Отчетность должна соответствовать определенным качественным характеристикам, которые делают ее полезной для любых категорий пользователей. Основными качественными характеристиками отчетности являются: понятность, уместность, достоверность и сопоставимость, существенность информации.
Понятность. Отчетность должна быть понятна пользователям, которые обладают необходимыми знаниями в сфере экономики и бизнеса, бухгалтерского учета. Человек, не имеющий специальной подготовки, вряд ли сможет разобраться в финансовых показателях. Но это не означает, что следует исключать трудную для понимания определенных категорий пользователей информацию, если она нужна для принятия управленческих решений. Понятность не означает упрощения и пропуска сложной информации. Данная характеристика специально не оговаривается в нормативных документах, но подразумевается положениями всей совокупности нормативных актов, касающихся отчетности.
Уместность. В отчетность следует включать такую информацию, которая способствует оценке прошлых, настоящих и будущих событий, принятию управленческих решений пользователями. Уместность информации определяется ее характером. Отчетная информация может быть уместна только в том случае, когда те, кто ее составляет, хорошо знают запросы и потребности пользователей. На уместность информации, представленной в отчетности, оказывают влияние такие факторы, как своевременность, значимость и ценность для прогнозирования и сверки результатов. В настоящее время состав, содержание и методологические основы формирования отчетности регламентируются Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», однако определение уместности в нормативных документах не дано.
С уместностью тесно связана существенность, т. е. значимость информации. Информация считается значимой, если ее отсутствие или искажение может повлиять на решения пользователей.
Достоверность, или надежность. Отчетность считается достоверной, если она составлена по установленным нормативными документами правилам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Достоверность информации подтверждается, если ее легко проверить, и она носит нейтральный характер. На достоверность информации оказывают влияние правдивость представляемых данных, преобладание содержания над формой, осмотрительность, возможность проверки и сопоставимость. Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок, и пользователи могут положиться на нее. Достоверность отчетных данных относится к главным параметрам, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений. Данное требование предусматривает отражение в отчетности тех хозяйственных процессов, которые реально имели место в организации. Это обеспечивается документальным обоснованием всех операций, отраженных и сгруппированных в учетных регистрах. Соблюдение данного требования гарантирует пользователям информации не только объективное описание событий, но и отсутствие ошибок, искажений, отклонений.
Важным условием достоверности годового отчета организации является обеспечение сравнимости отчетных данных с показателями за соответствующий период прошлого года с учетом изменения методологии.
Сопоставимость. Для анализа хозяйственной деятельности организации за несколько отчетных периодов, определения тенденций в ее развитии должно соблюдаться методологическое единство отчетности. Пользователи информации должны иметь возможность сравнивать бухгалтерскую отчетность организации через определенное время, чтобы установить тенденции ее финансового развития и эффективность деятельности. В отчетности должна соблюдаться сопоставимость отчетных данныхс показателями за соответствующий период предыдущего года, исходя из изменений учетной политики, законодательных и нормативных актов, а также с показателями других организаций данной отрасли. Если такое сопоставление не соблюдается, то проводится корректировка в соответствии с правилами, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету в Республике Беларусь с последующим раскрытием причин в пояснительной записке.
Существенность информации . Показатели отчетности считаются существенными, если их не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
Понятность
Основным качеством информации является ее доступность для понимания пользователями. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию.
Уместность
Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.
Существенность
Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.
Надежность
Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и предвзятости искажений.
Правдивое представление
информация должна правдиво представлять операции и прочие события.
Преобладание сущности над формой
Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы.
Нейтральность
информация должна быть непредвзятой.
Осмотрительность
Осмотрительность – это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены.
Сопоставимость
Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность предприятия за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности.
30-ФМ Назначение, сфера действия МСФО
Понятие МСФО объединяет совокупность нескольких документов
предисловие к положениям МСФО (содержит цели и порядок деятельности комитета МСФО)
принципы подготовки и предоставления финансовой отчетности (сформулированы цели составления фин отчетности, качественные характеристики, кот определяют полезность информации)
МСФО – система принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и предоставления фин отчетности. Они носят рекомендательный характер, не обязательны.
интерпритации МС.
Все эти документы взаимосвязаны и не могут применяться по отдельности.
Цель КМСФО - улучшение совместимости принципов финансовой отчетности, используемых бизнес-компаниями и другими организациями для составления финансовой отчетности во всем мире.
К недостаткам МСФО специалисты относят отсутствие подробных объяснений. Поэтому разработка интерпретаций признана одним из приоритетных направлений деятельности КМСФО в настоящее время.
В целом каждая страна сейчас использует две учетные системы - национальную и международную. МСФО широко используются во всем мире. Последние изменения в учетном законодательстве ряда стран (Бельгия, Германия, Италия, Франция, Швейцария) разрешают крупным компаниям применять МСФО внутри страны.
Сейчас около 30 государств применяют МСФО в качестве национальных стандартов учета. Среди них недавно возникшие государства с неразвитой экономикой, не имеющие национальных традиций и методологии бухгалтерского учета. Остальные страны применяют МСФО для консолидированной финансовой отчетности, представляемой на фондовые биржи, и в других исключительных случаях, отнюдь не отказываясь от национальных стандартов бухгалтерского учета.
Идет процесс перехода большого количества компаний разных стран мира на МСФО. В настоящее время финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО составляют более 40 тыс. транснациональных корпораций, имеющих более 200 тыс. дочерних и зависимых организаций по всему миру. Среди них такие гиганты как Microsoft,Nestle,Allianz,ENI,Nokia,AirFrance,Renault,DeutscheBank,Olivetti,Roche,Fiat,Volkswagen,Lufthansa,Adidasи др.
Европейский Союз принял законодательный акт, предусматривающий подготовку консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО всеми компаниями в Европе, акции которых котируются на фондовых биржах начиная с 2005 года.
Компании, акции которых котируются на европейских фондовых биржах и которые расположены в странах Центральной и Восточной Европы и планируют вступить в ЕС, должны готовиться к принятию МСФО.
В КМСФО в настоящее время ведущую роль играют четыре страны: Австралия, Канада, Великобритания и США.
В России в настоящее время существует около 3000 предприятий, акции которых котируются на международных биржах. Им уже сейчас рекомендовано составлять отчетность в соответствии с МСФО. Это РАО “ЕЭС России”, РАО “Газпром”, “Транснефть”, МПС России, “Лукойл”, “МДМ Банк”, “Российский кредит”, “Ростелеком” и мн.др
31-ФМ Консолидация финансовой отчетности по МСФО
МСФО 3. Объединение компаний. МСФО 27. Консолидированная отчетность.
Основная цель составления консолидированных финансовых отчетов – представить деятельность материнских и дочерних компаний как деятельность единого хозяйствующего субъекта.
Сводная финансовая отчетность включает все компании, контролируемые материнской компанией, кроме дочерних компаний, когда:
(a) контроль носит временный характер ввиду того, что дочерняя компания приобретается и содержится исключительно в целях ее последующей продажи в ближайшем будущем; или
(b) она действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают ее способность переводить средства материнской компании.
Остатки по расчетам внутри группы и операции внутри группы, в том числе продажи, расходы и дивиденды должны полностью исключаться. Нереализованная прибыль от операций внутри группы, включенная в балансовую стоимость активов, таких как запасы и основные средства, полностью исключается. Нереализованные убытки от операций внутри группы, вычитаемые при расчете балансовой стоимости активов, также исключаются если только затраты не могут быть возмещены. Временные разницы, возникающие в результате исключения нереализованных прибыли и убытков от операций внутри группы.
Доля меньшинства - это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю в ее капитале, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании
32-ФМ Формирование финансового результата в соответствии с международными стандартами
Студентам, изучающим бухгалтерский учет впервые, легко приходит в голову мысль, что бухгалтерский учет является точным на 100%. Эта идея усиливается тем фактом, что все задачи в книгах по введению в бухгалтерский учет могут быть решены. Все цифры сходятся; все равняется тому, чему оно должно равняться. Бухгалтерский учет по своей точности очень напоминает математику. В учебных курсах основы бухгалтерского учета вначале представлены в упрощенной форме, чтобы облегчить их понимание. Однако на практике учетная информация не отличается ни простотой, ни точностью и редко удовлетворяет всем критериям.
Цель учетной информации, заключающаяся в предоставлении информации, необходимой различным пользователям для принятия обоснованных экономических решений, является идеалом. Именно разница между идеалом и реальностью представляет собой основной интерес и противоречие в бухгалтерском учете. Чтобы облегчить интерпретацию информации, Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) описал качественные характеристики учетной информации, которые являются стандартами для ее оценки. Помимо этого существуют ограничения уместности и надежности информации, которые следует учитывать. Взаимосвязь между этими концепциями показана на .
Понятность
Наиболее важными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
Понятность (англ. "understandability") касается передачи подразумеваемого смысла.
Это зависит как от бухгалтера, так и от лица, принимающего решение. Бухгалтер подготавливает финансовую отчетность в соответствии с принятой практикой, генерируя важную информацию, которая считается легко понятной для пользователей. А тот, кто принимает решение, должен интерпретировать информацию и использовать ее в принятии решения. Тот, кто принимает решение, должен сам судить, какую информацию использовать, как ее использовать, и что она означает.
Уместность
Уместность (англ. "relevance") подразумевает, что информация может повлиять на результат принятого решения.
Другими словами, если бы уместная информация отсутствовала, то было бы принято другое решение. Для того чтобы быть уместной информация должна обеспечить обратную связь с прошлыми операциями и событиями, и помочь прогнозировать будущие условия. Например, отчет о прибылях и убытках предоставляет информацию о результатах деятельности компании в течение прошедшего года (это обратная связь), также он помогает при составлении планов на следующий год (это прогноз).
На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Под термином существенность понимается относительная важность статьи или события. Если статья или событие являются существенными, то возможно информация о нем уместна для пользователя финансовой отчетности.
Другими словами, статья считается существенной, если пользователь, не зная об этой статье, сделал бы что-нибудь иначе. Бухгалтеру часто приходится сталкиваться с решениями о мелких статьях или событиях, которые не имеют большого значения для пользователя независимо от того, как они были разрешены. Например, большая компания может решить, что расходы на предметы длительного пользования, стоимостью меньше 500, должны относиться на затраты, вместо того, чтобы учитываться и амортизироваться как долгосрочные активы.
В общем, статья является существенной, если есть основание полагать, что знание о ней может повлиять на решение пользователя финансовой отчетности. Существенность статьи обычно определяется отношением ее стоимости к какому-либо элементу финансовой отчетности, например чистой прибыли или суммарным активам. Некоторые бухгалтеры считают статью существенной, если она составляет 5 или более процентов от чистой прибыли. Существенность, однако, также зависит от содержания статьи, не только от ее стоимости. Например, в транснациональной компании ошибка при учете статьи размером 5000 может быть неважной, но выявление факта взятки или кражи в размере 5000 может быть очень важным. Также, многочисленные мелкие ошибки могут в общем итоге составить существенную сумму. Бухгалтеры делают суждения о существенности многих вещей, и пользователи финансовой отчетности зависят от объективности и точности их суждений.
Надежность
Наряду с уместностью учетная информация должна отличаться надежностью. Другими словами, необходимо, чтобы пользователь финансовых отчетов мог полагаться на информацию. Она должна представлять то, что она предназначена представлять. Она должна быть заслуживающей доверие и подтверждаемой независимыми сторонами, использующими одинаковые методы измерения.
Надежность (англ. "reliability") означает, что бухгалтерская информация должна давать достоверное представление операций и других событий.
Например, баланс должен представлять экономические ресурсы, обязательства и собственный капитал акционеров предприятия как можно более правдиво в соответствии со стандартами бухгалтерского учета и этот баланс должен подтверждаться аудитором.
Если информация должна правдиво отражать операции и прочие события, то тогда важно сохранять приоритет содержания над формой. То есть, бухгалтерский учет должен отражать сущность и экономическую реальность хозяйственной деятельности, а не просто ее юридическую форму. Например, видимая продажа актива третьей стороне при соглашении, что продавец продолжит получать экономическую выгоду от актива, не будет правдиво отражать совершенную операцию.
Если информация должна быть надежной, то нейтральность или непредвзятость также важны. Финансовая отчетность не является нейтральной, если она представлена таким образом, чтобы повлиять на решение или суждение каким-либо определенным образом.
Бухгалтеры стараются основывать свои решения на логике и фактах, которые приводят к наиболее справедливому отчету о случившемся. Однако при вынесении суждений и оценок бухгалтеры часто сталкиваются с неопределенностью. В этих случаях они полагаются на критерий осмотрительности, называемому также консерватизмом. Этот критерий означает, что когда бухгалтеры сталкиваются со значительной неопределенностью в отношении того, какой метод учета использовать, они обычно выбирают тот, который с наименьшей вероятностью завысит активы и прибыль.
Одним из наиболее широко распространенных применений критерия осмотрительности является использование метода наименьшего значения из себестоимости и рыночной стоимости при учете запасов (см. главу о запасах). Согласно этому методу, если рыночная стоимость превышает себестоимость, то используется более консервативная оценка - себестоимость. Если рыночная стоимость оказывается ниже себестоимости, то используется более консервативное рыночное значение. Вторая ситуация часто случается в компьютерной отрасли.
Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности также должна быть полной. Полнота представления информации требует, чтобы финансовая отчетность и пояснительные записки к ней отражали всю информацию, уместную для понимания пользователями финансовой отчетности. Другими словами, учетная информация должна содержать все необходимые объяснения, чтобы она не вводила в заблуждение. Пояснительные записки считаются неотъемлемой частью финансовой отчетности. Например, необходимо сообщать о переходе с одного метода учета на другой. В общем, форма представления финансовой отчетности может повлиять на ее полезность при принятии некоторых решений. Также, некоторые статьи, например сумма амортизационных расходов на амортизацию в отчете о прибылях и убытках и накопленная амортизация в балансе, являются очень важными для пользователей финансовой отчетности.
Другими примерами раскрытий являются методы учета, использованные при подготовке отчетности, важные условия долга компании, обязательства и условные факты хозяйственной деятельности, а также другие важные события, происходящие после отчетной даты. Однако существует предел, после которого отчетность становится настолько загроможденной, что пояснительные записки наоборот затрудняют, а не облегчают понимание. Кроме необходимых раскрытий, применение принципа полноты основано на суждении руководства и бухгалтеров, подготавливающих финансовую отчетность.
В последние годы на принцип полноты также повлияли пользователи бухгалтерской информации. Чтобы защитить инвесторов и кредиторов, независимые аудиторы, фондовые биржи и государственные регулирующие организации установили больше требований к раскрытию для открытых акционерных компаний. Таким образом, на сегодняшний день общественности доступно больше и лучше информации о корпорациях, чем когда-либо.
Сопоставимость
Еще одной важной характеристикой бухгалтерской информации является сопоставимость.
Сопоставимость (англ. "comparability") означает, что у пользователей должна быть возможность сравнивать финансовую отчетность компании за разные периоды времени, чтобы оценивать тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности.
Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность различных компаний как в пределах одной страны, так и между странами, если они хотят оценить соответствующие результаты деятельности, финансовое положение и изменения в движении денежных средств.
Таким образом, необходимо сообщать, какие методы учета использовались, и применять их последовательно. Необходимо информировать пользователей о любых изменениях методов учета и влиянии подобных изменений. Однако сопоставимость вовсе не означает, что необходимо использовать одинаковый подход даже в тех случаях, когда это противоречит таким характеристикам учетной информации, как уместность и надежность.
Существуют качественные характеристики финансовой отчетности. Если отчетность соответствует этим характеристикам, она полезна для пользователей. К качественным характеристикам финансовой отчетности относятся понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
Понятность
Понятность согласно МСФО является основным качеством информации. Этот критерий предполагает, что пользователи быстро поймут сообщаемые им сведения. Пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета. Однако сложную для восприятия информацию, которая необходима для принятия экономических решений, нельзя исключать из финансовой отчетности лишь по той причине, что она может быть непонятной для отдельных пользователей.
В соответствии с российской практикой бухгалтерского учета и соответствующими нормативными документами по ее регулированию понятность представления отчетности связана с ее содержанием и форматом, устанавливаемым Министерством финансов для всех коммерческих организаций производственного, торгового и сервисного характера. В настоящее время если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.
Уместность
В соответствии с МСФО и РСУиО полезная для пользователей информация - это уместная информация. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать или исправлять их прошлые оценки.
Прогнозная и подтверждающая функции информации взаимосвязаны. Например, информация о современном уровне и структуре имеющихся активов представляет ценность для пользователей, когда они стараются предсказать способность компании воспользоваться благоприятными возможностями и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, например, касающихся возможной структурной организации компании или результата запланированных операций.
Информация о финансовом положении и результатах деятельности в прошедших периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно интересующих пользователей. К ним относятся выплаты дивидендов и заработной платы, изменение цен на ценные бумаги и способность компании в срок выполнять свои обязательства. Для того чтобы иметь прогнозирующих Дую ценность, информация не должна иметь форму явно выраженного прогноза. Однако способность прогнозировать на основа-ют финансовой отчетности усиливается манерой предоставления информации об операциях и событиях прошлых периодов. Например, прогнозный потенциал отчета о прибылях и убытках повышается, если нестандартные, необычные и редко встречающиеся статьи доходов или расходов раскрываются отдельно.
Подбор показателей отчетности, предусмотренный национальным стандартом (ПБУ 4/99) и формами бухгалтерской отчетности со всеми приложениями к ней, утвержденными специальным Приказом Минфина РФ № 4н от 13.01.2000, отвечает требованию ценности финансовой информации для прогнозирования. Отдельные изменения, внесенные в ПБУ 4/99, сблизили российские стандарты бухгалтерской отчетности с МСФО и повысили ценность последней для прогнозирования и оценки результатов деятельности организации. Это касается формы отчета о прибылях и убытках, где выделены в самостоятельные показатели поступления и расходы, связанные с чрезвычайными событиями, - "Чрезвычайные расходы" и "Чрезвычайные доходы". Кроме того, утверждены ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" и ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах".
Надежность
Согласно МСФО, чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее как на представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.
Информация может быть уместной, но ненадежной по своему характеру или представлению. Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, который рассматривает суд, оспаривают, то для компании может быть нецелесообразно признавать всю сумму иска в балансе, хотя, может быть, уместно будет раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском.
Правдивое представление
Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании, отвечающие критериям признания.
Существует риск, что большая часть финансовой информации не столь правдива, как предполагается. Но это не результат искажения, а скорее трудности либо в идентификации операций и других событий для измерения, либо в выборе и применении методов измерения и представления. В определенных случаях величина финансового воздействия объектов могла бы быть настолько неопределенной, что компания в целом не признавала бы ее в финансовой отчетности.
В РСУиО правдивость информации бухгалтерских отчетов обеспечивается использованием методов учета и процедур оценки, утвержденных Минфином РФ. Существенные способы ведения бухгалтерского учета бухгалтер должен раскрывать в пояснительной записке, которая входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации. Правдивость отчетных данных предполагает также отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности. В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" в состав бухгалтерской отчетности должно входить аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность и правдивость. Таким образом, государство защищает интересы пользователей бухгалтерской информации.
Сопоставимость
Согласно МСФО информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении предприятия и результатах деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой, Данный принцип вовсе не означает единообразия. Однако для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений в течение текущего периода и ряда предыдущих лет.
В российской практике ведения бухгалтерского учета и составления отчетности сопоставимость информации гарантирует ст. 6 (п. 3, 4) Закона "О бухгалтерском учете". Этой статьей предусмотрена стабильность учетной политики, последовательность методов обработки данных, а также установлен порядок изменения учетной политики в случаях, когда это имеет существенные последствия Ворот, для понимания отчетной информации пользователями. В Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации значительное место отведено разъяснениям, связанным с сопоставимостью отчетных данных, организации могут показывать в бухгалтерской отчетности данные не только за отчетный и предыдущие годы, но и более чем за два года. Принимая решение об отражении в бухгалтерской отчетности данных более чем за два года, организация должна обеспечить сопоставимость данных за все периоды. При этом она может представить сравнительную информацию по числовым показателям как в виде отдельных таблиц, включенных непосредственно в формы бухгалтерского баланса (форма № 1) или отчета о прибылях и убытках (форма № 2), в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), так и в виде самостоятельно разработанных форм или в пояснительной записке. Корректировка данных предыдущих периодов должна производиться по правилам учетной политики отчетного года. При этом следует учитывать изменения законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету, произведенную реорганизацию и прочие случаи, имеющие существенные последствия для понимания отчетной информации пользователями. Причины, которые вызвали корректировку, должны отражаться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Известно, что за рубежом в учетной практике различных организаций одной страны, например США, календарные границы отчетного года могут не совпадать. В основном это связано с сезонным характером деятельности организаций из различных отрасли промышленности, сельского хозяйства, образования и оказания услуг. Статья же 14 Закона РФ "О бухгалтерском учете" устанавливает единые календарные границы отчетного года для всех организаций, ведущих свою деятельность в России. Квартальная отчетность для российских организаций является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Однако отсутствие в российской практике стандарта о подготовке бухгалтерской отчетности в условиях гиперинфляции ограничивает ее сопоставимость во времени.
Качественные характеристики финансовой отчетности включают в себя понятность и уместность отчетной информации, ее существенность и надежность, своевременность представления отчетности, применимость для прогнозирования и выверки результатов, правдивое представление, полноту, сопоставимость, нейтральность, преобладание сущности над формой, осмотрительность, возможность проверки.
Понятность отчетной информации означает доступность для понимания информации в финансовых отчетах широкому кругу пользователей. Но нельзя упрощать отчетность, сводя ее понятность к минимуму массовых знаний в данной области, и исключать информацию из отчетности только потому, что она является слишком сложной для понимания.
Уместность отчетной информации означает ее способность влиять на оценку ситуации и принимаемое решение. Отчетная бухгалтерская информация может оказаться уместной только в том случае, когда составляющие и представляющие финансовую (бухгалтерскую) отчетность хорошо знают и понимают запросы и потребности ее пользователей.
Существенность отчетной информации. Финансовая отчетность должна содержать все достаточно значимые данные, то есть те, которые значительно влияют на оценки и решения ее пользователей. Тот или иной показатель (элемент) финансовой отчетности признается существенным, если его исключение или искажение не позволяет пользователям принимать правильные решения.
Надежность и полнота. Надежность отчетной информации определяется ее достоверностью, гарантирующей пользователям отсутствие существенных ошибок и искажений, а также полноту отражения всех существенных показателей. Неполная отчетность может сделать содержащуюся в ней информацию ненадежной либо вовсе дезориентирующей и ложной.
Своевременность представления отчетности важна потому, что более ценной для пользователей будет информация, полученная в нужный момент. Отчетность, поступившая потребителю с опозданием, имеет незначительное практическое значение.
Применимость для прогнозирования и выверки результатов. Финансовая отчетность в основном является концентрированным описанием прошедших событий в хозяйственной деятельности. Но многие пользователи стремятся прогнозировать будущий рост организации, представившей отчетность, ее предполагаемую прибыль в обозримой перспективе. Публикуемая отчетность должна предоставлять некоторую возможность прогнозирования необходимых результатов деятельности организации.
Правдивое представление информации в финансовой отчетности основано на честности ее составителей и представлении о том, что она отражает именно те операции, факты и события, которые она должна отражать. Объективно получить полностью правдивую отчетную информацию часто весьма непросто из-за различий в оценках, методах учета, трудностей в идентификации и измерении отдельных операций и событий. Поэтому в приложениях к отчетности следует привести точное указание методов учета, а также процедур идентификации и оценки, других характерных особенностей учетной политики, чтобы пользователи могли правильно понимать назначение представляемой им информации, суть используемых процедур учета и оценки.
Сопоставимость данных бухгалтерского учета необходима пользователям для анализа хозяйственной деятельности различных организаций или одной и той же организации за несколько отчетных периодов. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой.
Нейтральность. Надежная информация не может быть предвзятой, своим подбором или формой представления влиять на пользователей с целью подтолкнуть их к принятию заранее определенного решения или суждения. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть объективной по отношению к различным пользователям, а составители отчетности должны быть нейтральными к объективному содержанию представляемых отчетов, примечаний и пояснений к ним.
Преобладание сущности над формой. Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой.
Осмотрительность. При формировании суждений о фактах и событиях предприятия в условиях неопределенности необходимо соблюдать определенную осторожность, осмотрительность.
Возможность проверки. Содержание финансовых отчетов должно строиться на основе данных системного бухгалтерского учета с необходимой детализацией. Возможность проверки данных финансовой отчетности обусловлена правильным применением методологии бухгалтерского учета, рабочего плана счетов и сформулированной учетной политики.
