ТЕМА "УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ"

1. Учет денежных средств в кассе.

2. Учет денежных средств на расчетных счетах в банках.

3. Учет денежных средств на валютных счетах в банках.

4. Учет денежных средств на специальных счетах в банках.

1. Учет денежных средств в кассе.

Получение и расходование наличных денег из кассы организации считаются кассовыми операциями, оформление которых регламентируется нормативным актом ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 22 сентября 1993 г. №40.

Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное МОЛ – кассир. Он несет материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя материальную ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другими лицами. Дирекция предприятия обязана создавать необходимые условия для сохранности ценностей в кассе.

Поступление наличных денег в кассу организации оформляется приходными кассовыми ордерами (ф. № КО-1), которые должны быть пронумерованы по порядку с начала отчетного года. Для подтверждения приема денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, которая представляет собой доказательство факта совершения операции с наличными денежными средствами лицом, получившим на руки квитанцию.

Наличные деньги из кассы организации выдаются по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2). В отдельных случаях разрешается замена составления расходного кассового ордера документами на расходование денежных средств в кассе. Это: платежные или расчетно-платежные ведомости на выдачу заработной платы из кассы организации; заявления на выдачу денег; счета и др. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером организации Расходные кассовые ордера также нумеруются с начала отчетного года.

Деньги из кассы выдаются только на основании распоряжения руководителя и с разрешения главного бухгалтера.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов . Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных (расчетно-платежных) ведомостей на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после выдачи заработной платы и других выплат в установленные сроки.

Информация о всех фактах поступления и выдачи наличных денег организации на основании приходных и расходных кассовых ордеров обобщается в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся по мере совершения кассовых операций, оформленных первичными документами. Каждая организация имеет только одну кассовую книгу, листы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы, а сама книга опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данной организации. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, вторые экземпляры листов служат отчетом кассира, первые - остаются в кассовой книге, поэтому и первые, и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются, сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

В конце рабочего дня ежедневно кассиром подсчитываются итоги кассовых операций за день, выводится остаток денег в кассе на следующее число и передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копия записей в кассовой книге задень) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Организация может держать в своей кассе денежные средства только в пределах лимита, величина которого устанавливается по согласованию с обслуживающим ее банком. Размер лимита обусловливается влиянием таких факторов, как: среднедневная выручка, среднедневной расход наличных денег, особенности деятельности организации, режим работы. Лимит денежных средств организации может изменяться по согласованию с обслуживающим банком в случае увеличения наличного денежного оборота. Если организация не согласовала с обслуживающим ее банком лимит остатка наличных денежных средств в кассе, то в подобных случаях любой остаток в кассе считается сверхлимитным и на него накладываются штрафные санкции.

Организации всю денежную наличность сверх лимита должны сдавать в банк. Организация не имеет права накапливать в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов для покрытия предстоящих расходов, включая расходы на оплату труда. В настоящее время предельная сумма расчетов между юридическими лицами по одному платежу составляет 100 000 руб. Все платежи, произведенные одним юридическим лицом в адрес другого в один день, не должны превышать установленного лимита.

Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы от 3 до 5 дней в зависимости от вида предприятия и удаленности его от банка. Неиспользованные в течение этих дней суммы подлежат сдаче в банк на расчетный счет. Сдача денежной наличности в банк оформляется объявлением на взнос наличных денег. На принятую по объявлению сумму выдаются квитанцию которая является оправдательным документом для списания денег по кассе. Основным каналом пополнения наличных денег в кассе является поступление их с расчетных счетов в банках. Кроме того, в кассу поступают неиспользованные остатки подотчетных сумм, выручка от продажи продукции, плата за различные коммунальные услуги и др.

Для получения наличных денег с расчетного счета учреждения банка выдают предприятиям на основании специальных заявлений чековые книжки , в которых заранее все чеки пронумерованы, на каждом из них проставлены наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. Чек выписывается как правило на кассира, не допускается выдавать чеки на предъявителя.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражается остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также все суммы поступления наличных денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту - суммы выданных наличных денежных средств и денежных до­кументов.

Счет 50 «Касса» имеет следующие субсчета: 1 «Касса организации», 2 «Операционная касса», 3 «Денежные документы».

Субсчет 1 «Касса организации» применяется для учета движения денежных средств в кассе.

Субсчет 2 «Операционная касса» используется организациями, в составе которых имеются территориально обособленные структурные подразделения (почтовые отделения, железнодорожные кассы, пристани, приемные пункты службы быта и др.).

Субсчет 3 «Денежные документы» используется для учета оплаченных денежных документов - авиабилетов, санаторных путевок, почтовых марок, вексельных марок и марок государственной пошлины. Денежные документы оформляются аналогично денежным средствам в кассе организации по приходным кассовым и расходным кассовым ордерам, на основе которых состав­ляется отчет о движении денежных документов.

Для учета иностранной валюты в кассе организации открываются дополнительные субсчета к счету 50 «Касса» с целью получения обособленных данных о движении валюты по каждому ее виду.

Поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации отражается по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом разных счетов. Выдача денежных средств и денежных документов из кассы организации отражается по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции с дебетом различных счетов.

Рассмотрим порядок учета на счете 50.

Дт 50 Кт 51 – поступили денежные средства в кассу с расчетного счета.

Дт 50 Кт 71 – оприходованы деньги, полученные в возврат от подотчетных лиц.

Дт 50 Кт 66 – поступили деньги в порядке краткосрочного кредита (займа)

Дт 50 Кт 55 - поступили деньги в кассу со специального счета в банке

Дт 50 Кт 90/1 – поступила выручка от реализации продукции, работ и услуг в кассу организации

Дт 70 Кт 50 – выдана заработная плата из кассы

Дт 71 Кт 50 – выданы деньги подотчетным лицам

Дт 26 Кт 50 – оплачены мелкие общехозяйственные расходы из кассы

Дт 51 Кт 50 – внесены деньги из кассы на расчетный счет

Дт 66 Кт 50 – внесены деньги из кассы на погашении задолженности по кредитам.

Дт 50/3 Кт 51,76 – приобретение денежных документов

Дт 26 Кт 50/3 – использование марок на общехозяйственные расходы

Дт 50,51 Кт 50/3 при реализации путевок.

Регистром журнально-ордерной формы учета, в котором отражаются кассовые операции, является журнал-ордер 1-АПК.

1.Введение …………………………………………………………………3

2. Нормативно –правовое регулирование денежных средств в

Российской Федерации…………………………………………………….4

3. Учет денежных средств в кассе…………………………………………7

4. Учет денежных средств на расчетном счете...........................................11

4.1 Учет движения денежных средств на расчетном счете……….11

4.2 Расчеты платежными поручениями…………………………….16

4.3 Расчеты платежными требованиями……………………………19

4.4 Расчеты по аккредитиву…………………………………………22

4.5 Расчеты по инкассо………………………………………………26

4.6 Расчеты чеками…………………………………………………..28

5. Учет денежных средств на валютном счете…………………………….31

6. Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках………………………………………………………………35

7. Учет денежных документов и переводов в пути……………………….38

8. Заключение………………………………………………………………...39

9. Список использованной литературы……………………………………..40

Введение

Сегодня, когда финансовое положение многих российский предприятий крайне неустойчиво, для их финансово-бухгалтерских служб одним из основных объектов анализа и управления должны стать денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые предприятием в ходе его текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств и расчетов являются:

· Контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе;

· Контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины;

· Проверка правильности документального оформления и законности хозяйственных операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное отражение их в учете;

· Контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, внебюджетными фондами, банками и персоналом;

· Обеспечение своевременного взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности, а так же ссуд банка;

· Проверка соблюдения лимита денежных средств в кассах, норм расхода наличных денег из выручки, своевременности и полноты сдачи выручки в банк;

· Инвентаризация денежных средств и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Применение безналичных расчетов позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает способность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Нормативно –правовое регулирование денежных средств в

Российской Федерации

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень : Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации.

2-й уровень : Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.

4-йуровень : Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Как установлено ст. 128 ГК РФ, регулирующей отношения между гражданами и юридическими лицами, деньги относятся к объектам гражданских прав. При этом законным платежным средствам, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территорий Российской Федерации, является рубль РФ. В соответствии со ст. 140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Правила осуществления расчетов в РФ и проведение банковских операций устанавливаются Банком России (ст.4 Федерального закона от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации»). Кроме того, в решении Верховного суда РФ от 26 февраля 2004г. №ГКПИ 04-163 определено, что для целей организации на территории РФ наличного денежного обращения на Банк России возложена функция определение порядка ведения кассовых операций.

Безналичные расчеты между предприятиями и организациями осуществляются в определенных формах. При этом под формами безналичных расчетов следует принимать определенные законодательством и банковской практикой способы надлежащего исполнения денежных обязательств через банки. В соответствии со ст. 862 ГК РФ при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а так же расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Конкретные формы расчетов, способы платежа предусматриваются предприятиями в договорах.

При расчетах платежными поручениями правовое регулирование осуществляется по Указанию ЦБ РФ № 529 от 14.10.1997 г. “О формате платежного поручения и порядке его заполнения” (в ред. Указания ЦБРФ от 02.12.1999 № 691-У), “Положение о безналичных расчетах в РФ” ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П (в ред. Указания ЦБ РФ от 03.03.2003 N 1256-У) и Статьи 863-866 Гражданского Кодекса РФ. Платежные поручения, как и другие расчетные документы, оформляются по определенной форме, которая установлена Общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993г. №299 (класс “Унифицированная система банковской документации”), для документов на бумажных носителях и Правилами обмена электронными документами между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России, утвержденными ЦБ РФ 12 марта 1998г. № 20-П, для электронных документов.

Расчеты по инкассо регулируются §4 гл. 46 ГК РФ и гл. 8 – 12 ч. 1 Положения о безналичных расчетах в РФ. Кроме того, существует кодификация банковских обычаев, применяемых в международной банковской практике при проведении инкассовых операций, в виде Унифицированных правил по инкассо Международной торговой палаты в редакции 1995г. (URS 522). Однако эти правила применяются при осуществлении международных торговых операций и при наличии прямой ссылки на них в договоре. В соответствии с п. 1 ст. 874 ГК РФ при расчетах по инкассо банк обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа (или) акцепта платежа, правовой основой для списания денежных средств со счета является ст. 854 ГК РФ, где указанно, что списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента.

Правовое регулирование расчетов аккредитивами осуществляется § 3 гл. 46 ГК РФ и гл. 4-6 ч. 1 Положения о безналичных расчетах в РФ. Кроме того, существует кодификация банковских обычаев, применяемых в международной банковской практике при проведении расчетов с помощью аккредитивов, в виде Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов Международной торговой палаты в редакции 1993 г. (USP500). Содержание аккредитивного заявления должно соответствовать требованиям п. 2.10 гл. 2 и 5.1 гл. 5 ч.1 Положение о безналичных расчетах. На основании такого заявления банк-эмитент составляет аккредитив по форме, включенной в ОКУД ОК 011-93 (класс “Унифицированная система банковской документации”).

Правила организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации определены в Положении Банка России от 5 января 1998 №4-П помимо собственно расчетов к вопросам организации наличного денежного обращения относятся такие вопросы, как определение порядка ведения кассовых операций, а так же порядка осуществления инкассации. В соответствии с п.1 ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке. А вот применительно к юридическим лицам п.2 этой статьи допускает введение ограничений. На основании ст. ст. 4 и 29 Федерального закона “О Центрально банке РФ” Банк России установил следующие ограничения для расчетов наличными между юридическим лицами:

1)По размеру –в виде предельного размера расчетов по одному договору в сумме 100 тыс. рублей (Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У “Об установлении предельного предела расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке” Совместное письмо Банка России (от 2 июля 2002г. №85-Т).При этом применительно к некоторым конкретным ситуациям расчеты наличностью запрещаются полностью, например, при выдаче банками кредитов юридическим лицам (п.2.1.1 Положения ЦБ РФ от 31 августа 1998г. № 54-П “О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)”.

2)По порядку расчетов – в виде обязательности внесения наличных средств в кассу юридического лица – получателя, а не в обслуживающий его банк для зачисления на банковский счет (п.6 Указания ЦБ РФ от 12 ноября 1996г. №360 “О первоочередных мерах по выполнению Указа Президента Российской Федерации от 18 августа 1996г. №1212 “О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного обращения ”).

Лимит остатка наличных денег в кассе, а также сроки сдачи наличных денег в кредитную организацию устанавливаются ежегодно на основании расчета по установленной форме, представляемого юридическим лицом в кредитную организацию (Приложение 1 к Положению ЦБ РФ от 5 января 1998 г. №14-П “О правилах организации налично-денежного обращения на территории Российской Федерации”).

Получение наличных денег может производиться с использованием банковских карт (п.п.2.3 и 2.5 Положение ЦБ РФ от 24 декабря 2004г. №266-П “Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт”). Осуществление кассового обслуживания является банковской операцией (п.5 ч.1 ст.5 “О банках и банковской деятельности”), в рамках которой осуществляются сделки. Инкассация также является банковской операцией. Данные операции могут осуществлять банки и расчетные небанковские кредитные организации (Приложение 6-7, 9 и 18 к Инструкции ЦБ РФ от 14 января 2004г. № 109-И “О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций”).

Учет денежных средств в кассе

Порядок ведения кассовых операций возлагается на кассира и регламентируется инструкцией банка России от 04.10.93г. №18 «О Порядке ведения кассовых операций в РФ». При поступлении на работу кассир должен заполнить обязательство о материальной ответственности или договор и ознакомиться под расписку с правилами ведения кассовых операций.

В кассе предприятия можно хранить денежные средства в пределах лимита, установленного банком по согласованию с руководителем предприятия, для оплаты мелких хозяйственных расходов, обеспечения начала нормальной работы предприятия на следующий день.

Повышение лимита в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

В районе Крайнего Севера превышение лимита в период выдачи заработной платы допускается в течение пяти дней.

Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк.

Основным источником поступления денежных средств в кассу предприятия является выручка от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Кроме выручки в кассу поступают деньги с расчетного счета, неиспользованные подотчетные суммы от подотчетных лиц, а также от материального ответственных лиц в возмещение материального ущерба.

Для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, а также при сдаче выручки в банк и получении средств из банка предприятие обязано создать все необходимые условия.

Кассиру запрещается передоверять выполнение своей работы другим лицам. В случае временной замены кассира исполнение его обязанностей возлагается на другого работника по письменному приказу.

На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер иди другой работник по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора.

Помещение кассы должно быть изолировано, сейф по окончании работы закрывается кассиром на ключ и опечатывается сургучной печатью. Ключи от сейфов и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром конвертах – у руководителя предприятия. В сейфе не разрешается хранить денежные средства и другие ценности, не принадлежащие предприятию.

При расчетах с населением наличные деньги принимаются с обязательным применением контрольно-кассовых машин. При этом кассиры обязаны выдавать покупателям (заказчикам) чек, подтверждающий принятие от него наличных средств.

Поступление и выдача денег из кассы оформляются приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1) и расходными кассовыми ордерами (форма № КО-2), выписываемыми бухгалтерией.

В приходных ордерах указывается, от кого, за что или на что получены деньги, а в расходных ордерах – кому, за что или на что выдаются. В ордерах отмечается, на основании каких распорядительных документов они составлены, а также цифрами записывается НДС. Если товар не облагается налогом, пишется «без налога (НДС)». Получив из бухгалтерии кассовые ордера, кассир проверяет правильность их оформления, наличие и подлинность подписей, а также приложения, перечисленные в ордерах. После этого кассир принимает или выдает денежные средства. Лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция.

Все приходные и расходные ордера должны учитываться в журнале регистрации приходных и расходных документов (форма № КО-3), Приходные кассовые ордера подписываются главным бухгалтером, а после приема денег – и кассиром. Расходные кассовые ордера подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером, а после выдачи денег – и кассиром.

Деньги могут быть выданы из кассы и по другим документам: платежным ведомостям, счетам. На этих документах ставится специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер.

Кассовые операции регистрируются кассиром в кассовой книге (форма № КО-4), заранее пронумерованной, прошнурованной, скрепленной сургучной печатью и подписями руководителями и главного бухгалтера. Кассовая книга заполняется в двух экземплярах.

Кассир подсчитывает в кассовой книге обороты за день и выводит остаток на следующее число. Отрывные листы книги вместе со всеми кассовыми ордерами и прилагаемыми к ним документами кассир сдает ежедневно в конце рабочего дня в бухгалтерию под расписку в кассовой книге. Бухгалтер проверяет правильность ведения кассовой книги, просчитывает итоги оборотов и остатки, ставит подпись.

Допущенные в кассовой книге ошибки исправляются корректурным способом и заверяются подписями кассира и бухгалтера. Затем проверяется содержание и правильность оформления всех приложенных кассовых документов, наличие штампов: в приходных ордерах – «получено», в расходных – «оплачено» с обязательным указанием даты погашения. Полноту и правильность оприходования выручки проверяют по показаниям счетчиков ККМ и сравнивают с записями о реализации товаров и готовой продукции в отчетах материально ответственных лиц.

После проверки кассового отчета указываются корреспондирующие счета на кассовом отчете, группируются одинаковые счета и производятся записи в журнал-ордер по счету 50.

Указом Президента РФ от 23 мая 1994г. №1006 установлено, что при несоблюдении условий работы с денежной наличностью, а также порядка ведения кассовых операций предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, применяются следующие меры финансовой ответственности:

· За осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм – штраф в двухкратном размере суммы произведенного платежа;

· За неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности – штраф в трехкратном размере неоприходованной суммы;

· За несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов – штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

На руководителей предприятий, учреждений и организаций за указанные нарушения налагаются штрафы в, достигающие 50 минимальных размеров оплаты труда.

Рассмотрение дел о наложении штрафов производится налоговыми органами. Суммы штрафов зачисляются в федеральный бюджет.

Учет в операционных кассах ведется с помощью ККМ. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. №132 утверждены следующие унифицированные формы по учету операций с применением ККМ:

· Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1);

· Акт о снятии показаний счетчиков (форма № КМ-2);

· Акт о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3);

· Журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4);

· Журнал показаний суммирующих счетчиков (форма № КМ-5);

· Справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6) и др.

Журнал кассира-операциониста применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчика. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, заверен подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера торговой организации и скреплен печатью. Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке. Внесение в журнал исправлений должно оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Справка-отчет кассира-операциониста применяется для составления отчета о показаниях счетчиков ККМ и выручке за рабочий день (смену). Отчет составляется ежедневно в одном экземпляре. Кассир-операционист подписывает его и вместе с выручкой сдает старшему кассиру или руководителю организации. В небольшой организации при наличии одной - двух касс Кассир-операционист сдает деньги непосредственно инкассатору банка. Сдача денег в банк отражается в отчете.

Выручка за рабочий день определяется по показаниям счетчика на начало и конец рабочего дня за вычетом сумм, возвращенных покупателям по неиспользованным кассовым чекам.

Синтетический учет денежных средств в кассе ведется на счете 50. Это активный счет, счет хозяйственных средств, основной, денежный. На дебете данного счета отражается поступление денег и денежных документов, например, погашена наличными дебиторская задолженность на сумму 1000 рублей отражается по дебету 50 и кредиту 76 счета, получены наличные деньги с расчетного, валютного и иных счетов в банке: дебет 50 кредит 51,52,55 и т.д., а на кредите – выплата денежных средств и выдача денежных документов: оплачены предприятием приобретенные товары – дебет 41 и кредит 50, выдана заработная плата – дебет 70 и кредит50, выданы единовременные пособия – дебет 69 и кредит 50 и т.д. Дебетовой сальдо показывает остаток денежных средств и денежных документов.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50/1 – «Касса организации»;

50/2 – «Операционная касса»;

50/3 – «Денежные документы» и др.

На субсчете 50/1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50/2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50/3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Инвентаризация денежных средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности в кассе проводится комиссией в составе трех человек согласно приказу руководителя организации в сроки, установленные им, а также при смене кассиров.

Готовые к следующему платежу.

Наличные деньги — средства, состоящие из наличных денежных знаков.

Безналичные деньги — средства на расчетном счете в банке и на других счетах.

Выписка банка — копия записей по расчетному и текущему счетам предприятия с приложением первичных документов.

Обязательства предприятия — заемный капитал, который необходимо вернуть кредиторам в установленные сроки.

Учет кассовых операций

Часть денежных средств организации может храниться в кассе. Сумма этих средств ограничивается лимитом, который устанавливается банком по согласованию с организацией. В дни выплаты допускается превышение остатков денег в кассе над лимитом.

Основными документами, оформляющими поступление и выдачу наличных денег, являются приходные и расходные кассовые ордера . , пособия, пенсии и стипендии выдаются из кассы по платежным ведомостям. В этом случае расходные кассовые ордера на каждого получателя не составляются. В кассовых документах не допускаются подчистки, помарки и исправления.

Аналитический учет кассовых операций осуществляется кассиром в кассовой книге . Листы этой книги пронумеровываются, прошиваются и скрепляются сургучной печатью. Кассовая книга ведется в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр книги в виде отрывных листов служит отчетом кассира и сдается в бухгалтерию. Записи в кассовой книге делают после приема или выдачи денег на основе приходных или расходных ордеров.

По окончании дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег на следующее число и сдает в бухгалтерию отчет вместе с приходными и расходными кассовыми документами.

В бухгалтерии для учета кассовых операций ведется (50 "Касса") . Дебетовое сальдо по счету означает наличие денег в кассе организации (50-1) или кассах товарных контор, судов, речных переправ (50-2) по состоянию на 1 число данного месяца. К счету
50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50-1 "Касса организации",
50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др. Оборот по дебету счетов 50-1 и 50-2 показывает поступление наличных денег в кассы за месяц, а кредитовый оборот — суммы, выданные в течение месяца. Кассовые операции отражаются в журнале-ордере № 1, который ведется по кредиту счета 50 "Касса", а также в ведомости № 1 по дебету этого же счета. Записи в этих учетных регистрах (журнале-ордере и ведомости) делают на основании отчетов кассира.

В кассе наряду с наличными деньгами могут также храниться вексельные и почтовые марки, марки госпошлины, проездные билеты и другие денежные документы. Они учитываются на активном счете 50-3 "Денежные документы" в сумме фактических затрат на их приобретение. Поступление и выдача этих документов оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами. Аналитический учет ведется по их видам.

Не менее одного раза в месяц производится инвентаризация наличия денег в кассе , которая осуществляется внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира. Результаты инвентаризации оформляются актом. Выявленные недостачи взыскиваются с кассира, а излишки приходуются и зачисляются в прибыль организации.

Рассмотрим основные операции, отражаемые по дебету счета 50 "Касса".

• дебет счета 50 "Касса",
• кредит счета 51 "Расчетные счета".

• дебет счета 50 "Касса",
• кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

• дебет счета 50 "Касса",
• кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

• дебет счета 50 "Касса",
• кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

• дебет счетов 50-1, 50-2,
• кредит счета 90-1 "Выручка",
• кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

• дебет счета 50 "Касса",
• кредит счета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Операции по кредиту счета 50 "Касса":

• дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по ",
• кредит счета 50 "Касса".

• дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
• кредит счета 50 "Касса".

• дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами",
• кредит счета 50 "Касса".

• дебет счета 51 "Расчетный счет",
• кредит счета 50 "Касса".

• дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
  дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
• кредит счета 50 "Касса".

Если организации производят кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты субсчета для каждой наличной иностранной .

В кассу организации наличные денежные знаки поступают с расчетного счета в банке, а также в виде платежей за материальные ценности и услуги, при возврате авансов и неиспользованных сумм и т.п.

Деньги с расчетного и валютного счетов получает кассир организации. Для получения денег со своего счета в банке организации выдается чековая книжка. На лицевой стороне чека на получение денег указывается требуемая сумма, на оборотной стороне - ее назначение (на оплату труда, хозяйственные расходы и т.п.). Отрывная часть чека остается в банке, корешок чека с указанием суммы остается у предприятия в чековой книжке.

Прием наличных денег оформляют приходным кассовым ордерами, подписанными главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документом (платежные ведомости, счета, заявления на выдачу денег и др.). При этом предъявляется документ, удостоверяющий личность. Формы приходного и расходного ордеров (КО1 и КО2) утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 18.

Сдача наличных денег в банк совершается по объявлениям на взнос наличными.

Документы на выдачу денег выписывает бухгалтерия. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Все кассовые ордера погашаются штампом «оплачено» или «получено» с указанием суммы.

Порядок проведения кассовых операций следующий:

• - оформление первичных документов по приходу и расходу (денежных средств);
• - регистрация первичных документов в журнале регистрации;
• - записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге;
• - сдача в бухгалтерию отчета кассира (второй экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. С согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом.

Учет денежных средств в кассе ведется на активном счете 50 «Касса».

Таблица 1 Счет 50 «Касса»

Дебет Кредит

В соответствии с законодательством РФ расчеты через кассу между юридическими лицами ограничены установленным минимальным лимитом. ЦБ РФ установил лимит расчета наличными 60 тыс. руб. (Указание Банка России от 14.11.2001 № 1050-У)

Если предприятие осуществляет продажу продукции, товаров населению, то оно использует контрольно-кассовые машины и ведет учет поступающей выручки за каждый день в книге кассира-операциониста. При этом организации обязаны в момент оплаты выдавать покупателям отпечатанные контрольно-кассовой техникой (ККТ) кассовые чеки. На выдаваемом покупателям чеке должны отражаться данные об организации, о ККТ, о времени и стоимости покупки. Выдаваемые покупателям счета, квитанции, товарные чеки не освобождают организации от применения ККТ, за исключением случаев, предусмотренных законом. При нарушении условий работы с денежной наличностью и контрольно-кассовыми машинами налоговые органы штрафуют предприятие (Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 25.04.2003 № 54-ФЗ).

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассира производится ревизия кассы с полным полистным пересчетом денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Проверка осуществляется комиссией, назначенной по приказу. По результатам проверки составляется акт. Недостача денег взыскивается с кассира, а излишки приходуются в кассу с зачислением их в доход предприятия. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

На недостающую сумму-

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 50 «Касса»;

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей»

На излишек денег-

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры: при учете на компьютере это журнал проводок по кассе и журнал-ордер № 1.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

• 50-1 «Касса организации»,
• 50-2 «Операционная касса»,
• 50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней) вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха, акции АО). Учет денежных документов ведется на счете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» или на счете 81 «Собственные акции (доли)» по стоимости их приобретения. Стоимость приобретенных документов отражается по дебету счета 50, субсчет 3 или 81 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов (одновременно ведется учет документов на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности»). Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Таблица 2 Счет 50-3 «Денежные документы»

Дебет Кредит

После выдачи документов их стоимость списывается:

По выданным путевкам -

Д-т сч. 50 «Касса» или

• 70 «Расчеты по оплате труда»;
• - по использованным маркам -

К-т сч. 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;

По аннулированным АО собственным акциям -

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

Д-т сч. 80 «Уставный капитал».

Подотчетным лицом торговой организации приобретены почтовые марки для оплаты почтовой рассылки писем организации ее клиентам (адресатам). Стоимость марок составляет 2000 руб. Все марки израсходованы менеджерами организации в отчетном месяце. Как отразить в бухгалтерском учете данные операции? Какими документами оформляется движение указанных денежных документов?

В данном случае почтовые марки приобретены подотчетным лицом организации. При выдаче под отчет денежных средств счет 71 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50, субсчет 50-1 "Касса организации".

По истечении срока, на который выданы денежные средства для приобретения марок, работник обязан в трехдневный срок представить авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. На основании утвержденного руководителем авансового отчета на сумму подтвержденных расходов счет 71 кредитуют в данном случае в корреспонденции со счетом 50, субсчет 50-3. Сумма, израсходованная на приобретение почтовых марок, определяется номинальной стоимостью марок, указанной непосредственно на них. При принятии к учету почтовых марок делается соответствующая запись в журнале учета приема и выдачи денежных документов.

Выдача почтовых марок работникам для осуществления ими рассылки писем клиентам (адресатам) организации отражается по кредиту счета 50, субсчет 50-3, и дебету счета 71. Данная операция оформляется записью в журнале учета приема и выдачи денежных документов.

По израсходованным почтовым маркам работники представляют авансовый отчет с приложением копии списка почтовых отправлений с отметкой почтового отделения, принявшего данные письма по списку. На основании утвержденного авансового отчета стоимость израсходованных марок списывается с подотчета, что отражается по кредиту счета 71 в корреспонденции со счетом учета затрат. Согласно Инструкции по применению Плана счетов организациях, осуществляющих торговую деятельность, затраты на услуги почтовой связи отражаются на счете 44 "Расходы на продажу".

Таблица 3