Списание налогов по договору цессии. Ндс при уступке права требования

По общему правилу передача имущественных прав облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база по переданным имущественным правам определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Налоговым кодекса.

Не облагают НДС уступку требований по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме и кредитных договоров, причем независимо от того, кто уступает требование (первоначальный кредитор или новый). Это предусмотрено подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса.

Кроме того, не облагается НДС уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например из-за расторжения договора или признания его недействительным. А вот последующая уступка новым кредитором этого денежного требования облагается НДС (п. 13 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Рассмотрим, как правильно заплатить НДС, если фирма продала или приобрела право требования дебиторской задолженности.

Фирма является первоначальным кредитором (цедентом)

При первичной уступке права требования первоначальный кредитор исчисляет НДС с суммы превышения полученного дохода над суммой денежного требования, которую должен заплатить должник (п. 1 ст. 155 НК РФ). Это значит, что начислять НДС нужно только с фактически полученного дохода. Если же у цедента от уступки права требования образуется убыток, то налоговой базы по НДС не возникает. А значит, НДС по этой операции начислять не нужно.

Как правило, дебиторскую задолженность продают по цене меньшей, чем ее учетная стоимость (то есть за меньшую сумму денег, чем та, которую должен заплатить должник). Хотя возможна и обратная ситуация. Тогда организация-цедент должна будет начислить и заплатить НДС в бюджет. При этом начисление НДС отражают в день передачи имущественных прав (день подписания договора цессии).

В сентябре ОАО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» товары по договору купли-продажи на общую сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Со стоимости отгруженных товаров «Актив» заплатил в бюджет НДС в сумме 36 000 руб. В срок, установленный договором, «Пассив» деньги за товары не перечислил.

ОАО «Актив» уступило в октябре право требования этой задолженности ООО «Прогресс» за 290 000 руб. Деньги от «Прогресса» поступили на расчетный счет «Актива» в ноябре. Сумма превышения полученного дохода над размером уступленного требования составила 54 000 руб.(290 000 руб. − 236 000 руб.). С этой суммы «Актив» начислит и уплатит НДС в бюджет.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

в сентябре

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 236 000 руб. – отгружен товар «Пассиву»;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен в бюджет НДС при реализации товаров; в октябре

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по договору цессии» КРЕДИТ 91-1
– 290 000 руб. – право требования дебиторской задолженности «Пассива» передано «Прогрессу»;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9 720 руб.(54 000 руб. × 18%) – начислен в бюджет НДС с суммы превышения полученного дохода над размером уступленного требования;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
– 236 000 руб. – списана дебиторская задолженность «Пассива»;

– 12 000 руб. – перечислен НДС в бюджет со стоимости товаров, отгруженных «Пассиву»; в ноябре

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по договору цессии»
– 290 000 руб. – поступили деньги от «Прогресса» в оплату дебиторской задолженности;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 3 240 руб. – перечислен НДС в бюджет при уступке права требования дебиторской задолженности.

Обратите внимание

Убыток от продажи дебиторской задолженности (уступки права требования) уменьшает облагаемую прибыль на дату уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ). Это правило распространяется на те фирмы, которые платят налог на прибыль по методу начисления.

Аванс, полученный по договору уступки имущественных прав, по мнению Минфина России, облагается НДС исходя из полной суммы поступившей предоплаты (письмо от 30 марта 2015 г. № 03-07-15/17428).

Обратите внимание

Если соответствующие товары (работы, услуги) НДС не облагают, то НДС с уступки денежного требования также платить не нужно (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Свою позицию чиновники обосновывают следующим образом. По правилам Налогового кодекса моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю;
день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Соответственно, в день получения предоплаты (в том числе частичной) продавцу следует начислять НДС исходя из всей полученной суммы аванса. НДС в этом случае исчисляется по расчетной ставке 18% : 118%, исходя из полной суммы поступившей продавцу предоплаты. Исчислять НДС с разницы между доходами от продажи имущественного права и расходами на его приобретение неправомерно.

Однако заявить вычет НДС, уплаченного с аванса в счет предстоящей передачи имущественных прав, продавец не может. Дело в том, что Налоговый кодекс попросту не предусматривает такого вида вычета.

Кодексом не предусмотрены также вычеты НДС, уплаченного в бюджет при передаче имущественных прав на жилые дома и жилые помещения в случае расторжения договора уступки.

Тем не менее, апоминают финансисты, все эти суммы уплаченного НДС с авансов можно зачесть или вернуть в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса.

Фирма является цессионарием

Фирма, купившая право требования дебиторской задолженности (цессионарий), может:

сама истребовать деньги с дебитора;
еще раз перепродать право требования этой задолженности.

Если в результате этого цессионарий получит больше денег, чем он заплатил при покупке дебиторской задолженности, с суммы превышения он должен будет заплатить НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Налог рассчитывают по расчетной ставке 18% : 118% (независимо от того, по какой ставке облагают товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, по оплате которого возникла дебиторская задолженность).

Расчет будет таким:

Налог цессионарий должен заплатить по итогам того квартала, в котором он передал право требования задолженности другой фирме или истребовал деньги с дебитора.

Также налог надо перечислить, если фирма, купившая долг, выдала аванс в счет его оплаты.

Рассмотрим на примере ситуацию, когда цессионарий добился погашения долга от дебитора.

В ноябре ООО «Прогресс» купило у ООО «Актив» за 250 000 руб. право требования дебиторской задолженности ООО «Пассив». Сумма задолженности «Пассива» – 270 000 руб.

В декабре «Прогресс» добился от «Пассива» погашения задолженности. В этом же месяце «Пассив» перечислил «Прогрессу» 270 000 руб.

Так как в результате этих операций «Прогресс» получил больше денег, чем он заплатил при покупке дебиторской задолженности, с суммы превышения он должен будет заплатить НДС. Сумма налога составит:

(270 000 руб. – 250 000 руб.) × 18% : 118% = 3051 руб.

в декабре

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1 – 270 000 руб. – предъявлено требование об уплате задолженности должнику – ООО «Пассив»;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 3051 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 270 000 руб. – получены деньги от «Пассива»;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51 – 1017 руб. – заплачен НДС в бюджет (согласно декларации за IV квартал).

На практике может сложиться и такая ситуация, когда цессионарий еще раз перепродает право требования дебиторской задолженности третьему лицу.

В мае ООО «Прогресс» купило у ООО «Актив» за 250 000 руб. право требования дебиторской задолженности ООО «Пассив». Сумма задолженности «Пассива» – 270 000 руб.

В июне «Прогресс», не дожидаясь оплаты от должника, переуступил денежное требование ООО «Дельта» за 260 000 руб. В этом же месяце «Дельта» перечислила деньги «Прогрессу».

Бухгалтер «Прогресса» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 60 – 250 000 руб. – приобретено право требования дебиторской задолженности;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 250 000 руб. – перечислены деньги цеденту – ООО «Актив»;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1 – 260 000 руб. – право требования дебиторской задолженности «Пассива» передано ООО «Дельта»;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58 – 250 000 руб. – списана учетная стоимость права требования;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 260 000 руб. – поступила оплата от ООО «Дельта»;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1525 руб. ((260 000 – 250 000) × 18% : 118%) – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51 – 508 руб. – заплачен НДС в бюджет (согласно декларации за II квартал);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51 – 509 руб. – заплачен НДС в бюджет (согласно декларации за II квартал).

Покупка цессии

Фирма может приобрести право денежного требования у третьего лица (например, цессионария). При этом она вправе:

cама истребовать долг с дебитора;
перепродать право требования этой задолженности.

В этом случае фирма (новый кредитор) рассчитывает НДС так же, как цессионарий: c суммы превышения доходов над расходами по приобретению требования. Сумму налога определяют по расчетной ставке 18% : 118%.

Обратите внимание

Даже если в основе денежного требования, приобретенного у третьего лица, лежат операции, не облагаемые НДС, покупку цессии облагают НДС. Это правило установлено пунктом 2 статьи 155 Налогового кодекса.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов

Возможность передачи права взыскания долга другому лицу (цессия) позволяет списать с баланса задолженность контрагента и получить вместо нее живые деньги, поэтому является источником поступления или инструментом для перераспределения во времени свободных денежных средств для организации. Такая необходимость может возникнуть в тех случаях, когда срок выплаты долга еще не наступил, а денежные средства фирме нужны уже сейчас. Либо есть основания предполагать, что с взысканием долга могут возникнуть какие-то сложности, а времени и возможностей для самостоятельного взыскания проблемной задолженности у организации-кредитора нет.

В таких случаях право взыскания долга может быть передано другому лицу за вознаграждение или безвозмездно. Как правило, сумма, которую первоначальный кредитор получает в качестве оплаты за такую сделку, отличается от суммы оставшегося долга в меньшую сторону, так как юридическое лицо, выкупающее долг, закладывает в сумму сделки будущие издержки на взыскание и риск неуплаты.

Виды и участники таких сделок

Договора цессии можно классифицировать по нескольким признакам:

В зависимости от наличия или отсутствия оплаты за передачу прав на взыскание долга договора можно разделить на возмездные и безвозмездные (консенсуальные).
В зависимости от юридического статуса сторон выделяют договора цессии между юридическими лицами , физическими лицами и в различных сочетаниях.

Часто дополнительно выделяется классификация по количеству сторон договора, т.е. двусторонний , трехсторонний и т.д. Как правило, в такой классификации под двусторонним имеется ввиду – действующего и будущего, а под трехсторонним подразумевается участие должника в качестве одной из сторон. Но с технической точки зрения это неверно, так как противоречит самой сути договора. Поскольку он изначально является способом оформления соглашений, достигнутых сторонами, и, учитывая, что согласие должника в случае цессии не требуется, должник не может являться третьей стороной договора, так как фактически не имеет возможности влиять на содержание договора.

Логика рассуждений в данном случае такова, что если должник будет участвовать в составлении договора и поставит под ним свою подпись, это не оставит ему возможности оспорить договор или сослаться на отсутствие у него информации о смене должника. Но того же результата можно добиться и традиционным извещением с ознакомлением под роспись, поэтому нет необходимости включать должника в договор в качестве одной из сторон.

Договор цессии может быть трехсторонним или даже многосторонним, если один кредитор заменяется двумя и более. Такое возможно в случаях универсального правопреемства (например, наследование имущественных прав несколькими лицами) или при передаче прав кредитора по решению суда – тоже возможно как одному, так и нескольким лицам.

Документы, необходимые для оформления

Согласие должника для совершения договора цессии не требуется, но он обязательно должен быть извещен в письменной форме о смене кредитора (при отсутствии извещения погашение долга в пользу первоначального кредитора считается правомочным).

Помимо этого должник имеет право требовать подтверждения перехода права требования к другому лицу. Исходя из этого условия, при оформлении цессии необходимо указать основания для возникновения долга. Также должны быть приложены документы, подтверждающие право на взыскание задолженности.

На основании Ст.384 ГК РФ право требования передается на ту сумму и на тех условиях , которые существуют на момент заключения договора цессии. То есть, если часть суммы долга уже погашена, либо к договору кредитования имеются какие-либо дополнительные соглашения, сторона, передающая право требования, обязана предоставить подтверждающие документы и передать их цессионарию (стороне, приобретающей право требования). Полнота предоставленных документов и правильность указанных в них сведений целиком и полностью относятся к сфере ответственности цедента (первоначального кредитора).

Одним из особенно часто практикуемых вариантов цессии является продажа банком проблемной задолженности различным . В этом случае законность сделки дополнительно зависит от наличия у покупающего агентства специальной лицензии на соответствующую финансовую деятельность. А также кредитный договор банка с заемщиком должен содержать пункт о разрешении должником обработки и передачи своих персональных данных третьему лицу. В противном случае может возникнуть противоречие с законом о персональных данных, запрещающем разглашение подобного рода сведений.

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы: Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн. Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь , как это стало просто!

Условия и содержание данного документа

Законодательством не предусмотрено какой-то отдельной формы или образца для заключения договоров цессии. Поэтому он оформляется по типовой форме , содержащей преамбулу, предмет, права и обязанности сторон, а также их ответственность. То есть конкретные условия передачи долга просто вписываются в этот формат с соблюдением всех необходимых требований к договорам.

Главные аспекты :

Наименование и юридический адрес сторон;
Наименование должника;
Основание возникновения долга;
Общая сумма долга;
Остаток задолженности на момент заключения договора;
Цена долга, уплачиваемая цеденту (первоначальному кредитору) за передачу права на взыскание.

В тех случаях, когда право требования передается цессионарию безвозмездно, этот факт должен быть ясно отражен в договоре.

Регистрация

Согласно Ст. 389 ГК РФ, договор цессии оформляется тем же способом и с соблюдением тех же требований, что и договор, на основании которого возник передаваемый долг. То есть, если первоначальный документ был заверен у нотариуса и/или подлежал государственной регистрации, то и договор цессии должен быть оформлен также. Если же первоначальный контракт был оформлен в простой письменной форме, то и договор цессии не требует регистрации и заверения.

Следует отметить, что сделки с недвижимостью и всегда подлежат регистрации в Росреестре. Если предметом является объект недвижимости, и при этом сведения об этом договоре отсутствуют в Росреестре, то этот договор может быть признан недействительным, соответственно цессию на его основании оформлять нельзя .

Правильно оформить цессионное соглашение поможет информация из следующего видеоролика:

Риски

Риски для цессионария от заключения договора цессии можно разделить на два вида : риски со стороны должника и риски со стороны цедента.

К первым следует отнести обычный для кредитора риск невозврата кредита . Должник может быть признан неплатежеспособным, отказаться от уплаты долга или иным способом сделать невозможным взыскание полученной или выкупленной задолженности.

Со стороны цедента могут иметь место действия, которые приведут к признанию сделки недействительной или ничтожной.

Например, предоставление поддельных документов, недостоверных сведений, передача уже оплаченного долга как неоплаченного и так далее.

Чтобы избежать такого развития событий, необходимо еще до подписания договора требовать предоставления всех документов, подтверждающих наличие долга. Перед заключением сделки эти документы нужно тщательно проверить. Если первоначальный договор подлежал государственной регистрации, имеет смысл проверить этот договор через Росреестр.

Дополнительными подводными камнями при оформлении цессии являются причины возникновения долга и условия договора, которым он был оформлен, так как в нем напрямую может быть прописан запрет на передачу права требования. В этом случае заключенный договор цессии будет признан недействительным .

Кроме того, на основании договора цессии могут отчуждаться только безличные имущественные права. Это означает, что личные (алименты, возмещение вреда здоровью) и неимущественные (восстановление деловой репутации, защита чести и достоинства) права требования не подлежат передаче третьим лицам.

Также, согласно Ст. 388 ГК РФ, если личность кредитора имеет для должника существенное значение, для передачи прав на долг необходимо согласие должника.

Таким образом, из всего вышесказанного можно вывести несколько оснований, по которым договор цессии может быть признан ничтожным, незаключенным или недействительным :

В договоре, являющемся основанием для возникновения долга, содержится прямой запрет на переуступку права требования;
Предметом договора является объект недвижимости, при этом сделка не зарегистрирована в Росреестре;
Договор цессии составлен без приложения документов, подтверждающих право взыскания;
У цессионария нет права на осуществление деятельности, предусмотренной договором цессии (отсутствует лицензия на кредитные операции и т.д.);
Договор цессии подразумевает приложение персональных данных должника, но в первоначальном контракте отсутствует разрешение (содержится прямой запрет) на их передачу. Этот момент не мешает заключению сделки цессии, но делает невозможной передачу цессионарию всех необходимых документов.
Предмет задолженности относится к группе личных и не может быть взыскан иным лицом. В этом случае взыскание может осуществляться только в адрес того лица, по отношению к которому возник долг.

В условиях нестабильной экономической ситуации у многих организаций возникают трудности с получением денежных средств. Для пополнения оборотных средств компания может продать числящуюся в учете дебиторскую задолженность либо заключить с финансовым агентом договор финансирования под уступку права требования долга. Налоговые последствия указанной операции рассматривает в данной статье Л.П. Фомичева, аудитор. Автор анализирует механизм налогообложения операций по купле-продаже дебиторской задолженности применительно к различным налоговым режимам.

Правовые особенности цессии

Рассмотрим, с какими сложностями может столкнуться организация при отражении расходов по договорам цессии и факторинга в налоговом учете.

Поставщик товаров (работ, услуг) может уступить дебиторскую задолженность покупателя третьему лицу по соглашению об уступке права требования (п. 1 ст. 307, п. 1 ст. 382 ГК РФ). В результате такой уступки поставщик (первоначальный кредитор, цедент) выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права (как правило, в том же объеме и на тех же условиях) переходят к новому кредитору (ст. 384 ГК РФ). Можно уступить и требование заимодавца о возврате займа.

Непременным условием договора является наличие у кредитора полного комплекта надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование финансового обязательства. Новому кредитору передаются документы, удостоверяющие право требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ). Это может быть подлинник или копия первоначального договора, акт сверки задолженности кредитора и должника, накладные и другие документы.

Для перехода к другому лицу прав кредитора в общем случае не требуется согласия должника, если иное не установлено законом, договором или статьей 388 ГК РФ. Однако должник должен быть уведомлен о состоявшемся переходе прав (п. п. 2, 3 ст. 382 ГК РФ). Можно отправить ему по почте копию договора цессии, уведомление, телеграмму и т. д., но следует получить доказательство того, что должник получил документ, поскольку он должен знать, что долг следует возвращать новому кредитору (п. 1 ст. 385 ГК РФ). Кредитор, который приобрел денежное требование в результате уступки (цессионарий), также вправе переуступить его другому лицу или предъявить его к оплате должнику.

НДС при договоре цессии

Первоначальный кредитор - цедент, уступающий право требования, не начисляет НДС в связи с тем, что налог был исчислен и уплачен в бюджет при первоначальной отгрузке товаров, реализации работ, услуг (п. 1 ст. 155, п. 1 ст. 167 НК РФ).

В Определении ВАС РФ от 14.03.2008 № 10887/07 судьи указали на то, что соглашение об уступке денежного требования связано с исполнением договора по реализации товаров (работ, услуг). Налогообложению подлежат в данном случае не операции по реализации имущественных прав, а операции по реализации товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Новый кредитор (цессионарий), который получил денежное требование непосредственно от поставщика товаров (работ, услуг), не имеет права на вычет по операции уступки права требования (постановление ФАС Уральского округа от 17.03.2009 № Ф09-1388/09-С2).

При дальнейшей переуступке требования или при погашении обязательства должником цессионарий - плательщик НДС начисляет налог в день погашения либо переуступки (п. 2, 4 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ). В обоих случаях налоговая база определяется как сумма превышения полученного дохода над суммой расходов по приобретению этого требования. Превышение облагается по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Отдельно следует рассмотреть вопрос исчисления НДС при уступке и переуступке заемных обязательств.

Первоначальный кредитор при уступке займа не начисляет НДС. Если заемщик гасит заем по первоначальному договору новому кредитору, эта операция также освобождена от НДС (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Минфин России считает, что данная льгота не применяется в силу ее формулировки в НК РФ при приобретении денежного требования у третьих лиц (письмо от 12.01.2009 № 03-07-11/1). В этом случае должны применяться общие положения пункта 4 статьи 155 НК РФ (НДС начисляется на сумму превышения дохода над расходом по приобретению).

Налог на прибыль при договоре цессии

Сумма, которую кредитор получит в оплату уступаемого требования, учитывается в доходах, а цена приобретения и расходы по реализации - в расходах (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Доходы и расходы признаются на дату уступки (п. 5 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 28.09.2007 № 03-03-06/2/187).

Обычно долг продается с убытком, ведь новый кредитор будет нести расходы по получению долга.

Порядок учета убытка цедентом при уступке права требования зависит от того, когда наступает срок платежа покупателя (должника) - до даты уступки долга покупателя (п. 1 ст. 279 НК РФ) или после (п. 2 ст. 279 НК РФ). Этот порядок применяется только двумя категориями налогоплательщиков - продавцом товара (работ, услуг) и заимодавцем (кредитором по долговому обязательству), которые ведут учет доходов и расходов методом начисления.

Если уступка произошла до того, как наступил срок платежа по договору, убыток признается у продавца в периоде уступки.

Но сумма такого убытка лимитирована и не может превышать величину процентов, исчисленных согласно статье 269 НК РФ, по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования. При этом учитывается срок начисления процентов, равный периоду от даты уступки до даты платежа по договору поставки.

Или, другими словами, если бы налогоплательщик взял кредит на сумму, равную доходу от уступки права требования, на период с момента уступки до момента платежа, ему пришлось бы заплатить за такой кредит определенную сумму процентов. На их сумму налогоплательщик и может снизить свою налогооблагаемую базу по прибыли, если эти проценты отвечают требованиям статьи 269 НК РФ.

Напомним, что проценты, включаемые в расходы, в период с 1 августа по 31 декабря 2009 года должны были исчисляться по ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в два раза (для дохода от уступки права требования, полученного в рублях), и 22 % (если доход получен в иностранной валюте). На основании Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ с 1 января по 30 июня 2010 года включительно в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, применяется следующий порядок. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в два раза, по обязательствам в рублях и 15 % - по обязательствам в иностранной валюте.

При уступке долга после наступления даты платежа убыток включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке: 50 % на дату уступки; 50 % по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Начиная с представления декларации по налогу на прибыль за налоговый период 2009 года действует обновленная форма декларации с учетом поправок, внесенных приказом Минфина России от 16.12.2009 № 135н.

Данные по операциям, связанным с реализацией права требования у первого продавца, указываются по строкам 140-170 Приложения № 3 к Листу 02 декларации.

Пример

Кредитор уступает право требования долга 15 мая 2009 года в сумме 240 000 руб. за 200 000 руб.
Фактический убыток - 40 000 руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уступки - 12 %.
Выручка и себестоимость прав требования в зависимости от того, наступил ли срок платежа по долгу, отражаются у первого продавца по строкам 100-130 Приложения № 3 к Листу 02 декларации.

Рассмотрим первый вариант: уступка произошла за 10 дней до наступления срока платежа по договору. Отдельно сумма убытка 40 000 руб. в Приложении № 3 к Листу 02 декларации не выделяется, а рассчитывается как разница между строками 100 и 120.

Для целей налогообложения признается сумма убытка, равная 986,3 руб. (200 000 руб. х 0,12 х 1,5: 365 дн. х 10 дн.). Эта сумма как принимаемый убыток по нормативной сумме процентов по операциям, связанным с реализацией права требования у первого продавца, указывается по строке 140 Приложения № 3 к Листу 02 налоговой декларации.

Оставшаяся часть убытка - 39 013,7 руб. (40 000 руб. - 986,3 руб.) для целей налогообложения не принимается как сверхнормативная сумма процентов. Она отражается у первого продавца по строке 150 Приложения № 3 к Листу 02 декларации.

По итогам первого полугодия 2009 года в бухгалтерском учете следует отразить постоянное налоговое обязательство по действующей ставке налога на прибыль 20 % в размере 7 802,74 руб. (39 013,7 руб. х 20 %).

Рассмотрим второй вариант: уступка права требования произошла после наступления срока платежа. Убыток 40 000 руб. показывается по строке 160 Приложения № 3 к Листу 02 декларации и включается в состав внереализационных расходов равными частями в два срока:

20 000 руб. (50 % х 40 000 руб.) на дату уступки (15 мая 2009 года);
20 000 руб. (50 % х 40 000 руб.) через 45 календарных дней, т. е. его можно будет учесть в конце июня 2009 года.

В обоих случаях сумма засчитываемого убытка - 20 000 руб. - включается во внереализационные расходы по строке 203 Приложения № 2 к Листу 02 и дополнительно указывается по строке 170 Приложения № 3 к Листу 02 декларации.

Поскольку часть убытка (20 000 руб.) будет приниматься для целей налогообложения позднее, сумма является вычитаемой временной разницей. В конце мая 2009 года следует сформировать отложенный налоговый актив 4 000 руб. (20 000 руб. х 20 %). Уменьшение налога на прибыль произойдет в июне 2009 года, когда убыток будет включен в налоговую декларацию, тогда и нужно списать ОНА в полном размере.

Приобретенное право требования цессионарий может реализовать двумя способами: либо переуступить третьему лицу, либо дождаться погашения задолженности. В обоих случаях речь идет о реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

В отличие от цедента, для которого в большинстве случаев сделка уступки убыточна, новый кредитор (цессионарий) в случае исполнения обязательства должником получит прибыль, так как сумма, уплаченная цеденту, меньше полученной от должника.

Обязанность уплатить (начислить, отразить в декларации) налог на прибыль с данной разницы возникает у нового кредитора в периоде погашения должником задолженности.

Проценты с даты приобретения заемного обязательства включаются цессионарием во внереализационные доходы на основании пункта 6 статьи 250, пункта 6 статьи 271 (при методе начисления) НК РФ (см. письмо Минфина России от 26.06.2008 № 03-07-08/154).

В случае дальнейшей реализации права требования цессионарий уплачивает налог на прибыль по правилам пункта 3 статьи 279 НК РФ. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

Можно уменьшать полученный доход на сумму расходов, связанных с приобретением указанного права. Дата получения дохода при реализации финансовых услуг определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).

В налоговой декларации выручку с учетом процентов, начисленных с даты приобретения права требования, цессионарий должен отражать по строке 070 "Выручка от реализации права требования долга как реализация финансовых услуг" Приложения № 3 к Листу 02. Расходы по приобретению права требования следует показывать по строке 080 "Стоимость реализованного права требования долга при его реализации как финансовой услуги" Приложения № 3 к Листу 02.

Корректировка процентов, учтенных по строке 100 Приложения № 1 к Листу 02, на наш взгляд, может осуществляться по строке 200 Приложения № 2 к Листу 02.

А вот правила учета убытков для этой категории налогоплательщиков в статье 279 НК РФ не установлены. Поэтому при получении отрицательной разницы между доходами и расходами от реализации финансовых услуг для целей налогообложения принимается нулевой результат, а в бухгалтерском учете отражаются постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Убыток от реализации права требования как реализации финансовой услуги отражается по строке 090 Приложения № 3 к Листу 02 декларации.

Случается, что приобретенное право требования так и не было реализовано, например, по причине ликвидации должника.

Признать данную задолженность сомнительной нельзя, потому что таковой считается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ, письмо Минфина России от 23.03.2009 № 03-03-06/1/176). В таком случае цессионарий переносит задолженность в категорию безнадежных (п. 2 ст. 266 НК РФ) и учитывает убытки от списания такого долга по правилам подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Приобретение долгов "упрощенцами"

Организации, применяющие УСН, могут выступать цедентами или цессионариями. Если "упрощенец" продает долг своего покупателя, то в составе доходов в Книге учета доходов и расходов цедент учтет сумму, поступившую от цессионария, в день ее поступления (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом стоимость проданных товаров, работ или услуг роли не играет.

Стоимость проданных товаров, требование об оплате которых было уступлено, можно учесть в уменьшение налоговой базы по налогу при УСН также только после получения денег от цессионария (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 18.12.2007 № 03-11-04/2/308, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 № 4294/05).

Убыток от реализации права требования у "упрощенца" учтен быть не может, так как при УСН в учете отражаются только фактически полученные доходы и понесенные расходы (см. письмо Минфина России от 31.07.2007 № 03-11-04/2/191).

При выдаче займа выданную сумму займодавец не учитывает в расходах, как и возвращаемую сумму в составе доходов. Поэтому "упрощенец" при переуступке права требования, вытекающего из договора займа, поступившие от цессионария суммы в налоговую базу не включает (подп.10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, ст. 41 НК РФ). Отрицательная разница между суммой выданного займа и суммой, фактически уплаченной цессионарием, для целей налогообложения не учитывается.

Теперь разберемся, как будет учитывать операцию цессионарий, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Затраты на приобретение требования в расходах не учитываются, поскольку такие расходы в закрытом перечне у "упрощенцев" в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены. Сумма, поступившая от следующего кредитора или должника в оплату (погашение) требования, а также поступившие проценты и неустойка, учитываются в доходах на дату поступления денег (п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Случается, что покупатель "упрощенца" предлагает в качестве оплаты за поставленные ценности передать право требования долга к третьему лицу. В таком случае "упрощенец" должен в момент получения такого требования отразить в доходах выручку от реализации товаров (работ, услуг) в размере стоимости требования, определенной договором цессии.

А стоимость реализованных данному покупателю товаров, оплаченная поставщику, учитывается "упрощенцем" в этот момент в расходах (письмо Минфина России от 18.12.2007 № 03-11-04/2/308). Иными словами, передача права требования "упрощенцу" в счет оплаты реализации приравнивается к поступлению денежных средств от покупателя.

Правовые особенности факторинговых операций

Законодательное регулирование отношений между сторонами по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) осуществляется статьями 824-833 главы 43 ГК РФ. Коммерческая организация, передающая денежные средства в счет денежного требования, называется в договоре факторинга финансовым агентом или фактором, а сам поставщик - клиентом.

Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).

В первом случае происходит продажа, уступка существующей дебиторской задолженности и выбытие денежного требования с баланса продавца. Это так называемый факторинг без регресса (безоборотный), когда после уступки задолженности с организации снимается ответственность за погашение данной задолженности должником (в соответствии с п. 3 ст. 827 ГК РФ), т. е. все риски лежат на финансовом агенте. При безрегрессном факторинге никакой комиссии за эту услугу финансовый агент или банк не начисляет, он просто покупает дебиторскую задолженность по заниженной цене.

Во втором случае поставщик передает товар покупателю по договору с отсрочкой платежа с одновременным заключением с финансовым агентом договора факторинга на продажу дебиторской задолженности, срок погашения которой еще не наступил. Взамен клиент получает определенную сумму денежных средств на определенный срок, по истечении которого организация должна их вернуть.

Это так называемый факторинг с правом регресса или оборотный факторинг.

Происходит при этом не выкуп дебиторской задолженности, как при регрессном факторинге, а кредитование организации под залог права требования долга. Гарантом возврата "кредита" при этом выступает дебиторская задолженность. Все риски, связанные с неуплатой должником денег, несет организация, а не финансовый агент. В этом случае финансовый агент удерживает вознаграждение за предоставленные денежные средства. Как правило, оно взимается в процентах от суммы долга за каждый день с момента выплаты клиенту суммы финансирования до момента окончательного расчета с покупателем. Могут взиматься:

комиссия за факторинговое обслуживание, выраженная в процентах от суммы уступленной задолженности;
фиксированные сборы за обработку документов, анализ состояния денежных требований, контроль за своевременностью их погашения, а также иные услуги, оказываемые финансовым агентом в отношении уступаемого требования и др.

По своей правовой природе факторинг очень схож с цессией. Но есть некоторые различия. По договору цессии можно уступить только существующее требование, а по договору факторинга можно получить финансирование и под уступку будущего требования. Договором факторинга могут быть предусмотрены обязательства финансового агента по оказанию дополнительных услуг (например, консультационных), а договором цессии - нет. При факторинге последующая уступка денежного требования финансовым агентом возможна, если это прямо предусмотрено в договоре. А при цессии уступаемое право требования может быть уступлено цессионарием другому лицу вне зависимости от того, содержится условие о последующей уступке права требования в договоре цессии или нет. Факторинг - это длящееся финансирование клиента. А цессия - разовая сделка.

НДС при факторинге

В целях исчисления НДС предоставление денежных средств по договору факторинга рассматривается как оказание финансовых услуг на возмездной основе. В отличие от банковских операций (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ), сумма комиссии, взимаемая по договору факторинга, облагается НДС в общеустановленном порядке.

НДС, предъявленный финансовым агентом в составе вознаграждения, клиент принимает к вычету в обычном порядке на основании счета-фактуры, если права требования приобретены в целях использования в облагаемых налогом операциях (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ).

Вычету подлежит сумма НДС, приходящаяся на величину вознаграждения, учитываемую в расходах по налогу на прибыль (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ). Однако если для налогообложения прибыли суммы вознаграждения включались в состав расходов не полностью, а в пределах нормативов, то и вычет НДС может быть произведен только в той их части, которая относится к расходам при исчислении налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль при факторинге

Исходя из гражданского законодательства, обязательства по договору факторинга не относятся к долговым (т. к. факторинг главой 43 ГК РФ выделен в самостоятельный институт гражданского права, отличный от займов и кредитов, которым посвящена глава 42 ГК РФ).

Однако специалисты Минфина России предписывают нормировать комиссии по договору факторинга по правилам статьи 269 НК РФ (см., например, письма от 13.05.2009 № 03-07-11/136, от 04.08.2008 № 03-03-06/1/437, от 17.04.2008 № 03-03-06/1/284, от 19.02.2008 № 03-03-06/1/116). Если вознаграждение фактора установлено в фиксированной сумме, то его можно сразу включить в состав прочих (ст. 264 НК) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ). Если же комиссионные в договоре установлены в виде процентов от суммы уступленного денежного требования, то такие затраты нужно учитывать как проценты по долговым обязательствам - то есть в пределах лимита, установленного статьей 269 НК РФ. Суммы, превышающие установленный предел, в расходы не принимаются (п. 8 ст. 270 НК РФ).

Правда, арбитражные судьи не всегда согласны с такой трактовкой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 10.04.2008 № Ф09-2195/08-С2 по делу № А76-4118/07, ФАС Поволжского округа от 19.04.2007 № А12-14131/06-С61-5/38 и др.).

При налогообложении сделки по уступке права требования следует применять нормы статьи 279 НК РФ. Особое внимание следует уделить доказательствам экономической обоснованности затрат по договору факторинга (ст. 252 НК РФ). В постановлении Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если операции не обусловлены разумным экономическим смыслом, а также такая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Установление наличия разумных экономических причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Несоизмеримо большая комиссия финансового агента вызывает обоснованные претензии налоговых органов в части отсутствия разумной деловой цели (см. Определения ВАС РФ от 06.05.2009 № ВАС-5048/09 по делу № А46-6688/2008, от 23.06.2008 № 7365/08 по делу № А53-17926/2007-С5-34, постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2007 № Ф09-1531/07-С3 по делу № А71-4677/06). Если в суде сделка будет признана фиктивной, либо направленной на уклонение от уплаты налогов, нужно будет доплатить не только значительны суммы налога на прибыль, но и НДС.

Факторинг при "упрощенке"

Если объектом налогообложения при УСН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, факторинговая комиссия может быть включена в расходы в том же порядке, что и у организаций, применяющих общий режим налогообложения. Иными словами, сумма признаваемых комиссий должна нормироваться, (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), если она зависит от величины предоставленного агентом финансирования или периода финансирования и взимается в процентах от суммы.

Налогоплательщик вправе учесть в расходах проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

В силу пункта 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные в подпункте 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, применительно к порядку, установленному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 264 и 265 НК РФ.

Часто возникают ситуации, когда надо сменить лицо, несущее определённые обязательства. Это вполне допустимо, согласно статье 328 ГК РФ. При таких обстоятельствах оформляют договор переуступки или цессии. В таком договоре нередко участвует больше двух сторон.

Такой договор заключается, когда физическое лицо хочет передать свои обязанности другому лицу, на законном основании. На это не требуется получать согласие самого должника. Чаще всего с этим сталкиваются банки, когда они продают коллекторам права по взысканию кредитных долгов.

Проведение переуступки невозможно лишь для личных обязательств. Это бывает связано с возмещением ущерба: морального, материального, причинённого здоровью. Или выплат, которые относятся к алиментам.

Большая часть документа должна быть посвящена передаваемым правам. И тому, в чём состоит их суть. Обязательно надо написать об основании, по которому права появились. Роль основания тогда передают договору, соответствующему судебному решению.

Закон наказывает тех, кто пытается передать вымышленное отступное имущество, либо требование, признанное недействительным.

Какие документы требуются для оформления?

Единый перечень, в котором были бы описаны все необходимые бумаги, просто отсутствует. Значимым доказательством становятся договоры, которые покупатели с продавцами заключали первоначально.

При работе с банковскими долгами функцию основания выполняют кредитные договора, выписки с личных счетов, согласие по овердрафту. Платёжные графики с суммами и датами станут дополнительными приложениями.

Допустимо использование специального соглашения, где указаны все условия, не прописанные в основном договоре.

Договора по переуступке обязательно должны включать такие сведения:

Поставленные сторонами подписи, вместе с перечислением основных реквизитов.
Описание периодичности, с которой вносятся платежи; даты и реквизиты по счёту; указание на срок погашения.
Точный момент, с которого считается, что долг приняла другая сторона.
Стоимость обязательств, которые получает новый должник. Обязательно описание самого долга, в полной либо частичной форме. Вместе с суммами по процентам и штрафам, неустойками. При наличии соответствующих пунктов в тексте договора.
Информация по основанию, из-за которого и возникли обязанности.
Полное наименование сторон.
Место подписания с датой и номерами.

Если составляется трёхсторонний договор

Кредитор тоже может стать участником такого договора. Ведь он становится одной из сторон, чьи интересы затронуты во время процедуры. Тогда соглашение становится трёхсторонним. Это помогает эффективнее защищать интересы банков и старых заёмщиков.

Благодаря такой схеме исключаются многие риски.

Возможность точного подтверждения благонадёжности клиента для кредиторов. Они же сообщают о том, что все реквизиты прошли соответствующую проверку.
Смена заёмщика фиксируется только письменными соглашениями.
Юридическая служба банка обязательно проведёт юридическую экспертизу документа.
Три подписи доказывают, что стороны согласовали условия переуступки прав по долгу.

Трёхстороннее соглашение оформляется так же, как и обычное двухстороннее. Меняется только число тех, кто принимает участие в сделке. Условия займа при этом остаются неизменными в договорах между дебиторами.

Вмешательство кредиторов часто приводит к пересмотру некоторых пунктов. Главное – указать всё в тексте документа.

Не можете лично получить зарплату, тогда вам нужна доверенность на другое лицо, а как ее составить вы можете узнать

Оплата со сроками погашения и причинами, по которым появились долги, заслуживают особого внимания. Кроме того, важны ещё несколько вещей:

Деятельность, которую ведёт каждая сторона, прошедшая официальную регистрацию.
Форма организации.
Статус по имеющимся правам.

Что входит в договор по переуступке долга?

Если у организации нет статуса кредитного учреждения, то ей обязанности переданы быть не могут.

О протоколах разногласий

Данный документ посвящается разногласиям, если они возникли в связи с отдельными вопросами.

Чёткая, однозначная процедура оформления протоколов отсутствует.

Это подготовительные документы, которые используются при разработке основных положений в цессии. Такие документы не обязательны, они не регламентируются действующим законодательством.

Если вы ИП, то вам необходим . Все нюансы его открытия и использования вы можете посмотреть по ссылке.

Составить протокол можно на любом этапе соглашения. Не только до подписания договора, но и после того, как это произошло. Тогда протокол становится дополнением к основному документу.

Когда меняется заёмщик, именно трёхсторонний договор переуступки – предпочтительное решение. Главное – учитывать требования действующего законодательства. Особенно, если речь идёт о серьёзных суммах. Иначе в суде соглашению присвоят статус недействительного.

Перемена условий в первоначальном договоре со стороны должника невозможна. Исключение – когда закон предусматривает другие обстоятельства.

Какие нововведения ввели в систему налогообложения в 2015-2016 году? Ответ на этот вопрос вы найдете в статье.

Заключительные положения соглашения могут содержать не только протокол о разногласиях. Но и информацию о том, как из разногласий можно выйти. И сделать так, чтобы были соблюдены интересы каждой из сторон.

Если нет других договорённостей, то новый должник принимает на себя обязанности с того момента, как основной документ подписан. Если договорённость о других сроках отсутствует.

Подробнее о продаже долгов банками – в этом видео: