подрядчика так же, как и любой другой заказчик (для контрактов с бюджетными учреждениями правила аналогичные).

При этом суммы, полученные от заказчика, исполнитель – плательщик НДС должен облагать налогом на добавленную стоимость. Он включает их в налоговую базу на общих основаниях (письма Минфина от 17 августа 2011 г. № 03-07-11/227, от 9 июня 2011 № 03-03-06/1/337), выписывает счета-фактуры с выделенной суммой налога и т. д.

И соответственно имеет право на вычет входного НДС с затрат, которые произвел, чтобы выполнить работы по контракту.

Требуйте четко указать в контракте цену - с НДС или без НДС (это зависит только от того, являетесь вы плательщиком НДС или нет). Тогда у вас не будет проблем с налоговой.

В контракте надо четко обозначить, в какой сумме подрядчик предъявляет НДС. Взыскивать с заказчика НДС сверх цены заключенного контракта подрядчик не вправе.

Решение проблемы заказчик с НДС, подрядчик без НДС

Итак, если подрядчик - плательщик налога на добавленную стоимость формулировки "Без НДС" (или «НДС не облагается») в контракте быть не должно. Вместо нее надо написать: «Цена работ составляет (указать сумму) руб., в том числе НДС по ставке 18 процентов (указать применяемую налоговую ставку и сумму налога)». При этом цена контракта должна остаться прежней.

Пример. Как указать цену работ в контракте

ООО «Подрядчик» – плательщик НДС, заключает контракт на ремонт больницы с муниципальным учреждением. Установленная твердая цена – 300 000 руб.

Формулировка о цене контракта должна быть такой: «Стоимость ремонтных работ 300 000,00 (Триста тысяч) рублей, в том числе НДС -18 % – 45 762,71 руб. (Сорок пять тысяч семьсот шестьдесят два рубля 72 копейки)».

НДС рассчитан так:

300 000 РУБ. / 118 Х 18 = 45 762,71 РУБ.

*** конец примера

Прежде чем подписать контракт, внимательно проверьте цену, которая в нем указана. Если ваша компания – плательщик НДС, цена должна быть с НДС. В противном случае вам придется начислить и уплатить налог сверх цены договора за свой счет. Если заказчик указал в контракте, что цена без НДС, попросите уточнить условие о цене - оформить допсоглашение, не меняя размер цены.

Если вы - не плательщик НДС (применяете спецрежим или получили освобождение в связи с небольшой выручкой по ст. 145 НК РФ), то цена в контракте указывается без НДС. Если НДС указали в контракте, компании на упрощенке придется перечислить его в бюджет, несмотря на то, что плательщиком этого налога она не является.

Когда с суммы, поступившей из бюджета, НДС не начисляют

Полученные от контрагента-государства деньги не облагают НДС, только если это - компенсация за применение регулируемых цен.

В связи с применением более низких государственных цен по сравнению с рыночными налогоплательщики могут получать субсидии из бюджета (п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса). Обязанности платить с них НДС не возникает (письма Минфина от 22 марта 2011 г. № 03-07-11/65, УФНС по г. Москве от 23 июня 2009 г. № 16-15/63905). Поскольку бюджетные средства выделены на возмещение затрат по оплате приобретаемых материальных ресурсов, работ, услуг или на покрытие убытков, связанных с применением государственных регулируемых или льготных цен (абз. 3 п. 2 ст. 154 НК РФ). Эти суммы не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров, работ или услуг. Речь идет лишь о субсидии, которая поступила именно из федерального, а не из регионального или местного бюджета. И в нее входит НДС.