В практике работы зачастую сложно разграничить элементы производственных процессов, происходящих в банке, на контрольные и иные. Зачастую контрольные процессы переплетены с производственными и вспомогательными или являются частью операционной среды. Тем не менее, содержательное разграничение необходимо как для выработки наиболее оптимальных процедур внутреннего контроля, так для их оценки со стороны внешнего субъекта (например, аудитора или Банка России) и для самооценки. Представляется, что наиболее оптимальным критерием, позволяющим отграничить контрольные от иных элементов внутрибанковских процессов, служит поставленная перед процессом цель.

Говоря о цели, нетрудно заметить, что пуля движется в направлении, заданном положением ствола. Перемещение оружия изменяет объект попадания. Если мы хотим попасть в утку, абсолютно излишне наводить ружье на свою собаку. Иначе говоря, правильная постановка цели крайне важна как для идентификации исследуемого объекта, так и для эффективного построения производственных процессов. Недостаточная четкость формулировки способна привести к тому, что исследуемый элемент будет принадлежать одновременно к нескольким множествам элементов, либо не попадет ни в одно из множеств. Это может привести к дублированию некоторых функций или к функциональному вакууму в ответственных областях.

Иногда в публикациях в качестве одной из целей внутреннего контроля принимают его эффективность. Нам все же представляется, что сама по себе эффективность без указания ее критериев не может быть целью. Кроме того, возникает вопрос, если эффективность является свойством исключительно внутреннего контроля, какими должны быть, например, службы, создающие прибыль? Если же это свойство присуще всем без исключения, то к нему можно присовокупить еще, по меньшей мере, дюжину: адекватность, транспарентность, четкость и т.д. Нам по душе идеальность - понятие, включающее в себя все. На наш взгляд, это очень эффективно. Скорее же всего эффективность – не цель, а необходимое условие осуществления любой деятельности, без соблюдения которого она теряет всякий смысл. Указание об обязательной эффективности деятельности напоминает требование воде быть мокрой.

Проникнувшись идеей важности точной постановки целей, попробуем исследовать цели внутреннего контроля, определенные новым нормативным актом Банка России: Положение от 16 декабря 2003 года № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах».

Эти цели указаны в пункте 1.2 Положения. Согласно ему внутренний контроль создается в целях обеспечения:

1.2.1. Эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности…, эффективности управления активами и пассивами…, управления банковскими рисками.

1.2.2. Достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и представления… отчетности, информационной безопасности.

1.2.3. Соблюдения нормативных правовых актов…

1.2.4. Исключения вовлечения кредитной организации и участия ее и ее служащих в осуществлении противоправной деятельности…

Прежде, чем провести исследование этих целей, отметим важную новеллу Положения. Сделана серьезная попытка разграничить понятия: «внутренний контроль», «система внутреннего контроля» и «служба внутреннего контроля». Не секрет, что вплоть до наших дней в связи с созвучием наименований эти понятия зачастую воспринимались, словно партия и Ленин – близнецами-братьями.

Положение же 242-П совершенно справедливо размежевывает их. Под внутренним контролем понимается контрольная деятельность, то есть сам процесс осуществления контроля. Система внутреннего контроля – органически единая совокупность необходимых элементов: участников контроля, их отношений, действий и т.д. Что касается службы внутреннего контроля , то указано, что ею может быть служба внутреннего аудита или иное аналогичное подразделение, которое, как следует из смысла рекомендаций Базельского комитета по банковскому надзору и некоторых норм Положения, проводит мониторинг системы внутреннего контроля. Ее логичнее было бы назвать службой мониторинга системы внутреннего контроля. Задача службы – оценка эффективности системы внутреннего контроля. Это позволяет вовремя провести необходимые изменения в системе.

Здесь кроется еще одна теоретическая проблема, которая остается неразрешенной. Если служба внутреннего контроля является частью системы внутреннего контроля, то осуществляемый службой мониторинг системы есть мониторинг целого, проводимого его частью. Это приводит к конфликту интересов в деятельности службы, против которого бескомпромиссно выступает Положение (см., например, п. 3.4.2 Положения). Конфликт интересов заключается в совмещении в деятельности службы двух противостоящих интересов: служебного, выражающегося в необходимости объективной оценки системы (и себя, как ее части), и личного – в связи с естественным нежеланием быть оцененным негативно. Если же служба внутреннего контроля не входит в систему внутреннего контроля, то ее деятельность не является контрольной, что как-то диссонирует и с ее наименованием, и с логикой Положения. Оставив эту проблему для будущих исследований, вернемся к целям внутреннего контроля. Сразу оговоримся: термин «внутренний контроль» в настоящей статье будет использован в несколько ином значении (кроме специально оговоренных случаев). Здесь под внутренним контролем будет пониматься как контрольная деятельность, так и система внутреннего контроля, а также и служба внутреннего контроля. К сожалению, нормотворцами не предложено иного обобщающего термина.

Учитывая примечание об используемом термине, присовокупим к ранее обозначенным целям системы внутреннего контроля еще две, относимые Положением к деятельности службы внутреннего контроля (п. 4.1): а) осуществление внутреннего контроля; б) содействие органам управления кредитной организации в обеспечении эффективного функционирования кредитной организации.

Цели обладают некоторым важным свойством: использование их в дефинициях позволяет отграничить одни виды человеческой деятельности от других, ибо каждый вид деятельности осуществляется ради достижения какого-либо результата. Вместе с тем цели неоднородны и, как правило, имеют сложную иерархическую структуру. Существуют цели более высокого или менее высокого уровня логической иерархии. Чем на более высоком уровне располагаются цели, тем большее количество явлений они охватывают. Цель каждого вышестоящего уровня включает в себя в качестве ее составных частей все цели нижестоящих уровней. Одновременно с повышением иерархического уровня снижается конкретность и четкость цели.

Например, если перед нами стоит цель увеличения прибыли, и в рамках достижения этой цели мы создаем два подразделения, одно из которых будет отвечать за повышение доходов, а другое – за снижение расходов, то увеличение прибыли относится к их общим целям. Вместе с тем, взяв указанную цель в качестве основания разграничения подразделений, результата мы не получим. В самом деле, формулировки типа: «Подразделение А – такое подразделение, целью которого является увеличение прибыли. Подразделение Б – такое подразделение, целью которого является увеличение прибыли» не выглядят сильно отличающимися. Имея перед собой одну лишь общую цель, «А» и «Б» в лучшем случае как-то договорятся между собой по поводу разделения функций. Если же нет, возможны и дублирование функций и пробелы в функциональности, и, как следствие, - административный хаос.

Когда для дефиниции используются цели соответствующего уровня, результат может быть качественно иным. Например, «Подразделение А – такое подразделение, целью которого является увеличение доходов. Подразделение Б – такое подразделение, целью которого является снижение расходов».

Каждая из этих целей может быть уточнена применением подцелей. Например, снижение расходов может происходить за счет сокращения административных издержек или же путем уменьшения операционных расходов. Следовательно, если сокращением расходов занимаются два подразделения, то перед каждым можно поставить одну из указанных подцелей. Это позволит установить подразделениям объем функциональности таким образом, чтобы исключить дублирование и пробелы. Имея персональные цели, все названные подразделения стремятся к одной общей для них цели – увеличению прибыли, но каждое – по-разному. Таким образом, работа с целями строится согласно известному высказыванию пролетарского вождя: «Чтобы объединиться, сначала надо размежеваться».

Для того чтобы цель служила основанием разграничения деятельности, она обязана удовлетворять условию уникальности, то есть, во-первых, ее уровень в иерархии должен быть не выше и не ниже требуемого, а, во-вторых, она не должна повторяться для других направлений деятельности. В противном случае размежевания не получится.

Первая из целей внутреннего контроля – обеспечение эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности… Безусловно, внутренний контроль стремится к эффективности деятельности кредитной организации. Обратное утверждение, по меньшей мере, было бы странным. Тем не менее, если представить эту цель уникальной именно для внутреннего контроля, мы неумолимо придем к неутешительному выводу относительно остальных направлений деятельности. Но постановка такой цели для деятельности других направлений как: неэффективность и нерезультативность деятельности, - приводит в некоторое уныние. Оно не позволяет развивать далее эту тему. В запасе остается предположение о несоответствии этой цели условию уникальности. Иными словами, отграничить направление внутреннего контроля от других направлений деятельности по этому основанию не представляется возможным. Следовательно, эта цель либо располагается на слишком высоком иерархическом уровне, либо по иным причинам не указывает на какие-либо специфические, отличные от других направлений деятельности пути ее достижения.

Такая формулировка цели службы внутреннего контроля как осуществление внутреннего контроля , несмотря на внешне простую форму подачи, как видится, не раскрывает содержательные аспекты деятельности службы. Можно ли цель пешехода сформулировать как «ходьба пешком»? Очевидно, не все пешеходы движутся только лишь для того, чтобы просто идти. Некоторые из них еще и желают куда-либо придти. Между этими категориями передвигающихся людей имеется существенная разница. Цель первых – сам процесс ходьбы. Цель вторых – прибытие в пункт назначения. Если цель, преследуемую первыми, поставить перед последними, они рискуют никуда не придти. На вопрос является ли целью службы внутреннего контроля сам процесс контроля, без каких бы то ни было результатов, представляется, должен последовать отрицательный ответ. Но что же является результатом деятельности службы? Ответ на этот вопрос как будто содержится в формулировке второй цели службы: содействие органам управления кредитной организации в обеспечении эффективного функционирования кредитной организации . Рассуждения относительно «эффективного функционирования» приведены выше. Кроме того, возникает вопрос, каким образом служба содействует органам управления? Возможно, она сама осуществляет кредитование и прием вкладов наиболее эффективным образом? Поскольку ответ на последний вопрос не может быть положительным, рассуждения приводят к мысли об отсутствии уникальности данной цели, в связи с чем она не может быть положена в основу для разграничения этого направления деятельности от других.

Такая формулировка цели внутреннего контроля, как обеспечение соблюдения нормативных правовых актов… также требует комментария. Возражений по поводу необходимости соблюдения нормативных актов не имеется. Но сколь ни крамольным покажется наше утверждение, все же рискнем не согласиться с такой формулировкой. Как представляется, безоговорочное ее принятие порождает ряд вопросов. Например, следует ли из нее вывод о том, что любой факт соблюдения нормативных актов в обязательном порядке есть результат деятельности внутреннего контроля? Иначе говоря, когда бухгалтерский работник соблюдает правила бухгалтерского учета или юрист готовит договор в соответствии с Гражданским кодексом, или кредитный работник классифицирует ссуду согласно требованиям Инструкции №62А, все это – исключительно достижения внутреннего контроля и никак иначе? Если принять положительный ответ в качестве правильного, то в развитие этой логики следует признать, что работники кредитных организаций должны быть изначально ориентированы на противоправную деятельность, осуществлению которой препятствует лишь внутренний контроль. Но если в кредитных организациях работают сплошь люди с идеологией правонарушителей, внутренний контроль вряд ли сможет им серьезно противостоять.

Возникает некоторый логический парадокс. Если соблюдение нормативных актов – цель, стоящая исключительно перед внутренним контролем, то внутренний контроль не сможет обеспечить ее достижение. Если же эта цель не является для него уникальной, то по каким признакам мы сумеем его отличить от других, обязанных соблюдать нормативные акты?

Следующая цель: обеспечение достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и представления… отчетности, информационной безопасности . Относительно необходимости отчетности быть достоверной, полной, объективной, своевременной возражений быть не может. В противном случае кому нужна такая отчетность? Однако рассуждения на тему уникальности данной цели именно для внутреннего контроля вызывают некоторые вопросы. Если допустить, что любое составление отчетности есть функция внутреннего контроля, то цель обеспечения ее достоверности, полноты, объективности и своевременности – безусловно, является для него уникальной и не повторяющейся для других направлений деятельности. Но как тогда быть с отчетностью для внешних пользователей? Относится ли функция по составлению внешней отчетности также к полю деятельности внутреннего контроля? Во-вторых, следует ли из этого допущения, что отчетность составляется исключительно в контрольных целях и никак иначе? Может ли быть использована отчетность для разработки плана дальнейших действий? Или в рекламных целях? Нам представляется, что контроль является лишь одной, но не единственной функцией отчетности. В таком случае цель обеспечения достоверности, полноты, объективности и своевременности не может быть уникальной только лишь для внутреннего контроля, поскольку противоположная позиция приводит к логическому парадоксу, аналогичному изложенному выше. А именно: составление отчетности для иных, кроме контрольных, целей должно быть изначально ориентировано на недостоверность, неполноту, необъективность и несвоевременность. И лишь благодаря внутреннему контролю отчетность остается качественной. Рассуждения о перспективах борьбы с заведомо и неискоренимо противоправной средой приведены выше.

В качестве последней из предлагаемых целей рассмотрим обеспечение исключения вовлечения кредитной организации и участия ее и ее служащих в осуществлении противоправной деятельности… Данная цель во многом напоминает другую: «обеспечение соблюдения нормативных правовых актов…». По сути – это заход с другого фланга, поскольку несоблюдение нормативных актов есть ни что иное, как осуществление противоправной деятельности. Тем не менее, по своей форме эти дефиниции значительно отличаются. Сравним.

Может ли форма дефиниции быть тем ключевым фактором, который обеспечивает уникальность цели и служит межой, разделяющей различные направления деятельности? По нашему мнению, может. Соблюдение нормативных актов есть обязательное условие осуществления деятельности. Поэтому любая деятельность должна независимо от наличия или отсутствия контрольных процедур соответствовать нормативным требованиям. Тем не менее, вряд ли кто может гарантировать, что это будет происходить в обязательном порядке. Для того чтобы пресекать подобные случаи, а если таковые все же произойдут, - то своевременно их выявлять, локализовывать и минимизировать, необходим внутренний контроль. С этой точки зрения внутренний контроль также вносит свою лепту в обеспечение соблюдения нормативных актов. Однако если прочие направления деятельности обеспечивают реализацию цели непосредственным исполнением требований нормативных актов, то внутренний контроль достигает того же самого путем исключения действий, не соответствующих этой цели. Фактически, его действия, методы и формы работы направлены на защиту кредитной организации от действий, не соответствующих поставленным перед ней целям. Именно поэтому негативная (отрицающая) форма построения дефиниции цели внутреннего контроля наиболее точно соответствует сути его деятельности. Как представляется, цель, указанная в правом столбце таблицы, является уникальной именно для внутреннего контроля и позволяет отграничить его от других направлений деятельности. Если какая-либо процедура, субъект внутрихозяйственного процесса, информационный поток и так далее направлены именно на исключение вовлечения и участия в противоправной деятельности, этот элемент можно отнести к внутреннему контролю.

Но несоблюдение нормативных актов, участие в противоправной деятельности – лишь один и далеко не единственный объект внутреннего контроля. Базельским комитетом по банковскому надзору были проанализированы проблемы, возникавшие в банках за последнее время. Анализ проблем, вызвавших серьезные убытки кредитных организаций, показал, что их можно было бы избежать, если бы банки имели эффективные системы внутреннего контроля. Такие системы помогли бы предотвратить или своевременно выявить проблемы, которые привели к убыткам, уменьшая тем самым ущерб, понесенный кредитными организациями. Следовательно, недопущение крупных убытков также относится к задачам внутреннего контроля. Сюда также можно отнести риск потери репутации, а также иные проблемы, нежелательные для кредитных организаций. Общим для таких проблем термином может служить «неблагоприятное событие». Отсюда, с учетом приведенных выше рассуждений, можно вывести формулу цели внутреннего контроля: «Защита кредитной организации от неблагоприятных событий» .

В качестве неблагоприятного события могут рассматриваться различные явления, которые препятствуют реализации главных целей банка. Среди таких явлений, например, можно отметить крупные убытки, подрыв репутации банка, осуществление сделок в ущерб кредитной организации (хищения, в результате конфликта интересов и т.д.), нарушение нормативных правовых актов, регулирующих банковскую деятельностьи прочее. Накопление незначительных недостатков, которое может приводить к серьезным проблемам, то есть возможность трансформации количества в качество, также может рассматриваться в качестве неблагоприятного события.

Содержание понятия «неблагоприятного события» определяет объем функций и объект воздействия со стороны внутреннего контроля. Чем шире понятие неблагоприятного события, тем больший объем задач решает внутренний контроль. Наиболее широкое значениепредполагает, что под неблагоприятным событием понимается любое событие, которое ухудшает положение кредитной организации, вне зависимости от масштабов такого негативного события. Однако принятие такой концепции неминуемо приведет к значительному возрастанию издержек на организацию и проведение всех необходимых мероприятий. Общий рост издержек может оказаться значительно более высоким по сравнению с потенциальными выгодами от внедрения подобной системы. Фактор чрезмерно высоких издержек на организацию и внедрение системы внутреннего контроля сам по себе может рассматриваться в качестве неблагоприятного события, поскольку снижает конкурентные возможности кредитной организации.

Кредитная организация, осуществляя предпринимательскую деятельность, вынуждена принимать определенные риски. Риск предполагает возможность негативных явлений. Усилия же системы внутреннего контроля направлены на исключение неблагоприятного события, следовательно, и риска. В свою очередь полное исключение из практики возможности принятия риска означает невозможность извлечения прибыли, что приводит неэффективности производственной системы и к невозможности дальнейшего функционирования кредитной организации. Поэтому в вопросе принятия риска между производственной и контрольной системами существует естественное здоровое противоборство. Итог противоборства – это результат работы системы сдержек и противовесов в общей системе управления банка. Система сдержек и противовесов может быть настроена на больший или меньший риск, что зависит от стратегии банка, занятой им рыночной ниши и других внутренних и внешних условий. Конкретные параметры и объемы воздействия внутреннего контроля, как представляется, кредитная организация должна определить самостоятельно, при том, однако, условии, что все виды реальных и потенциальных рисков, способных привести к различным нежелательным для кредитной организации событиям, должны быть идентифицированы, и по ним должны быть приняты соответствующие решения.

Защита от неблагоприятных событий может осуществляться различными способами. Однако, как говорилось выше, основным смыслом контроля служит заблаговременное , до возникновения кризисных явлений, устранение недостатков. Это возможно только путем исключения побудительных источников неблагоприятного события.

Отталкиваясь от целивнутреннего контроля, принятой стратегии банка и настроек системы сдержек и противовесов, можно выработать определение эффективности системы внутреннего контроля. Оно необходимо как для формирования в банке системы, так и при ее оценке. Эффективной является такая система внутреннего контроля, которая в установленных рамках защищает кредитную организацию от неблагоприятных событий .

Каким образом должна происходить защита от неблагоприятных событий? Какие основные ее формы и методы могут быть использованы? Представляется, что, несмотря на все многообразие конкретных контрольных процедур, их можно определенным образом систематизировать. Систематизация, на наш взгляд может быть осуществлена путем использования структуры иерархии целей. Рассматривая защиту кредитной организации от неблагоприятных событий в качестве главной цели внутреннего контроля, можно выделить основные ее подцели. К ним можно отнести: предупреждение неблагоприятных событий,их предотвращение и выявление.

Поскольку, как неоднократно указывалось, основной функцией внутреннего контроля является заблаговременное, до появления неблагоприятных событий, устранение его причин и условий, в качестве базовой (но не главной) формы внутреннего контроля мы видим предупреждение неблагоприятных событий.

Предупреждение негативных явлений реализуется посредством проведения упреждающих мероприятий, призванных исключить еще не возникшие, но потенциально возможные неблагоприятные события. Такие неблагоприятные события рассматриваются как родовая категория. То есть речь идет обо всей совокупности близких по характеру неблагоприятных событий, которые могут возникнуть при осуществлении какой–либо деятельности. Мероприятия направлены на то, чтобы исключить не единичные случаи, а всю родовую совокупность неблагоприятных событий. Указанные меры защиты направлены в первую очередь на устранение предпосылок и условий, которые могут привести к неблагоприятным событиям. В частности, к этой форме контроля относятся внутренние правила проведения операций. Регламентация действий сотрудников при осуществлении операций позволяет отсечь действия, которые могут приводить к неблагоприятным событиям. К этой же форме контроля относятся, распределение полномочий и ответственности, образование органов и подразделений кредитной организации, необходимых для осуществления контроля и другие мероприятия, способные исключить неблагоприятные события до их зарождения.

Как правило, эти меры могут быть эффективными для предупреждения таких неблагоприятных событий: а) предпосылки или условия которых по своим внешним характеристикам заметно отличаются от принятых эталонов ; б) предпосылки или условия пресекаются до их зарождения путем устранения самой среды их зарождения. К ситуации первого рода относятся случаи, когда действия сотрудников и иные параметры заключаемой сделки отличаются от принятых стандартов. Например, баланс заемщика не соответствует установленным банком требованиям. В этом случае механизм внутреннего контроля должен предотвратить плохую операцию. К ситуации второго рода может быть отнесено, например, предупреждение конфликта интересов путем оптимального распределения полномочий. Эта мера пресекает среду зарождения потенциально возможных неблагоприятных событий (например, связанных с возможными мошенническими операциями). Таким образом, предупредительная мера контроля направлена на гипотетические неблагоприятные условия, которые могут произойти, а могут и не произойти.

Однако не все возможные условия и причины возникновения неблагоприятных событий могут быть отсеяны при помощи мер предупреждения. В некоторых случаях сложно оценить степень соответствия параметров сделки (операции) стандартам и эталонам. В других случаях сами стандарты и эталоны недостаточно конкретны (например, в силу сложности принимаемых рисков). Иногда предмет контроля может по внешним признакам соответствовать принятым стандартам и эталонам, тогда как его содержание, по сути, является негативным. Поэтому существует задача предотвращения негативных явлений. Эта задача контроля реализуется путем осуществления фактических контрольных действий конкретными участниками. Предотвращающая форма контроля направлена на видовую и единичную категорию неблагоприятных событий. Такие события могут возникать при осуществлении конкретной операции, совершении сделки, принятии на работу нового сотрудника и т.д. В задачу входит распознавание и предотвращение явлений негативных как по форме, так и по содержанию. Кроме того, тестируются практикой установленные предупреждающей формой механизмы, и по результатам такого тестирования в регламентирующие нормы могут вноситься коррективы.

Несмотря на наличие механизмов предупреждения и предотвращения, стопроцентной гарантии отсева всех негативных явлений добиться сложно. Всегда остается вероятность реализации неблагоприятных событий вследствие сложности условий или причин либо их неверной оценки. Поэтому необходимо либо удостовериться в отсутствии неблагоприятных последствий выполненных операций либо, если неблагоприятных событий избежать все же не удалось, то хотя бы минимизировать степень их негативности для банка. Эту задачу решает выявляющая форма контроля. Она реализуется путем мониторинга уже проведенных операций и сделок и совершенных действий. К примеру, к выявляющей форме можно отнести мониторинг выданных кредитов. Выявляя не предотвращенные негативные явления, кредитная организация попутно совершенствует две другие формы контроля путем обнаружения для последующего устранения причин и условий, приведших к неблагоприятным событиям.

Система внутреннего контроля (речь идет о системе внутреннего контроле в узком значении термина, то есть в содержание понятия не включается служба внутреннего контроля/аудита) нуждается в постоянных мониторинге и оценке извне с целью выявления и устранения имеющихся недостатков и повышения эффективности деятельности. Оценочная форма контроля осуществляется, например, службой внутреннего аудита или внешним аудитором. Оценочная форма контроля не входит в систему внутреннего контроля, поскольку это приводило бы к конфликту интересов оценивающего субъекта.

Таким образом, предупреждающая форма контроля заключается в установлении правил и стандартов, распространяется на некоторую совокупность однородных операций и предназначена для исключения еще не возникших, но потенциально возможных однородных неблагоприятных событий, (например, потерь вследствие некачественных кредитов). Предупреждение неблагоприятных событий может быть реализовано в форме локального нормативного акта кредитной организации. Предотвращающая форма внутреннего контроля служит для отсева конкретных возможных неблагоприятных событий и реализуется путем совершения контрольных действий (или даже бездействия – например, несанкционирование сделки). Контрольные действия осуществляются в рамках установленных процедур, но не ограничиваются ими, так как неблагоприятное событие может быть следствием сочетания сложных условий и внешне походить на событие позитивное. Раскрывая факторы, способствующие возникновению неблагоприятных событий, не предусмотренные предупреждающей формой, предотвращающая форма способствует дальнейшей эволюции первой формы. Выявляющая форма контроля необходима для распознавания произошедших неблагоприятных событий и минимизации негативных последствий. Она осуществляется в форме мониторинга ранее выполненных операций, сделок и других действий. Устанавливая неблагоприятное событие, эта форма контроля помимо прочего позволяет повысить эффективность двух других форм контроля, поскольку факт реализации неблагоприятного события означает наличие недостатков предшествующих форм контроля. Эти недостатки надлежит идентифицировать и устранить. Мониторинг и оценка системы внутреннего контроля внешним и независимым от нее субъектом позволяет своевременно обнаруживать и устранять ее недостатки, не доводя до возникновения неблагоприятных событий. Эта форма контроля реализуется путем проведения проверок и оценок работоспособности и эффективности системы. Подчинение ее независимому от операционной деятельности банка субъекту (совету директоров или созданному им комитету по аудиту) способствует наибольшей независимости и объективности оценок.

Все указанные формы контроля преследуют одну и ту же главную цель: защита кредитной организации от неблагоприятных событий. При этом, каждая служит своей подцели: предупреждению, предотвращению, выявлению неблагоприятных событий и оценке системы. Первые три формы могут быть органично вплетены в операционную среду кредитной организации. Каждая из четырех форм является необходимой, а все вместе – достаточными для достижения поставленной цели. Поэтому отсутствие какой-либо из форм снижает общую эффективность внутреннего контроля.

Термин «неблагоприятное событие» не вполне точен, поскольку слово «событие» само по себе означает произошедшее, происходящее или неминуемое будущее явление, тогда как внутренний контроль предназначен как раз для его недопущения путем предотвращения или прекращения причин такого явления. Следовательно, понятие неблагоприятного события как гипотетически возможного явления не в полной мере соответствует лексическому значению слова.Тем не менее, термин используется с допущением, что событием именуется такое потенциально возможное явление, которое может и не состояться вследствие эффективной работы внутреннего контроля

В соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» через систему внутреннего контроля в организации должны проходить все совершаемые факты хозяйственной деятельности. Статья 19 Закона «О бухгалтерском учете» указывает на необходимость проведения внутреннего контроля, но строгих требований и правил она не содержит. Практические рекомендации по этой теме содержатся в Информации Минфина России от 26.12.2013 N ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Внутренний контроль бухгалтерского учета - для кого обязателен?

Исключение: ситуация, когда обязанность ведения бухгалтерского учета принял на себя руководитель организации. Например, субъекты малого предпринимательства при организации внутреннего контроля должны исходить из принципа рациональности и при определенных обстоятельствах руководитель такого экономического субъекта может осуществлять функции внутреннего контроля самостоятельно. Аналогичный подход, согласно Информации N ПЗ-11/2013, может применяться некоторыми некоммерческими организациями.

Внутренний контроль: в теории

1. пронизывать всю систему управления, от разработки стратегических планов и постановки тактических задач до контроля над конкретной операцией приобретения, использования и обеспечения сохранности любого ресурса и актива;
2. способствовать реализации управленческих решений, оценивать их законность и эффективность, показывать реальное положение дел в организации, выявлять и минимизировать риски.

Процедуры внутреннего контроля, согласно рекомендациям Минфина России, включают в себя:

• документальное оформление всех сделок и операций;
• проверку соответствия первичных учетных документов установленным требованиям и оценку достоверности информации;
• санкционирование операций, обеспечивающее подтверждение правомочности их совершения;
• сверку данных;
• разграничение полномочий, определение прав и обязанностей должностных лиц;
• контроль фактического наличия и состояния объектов;
• анализ достижения поставленных целей, оценку правильности осуществления сделок и операций;
• процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и информационными системами.

Оцениваем и устраняем риски

В Информации Минфина N ПЗ-11/2013 сказано, что оценка рисков призвана выявлять те из них, которые могут повлиять на достоверность учета и отчетности.

Специалисты, осуществляющие внутренний контроль, должны убедиться в том, что:

• факты хозяйственной жизни, отраженные в учете, имели место в отчетном периоде и относятся к текущей деятельности организации;
• имущество, имущественные права и обязательства организации, отраженные в бухгалтерском учете, фактически существуют;
• объекты бухгалтерского учета отражены в правильном стоимостном измерении;
• данные бухгалтерского учета корректно и своевременно раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Проблема оценки риска возникновения злоупотреблений непосредственно связана с неосмотрительностью и неосторожностью как при ведении бизнеса в целом, так и при выборе контрагентов в частности.

Внутренний контроль: практика

Особое внимание стоит обратить на то, что эффективность внутреннего контроля может быть снижена или ограничена по разным причинам, зачастую независящим от организации. Например, изменение законодательства, возникновение новых обстоятельств вне сферы влияния руководства экономического субъекта. А вот превышение должностных полномочий руководством или иным персоналом или возникновение ошибок в процессе принятия решений, при проведении сделок, ведении бухгалтерского учета - это уже внутренние причины и их влияние на организацию контроля можно уменьшить.

В заключение стоит отметить, что систему внутреннего контроля должна создать и использовать в своей деятельности каждая компания. Это инструмент управления организацией, позволяющий максимально эффективно реализовать различные бизнес-процессы. Внутренний контроль должен не только обнаружить недостатки и нарушения в части уже свершившихся фактов хозяйственной жизни, но и предотвратить их появление в будущем. И важно, чтобы он осуществлялся постоянно, без пропусков в течение всего отчетного периода в полном соответствии с утвержденным регламентом.

Внутренний контроль должен стать из одним из важнейших инструментов в принятии решений, достижении стратегических целей организации, сохранности активов, их эффективного использования, соблюдении законодательства и внутренних актов, а также составлении достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Контроль является одной из важнейших функций управления. В сфере управления финансовыми средствами контроль - неотъемлемая часть системы регулирования финансовых отношений.

Необходимость контроля финансово - хозяйственной деятельности предприятия объективно вытекает из сущности финансов как денежных отношений. Финансово - хозяйственная деятельность предприятий связана с получением и расходованием денежных средств, а, следовательно, затрагивает интересы государства, работников предприятия, акционеров, а также всех возможных контрагентов предприятия.

Контроль реализуется через анализ финансовых показателей деятельности предприятия, а также через различные меры воздействия, такие как:

Анализ финансового состояния на предприятии в целях его улучшения;

Контроль за уплатой налогов в бюджет и применение штрафных санкций;

Контроль за целевым расходованием предоставленных финансовых ресурсов и т.д.

В зависимости от субъекта и характера деятельности финансовый контроль разделяется на государственный, ведомственный и вневедомственный; в зависимости от объекта - на внутренний и внешний; в зависимости от организации осуществления - на ревизионный (ревизия) и аудиторский (аудит).

Контроль - это процесс, который обеспечивает достижение целей организации. Он необходим для своевременного обнаружения и разрешения возникающих проблем и может использоваться для стимулирования успешной деятельности.

Процесс контроля состоит из установки стандартов, изменения фактически достигнутых результатов и проведения корректировок в том случае, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов.

При осуществлении контрольной деятельности могут применяться специальные приемы документального и фактического контроля, экспертные оценки, методы анализа и другой инструментарий.

Внутренний контроль - процесс, осуществляемый советом директоров, руководством и другим персоналом организации, направленный на обеспечение разумной уверенности в том, что будут достигнуты цели организации по:

Эффективности и экономичности операций;

Достоверности финансовой отчетности;

Соответствию деятельности действующему законодательству.

Согласно статье 26 Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ, экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).

Стоит отметить, что система внутреннего контроля необходима не только предприятиям, для которых ее создание является обязательным. Поскольку система внутреннего контроля призвана способствовать эффективности работы предприятия, вовремя обнаружить различные проблемы, выявить недобросовестность сотрудников и т.д., можно сказать что она необходима любому предприятию, собственники которого заботятся об эффективности и развитии своего бизнеса.

Существует три основных вида контроля: предварительный, текущий и заключительный. Все они схожи по форме осуществления, а различаются только по времени осуществления.

Предварительный контроль обычно реализуется в форме политики, правил и процедур, принятых на предприятии. Текущий контроль осуществляется непосредственно в процессе работы. Он осуществляется в виде контроля работы подчиненного его непосредственным начальником. Заключительный контроль осуществляется после фактического окончания работы или наступления срока ее окончания.

В процессе контроля можно выделить три основных этапа, на каждом из которых реализуется собственный комплекс мер.

Первый этап представляет собой установку конкретных стандартов, которые поддаются измерению и имеют временные границы.

На втором этапе происходит сравнение фактических показателей и результатов по заданным критериям с установленными стандартами, определяется масштаб отклонений, их причины, обоснованность и допустимость.

На третьем этапе менеджер, на основании полученных в процессе сравнения данных, принимает решения о том, какие действия необходимо предпринять для улучшения ситуации и исправления ошибок и недочетов.

Контроль является эффективным только в том случае, если он носит стратегический характер, направлен на достижение конкретных результатов, производится своевременно.

Эффективная система внутреннего контроля нужна в первую очередь владельцам бизнеса. Именно для них важно иметь всю информацию о своем бизнесе. В первую очередь эта система нужна как ещё один механизм получения информации о том, что происходит в бизнесе. Если система внутреннего контроля эффективна, то владельцы могут меньше беспокоиться о состоянии бизнеса, понять какие действия нужно предпринимать для роста эффективности, а также быть уверенными в достоверности предоставляемой информации.

Существует несколько пользователей системы внутреннего контроля. Как уже было сказано, в первую очередь это собственники бизнеса.

Другой тип пользователей системы внутреннего контроля - это внешние пользователи. Ключевые из этих пользователей - те, которые предоставляют внешнее финансирование. Но к ним могут относиться и обычные контрагенты: заключать договор с компанией, в которой отсутствуют механизмы внутреннего контроля, из-за чего договоры могут не быть исполнены, опасно. Последний тип потребителей - это топ-менеджеры компании. Подразделения внутреннего контроля могут предоставить значительный объем информации для принятия управленческих решений: что творится, кого наказать и т. д.

Элементами системы внутреннего контроля экономических субъектов являются внутренний аудит и управленческий контроль.

Внутренний контроль создается для упорядоченного и эффективного ведения дел, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. При этом реализация целей управления в системе внутреннего контроля возложена, во-первых, на организационно-технический механизм (включающий процедуры контроля, внутреннюю регламентирующую нормативную документацию и т.п.) и, во-вторых, на специальные контрольные подразделения - управления (отделы) внутреннего аудита. Организация системы внутреннего контроля является прерогативой самого экономического субъекта.

В настоящее время подразделения внутреннего аудита у экономических субъектов по-разному встраиваются в структуру управления экономического субъекта, поэтому условно внутренний аудит можно разделить на внутренний аудит акционеров и внутренний аудит исполнительного руководства. Первый из них часто называют независимым внутренним аудитом, так как внутренние аудиторы непосредственно не подчинены исполнительному руководству и, следовательно, по поручению собственников, акционеров могут осуществлять в том числе и проверку деятельности самого исполнительного руководства.

<Информация> Минфина России N ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности"

4. Организация внутреннего контроля

17. Порядок организации внутреннего контроля, в том числе обязанности и полномочия подразделений и персонала экономического субъекта, определяются в зависимости от характера и масштабов деятельности экономического субъекта, особенностей его системы управления.

18. При организации внутреннего контроля необходимо исходить из того, что:

а) внутренний контроль должен осуществляться на всех уровнях управления экономическим субъектом, во всех его подразделениях;

б) в осуществлении внутреннего контроля должен участвовать весь персонал экономического субъекта в соответствии с его полномочиями и функциями;

в) полезность внутреннего контроля должна быть сопоставима с затратами на его организацию и осуществление.

18.1. Внутренний контроль, как правило, осуществляют:

а) органы управления экономического субъекта;

б) ревизионная комиссия (ревизор) экономического субъекта;

в) главный бухгалтер или иное должностное лицо экономического субъекта, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета (физическое или юридическое лицо, с которым экономический субъект заключил договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета);

г) внутренний аудитор (служба внутреннего аудита) экономического субъекта;

д) специальные должностные лица, специальное подразделение экономического субъекта, ответственные за соблюдение правил внутреннего контроля, предусмотренного иными федеральными законами;

е) другой персонал и подразделения экономического субъекта.

18.2. Организация и оценка внутреннего контроля может осуществляться экономическим субъектом самостоятельно или (и) внешним консультантом (в том числе аудиторской организацией).

19. Для организации внутреннего контроля экономический субъект может создать специальное подразделение (службу внутреннего контроля).

19.1. Специальное подразделение внутреннего контроля (служба внутреннего контроля) экономического субъекта:

а) осуществляет методическое обеспечение организации и осуществления внутреннего контроля;

б) координирует деятельность подразделений по организации и осуществлению внутреннего контроля.

19.2. Создание специального подразделения внутреннего контроля (службы внутреннего контроля) обоснованно в случаях, когда:

а) задачи и объем деятельности по организации внутреннего контроля таковы, что экономически целесообразно возложить исполнение этой функции на подразделение, осуществляющее указанную деятельность на постоянной основе;

б) в силу специфики деятельности экономического субъекта для обеспечения эффективности внутреннего контроля требуется накопление, сохранение и передача специальных знаний, навыков и опыта;

в) риски деятельности экономического субъекта настолько высоки, что обеспечение эффективности внутреннего контроля предполагает деятельность специального подразделения внутреннего контроля (службы внутреннего контроля) на постоянной основе;

г) существуют требования законодательства или регулятора финансового рынка о создании экономическим субъектом специального подразделения внутреннего контроля (службы внутреннего контроля).

20. При организации и осуществлении внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни субъект малого предпринимательства должен руководствоваться требованием рациональности. В случае если какие-либо элементы внутреннего контроля не могут быть применены субъектом малого предпринимательства, его руководитель может организовать внутренний контроль любым другим способом, который обеспечивает достижение целей организации и осуществления внутреннего контроля. Например: руководитель субъекта малого предпринимательства может принять на себя все функции по организации и осуществлению внутреннего контроля; если численность персонала экономического субъекта не позволяет осуществить разграничение полномочий и ротацию обязанностей, субъект малого предпринимательства может использовать другие процедуры внутреннего контроля, которые позволяют покрыть имеющиеся риски (сверку, надзор).

Аналогичный подход может применяться отдельными формами некоммерческих организаций.

21. Пример распределения полномочий и функций по организации и осуществлению внутреннего контроля экономического субъекта, ценные бумаги которого допущены к организованным торгам, приведен в

Собственник любого экономического объекта всегда заботится о качестве организации его хозяйственной деятельности. Любое рентабельное предприятие несет собой потенциальную прибыль для своего владельца. Какой же грамотный предприниматель не будет интересоваться условиями функционирования собственного детища, приносящего ему такие серьезные доходы? Наверное, нужно быть глупцом, чтобы пустить все на самотек и предполагать, что так будет всегда, что работа в организации будет протекать так же планомерно и будет приносить такие же положительные финансовые результаты вечно, не вникая и не вмешиваясь в трудовой процесс своих подчиненных. Именно потому, что каждый бизнесмен в здравом уме и с объективным отношением к управлению своей компанией боится потерять свою прибыль и стать однажды банкротом, им вводится система внутреннего контроля деятельности организации. Что это такое? Что эта система дает? Как она организовывается? И какие цели преследует? Обо всем по порядку.

Что такое система внутреннего контроля в организации

Образцом любого показательного субъекта хозяйствования является то предприятие, которое бесперебойно осуществляет свою экономическую деятельность и выполняет главное условие своего существования - приносит прибыль, регулярно ее увеличивая. Все усилия и капиталовложения владелец компании всегда направляет только в то, что делает его организацию еще более сильнее и мощнее, расширяя источники отдачи в виде дохода. Конечно же, любой собственник желает, чтобы его фирма функционировала бесперебойно. И он понимает, что для этого нужно предпринимать соответствующие действия. Вот здесь и возникает глобальная потребность в организации системы внутреннего контроля организации. Здесь четко просматривается необходимость формирования внутри предприятия такого аппарата наблюдения и выявления недочетов в процессе хозяйствования, который будет сигнализировать собственнику о любых нарушениях и несоответствиях. Что должен представлять собой подобного рода аппарат?

Система внутреннего контроля в управлении организацией - это совокупность методов слежения, наблюдения, проверки, оценки и анализа всех происходящих на предприятии процедур и процессов хозяйствования, которые имеют непосредственное отношение к результатам экономической деятельности компании в целом. Иными словами, это специальные сотрудники, конкретные методики исследования, перечень аналитического оборудования и соответствующих технологий, которые в совокупности дают тот самый эффект контроллинга, которым хочет быть обеспечен бизнесмен-собственник. Такой контроллинг нужен ему для того, чтобы обезопасить себя от недобросовестных подчиненных или некачественного выполнения ими обязанностей, что в итоге может повлиять на финансовый результат деятельности предприятия в целом. Но каким образом этот процесс организовывается?

Внутреннего контроля в компании - это формирование такой благоприятной почвы для функционирования контролирующих органов во взаимосвязи с их доступом к техническому оборудованию и всей необходимой информации субъекта хозяйствования, которая может обеспечить качественный контроль в наблюдении за работой трудящихся и выполнением ими непосредственных задач в соответствии с их должностными инструкциями. Проще говоря, создание на предприятии аппарата контроллинга предполагает собой выполнение специалистами-аудиторами проверок на всех функциональных участках фирмы.

Цели

Грамотный бизнесмен никогда ничего не делает бесцельно, поэтому любое свое действие, нововведение, распоряжение или приказ, отдаваемый через директора, он обдумывает до мелочей и внедряет в хозяйственную деятельность своего предприятия для достижения конкретного результата. Соответственно, так же и с контролирующим аппаратом. Существует четыре основные цели системы в организации, которыми руководствуется любой собственник во избежание появления проблем:

1. Проверка эффективности хозяйственной деятельности. Подразумевает необходимость наблюдения и слежения за осуществляемыми на предприятии экономическими операциями с целью выявления возможных отклонений и пресечения таковых.
2. Информационная безопасность. Предполагает собой организацию прозрачного функционирования бухгалтерского отдела в предоставлении достоверной, объективной, полной и своевременной отчетности для руководства и высших инстанций.
3. Пресечение хищений и противоправных действий сотрудников. Имеется в виду ужесточенный контроль за возможными инцидентами «отмывания денег» и проведения афер сотрудниками внутри предприятия.
4. Соблюдение регламента. Каждая единица штата в кадровом аппарате должна неукоснительно следовать внутреннему нормативному распорядку трудовой деятельности.

Пытаясь обезопасить себя и плоды функционирования своей компании в виде выручки, ее владелец ставит перед собой конкретные цели. Эти цели успешно реализовываются благодаря эффективной организации системы внутреннего контроля в организации.

Структура

Механизм контроллинга на любом предприятии осуществляется посредством иерархической подчиненности контролирующих органов. На каждом участке есть ответственные за проведение наблюдательных и проверочных мероприятий органы. Как выглядит образец системы внутреннего контроля в организации с точки зрения структурно-иерархического подчинения?

Конечно же, многое зависит от формы правления на предприятии. С маленькой фирмой и кадровым штатом в три-четыре человека все понятно, там и контролировать особо нечего, этим занимается непосредственный руководитель. Но в крупных предприятиях все иначе: чем больше компания, тем больше соответствующих мероприятий внутреннего контроля должно распространяться по ее структурным отделам. К примеру, организация внутреннего контроля в корпоративных системах осуществляется в разрезе нескольких структурных блоков:

• Первый блок - совет директоров, основной и непоколебимый управленческий аппарат, которым централизованно осуществляется управление и контроль.
• Второй блок - предполагает разветвление контроля от совета директоров на два основные органа в виде аппарата правления и комитета по аудиту.
• Третий блок - предусматривает разделение контроля от аппарата правления на руководителей всех существующих на фирме отделений, которые контролируют, в свою очередь, непосредственную деятельность своих подчиненных в каждом отделе.
• Четвертый блок - подразумевает рассредоточение контроллинговых обязанностей комитета по аудиту на подразделение по управлению рисками и подразделение внутреннего контроля.

Исходя из блочного структурирования органов контроля в компании, можно сделать вывод о том, что в корпоративных формах правления предусмотрено два направления: это отдельные структурные органы внутри предприятия и начальники отделов, которые ведут наблюдение за своими подчиненными. Зачастую именно так и происходит организация системы внутреннего контроля на предприятии.

Немного иначе выглядит структура надзора финансовых учреждений. Система внутреннего контроля кредитной организации предусматривает шесть основных источников распространения соответствующих мероприятий на определенных уровнях иерархии:

• органы управления кредитной организацией;
• руководитель и его заместители;
• главный бухгалтер и его заместитель;
• ревизионная комиссия или ревизор в одном лице;
• специальные контролирующие подразделения;
• иные структурные подразделения органов контроля кредитной организации.

Виды

Классификация разновидностей внутреннего надзора довольно многогранна ввиду большого количества признаков подразделения. Так, создание системы внутреннего контроля организации предусматривает несколько разветвлений по главным направлениям.

По порядку осуществления:

• административный;
• управленческий;
• финансовый;
• технологический;
• правовой;
• бухгалтерский.

По форме предоставления:

• фактический;
• компьютерный;
• документальный.

По временному признаку:

• предварительный;
• текущий;
• последующий.

По полноте охвата:

• полный и частичный;
• сплошной или выборочный;
• комплексный или тематический.

Методы

Помимо перечисленных видов надзора, ревизионные процедуры, производимые на предприятии, могут проявляться в осуществлении различных методологических подходов к проверке. Поэтому организация системы внутреннего контроля на предприятии предполагает применение набора трех основных методических направлений.

Общеметодические приемы:

• Аудит - предполагает контроль бухгалтерской деятельности и финансовой отчетности.
• Мониторинг - предполагает штудирование корректности произведенных процедур по конкретным направлениям в конкретных отделах предприятия.
• Ревизия - осуществляется посредством проведения проверочных манипуляций с документацией.
• Анализ - производит расчет конкретных экономических показателей и сверяет их со значениями нормы.
• Тематическая проверка - производится на предмет чего-то конкретного, к примеру, проверка кассы и наличных денежных средств.
• Служебное расследование - возникает в случае, когда выявлено какое-то несоответствие регламенту или правонарушение материально-ответственного лица.

Приемы документального контроля:

• Юридическая оценка - относится непосредственно к полномочиям юротдела на предприятии с проверочными мероприятиями по части договоров и прочей документации.
• Логический контроль - выполняется с целью проверки рентабельности осуществляемых хозяйственных операций, отраженных в соответствующих документах.
• Арифметическая проверка - проявляется в конкретном просчете и сравнении показателей в документах с реальными данными.
• Встречная проверка - предполагает поднятие первички за конкретный период и ее анализ: сюда относятся товарно-транспортные накладные, налоговые накладные, корректировки к налоговым накладным и другое.
• Формальная проверка - предусматривает контроль за наличием обязательных документов, на основании которых осуществлялись те или иные операции.
• Сравнительная проверка - выявляет неточности и несоответствия в цифровых, суммарных, эквивалентных данных.

Приемы фактического контроля:

• Инвентаризация - предусматривает проверку системой внутреннего контроля бухгалтерского учета в организации наличия и пересчета такого имущества, как основные средства, материальные и нематериальные активы, денежные средства в кассе, безналичные финансы на счетах в банке и прочее.
• Экспертиза - проводится методом привлечения эксперта или состоящего в штате специалиста в конкретном вопросе определенной направленности.
• Визуальное наблюдение - предполагает контроль за сотрудником и его трудовой деятельностью со стороны. Например, так может наблюдать старший бухгалтер за выполнением своих обязанностей рядовым бухгалтером.
• Контрольный замер - отличается внезапным решением осуществить проверку на предмет количественного или качественного воспроизводства той или иной операции на предприятии с целью ее сравнения с нормой.
• Анализ управленческой информации - предопределяет изучение приказов, распоряжений, указов внутреннего характера и проверку результатов их выполнения.

Функции

Организация системы внутреннего надзора в организации любой формы собственности предусматривает выполнение соответствующими органами конкретных функций. Ведь каждая контроллинговая операция предполагает достижение определенного результата. Глобальным результатом должна стать бесперебойная работа предприятия с регулярным и стабильным объемом дохода. А достичь его представляется возможным только при выполнении совокупности стратегических функций. Вот некоторые из них:

• Мониторинг хозяйственной деятельности компании и ее внешней среды - включает в себя отслеживание тенденций рынка, изменений в потребностях спроса, а также конкурентные объекты и политику их деятельности.
• Разработка стратегических направлений деятельности предприятия - предусматривает достижение главной цели компании за счет тактических шагов в операционно-экономической деятельности.
• Создание системы оценки рисков и управления ими - контролирующие органы любого предприятия должны иметь представление о том, какие ему угрожают неблагоприятные факторы внутри его деятельности.
• Оценивание проектов инвестирования и капиталовложения - внутренним контролем должны проводиться работы по оценке продуктивности, рациональности и доходности инвестируемых им проектов.

Переходя от общего к частному, можно выделить текущие функции системы внутреннего контроля бухгалтерского учета в организации, как основополагающие информационные данные для проведения качественного внутреннего инспектирования на предприятии:

• изучение действующих систем бухучета;
• оценка продуктивности и рентабельности этих систем;
• финансовый анализ и контроль бухгалтерского учета;
• мониторинг методов контроллинга;
• соответствие законодательству на глобальном уровне;
• соблюдение внутреннего регламента сотрудниками;
• оценка уровня надежности предоставляемых информационных данных;
• консультирование в бухгалтерских, налоговых, правовых вопросах;
• участие в непосредственной автоматизации бухгалтерского, управленческого и налогового учета;
• проверка выполнения плановых показателей.

Этапы

Как и любая другая хозяйственная или процессуальная процедура, проведение контролирующих мероприятия предусматривает поэтапную очередность выполнения конкретных задач. Вот какими основными этапами организации системы внутреннего контроля характеризуется подобного рода процессия:

1. Инициирование проверки. Любая контрольная акция проводится либо по распоряжению руководства компании, либо в качестве запланированных мероприятий. Осуществляется проверка на основании приказа директора или в плановом расписании контроллинговых процедур.
2. Планирование контроля. Каждой проверке предшествует выявление какого-то несоответствия в функционале предприятия или желание руководящих лиц оценить положение вещей внутри персонала и выполняемой им работы. Поэтому перед непосредственными контрольными процедурами осуществляется плановое обследование подлежащего проверке участка и разработка тактических направлений в воспроизведении предстоящих мероприятий.
3. Непосредственное проведение проверки. На конкретно заданном участке за конкретно обозначенный период времени берутся к обследованию определенные документы и анализируются хозяйственные операции в их взаимосвязи со смежными процессами экономической деятельности на предприятии.
4. Подготовка результатов проверки. По итогам всех проверочных операций результаты контроллинга подлежат обязательному документированию для предоставления итоговых показателей руководству компании.
5. Проведение соответствующих работ после изучения результатов проверки. В ходе проведения контролирующих операций выявляются правонарушения, совершенные материально-ответственными лицами, обнаруживаются отклонения от норм, просматриваются случаи халатного отношения некоторых сотрудников к работе, влекущие за собой в каком-то смысле урон для экономики предприятия в целом. Поэтому подобные ситуативные прецеденты дают реакцию со стороны руководящего аппарата в виде выговора, депремирования или увольнения нерадивых подчиненных. Помимо этого, в обязательном порядке проводится анализ полученных данных и делаются выводы касательно возможной модернизации трудового процесса, требуемой на данном этапе в целях повышения эффективности деятельности компании в целом.

Анализ

Анализ системы внутреннего контроля в организации имеет немаловажное значение в поддержании качества и корректности проведения внутреннего аудита на предприятии. Почему он так важен в системе современного предпринимательства? Потому что анализ и оценка системы внутреннего контроля организации являются толчком для разработки рекомендаций по его совершенствованию и модернизации хозяйственного процесса в целом. Не только сама по себе проверка процессуальных операций экономической деятельности предприятия важна, но и уровень эффективности ее проведения может повлиять на процветание и рентабельное функционирование фирмы как таковой.

Анализ системы внутреннего организации осуществляется соответствующими органами централизованной подчиненности компании по следующим направлениям:

• разбор контроллинговых процессий как объекта аналитического исследования;
• обследование квалификационного потенциала и профессионализма выполняющих контролирующие мероприятия сотрудников;
• рассмотрение качества организации плановых работ, проведенных проверяющими в виде подготовки к самому процессу ревизии;
• проверка законспектированного плана стратегических действий в ходе проведения внутреннего аудита на уровне предприятия;
• исследование наличия планов проверок на перспективу, а также анализ их актуальности и глубины рассматриваемой контролирующим аппаратом проблематики.

Оценка

Понятие анализа неразрывно связывают с понятием оценки. В обширном понимании этот термин предполагает установление абсолютной или относительной ценности исследуемого объекта, предмета, явления. В плане экономического подтекста оценка системы внутреннего контроля организации подразумевает сопоставление с нормой проведенных ревизорами в ходе проверки действий, а также рассмотрение качества составленных ими мероприятий, направленных на выявление несоответствий, неточностей, ошибок в процессе хозяйственной деятельности. Попросту говоря, это проверка качества работы самих проверяющих.

Совокупность двух смежных понятий - оценки и анализа - предопределяет необходимость проведения дополнительных мероприятий после проверки. Ведь по итогам анализа системы внутреннего контроля бухгалтерского учета в организации оценивается необходимость ужесточения, к примеру, трудового регламента касательно оформления и хранения документооборота, или же принимаются решения о более тщательных и более частых инвентаризациях основных средств предприятия, поскольку в этой части бухучета зачастую встречаются несоответствия с предыдущими показателями, и так далее. И это касается не только конкретно бухгалтерии предприятия. То есть, иными словами, оценка результатов, полученных в ходе проверки, дает возможность судить о необходимости совершенствования системы внутреннего контроля организации или, наоборот, сделать выводы о ее качественном функционировании на данном конкретном этапе. Оценивая приобретенные в ходе проверки итоговые показатели, можно также оценить работу самих контролирующих органов, исходя из глубины и содержательности их доклада по окончании контрольных мероприятий.

Требования

При всем при этом не стоит забывать, что применяемая организацией система внутреннего контроля должна соответствовать установленным нормам и регламенту. Причем осуществляться данное соответствие должно как на уровне предприятия, так в плане соблюдения действующего законодательства. Федеральной налоговой службой предусмотрено следование всех существующих организаций как субъектов хозяйствования приказу от 16 июня 2017 года «Об утверждении Требований к организации системы внутреннего контроля». Вот что эти требования собой представляют:

• Создание такого контролирующего аппарата в компании, который будет обеспечивать упорядоченное и эффективное ведение хозяйственной деятельности, достижение положительных финансовых результатов, сохранность активов и имущества предприятия.
• Формирование адаптированной для проведения качественного контроллинга среды внутри компании.
• Разработка системы управления возможными рисками.
• Возможность проверки существующих фактов уклонения от уплаты налогов, сборов, взносов по страхованию.
• Раскрытие необходимой информации о возможных рисках и предоставление ее руководству в должной форме.
• Выполнение контрольных процедур, направленных на минимизацию и снижение уровня рисков.

Исходя из требований к организации системы внутреннего контроля, можно сделать выводы о серьезной доле значения, которая отведена именно рискам - существующим возможным угрозам, которые являются неотъемлемым элементом потенциальных страхов предпринимателей.

Риски

Модель внутреннего контроля, ориентированного на риск, - это модель, которая позволяет анализировать угрозы предприятия, обусловленные необходимостью овладения достоверной информацией об активах и обязательствах данного экономического субъекта. Ориентирование на риски в организации системы внутреннего контроля подразумевает цель руководства компании получать разумную степень уверенности в том, что компания будет достигать поставленных целей наиболее эффективным образом. И в этом ключе главное предназначение контроля - это обеспечение своевременного выявления и анализа рисков надежности бухгалтерской отчетности, соответствия деятельности сотрудников регламенту и предусмотренным учетной политикой предприятия нормам регламентирования рабочего трудового процесса, а также выполнение финансово-хозяйственных планов, эффективное использование ресурсов, правдивость финансовой и управленческой информации. Поэтому главным щитом для осуществляющего хозяйственную деятельность субъекта предпринимательства в борьбе с угрозами и рисками, мешающими ему функционировать в нормальных условиях, является качественно построенный и правильно организованный контроль.