Двойная запись - это способ отражения каждой хозяйственной операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.
Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе активов хозяйства или источников их образования, или одновременно в составе имущества, прав и источников в дебете одних и кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.
Пример. Отпущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 100 000 руб.
Данная операция означает уменьшение материалов на складе и увеличение затрат в основном производстве на эту же сумму. Операция приводит к двойственным изменениям в составе имущества хозяйства и затрагивает два счета - «Материалы» и «Основное производство». Оба эти счета активные, увеличение имущества отражается в дебете, а его уменьшение - в кредите.
Отразим операции на счетах способом двойной записи:
Д-т сч. «Основное производство» 100 000 руб.
К-т сч. «Материалы» 100 000 руб.
Эту же операцию можно записать следующим образом:
Пример. Поступило топливо от поставщиков на сумму 300 000 руб. Деньги за топливо еще не уплачены. Это означает, что топлива на предприятии стало больше на 300 000 руб., одновременно возрос и долг поставщику на ту же сумму.
Счет «Материалы» - активный, увеличение в активном счете отражается по дебету, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - пассивный, увеличение задолженности перед поставщиками отражается по кредиту счета:
Д-т сч. «Материалы» 300 000 руб.
К-т сч. «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» 300 000 руб.
Эту же операцию можно отразить на счетах следующим образом:
Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить данные о движении активов хозяйства и источниках их образования.
Двойная запись способствует также контролю за движением имущества и права, источниками их образования, показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены. Она позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть выявлены и исправлены.
Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами возникает взаимосвязь.
Корреспонденция счетов – взаимосвязь дебета одного с кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется.
Корреспондирующие счета – счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются
Бухгалтерская запись (проводка) – обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции.
Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на простые и сложные.
Простыми принято называть такие бухгалтерские записи (проводки), в которых корреспондируют только два счета - один по дебету, а другой по кредиту.
Пример. Остаток невыданной заработной платы возвращен из кассы на расчетный счет в сумме 80 000 руб. Бухгалтерская запись будет следующей:
Д-т сч. «Расчетные счета» 80 000 руб.
К-т сч. «Касса» 80 000 руб.
Отчетным периодом в бухгалтерском учете, как уже говорилось, признается месяц. Исходя из этого каждый счет- таблица формируется помесячно. Говорят, что счет «открывается» на начало месяца, при этом начальный остаток (сальдо) по нему совпадает с конечным остатком (сальдо) предшествующего месяца.
Из сказанного не следует, что финансовое положение организации можно определять только на последнюю календарную дату месяца. Мы можем вывести конечные сальдо по счетам на любую интересующую нас дату и составить баланс на эту дату. При этом финансовый результат мы будем определять не за полный текущий месяц, а за часть месяца - по указанную дату включительно.
Особенность бухгалтерского учета хозяйственных операций, составляющая основу балансового метода, заключается в том, что сумма каждой операции подлежит отражению одновременно на двух счетах. В этом состоит принцип двойной записи фактов хозяйственной деятельности.
Поясним эту принципиальную идею на примере.
Скажем, организацией израсходованы безналичные денежные средства. На основании выписки банка известно, что в определенный день с расчетного счета списано 200 000 руб. Однако для характеристики нового финансового положения организации, сложившегося после этого события, необходимо знать, на какие цели эти средства направлены.
Скажем, если произведена предоплата поставщику за товар или же деньги поступили в кассу, то произошло перераспределение ресурса без уменьшения «богатства» организации. А если деньги перечислены некоммерческой организации в качестве безвозмездной помощи (пожертвования), то стоимость имущества организации, безусловно, уменьшится. Наконец, деньги просто могли быть переведены на другой банковский счет той же организации. Тогда никаких изменений в ее финансовом положении не произойдет вовсе.
Получается, что само по себе списание денег со счета в банке - еще не самостоятельная хозяйственная операция.
С позиций балансового подхода хозяйственная операция - это процедура, относящаяся к двум участкам, или счетам, бухгалтерского учета.
Принцип двойной записи подразумевает определенные требования к понятию хозяйственной операции: в операции должно прослеживаться «направление изменения» (уменьшение либо увеличение) ресурса или (и) источника. Например, операция выявления финансового результата (на счетах 90 и 91) направлена на изменение одного из источников имущества - прибыли (на счете 99).
В нормативных документах мы не найдем четкого определения хозяйственной операции. Однако законодательно установлено основное требование к ведению бухгалтерского учета: организация ведет учет фактов хозяйственной деятельности путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Это требование нужно понимать так:
В бухгалтерском учете регистрируются факты хозяйственной деятельности, имеющие денежный измеритель и затрагивающие одновременно два счета (участка) бухгалтерского учета из законодательно установленного Плана счетов.
Вышеперечисленные факты хозяйственной деятельности - на сумму 200 000 руб. каждый - могут быть охарактеризованы при помощи формулировок: «Оплачено с расчетного счета поставщику», «Поступили деньги из банка в кассу», «Перечислена благотворительная помощь», «Произведен межбанковский перевод средств». Это уже хозяйственные операции.
А вот прием на работу сотрудника не считается хозяйственной операцией с точки зрения бухгалтерского учета. Мы уже поясняли, что сам по себе сотрудник - не имущество фирмы и не источник ее имущества. Источником богатства фирмы выступает труд персонала, за который необходимо платить. Денежный измеритель труда - это не что иное, как заработная плата.
Новичкам неясно, откуда берутся лаконичные формулировки для характеристики фактов хозяйственной деятельности. В разных учебных пособиях и методических статьях
для одних и тех же фактов формулировки могут не совпадать. Это допустимо, так как описание (содержание) хозяйственных операций на нормативном уровне не регламентируется. Однако профессиональный подход заключается в том, чтобы в самой формулировке четко указать на взаимосвязанные счета.
Необходимо понимать, что счета связаны не абстрактно раз и навсегда в силу жестких правил, а увязываются друг с другом в каждой конкретной хозяйственной операции.
Обратимся к записям хозяйственных операций по счету «Касса» в разд. 1.3. Оформим эти записи иначе - в виде журнала хозяйственных операций, в котором предусмотрим графы:
- порядковый номер записи;
- дата хозяйственной операции;
- содержание хозяйственной операции;
- сумма хозяйственной операции;
- корреспондирующие счета.
Но мы уже знаем, что запись по всякому счету попадет в одну из двух его половин - по дебету либо по кредиту. Соответственно графа «Корреспондирующие счета» содержит две колонки - «Дебет» и «Кредит». Сущность системы счетов, организованной Минфином России, такова, что сумма операции должна проходить по дебету одного из счетов и кредиту другого счета. Бессмысленно отражать сумму операции дважды по дебету счетов или дважды по кредиту.
Здесь важно оговорить, что порядок записей по счетам раскрывается нормативной Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Минфином России.
Журнал учета хозяйственных операций ООО «ФАНТИК» за декабрь 2007 г.: кассовые операции (фрагмент)
(нумерация операций условная)
| № п/п | Дата | | s 1C г ^ ^ о. С | Корреспондирующие счета |
|
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 04.12.08 | Поступили в кассу деньги из банка | 60 000 | 50 | 51 |
| 2 | 04.12.08 | Выдана из кассы заработная плата работникам за ноябрь | 23 490 | 70 | 50 |
| 3 | 04.12.08 | Выдан из кассы беспроцентный заем работнику В.Г. Сидорову | 30 000 | 73 | 50 |
| 4 | 05.12.08 | Сданы в кассу С.П. Воробьевым не израсходованные в командировке деньги | 203 | 50 | 71 |
| 5 | 15.12.08 | Внесена в кассу работником И.И. Орловым сумма в погашение полученного ранее займа и процентов по нему | 15 092 | 50 | 73 |
| 6 | 15.12.08 | Возвращены из кассы деньги покупателю за некачественный товар | 6 000 | 62 | 50 |
| 7 | 22.02.08 | Выдан из кассы аванс работникам за декабрь | 10 800 | 70 | 50 |
| 8 | 26.12.08 | Поступила в кассу выручка от покупателей, зарегистрированная через кассовый аппарат | 55 000 | 50 | 62 |
| 9 | 26.12.08 | Сдано из кассы в банк | 50 000 | 51 | 50 |
| 10 | 29.12.08 | Выдано из кассы Т.П. Зориной на приобретение канцтоваров | 3 000 | 71 | 50 |
Каждая бухгалтерская запись в таком журнале носит название бухгалтерской проводки: сумма хозяйственной операции «проведена через» пару счетов бухгалтерского учета. Правда, нашему журналу недостает графы «первичный документ».
Следуя принципу, провозглашенному нами в разд. 1.1, необходимо помнить:
Нет первичного документа - нет проводки!
С учетом этого дополнения журнал учета хозяйственных операций примет вид:
Журнал учета хозяйственных операций (форма)
| № п/п | Дата | Содержание хозяйственной операции | Первичный документ | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета |
|
| Дебет | Кредит | |||||
Журнал учета хозяйственных операций такой формы, безусловно, можно отнести к регистрам бухгалтерского учета. Он предназначен для накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.
Здесь мы не заостряем внимание на оформлении первичных документов. Эти вопросы достаточно освещены в других, в том числе учебных, изданиях. Поэтому при дальнейшем изложении графу «Первичный документ» мы из журнала исключаем.
Профессионализм бухгалтера проявляется в умении подобрать к операции корреспондирующие счета. Для этого важно научиться так формулировать содержание операции, чтобы эти счета «виделись» из самой формулировки.
Обратите внимание на вышеприведенный «кассовый» фрагмент журнала. Из описания каждой операции видно, что она связана с участком «Касса». В Плане счетов данный участок значится под номером 50 - значит, это один из корреспондирующих счетов. «Касса» - активный счет, предназначенный для учета имущества. Увеличение имущества отражают по дебету счета. Поэтому в операциях, связанных с приращением денег в кассе, счет 50 указан по дебету. А в тех операциях, в результате которых деньги в кассе убывают, счет 50 фигурирует по кредиту.
Исходя из основополагающих принципов бухгалтерского учета, журнал учета хозяйственных операций должен отвечать требованию сплошного и непрерывного учета. Если это
требование не соблюдается, то бухгалтерская отчетность предприятия, основанная на данных учета, не будет достоверной.
Наш фрагмент журнала включает лишь кассовые операции месяца, но он привлечен для иллюстрации принципа двойной записи. В действительности в таком журнале регистрируют все хозяйственные операции подряд без исключений.
Выступают хозяйственные операции. Они являются элементами процессов, происходящих на предприятии, либо фактами экономической жизни компании. Хозяйственные, бухгалтерские операции влияют на финансовое положение фирмы.
Определение
Хозяйственная операция представляет собой отдельное действие, вследствие которого изменяется объем, состав, использование и размещение средств и их источников. В экономическом плане любой факт имеет 2 адреса. Изменения в одном объекте провоцируют корректировку в другом на такую же величину. Хозяйственная операция - событие или действие, приводящее к констатации средств и источников, имеющихся в наличии у предприятия.
Специфика
Хозяйственные операции по балансу затрагивают активы, то есть имущество предприятия. Они могут касаться и источников его формирования (пассив). Существуют такие события, которые затрагивают обе части отчетности. Факты экономической жизни постоянно влияют на в свою очередь, приводит к корректировке величины статей и актива, и пассива.
Классификация
Существуют следующие типы хозяйственных операций:
- +А-А. Эта категория событий изменяет состав имущества, то есть касается только актива. В таком случае валюта баланса не корректируется.
- +П-П. Эти операции влияют на источники формирования материальных ценностей компании. Они затрагивают только пассив. В этом случае также остается неизменной.
- +А+П. Эта категория событий влияет и на размер имущества, и на источники его образования. Корректировка при этом осуществляется в сторону увеличения. Валюта баланса по пассиву и активу возрастает на одинаковую величину.
- -А-П. Эти операции также влияют на имущество и источники его появления. Но изменения идут в сторону уменьшения.
Учет хозяйственных операций
Каждый факт экономической жизни должен быть определен во времени, оценен. В соответствии с этим заполняются счета хозяйственных операций. Определение факта во времени обуславливается необходимостью установления момента регистрации. Датами отражают:
- Переход прав собственности на продукцию, работы, предоставленные услуги.
- Получение займов и кредитных средств.
- Порядок признания расходов и доходов от обычной и прочей деятельности, отражения их по соответствующим периодам в документах.
- Выполнение расчетов в валюте и пр.
Оценка
Каждая хозяйственная операция должна иметь свою себестоимость на момент совершения. Предприятие в обязательном порядке осуществляет оценку имущества для отражения ее в документах в денежном выражении. В соответствии с действующими принципами бухучета, все пассивы, активы, собственный капитал, расходы, поступления должны отражаться соответствующей величиной.
Материальные ценности, приобретенные за плату, оцениваются суммированием фактических расходов на покупку. Безвозмездно полученное имущество принимается по рыночной цене, действовавшей на дату оприходования. Материальные ценности, созданные на самом предприятии, оцениваются по стоимости изготовления.
Особенности отражения
Выполненная хозяйственная операция оформляется на бумажном или электронном носителе. Посредством этих документов осуществляется первичная регистрация событий. Оформление производится в той последовательности, в которой выполнялись операции. Этот порядок позволяет:
- Вести непрерывный, сплошной учет объектов.
- Обосновывать записи, которые делаются в соответствии с документами, обладающими доказательной силой.
- Использовать отчетность для оперативного руководства и осуществления текущего контроля деятельности предприятия.
Кроме этого, обеспечивается соблюдение финансовой дисциплины на предприятии, поскольку выступает в качестве основного источника информации для дальнейшего надзора над целесообразностью, правильностью, законностью каждой операции.
Двойная запись
Формирование информационной связи возникающей в процессе регистрации фактов экономической деятельности компании, в номенклатуре плана именуется корреспонденцией. Стоит сказать, что она отражает и правоотношения между субъектами. Корреспонденция может быть систематической или хронологической. Факты экономической деятельности отражают на счетах по принципу (правилу) двойной записи. Ее суть заключается в том, что любое событие регистрируется два раза. Информацию отражают по дебету и кредиту счета. Такая запись обладает контрольным значением.
Совокупность дебетовых оборотов по синтетическим счетам за месяц должна равняться сумме кредитовых. Если величины не совпадают, значит, была допущена ошибка при отражении событий. В соответствии с принципом двойной записи информационная связь, возникающая между учетными объектами, может показываться разными способами. Например, формульное изображение отражает название корреспондирующих счетов. При этом указывается численное значение записи. Отражение в первичной документации именуется контировкой.
Ключевые задачи специалиста
В рамках своей практической деятельности бухгалтеру необходимо решить три вопроса. Они заключаются в определении:
- Момента, в который была осуществлена хозяйственная операция.
- Стоимостного выражения события.
- Способа классификации операции по номенклатуре плана счетов.
Из этого следуют три ключевые задачи, решение которых позволит правильно сформировать документальную отчетность:
- Идентификация факта экономической деятельности во времени.
- Оценка события.
- Классификация операции по номенклатуре.
Заключение
Бухучет, как и любая иная дисциплина, обладает собственным предметом, объектами наблюдения, специфическими для нее методами и приемами регистрации, сбора, обобщения, накопления данных и передачи их пользователям. От грамотного использования существующих инструментов будет зависеть полнота и достоверность отчетности. Это, в свою очередь, даст возможность заинтересованным субъектам своевременно получить представление о финансовом положении фирмы.
Отчетность необходима как внешним, так и внутренним пользователям. К первым относят инвесторов, кредиторов, контрагентов. Внутренними пользователями выступают участники, сотрудники аппарата управления. Отчетность позволяет выявить направления расходования средств, обоснованность затрат, убыточные сферы деятельности предприятия. По результатам анализа информации принимаются важные управленческие решения.
Деятельность хозяйствующего субъекта состоит из определенных последовательных событий, которые оказывают влияние на формирование итогового материального результата работы. Рассмотрим в статье типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете, их отражение на счетах в проводках.
Общие понятия хозяйственных операций
Хозяйственная операция заключается в определенном действии, отражающем данные о расчетах, изменениях состава собственных средств, источниках их формирования. На ее основании бухгалтером составляется проводка. Операция признается совершенной только при наличии подтверждающих документов.
Каждое хозяйственное действие изменят либо размер имущества, либо величину и состав источников его формирования, либо два показателя одновременно. Их уменьшение или увеличение одинаково влияет на итоговую сумму актива и пассива баланса.
Основные этапы работы организации
В ходе деятельности предприятия можно выделить 3 процесса, которые учитываются отдельными операциями:
- Снабжение - учитывается поступление ТМЦ от сторонних компаний, погашение транспортных и заготовительных расходов.
- Производство - ТМЦ отпускаются в производство, начисляется зарплата, налоги.
- Реализация - фиксируется полученная выручка от продажи товаров (оказания услуг) контрагентам, списание соответствующих издержек, определяется прибыль.
Итоги актива (средства в обороте и внеоборотные) и пассива (капитал, резервы, обязательства) именуются валютой баланса.
Типы бухгалтерских операций
В зависимости от взаимодействия активов и источников выделяют 4 типа операций.
- Активные - влияют на состав средств, т. е. на актив баланса, не затрагивая итоги. К ним относятся действия по использованию ТМЦ, ликвидации задолженности дебиторов, поступлению денег с банковского счета в кассу, выдаче денег под отчет и т. д.
Первый вид изменений отражается формулой:
А + ΔИ – ΔИ = П, где
А - актив баланса;
П - пассив;
ΔИ - изменение в имуществе вследствие хозяйственного действия.
- Пассивные операции влияют на источники образования активов, т. е. на пассив баланса. Итог постоянен. К таким операциям относятся: удержания из заработка, формирование резервов или начисление дивидендов из прибыли к распределению, пополнение уставного фонда из средств добавочного и т. д.
Данный тип операций можно отразить так:
А = П + ΔИ – ΔИ.
- Активно-пассивные увеличивающие - увеличивают актив, пассив и валюту на идентичную сумму. К ним относятся: погашение долга по вкладам в уставный фонд, начисление износа основных средств, авансы покупателей, получение заемных средств и т. д.
Этот вид операций выглядит так:
А + ΔИ = П + ΔИ.
- Активно-пассивные уменьшающие - уменьшают актив, пассив и итог баланса на одинаковую величину. Это выплата заработка, оплата задолженности кредиторам.
А – ΔИ = П – ΔИ.
Пример 1. Операция 4-го типа
На основании платежек и выписок банка поставщику перечислено 214 тыс. р. за полученные материалы. Итогом операции будет изменение в двух статьях: в активе уменьшится сч. 51 на 214 тыс. р., в пассиве уменьшится сч. 62 на 214 тыс. р. Итоги актива и пассива изменились на равную сумму. Тождество баланса сохранилось.
Рассмотрение четырех видов хозяйственных операций привело к следующим выводам:
- Каждый факт деятельности отражается минимум в двух статьях баланса;
- Изменения в активе (типы 1, 2) не меняют валюту документа;
- Изменения актива и пассива (типы 3, 4) меняют валюту на тождественную сумму;
- Любые операции сохраняют равенство итогов баланса.
Таблица. Примеры проводок по типам операций.
| Содержание | Дебет | отклонение | Кредит | отклонение |
| Тип 1. | ||||
| Передано сырье в производство | 20 | + | 10 | - |
| Получена оплата от покупателя | 51 | + | 60 | - |
| Получены деньги в кассу | 50 | + | 51 | - |
| Тип 2. | ||||
| Удержан НДФЛ с зарплаты | 70 | - | 68 | + |
| Пополнен резерв за счет прибыли к распределению | 84 | - | 82 | + |
| Перечислен аванс поставщику заемными средствами | 60 | - | 66 | + |
| Тип 3. | ||||
| Получены материалы от поставщика | 10 | + | 60 | + |
| Начислена зарплата | 20 | + | 70 | + |
| Поступила сумма займа на счет | 51 | + | 66 | + |
| Тип 4. | ||||
| Погашен кредит | 66 | - | 51 | - |
| Перечислена зарплата сотрудникам | 70 | - | 51 | - |
| Произведен платеж за товар поставщику | 51 | - | 60 | - |
Как определить тип операции?
Чтобы понять, к какому из четырех рассмотренных выше видов относится операция, нужно определить, какие счета участвуют в проводке, и что происходит с валютой баланса.
| Тип операции | Корреспондирующие счета | Изменения значений по Дебету и Кредиту | Итог баланса |
| Активная | Оба активные | Дт увеличивается, Кт уменьшается | Не изменяется |
| Пассивная | Оба пассивные | Дт уменьшается, Кт увеличивается | |
| Смешанная на увеличение | Дт - активный, Кт - пассивный | Дт и Кт увеличиваются | Увеличивается |
| Смешанная на снижение | Дт - пассивный, Кт - активный | Дт и Кт уменьшаются | Уменьшается |
Особенности отражения бухгалтерских проводок
Каждое производственное действие обязательно имеет документальное отражение. Изменения, возникающие от операции, имеют двойственную природу и происходят в двух взаимосвязанных учетных объектах. Характерной чертой операции является то, что она показывается на счетах дважды: в дебете и кредите. Данная зависимость представляет собой корреспонденцию счетов.
Операции отражают на счетах в момент их возникновения, т. е. по мере их совершения. Двойная запись раскрывает противоположную сущность счетов актива и пассива, связывая их с формой баланса. Слева отражают остатки имущества (дебетовые), справа - источников его появления (кредитовые).
Корсчета и баланс образуют единую систему, связанную двойной записью, которая основана на трех принципах:
- Двойственность отражения;
- Фиксация сумм по Дт и Кт счетов;
- На обоих счетах изменения показаны в тождественной сумме.
Для контроля регистрация действия в учете повторяется дважды. Первостепенно она отражается как подтвержденный документами свершившийся факт, затем - распределением сумм по корсчетам.
Пример 2. Составление проводки
Рассуждения:
Изменения коснулись двух счетов: сч. 10 - увеличились остатки ТМЦ и сч. 60 - вырос долг перед поставщиком.
Сч. 10 - активный, учитывает имуществ, рост ставится в Дт;
Сч. 60 - пассивный, рост - по Кт.
Увеличение актива и пассива соответствует операциям третьего типа. Проводка записывается так: Дт 10 Кт 60.
Документальное подтверждение записей
Записи на счетах производятся по документам, поэтому все поступившие бухгалтеру бумаги подлежат обработке. Документы установлены для однородных групп операций. По каждому действию в них составляют корреспонденцию счетов. Текст с указанием корреспонденции и суммы называется проводкой. Составляют ее непосредственно на документе, в ведомости, специальном журнале.
Для облегчения занесения данных каждому счету присвоен номер. Контрольная функция двойного занесения информации состоит в проверке равенства оборотов по дебету и кредиту за период. Неравенство говорит о наличии ошибки в проводке. Познавательная функция двойной регистрации состоит в том, что по корсчетам легко сформулировать содержание операции.
Пример 3. Формулировка содержания корсчетов
Дана запись: Дт 69 Кт 51 на сумму 15 300 р.
Расшифровка:
Дт сч. 69 - пассивный, фиксируется уменьшение источников образования средств компании;
Кт сч. 51 - активный, стоимость средств снижается.
Значения на этих счетах снижаются, значит, операция принадлежит к четвертому типу.
Основные проводки баланса
Проводки по некоторым хозяйственным действиям представлены в таблице.
| Дебет | Кредит | Содержание |
| Заработная плата | ||
| 20 (25) | 70 | Начислена зарплата основным рабочим (администрации) |
| 70 | 68 | Удержан НДФЛ с заработка работников |
| 76 | Удержаны алименты из зарплаты | |
| 50, 51 | Выплачена зарплата | |
| 20 (25) | 69 | Начислены взносы во внебюджетные фонды |
| 68, (69) | 51 | Перечислен НДФЛ (страховые взносы) |
| Касса и банк | ||
| 50 | 51, (52) | Поступили деньги со счета в кассу |
| 62 | Получен аванс от покупателя | |
| 70 | Возврат излишне выданных на зарплату сумм | |
| 71 | Возврат остатка подотчетных денег | |
| 75 | Поступил взнос в уставный капитал | |
| 70 | 50 | Выплачен заработок |
| 71 | Выданы деньги в подотчет | |
| 94 | Учтена недостача денег в кассе | |
| 73 | Выдан заем сотруднику | |
| 51 | Сдана выручка в банк | |
| 51 | 62, (76) | Оплачен товар покупателем (дебитором) |
| 66, 67 | Получен заем | |
| 75 | 51 | Выплачены дивиденды |
| 60 | Перечислены деньги поставщику за товар | |
| 66, 67 | Погашен процент по кредиту | |
| 81 | Выкуплены акции | |
| 91.2 | Платеж банку за расчетно-кассовое обслуживание | |
| Основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) | ||
| 08 | 60, 71, 75, 76 | Поступили ОС (НМА) |
| 01, (04) | 08 | Приняты к учету ОС (введены в эксплуатацию НМА) |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 02, (05) | Начислена амортизация по ОС (НМА) |
| Материально-производственные запасы (МПЗ) | ||
| 10, (11) | 60, 75, 76 | Поступили МПЗ (животные) |
| 20, 23, 29 | Поступили отходы производства | |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 10 | МПЗ списаны |
| 90, 91 | МПЗ проданы | |
| 08 | 11 | Переведен молодняк скота в основное поголовье |
| 20, 23, 29 | Учтены затраты на забой животных | |
| Затраты | ||
| 20 | 23, 25, 26, (28) | Издержки прочих производств (потери от брака)распределены на основную продукцию |
| 21 | Отпущены собственные полуфабрикаты в производство для переработки | |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 60, 76 | Отражены работы (услуги) сторонних организаций |
| 68, 69, 70 | Начислены налоги и зарплата | |
| 21 | 20 | Учтены полуфабрикаты (собственные) |
| 90 | 44 | Списаны расходы продаж на себестоимость реализуемой продукции |
| Расчеты | ||
| 62 | 90 | Реализована продукция |
| 20, 25, 44 | 66, 67 | Начислены проценты по кредиту |
| 10, 20, 41 | 71 | Израсходована подотчетная сумма |
| 73 | 94 | Отнесена недостача на виновника |
| 75 | 80 | Начислен уставный фонд |
| 10, 51, 50,11, 41 | 75 | Внесены средства в счет вклада в уставный капитал |
| Капитал | ||
| 81 | 50, 51 | Приобретены ценные бумаги |
| 84, 75 | 82 | Пополнен резервный фонд |
| 82 | 84 | Покрыты убытки за счет средств резервного капитала |
| 75 | 83 | Увеличена стоимость ценных бумаг |
| 75 | 80 | Начислен уставный фонд |
| 83 | 75 | Добавочный капитал распределен между участниками АО |
| 50, 51 | 86 | Целевое финансирование |
| Финансовый результат | ||
| 90 | 10, 21, 41, 43 | Списана себестоимость ТМЦ |
| 62 | 90 | Учтены выручка от продаж |
| 90 | 68 | Начислен НДС с проданной продукции |
| 20, (44) | Списаны фактические расходы на продажу (себестоимость продаж) | |
| 99 | Учтена прибыль от продаж | |
| 40 | Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой | |
| 99 | 90 | Убыток от продаж по основным видам деятельности |
| 91.2 | 10 | Списаны запчасти на ремонт |
| 03 | Списана стоимость имущества, переданного в лизинг | |
| 20 | Списаны услуги основного производства | |
| 94 | Списана недостача (виновник отсутствует) | |
| 99 | Списана прибыль от реализации | |
| 99 | 91.2 | Списаны прочие затраты по итогам года |
| 10 | Учтены запчасти от разборки автомобиля | |
| 20, 23, 91 | 96 | Образован резерв предстоящих расходов |
| 99 | 68 | Начислен налог на прибыль |
| 84 | 99 | Выявлен непокрытый убыток |
| 99 | 84 | Отражен итоговый результат работы - прибыль |
Ответы на вопросы про хозяйственные операции
Вопрос №1. Что такое сложная проводка?
Это запись, отражающая действие, которое основано на сочетании минимум трех счетов: нескольких дебетовых с одним кредитовым или наоборот.
Вопрос №2. Как учитываются издержки по аренде?
Вопрос №3. Для чего нужен журнал учета хозяйственных операций?
В нем каждый факт работы компании превращается в проводку, указывающую корреспонденцию счетов и сумму.
Вопрос №4. В каком порядке учитывают хозяйственные действия?
Сначала их регистрируют по подтверждающим бумагам согласно календарной очередности, затем в определенном порядке заносят в регистры учета в корреспонденции счетов.
Вопрос №5. Что такое контировка?
Это написание непосредственно на документе корсчетов исходя из его содержания перед регистрацией проводки в учете.
Итак, каждая операция в бухгалтерии приводит к изменению в составе средств фирмы и источниках образования: капитале, резервах, обязательствах. Операция подтверждается документально, регистрируется соответствующей проводкой и впоследствии фиксируется в учетных регистрах.
При инвентаризации товаров на складе выявлены следующие результаты:
1. излишки макарон «Спираль» 40 кг. по цене 12 руб. за кг.
2. недостача макарон «Фигурные» 70 кг. по цене 13 руб. 50 коп. за кг.
Естественная убыль макарон – 3,5 кг. по цене 13 руб. 50 коп.
Директор организации разрешил произвести взаимный зачет по однородным товарам.
Остальная недостача должна быть отнесена на МОЛ по учетным ценам.
Учет инвентаризации основных средств
Задание 1
Оформить инвентаризационную опись ОС (форма № ИНВ-1) и сличительную ведомость результатов инвентаризации ОС и НМА (форма № ИНВ-18)
В организации ООО Спектр, в связи с увольнением заведующей складом Ивановой И.И. была проведена инвентаризация. В результате проводимых действий было обнаружено:
– излишек – ноутбук стоимостью 55 000 руб.;
– недостача – принтер стоимостью 45 000 руб.
Задание 2
Отразить выявленные результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета и списать выявленные результаты.
Перед составлением годового отчета ООО Спектр провело инвентаризацию имущества. Инвентаризационная комиссия обнаружила отсутствие компьютера первоначальной стоимостью 43 000 руб. и с начисленной амортизацией 16 000 руб.
Результаты инвентаризации зафиксированы в сличительных ведомостях. Виновное лицо внесло сумму недостачи в кассу.
Задание 3
Отразить операции на счетах бухгалтерского учета. Определить финансовый результат от списания объекта.
В ходе плановой инвентаризации выяснилось, что на балансе ООО Спектр числится автомашина, которая долгое время не эксплуатируется по причине полного физического износа и невозможности восстановления.
Стоимость автомашины, по которой она числится в учете по счету 01 «Основные средства», - 150 000 рублей, сумма начисленной амортизации – 136 000 рублей.
Руководством ООО Спектр принято решение о ликвидации данной автомашины.
Стоимость запасных частей и металлолома, полученного от ликвидации, - 5000 рублей.
Расходы по ликвидации:
заработная плата работников, занимавшихся разборкой автомашины, - 3650 рублей;
отчисления по фондам - ?
общепроизводственные расходы – 350 рублей.
Задание 4
Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.
В ООО Спектр угнан автомобиль стоимостью 250 000 рублей.
Сумма начисленной амортизации – 50 000 рублей. Автомобиль не найден.
На основании постановления следственных органов, в котором сообщается, что виновники угона не установлены и уголовное дело прекращено, автомобиль подлежит списанию за счет финансовых результатов.
Документальное оформление инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности
Задание
Оформить справку к форме № ИНВ-17
Оформить Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.
Исходные данные
ООО «Мечта»
г. Череповец, ул. Комсомольская, д. 35,
дебиторская задолженность, согласно накладной № 200 от 03.02. – 12 000 руб.;
ООО «Школьник»
г. Вологда, ул. Карла Маркса, д 10.,
кредиторская задолженность, согласно накладной № 234 от 04.02. – 20 000 руб.
ОАО «Вологодский хладокомбинат»
г. Вологда, ул. Ленина, д. 12,
кредиторская задолженность, согласно накладной № 245 от 05.02. – 15 000 руб.
Недостающие реквизиты заполнить самостоятельно.
ПРИЛОЖЕНИЯ
1. Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (Унифицированная форма N ИНВ-22)
2. Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (Унифицированная форма N ИНВ-19)
3. Инвентаризационная опись основных средств (Унифицированная форма N ИНВ-1)
4. Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (Унифицированная форма N ИНВ-18)
5. Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Приложение к унифицированной форме N ИНВ-17)
6. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Унифицированная форма N ИНВ-17)
Основные источники
1. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник – 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: ИКЦ «МарТ», 2009. – 958 с.
2. Богатая И. Н. Бухгалтерский учет/И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. – 4 – е изд., перераб. и доп.. – Ростов н/д: Феникс, 2007. – 858 с.
3. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет – 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Инфра – М, 2007. – 717с.
Нормативные документы:
1. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)
Дополнительные источники :
1. Ежемесячный научно-практический журнал «Бухгалтерский учет»
2. Ежемесячный научно-практический журнал «Главбух»
3. Ежемесячный журнал «Нормативные акты»
Интернет-ресурсы:
1. www/ minfin.ru/ buh.htm
2. http://www.consultant.ru/
3. http// www.buh.ru
4. http://na.buhgalteria.ru/
Приложение № 1
Образец титульного листа
Вологодский кооперативный колледж
ОТЧЕТ
