Объектом учета является также факты, действия и события хозяйственной деятельности, которые характеризуют состояние и использование ресурсов, процессы приобретения средств производства продукции и ее сбыта, расчетные отношения предприятия с юридическими и физическими лицами, финансовое состояние и результаты деятельности предприятия.
Объекты, которые учитываются по экономическому содержанию и назначению можно объединить в три группы:
· хозяйственные средства (имущество).
· источники хозяйственных средств.
Для углубленного изучения объектов бухгалтерского учета, которыми являются хозяйственные средства предприятия используют группировку хозяйственных средств по двум признакам:
· хозяйственные процессы.
· по составу и размещением.
· по источникам образования (формирования).
Имущество предприятия - это основные и оборотные средства, принадлежащие предприятию, размер которых отражаются в бухгалтерском балансе. Поскольку имущество отражают в активе баланса, то принято имущество называть активами. Активы (от лат Activus - деятельный, активный) - это ресурсы, полученные предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к увеличению экономических выгод в будущем.
По формам функционирования хозяйственные активы делятся на следующие группы: материальные, нематериальные, финансовые активы. Материальные активы - это средства предприятия, имеющие материально-вещественную форму. В группу материальных активов предприятия включают: основные средства, незавершенное строительство, запасы.
Основные средства - это совокупность средств труда, которые функционируют в неизменной натурально-вещественной форме в течение периода, большего, чем один год с даты ввода в эксплуатацию. К основным средствам относятся: земля, здания, сооружения, машины, инструменты, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года), а стоимостной предел предприятие устанавливает самостоятельно.
Незавершенное строительство - это стоимость недостроенных объектов, сооружений, строительство которых осуществляют для собственных нужд предприятия.
Запасы - это активы, которые удерживают с целью дальнейшей продажи, потребления во время производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, управления предприятием или находящихся в процессе производства с целью дальнейшей продажи. К запасам относятся: производственные запасы, животных на выращивании и откорме, незавершенное производство, готовую продукцию, товары.
Нематериальные актива - это объекты долгосрочного вложения (более года), имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями (права пользования природными ресурсами, имуществом, права на знаки для товаров и услуг, объекты промышленной собственности, авторские права, гудвилл тп). Нематериальные активы, как и основные средства переносят свою стоимость на издержки производства в течение срока их функционирования путем начисления амортизации по установленным нормам.
Финансовые активы - это группа хозяйственных средств предприятия в форме наличных средств и других финансовых инструментов, принадлежащих предприятию. К этой группе относятся наличные средства в национальной и иностранной валютах, финансовые инвестиции предприятия в ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий, дебиторская задолженность различных физических и юридических лиц перед конкретным предприятием за отгруженную им продукцию, товары или оказанные услуги. Финансовые инвестиции и дебиторская задолженность могут быть долгосрочными (со сроком возврата более года) и текущими (со сроком возврата до года). Физических и юридических лиц, имеющих задолженность перед этим предприятием, называют его дебиторами.
По характеру участия в процессе оборота хозяйственные средства (активы) делят на необратимые и оборотные активы.
Внеоборотные активы - это совокупность имущественных ценностей, которые многократно участвуют в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Как правило, к ним относятся средства продолжительностью использования более одного года (или операционного цикла, если он больше года). К необратимым хозяйственным средствам предприятия относятся: основные средства, капитальные инвестиции, другие необоротные материальные активы, нематериальные активы, долгосрочные финансовые инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность, другие необоротные активы.
Оборотные активы - это совокупность имущественных ценностей, которые обслуживают текущую хозяйственную деятельность предприятия и полностью потребляются в течение одного операционного цикла, если он меньше года, поэтому всю свою стоимость сразу переносят на изготовленную из них продукцию.
Как правило, к ним относятся производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты в кассе и на счетах в банке.
По степени ликвидности хозяйственные средства (активы) предприятия разделяют на абсолютно ликвидны, ликвидные и малоликвидны. Ликвидность активов предприятия - это степень возможности конвертирования их в денежную форму с целью своевременного обеспечения платежей предприятия по текущим финансовым обязательствам.
1. Имеющиеся хозяйственные средства (активы) предприятия формируются за счет как собственных, так и привлеченных средств, или, как принято говорить, источников. Поэтому хозяйственные средства предприятия по источникам их формирования и целевому назначению классифицируют на:
* источники собственных средств.
* источники привлеченных средств.
К собственным источникам формирования хозяйственных средствам относятся средства уставного и паевого капитала (средства, внесенные учредителями на момент регистрации предприятия), дополнительного и резервного капитала, прибыли (полученного по результатам деятельности). Собственный капитал предприятия определяется стоимостью его имущества. К собственному капиталу относятся: уставный капитал, паевой и дополнительный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, обеспечения и целевое финансирование, доходы будущих периодов. Прибыль предприятия является непосредственным источником пополнения хозяйственных средств и соответствующих резервов.
К привлеченным источникам формирования хозяйственных средств относятся те, что временно предоставляются в пользование предприятию, а затем возвращаются их владельцам на согласованных между ними и предприятием условиях. К таким источникам относятся: кредиты банков, заемные средства под обязательства, кредиторскую задолженность. Привлеченные средства могут быть долгосрочными и текущими (краткосрочным) и имеют форму обязательств.
Операционный цикл - это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг. Основными стадиями кругооборота хозяйственных средств являются следующие процессы: снабжение (покупки), производства (расходование / хранения), реализации (продажи).
Сами хозяйственные процессы в обобщенном виде - это взаимодействие трех составляющих: средств труда (здания, станки, оборудование, инструменты), предметов труда (сырье, материалы, топливо, энергия), живого труда (рабочая сила). Хозяйственный процесс как часть кругооборота хозяйственных средств состоит из первичных элементов - хозяйственных операций. Под термином хозяйственная операция понимают действие или событие, которое вызывает изменения в структуре активов, обязательств и собственном капитале предприятия.
Признаком хозяйственной операции является то, что качественно отличает ее от других операций и вместе с тем дает возможность группировать однородные хозяйственные операции, например, операции по реализации продукции могут отличаться в зависимости от условий поставок и покупателей.
Итак, хозяйственные операции в совокупности составляют хозяйственные процессы, которые в целом формируют кругооборот средств (капитала).
Вопрос № 1.
Источники образования хозяйственных средств организации.
По источникам формирования и целевому назначению хозяйственные средства предприятия подразделяют на две группы:
Источники собственных средств (собственный капитал);
Источники заемных средств (обязательства).
Источниками собственных средств предприятия являются: уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль, специальные фонды. К источникам собственных средств приравнивают также целевые резервные фонды.
Уставной капитал представляет собой первоначальный собственный капитал предприятия, который формируется в соответствии с учредительными документами в момент регистрации предприятия за счет средств учредителей в виде их вкладов (в денежном измерении). Формирование уставного капитала зависит от организационно-правовой формы предприятия и формы собственности.
Добавочный капитал формируется в результате переоценки внеоборотных активов как сумма прироста их стоимости. В акционерных обществах в добавочный капитал зачисляют сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость. В добавочный капитал включается имущество, полученное предприятием от других лиц безвозмездно.
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами за счет отчислений от прибыли и предназначен для покрытия возможных убытков предприятия при отсутствии иных источников возмещения.
Оценочные резервы – это резервы, образованные из чистой прибыли под обесценивание ценных бумаг (например, приобрели акции, а их курс упал; чтобы не оказаться банкротом, используют резерв).
Целевое финансирование – средства, выделяемые головным предприятием своим структурным подразделениям, дочерним фирмам на определенные цели.
Специальные фонды, резервы, нераспределенная прибыль увеличивают собственные источники (собственный капитал) предприятия.
Прибыль представляет собой разность между доходами и расходами предприятия и отражает собственный капитал предприятия, сформированный в результате текущей эффективной деятельности. Часть прибыли перечисляется в бюджет в виде налога на прибыль, часть используется на выплату дивидендов инвесторам-собственникам, образование специальных фондов накопления, потребления и резервов, а часть может оставаться нераспределенной.
Заемные источники (обязательства) являются внешними источниками ресурсов предприятия, их обычно называют заимодателями. Обязательства могут быть краткосрочными и долгосрочными. Краткосрочные – это обязательства, которые подлежат погашению в течение одного года, а долгосрочные обязательства – в срок более одного года. Для характеристики долгосрочных обязательств может быть использован термин «заемный капитал».
К краткосрочным обязательствам относятся: краткосрочные кредиты банков; краткосрочные займы, выдаваемые сторонним предприятиям; кредиторская задолженность по расчетам с работниками предприятия, поставщиками, финансовыми органами, фондами социального страхования и обеспечения, другими предприятиями и лицами.
К долговым обязательствам относятся: долгосрочные кредиты банка; долгосрочные векселя, выданные кредиторам, поставщикам за полученные товары – материальные ценности; прочие долговые займы.
Вопрос № 2.
Пассивные счета, схема записи операций по ним.
Для учета источников образования хозяйственных средств организации применяются пассивные счета. В них увеличение объекта записывают по кредиту счета, а уменьшение – по дебиту. Конечное сальдо в пассивных счетах подсчитывается так: сальдо начальное плюс оборот по кредиту минус оборот по дебиту. Начальное и конечное сальдо в пассивных счетах всегда кредитовое или нулевое.
Схема пассивного счета.
Вопрос № 3.
Обязательные реквизиты документов.
Документация – это способ первичного наблюдения и контроля за хозяйственными операциями. Документация хозяйственных операций является основой бухгалтерского учета. Она заключается в сплошном, непрерывном отражении операций в бухгалтерских документах. Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство о фактическом совершении хозяйственной операции или праве на ее совершение. Фиксирование хозяйственных операций в документах – первый этап учетных работ. Ни одна хозяйственная операция не может быть отражена в бухгалтерском учете, если она не оформлена бухгалтерским документом, который является носителем учетной информации. Фактом, подтверждающим совершение хозяйственной операции, является первичный учетный документ. Характер операций, совершаемых в организации, различен, поэтому содержание и форма документов, применяемые для оформления различных хозяйственных операций, неодинаковы. Однако каждый документ должен содержать определенные показатели, необходимые для характеристики и подтверждения факта совершения хозяйственной операции. Такие показатели, характеризующие хозяйственную операцию, называются реквизитами.
Реквизиты делятся на обязательные для каждого документа и дополнительные.
К обязательным реквизитам относятся: наименование документа (формы) – накладная, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, акт, счет-фактура и т.д.; дата составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в количественном и стоимостном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и за правильность ее оформления, подписи должностных лиц, утвержденных приказом руководителя предприятия. Дополнительные реквизиты определяются особенностями отражаемых операций и назначением документов. В зависимости от характера операций, требований нормативных актов и технологии обработки информации в первичные документы могут быть включены следующие дополнительные реквизиты: номер документа; название и адрес организации; основание для совершения хозяйственной операции, оформленное первичным документом; реквизиты банка поставщика и банка получателя платежа и др.
Вопрос № 4.
Учет денежных средств на расчетном счете.
Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.
Для открытия расчетного счета предприятие представляет в банк следующие документы:
Заявление предприятия;
Решение учредителя о создании предприятия;
Копии уставных документов, заверенных нотариально;
Копия свидетельства о регистрации предприятия;
Справка налоговой инспекии о постановке на учет;
Карточка с образцами подписи и оттиском печати.
Между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором кроме правовых норм, оговаривется стоимость банковских услуг.
Прием и выдача наличных денег или безналичные перечисления оформляются денежно-расчетными документами установленной формы:
Платежные поручения;
Платежные требования-поручения;
Аккредитивы;
Объявления на взнос наличными.
Платежное поручение – это поручение банку о перечислении определенной суммы со счета предприятия на счет получателя средств (поставщика). Платежное поручение составляется в 2-3 экземплярах, первый (мемориальный) экземпляр оформляется подписями предприятия (в соответствии с карточкой) и оттиском его печати. 2 экземпляра предоставляются в банк для местных платежей, 3 экземпляра для междугородних платежей.
Платежное требование-поручение – это требование поставщика к покупателю и поручение покупателя своему банку - оплатить стоимость поставленной продукции (работ, услуг) на основании расчетных и отгрузочных документов. Поставщик направляет требование-поручение в банк покупателя минуя свой банк.
Расчеты по инкассо - это требование о бесспорном списании денежных средств.
Аккредитив – это поручение банка, обслуживающего предприятие иногороднему предприятию, обслуживающему поставщика, производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в заявлении на открытия аккредетива.
Чек (денежный) - это поручение баку о выдаче со счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег. Денежные чеки являются документами строгой отчетности и выдаются учреждениями банка на основании заявления установленного образца.
Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает вносящему лицу квитанцию, которая служит оправдательным документом.
Основанием для отражения операций по счету 51 (расчетные счета) являются выписки из банка.
Выписка - это копия лицевого счета предприятия, открытого банком. Выписка содержит номер счета предприятия и даты, за которые производились операции по расчетному счету (текущая и предыдущая). Храня денежные средства предприятия банк считает себя его должником, т.е. на эту сумму имеет кредиторскую задолженность. Поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а списания и выдачу наличными – по дебету. Обрабатывая выписки необходимо учитывать эту особенность и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списание – по кредиту. Предприятие ежедневно получает от банка выписку с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства.
Хозяйственные средства по источникам формирования делятся на две группы: источники собственных средств и источники привлеченных средств (рисунок).
Собственные источники имущества состоят из собственного капитала (уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы), фондов, резервов, амортизации, бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения.
Уставный капитал в зависимости от формы собственности подразделяется на: уставный капитал хозяйственных обществ, уставный фонд государственных организаций, складочный капитал хозяйственных товариществ, паевый фонд производственных и потребительских кооперативов.
Уставный капитал ‑ основной источник формирования собственного имущества организации, он представляет собой совокупность вкладов в денежном выражении учредителей в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных средств) организации при ее создании.
Резервный капитал создается путем отчислений от чистой прибыли в соответствии с действующим законодательством. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. Он используется на выплату доходов учредителям при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этой цели, на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций организации за отчетный год, для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.
Добавочный капитал состоит из прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, а также возникающего в случае продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.
Нераспределенная прибыль включает нераспределенную чистую прибыль отчетного года. Может полностью или частично распределяться на выплату доходов учредителям, обеспечение производственного развития организации, приобретение нового имущества, отчисления в резервные фонды и другие цели.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и резервы по сомнительным долгам создаются за счет прочих доходов для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета. Неиспользованные резервы списываются на прочие доходы.
Доходы будущих периодов ‑ доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, предстоящие поступления задолженности по недосдачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей, а также безвозмездные поступления.
Резервы предстоящих расходов создаются за счет внутренних ресурсов путем равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и в расходы на продажу в отчетном году.
Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения (средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные средства и др.).
Прибыль ‑ это обобщающий показатель финансово-хозяйственной деятельности и главный источник формирования собственного имущества организации. Прибыль ‑ это сумма превышения доходов над расходами организации, полученными организацией за отчетный период от:
– обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг);
– операционной деятельности (поступления от продажи основных средств и иных активов);
– внереализационной деятельности (штрафы, пени, активы, полученные безвозмездно, и т.д.);
– чрезвычайной деятельности (суммы возмещения ущерба от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.д.).
В соответствии с законодательством Российской Федерации различают пять видов прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности и чистая прибыль.
Заемные источники формирования имущества поступают в распоряжение организации на определенный срок, по истечении которого должны быть возвращены их собственнику с процентами или без них. К ним относятся:
– долгосрочные кредиты банков ‑ кредиты, привлеченные на срок более одного года;
– долгосрочные займы ‑ займы юридических и физических лиц (кроме банков), полученные на срок более года;
– краткосрочные кредиты банков ‑ кредиты, полученные на срок не более одного года;
– краткосрочные займы ‑ займы юридических и физических лиц, полученные на срок не более одного года;
– кредиторская задолженность ‑ задолженность организации другим юридическим и физическим лицам (появляется в результате разрыва во времени между предоставлением товарно-материальных ценностей, поступлением товарно-материальных ценностей, оказанием услуг, поступлением предварительного денежного аванса и датой их фактической оплаты и выполнения обязательств перед сторонними лицами);
– задолженность по расчетам с бюджетом (возникает вследствие разрыва между временем начисления и датой платежа);
– долговые обязательства организации перед своим персоналом по оплате труда, которые связаны с появлением разрыва во времени между начислением и датой выдачи заработной платы);
– задолженность органам социального страхования и другим учреждениям.
Хозяйственные операции
Хозяйственная операция ‑ это действие, которое отражает хозяйственные факты, расчеты, результаты финансовой деятельности и т.д., состав и размещение имущества, а также источники образования средств (собственные и заемные). Через хозяйственные операции, совершаемые в сфере снабжения, производства и продажи, имущество и обязательства подвергаются изменениям.
Сфера снабжения ‑ это совокупность операций, в результате которых организация обеспечивает себя покупными предметами и средствами труда, необходимыми для производства. В ходе этих операций организация приобретает у поставщиков производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являющиеся предметами труда. При покупке производственных запасов организация уплачивает поставщику их стоимость, а также несет дополнительные расходы, связанные со снабжением (расходы по погрузке, перевозке, выгрузке и др.). Все эти затраты носят название «расходы по заготовке и доставке производственных запасов».
Учет в сфере снабжения (заготовления) выполняет две основные задачи:
– контролирует ход выполнения договоров с поставщиками по снабжению производственными запасами в соответствии с установленными сроками;
– определяет фактическую себестоимость приобретенных производственных запасов.
Сфера производства ‑ основа деятельности организации. Здесь предметы труда превращаются в готовую продукцию с помощью работников, которые воздействуют на них средствами труда и придают им новый вид или свойства, т.е. создают готовую продукцию. Готовая продукция ‑ это изделия или продукты, полностью произведенные в данной организации, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям и сданные на склад готовой продукции.
В сфере производства используются труд человека, предметы и средства труда, обусловливая соответствующие затраты организации. Наряду с этим организации осуществляют общепроизводственные расходы (по содержанию и эксплуатации машин и оборудования: суммы износа и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, и др.) и общехозяйственные расходы (административно-управленческие расходы; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и др.).
Учет в сфере производства выполняет три основные задачи:
– определяет объем производства выпускаемой продукции в денежном и натуральном измерении в целом и по ее отдельным видам;
– исчисляет фактическую себестоимость отдельных видов и всей реализованной продукции;
– контролирует экономное и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Сфера продажи и финансовые результаты организации представляют собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции (оказанием услуг), основных средств и прочих активов, а также определением финансовых результатов (прибыль или убыток) деятельности.
Для организации большое значение имеет определение полной фактической себестоимости проданной продукции, которая состоит из производственной себестоимости и расходов по сбыту продукции. При этом разница между выручкой (продажная стоимость) и полной фактической себестоимостью представляет собой финансовый результат (прибыль или убыток).
Кроме того, финансовые результаты также определяются по продаже основных средств и прочих активов. В частности, по основным средствам ‑ из суммы выручки вычитается первоначальная остаточная стоимость основных средств и расходы, связанные с их продажей. По прочим активам ‑ как разница между продажной ценой (выручкой) и балансовой стоимостью выбывших ценностей, а также понесенных расходов, связанных с их продажей.
Учет продажи и финансовых результатов обеспечивает контроль за ходом выполнения договоров поставок по объему и ассортименту реализованной продукции, своевременное и полное исчисление сумм, полученных за реализованную продукцию, выявление конечных финансовых результатов деятельности организации (прибыль или убыток).
Сфера продажи и финансовые результаты завершают кругооборот имущества и обязательства организации.
Лекция 5. «Бухгалтерское обобщение, система счетов и двойная запись»
1. Понятие, построение и содержание бухгалтерского баланса
2. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций
3. Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение
4. Двойная запись операций на счетах, ее сущность и значение
5. Синтетические и аналитические счета
6. Составление бухгалтерского баланса. Оборотные ведомости
7. Классификация счетов бухгалтерского учета
8. Способы исправления ошибок
1. Понятие, построение и содержание бухгалтерского баланса
Для управления хозяйственной деятельностью организации необходимо располагать информацией о хозяйственных средствах, которыми распоряжается организация, а также об их составе, размещении, источниках средств и их целевом назначении. Необходима экономическая группировка средств. Эти сведения отражаются в бухгалтерском балансе.
Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) ‑ по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и источникам формирования.
Информация о двойственной группировке объектов бухгалтерского учета получает в балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в денежном измерителе.
Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.
По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу: в левой ее части показывается имущество по составу и размещению ‑ актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества ‑ пассив баланса. Таким образом всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы ‑ в разделы исходя из их экономического содержания.
Различают баланс-брутто и баланс-нетто. В настоящее время используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.
Бухгалтерский баланс-нетто предусматривает два раздела в активе и три раздела в пассиве. В активе первый раздел называется «Внеоборотные активы», второй раздел ‑ «Оборотные активы». Пассив состоит из трех разделов: «Собственный капитал», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
Показатели баланса в денежной оценке подразделяются на начало года и на конец отчетного периода. Фактически в нем фиксируется стоимость остатков имущества, материалов, задолженности, сформированный капитал, фонды, займы, кредиты и прочие долги. Отсюда и потребность деления его на две части: активную и пассивную. Баланс фиксирует общее состояние средств на определенную дату, поэтому при помощи его невозможно контролировать движение отдельных видов этих средств, их источников. Для систематического наблюдения за каждым видом средств, хозяйственных процессов, источников средств в текущем учете применяют систему счетов бухгалтерского учета.
Все источники хозяйственных средств можно объединить в 2 группы: собственные источники (собственный капитал) и заемные источники (заемный капитал).
I. К собственным источникам относятся:
1. Уставный капитал – это капитал организации, который формируется при ее образовании за счет взносов учредителей на основании учредительных документов (устава, учредительного договора).
2. Добавочный капитал – это капитал организации, который формируется за счет переоценки основных средств предприятия, полученного эмиссионного дохода и курсовых валютных разниц.
Переоценка основных средств и нематериальных активов – представляет собой пересчет их стоимости по рыночным ценам с целью нивелирования обесценения в условиях инфляции, НТП, внедрения новой техники и технологий и т.д.
Эмиссионный доход – это разница между рыночной и номинальной стоимостью акций, выпущенных организацией в обращение на первичном рынке ценных бумаг.
Курсовая валютная разница – это разница в рублях по одному и тому же количеству иностранной валюты, возникающая при пересчете валюты в рубли, между официальными курсами Центробанка РФ на различные даты совершения операций либо между официальным курсом Центробанка и коммерческим курсом валют на одну и ту же дату совершения валютной операции.
3. Чистая (нераспределенная) прибыль – это прибыль организации, оставшаяся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль и других платежей в бюджет.
Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения – Налог на прибыль – Штрафы, пени, неустойки в бюджет,
где Прибыль до налогообложения = Доходы – Расходы
(выручка без НДС) (полная себестоимость продаж)
Чистая прибыль используется на любые цели, не противоречащие законодательству, по усмотрению руководства или собственников организации. Направления использования прибыли на определенные цели фиксируются в протоколах общего собрания директоров организации.
Чистую прибыль можно использовать:
на выплату дивидендов учредителям, акционерам, участникам;
расширение производственно-технической базы предприятия (наращивание производственного потенциала, инвестирование капитального строительства объектов и т.д.);
на покрытие убытков прошлых лет;
благотворительные цели;
стимулирование труда работников (выплата премий, материальной помощи, оплата путевок на санаторно-курортное лечение, туристических поездок, проездных билетов на общественный транспорт и др.);
формирование резервного капитала, фондов специального назначения и т.д.
4. Резервный капитал – это капитал организации, который формируется за счет чистой прибыли и используется для покрытия непредвиденных потерь, убытков, а также для выплаты дивидендов при недостаточности других собственных источников финансирования.
Резервный капитал обязаны формировать акционерные общества, причем размер резервного капитала должен быть не менее 5% от величины уставного капитала.
5. Фонды специального назначения (фонды накопления, потребления, социальной сферы) – формируются на предприятии по мере необходимости. Их образование на законодательном уровне не регулируется. Такие фонды создаются за счет чистой прибыли и используются для наращивания производственно-технической базы предприятия, улучшения условий труда и повышения качества.
Фонды накопления используются для инвестирования капитального строительства объектов, для расширения производственно-технической базы, наращивания производственного потенциала.
Фонды потребления – для стимулирования труда работников, повышения их заинтересованности в труде, улучшении качества изготавливаемой ими продукции (например, для выплаты премий и материальной помощи работникам, оплаты путевок на санаторно-курортное лечение, проездных билетов на общественный транспорт)
Фонды социальной сферы используются для финансирования объектов социальной сферы, находящихся на балансе организации (содержание, эксплуатация, ремонт объектов социальной сферы, выплата заработной платы работникам, обслуживающим эти объекты). К объектам социальной сферы можно отнести спортивный комплекс, базу отдыха, санаторий-профилакторий, дворец культуры, детские сады и ясли, общежития от организации и другие объекты основных средств непроизводственного назначения.
6. Амортизационный фонд – формируется за счет накопления амортизационных отчислений на полное восстановление стоимости основных средств и нематериальных активов.
7. Резервы предстоящих расходов и платежей – формируются путем включения их величины в себестоимость изготавливаемой продукции и используются для равномерного списания расходов в течение определенного периода времени, как правило, 1 года. В связи с переходом российских организаций на МСФО такие резервы стали называть резервами под условные обязательства.
Резерв на оплату отпускных работникам;
Резерв на выплату единовременных вознаграждений по итогам работ за год;
Резерв на ремонт основных средств (ремонтный фонд).
8. Оценочные резервы – формируются за счет финансовых результатов от прочих видов деятельности и используются для оплаты непредвиденных расходов с целью снижения риска потерь организации по своим требованиям в будущем.
Российские организации формируют 3 вида таких резервов:
Резерв под обесценение ценных бумаг и других финансовых вложений;
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
Резерв по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, не уплаченная в срок, установленный по договору и необеспеченная гарантийными и залоговыми обязательствами должника.
9. Доходы будущих периодов – это доходы организации, полученные в текущем периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам.
Например:
Арендная плата, полученная от арендатора за несколько периодов вперед;
Безвозмездно полученное имущество до ввода его в эксплуатацию;
Доход организации, определяемый как разница между рыночной и балансовой стоимостью недостачи, удерживаемой из заработной платы работника (виновного лица) до момента полного погашения задолженности виновным лицом.
10. Целевое финансирование – предусматривает накапливание средств для конкретных видов выплат в виде членских взносов, субсидий, ассигнований, дотаций, получаемых из бюджета или других вышестоящих органов на безвозмездной основе. Целевое финансирование получают некоммерческие организации.
По источникам формирования и целевому назначению хозяйственные средства организации
подразделяют на две группы: источники собственных средств (собственный капитал) и заемные источники
средств (обязательства).
1) Собственные источники имущества образуют материальную базу предприятия в денежном
выражении. Они состоят из уставного (складочного), резервного и добавочного капиталов, фондов и прочих
резервов, нераспределенной прибыли. К источникам собственных средств относятся также целевое
финансирование.
1. Уставный (складочный) капитал представляет собой первоначальный собственный капитал
организации, который формируется в соответствии с учредительными документами в момент регистрации
организации за счет средств, полученных от учредителей (инвесторов) в виде их вкладов (в денежном
измерении). Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой
Добавочный капитал формируется в результате дооценки внеоборотных активов (основных
средств, капитального строительства и других материальных объектов имущества со сроком полезного
использования свыше 12 месяцев) организации, проводимой в установленном порядке, как сумма прироста
их стоимости.
2. Прибыль представляет собой прибыль отчетного года и прошлых лет - капитал, остающийся в
распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов, штрафов, пеней, неустоек.
3. Резервы предназначены на:
Покрытие сомнительных долгов;
Предстоящую оплату отпусков;
Выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;
Ремонт основных средств;
Покрытие иных непредвиденных затрат;
Другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации
4. Целевые финансирование и поступления - это средства, предназначенные для финансирования
целевых мероприятий, таких как научно-исследовательские работы, изобретательство, капитальные
вложения, создание и содержание детских учреждений и др. Эти средства выделяются различными
государственными и негосударственными организациями на конкретные мероприятия, они носят целевой
характер и могут быть использованы лишь по назначению.
2) Заемные источники средств (обязательства) поступают в распоряжение предприятия на определенный срок, по истечении которого должны быть возвращены их собственнику с процентом или без процента. К ним относятся займы (в т.ч. в виде облигаций, векселей), кредиты, кредиторская задолженность, обязательства по распределению валового внутреннего продукта.
Обязательства бывают краткосрочными и долгосрочными:
К краткосрочным обязательствам (сроком погашения не более 12 месяцев) относятся:
Краткосрочные кредиты банков;
Краткосрочные ссуды, займы, полученные от юридических и физических лиц;
Кредиторская задолженность работникам организации по оплате труда, поставщикам за товарно-
материальные ценности, финансовым органам по налогам, фондам социального страхования и обеспечения
по страховым взносам, другим юридическим и физическим лицам;
К долгосрочным обязательствам (сроком погашения более 12 месяцев) относятся:
Долгосрочные кредиты банков;
Долгосрочные векселя, выданные кредиторам, поставщикам за полученные товарно-материальные
ценности;
Прочие долгосрочные займы физических и юридических лиц.
2. Займы - долги предприятия другим организациям. К займам относятся суммы выпушенных и
проданных предприятием акций трудового коллектива, облигаций. Различают краткосрочные и
долгосрочные займы.
3. Кредиты банка - сумма полученных краткосрочных и долгосрочных банковских кредитов.
Краткосрочные (на срок не более 12 месяцев) кредиты банк выдает предприятию на оплату купленных
товарно-материальных ценностей, на выплату заработной платы.
Долгосрочные (сроком более одного года) кредиты используются предприятием на финансирование
капитальных вложений в основные средства и технологии.
4. Кредиторская задолженность - сумма задолженности поставщикам за полученные товары,
оказанные услуги, по выданным за них контрагентам векселям, по авансам полученным. Кредиторами
называются юридические и физические лица, перед которыми организация имеет обязательства (долги),
подлежащие погашению.
5. Обязательства по распределению валового внутреннего продукта - это задолженность
предприятия своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающая в
результате несовпадения во времени моментов ее начисления и выплаты. К таким обязательствам также
относятся долги органам социального страхования и обеспечения, бюджету по налогам.
План счетов бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Обычно в Плане счетов перечисляются счета синтетического учета и субсчета, а также дается перечень забалансовых счетов (см. далее).
План счетов лежит в основе организации бухгалтерского учета на любом предприятии. Им обязаны руководствоваться предприятия и организации всех форм собственности и различных отраслей деятельности. При этом бюджетные, а также кредитные организации ведут учет, -используя свой (отдельный) План счетов.
В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н и введенный в действие в обязательном порядке с 2002 года, включает 8 разделов, объединяющих 61 синтетический счет. Забалансовые счета составляют обособленную группу, состоящую из 11 счетов.
Раздел I "Внеоборотные активы"
Раздел II "Производственные запасы"
Раздел III "Затраты на производство"
Раздел IV "Готовая продукция и товары"
В разделе V "Денежные средства"
Раздел VI "Расчеты"
Раздел VII "Капитал"
Раздела VIII "Финансовые результаты "
©2015-2019 сайт
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2016-02-12
