Ставка ндфл при продаже акций физическим лицом. Налогообложение при продаже акций

Даже частные лица имеют право заниматься покупкой и продажей акций. Если данная деятельность приносит прибыль, то с нее в обязательном порядке уплачивается НДФЛ. Торговля ценными бумагами считается востребованной и прибыльной деятельностью. Но чтобы не возникали проблемы с налоговыми инспекторами, необходимо правильно рассчитывать и своевременно уплачивать налог с продажи акций физическим лицом. Если человек для торговли привлекает брокера, то этот специалист выступает налоговым агентом физлица. В этом случае непосредственный владелец ценных бумаг не должен самостоятельно заниматься расчетами.

Законодательное регулирование

Уплата налога при продаже акций физическим лицом требуется в обязательном порядке на основании требований законодательства. Осуществление разных операций с ценными бумагами, приносящими определенную прибыль, является налогооблагаемыми сделками. С получаемой прибыли уплачивается в бюджет государства 13%.

Базой налогообложения выступает разница между покупной и продажной ценой акций, что прописывается в ст. 208 НК. Дополнительно из полученной суммы можно вычитать расходы, связанные с содержанием счета.

Невозможно избавиться от необходимости уплаты налога с продажи акций физическим лицом даже при условии, что ценные бумаги принадлежали гражданину больше трех лет. При реализации сделки учитывается, какая продажная цена указывается в официальном договоре. Если человек во время продажи и покупки акций не получил какую-либо прибыль, то им не уплачивается НДФЛ. Если же он не уплачивает налог в установленные сроки, то начисляются штрафы и пени, а также налоговая инспекция может принудительными способами взыскивать средства.

Кто уплачивает сбор?

Какие налоги при продаже акций физическим лицом уплачиваются? Для этого рассчитывается с полученной прибыли НДФЛ. Уплачивают сбор следующие продавцы ценных бумаг:

юридические лица, деятельность которых непосредственно связана с торговлей акциями;
фирмы, для которых продажа акций является лишь дополнительным способом получения прибыли;
физлица, занимающиеся проведением разных операций на рынке ценных бумаг;
люди, обладающие акциями и принимающие решение об их продаже.

За граждан налог уплачивается их налоговыми агентами. Но если граждане самостоятельно занимаются продажей, а не пользуются для этого помощью официальных брокеров, то им придется самостоятельно заняться расчетом и перечислением денежных средств. Кто должен уплачивать налоги с дохода, полученного от продажи пакета акций? Налогоплательщиками выступают как частные лица, так и компании, получившие прибыль от такой операции.

Налоговая база

Налог с продажи акций физическим лицом уплачивается исключительно при получении прибыли от этой сделки. В процессе определения налоговой базы учитываются следующие рекомендации:

если частное лицо пользуется помощью официального и профессионального брокера, то именно данный специалист занимается расчетом налоговой базы и непосредственного сбора;
если владельцем акций выступает компания, которая самостоятельно продает ценные бумаги, то она сама является налоговым агентом, поэтому ее работники рассчитывают налог и подают в ФНС декларацию;
юрлица уплачивают налог на прибыль, а частные граждане уплачивают НДФЛ;
в качестве налоговой базы выступает только чистая прибыль, поэтому рассчитывается разница между расходами на покупку акций и доходов, полученных от их продажи;
если продаются ценные бумаги по покупной стоимости, то не возникает чистая прибыль, поэтому не приходится гражданам уплачивать НДФЛ;
для правильного расчета частные лица должны сохранять официальные документы, содержащие сведения о покупной стоимости ценных бумаг;
налоги придется уплачивать за все операции, осуществляющиеся с ценными бумагами;
если по итогам года у гражданина имеется убыток, то ему не придется уплачивать налоги за операции, по которым была получена чистая прибыль;
налоговая база рассчитывается только после фактического совершения сделки.

Наиболее часто граждане предпочитают не самостоятельно работать на рынке ценных бумаг, а пользоваться помощью опытных брокеров. В этом случае налогообложением физ. лица после продажи акций занимается выбранный специалист.

Какие используются ставки налога?

Наналоги с продажи акций физическими и юридическими лицами (исправьте, пожалуйста, ошибку) являются разными. Граждане уплачивают НДФЛ, поэтому с полученной прибыли в бюджет государства перечисляется 13% от налоговой базы. Если получатель прибыли представлен нерезидентом, то для него ставка увеличивается до 30%.

Компании, получающие доход от операций на рынке ценных бумаг, уплачивают налог на прибыль. Для них ставка налога равна 20%, но в некоторых регионах могут предлагаться льготы для разных предприятий. Если получают прибыль зарубежные иностранные компании, работающие на российском рынке ценных бумаг, то для них ставка увеличивается до 30%.

Правила расчета сбора для частных лиц

Ставка налога при продаже акций физическим лицом является стандартной, поэтому для резидентов РФ составляет 13%. Эта же ставка применяется при расчете налога со всех других доходов частного лица. К правилам расчета и уплаты сбора относится:

граждане могут рассчитывать на получение инвестиционных вычетов, но только при условии, что продаются акции, которые принадлежали гражданину больше трех лет, а также они обращаются в ОРЦБ;
определяется размер сбора за год работы, для чего учитывается прибыль, полученная от каждой операции по продаже ценных бумаг;
если налоговым агентом выступает брокер, то расчет осуществляется во время каждого вывода денег, для чего взимаются средства в конце месяца.

Если гражданин предпочитает самостоятельно заниматься работой на рынке ценных бумаг, то ему придется ежегодно заниматься расчетом НДФЛ, а также перечислением положенной суммы средств до июля следующего года.

Особенности для пенсионеров

Налог с продажи акций физическим лицом взимается даже при условии, что продавцом выступает пенсионер. Такие граждане не могут рассчитывать на какие-либо налоговые послабления или льготы.

Для них налог рассчитывается стандартным образом. При этом продавец может воспользоваться несколькими способами, позволяющими значительно снизить размер сбора. Для этого учитываются расходы, которые понес налогоплательщик в процессе покупки акций. Дополнительно уменьшается налоговая база на расходы, связанные с оплатой услуг депозитария или перечисления комиссии участнику РЦБ.

Какие предлагаются льготы?

При расчете налога с продажи акций физическим лицом могут применяться некоторые виды льгот. К таким льготам относится:

если человек купил акции после 2011 года, а также владеет ими больше пяти лет, то он может не уплачивать налог с полученной от продажи суммы;
если физлицо приобрело акции после 2015 года, а также владело ими только один год и 1 день, то можно получить освобождение от уплаты сбора, но только при условии, что все операции совершаются исключительно на рынке ценных бумаг России;
если фирма специализируется на продаже ценных бумаг вне официальной биржи, которая предназначена для оборота данных бумаг, то она может рассчитывать на некоторые послабления в процессе расчета налога на прибыль.

Дополнительно во время расчета надо учитывать содержание нормативных актов.

Основные способы снижения сбора

Налог с продажи акций Газпрома физическим лицом оплачивается самостоятельно, если он не пользуется помощью опытного брокера. При этом каждый человек желает разными способами снизить налоговую нагрузку. На самом деле имеется несколько официальных способов, позволяющих на законных основаниях уменьшить размер сбора, уплачиваемого после продажи ценных бумаг. К таким методам относится:

сохранение всех документов и подтверждений покупной стоимости ценных бумаг, чтобы правильно определить налоговую базу;
для предотвращения путаницы и ошибок рекомендуется частным лицам пользоваться услугами только одного брокера, так как в этом случае только один специалист будет заниматься расчетами и перечислением средств в ФНС;
если расчет ведется компаниями, то они могут переносить убыток прошлого периода на текущий момент.

При совершении любой операции гражданин должен требовать от своего брокера документы, подтверждающие покупку или продажу ценных бумаг. Только в этом случае он сможет доказать налоговым инспекторам правильность расчета налоговой базы. Нередкими являются ситуации, когда работники ФНС рассчитывали налог на основании только продажной цены, так как у них отсутствовала информация о том, по какой цене были куплены акции. При таких условиях налогоплательщику придется самостоятельно обращаться в отделение налоговой службы с официальными доказательствами наличия расходов на покупку ценных бумаг.

Нюансы для акций, перешедших по наследству

Многие люди получают ценные бумаги по наследству. Они обычно не интересуются торговлей на бирже ценных бумаг, поэтому стараются сразу продать полученные ценности. При таких условиях гражданин получает акции совершенно бесплатно. Поэтому взимается 13% непосредственно с продажной стоимости ценных бумаг.

Снизить такую налоговую базу можно только на расходы, связанные с оплатой услуг профессионального брокера. Дополнительно учитываются другие расходы, возникающие после при продаже ценных бумаг. Все такие затраты должны подтверждаться официальными документами.

По закону имущество, получаемое по наследству, не облагается каким-либо налогом, но при его продаже у гражданина появляется прибыль, с которой перечисляется в ФНС налог на доход.

Особенности при продаже подаренных акций

Если акции были получены на основании дарственной, то одариваемый должен уплатить 13% от их стоимости.

Исключением является ситуация, когда участниками такой сделки являются близкие родственники. Все такие факты должны подтверждаться документально.

Заключение

Продажа акций обычно приводит к получению физлицом определенной прибыли. С нее уплачивается налог в размере 13% от налоговой базы, рассчитывающейся как разница между покупной и продажной ценой ценных бумаг. Если гражданин обращается для торговли к брокеру, то именно данный специалист занимается расчетом и уплатой сбора.

Если человек предпочитает самостоятельно работать на рынке ценных бумаг, то ему придется самому определять и уплачивать НДФЛ с полученного дохода.

Как не платить налог при продаже ценных бумаг?

Вот одна из наших идей по оптимизации 13%-го налога на доходы физических лиц (НДФЛ), полученного от продажи ценных бумаг. Её элегантность подкупает... Даем ее описание ниже для вас как бонус, чтобы Вы обращались к нам за более подробной консультацией, так как у нас большой опыт оптимизации НДФЛ и мы поможем Вам разобрать именно Ваш случай и дадаим рекомендации по оптимизации Вашего НДФЛ в соответствии с законами РФ.

Изучая российский рынок ценных бумаг и погрузившись в схему взаимодействия «Депозитарий-Клиент-Брокер» у нас родилась своего рода идея оптимизации 13%-го налога на доходы, полученную от продажи ценных бумаг.

Попробуем изложить на примере акций двух, пожалуй, самых ходовых эмитентов – «Газпром» и «Сбербанк». Сразу оговоримся, что рассматривать будем ситуацию, когда рынок растет и есть прибыль, налог на которую мы и собираемся оптимизировать.

Допустим в распоряжении потенциального инвестора есть 1 млн руб. Он приобретает акции «Газпрома» обязательно в депозитарии (например в «Газпромбанке»). Процедура представляет собой заполнение нескольких бумаг: заявление на открытие счета депо (если клиент приобретает акции впервые) и договор купли-продажи самих ценных бумаг – акций «Газпрома». После этого сумма вносится в кассу банка и инвестор становится акционером компании. По прошествии времени пакет подрос, скажем, до 1,5 млн руб. Если владелец акций продает их на данном этапе прямо в депозитарии, то налог на доходы составит примерно (без учета незначительных расходов на хранение акций, открытие счета и т.п.) 65 000р. То есть 13% от разницы между ценой продажи и покупки (1 500 000р – 1 000 000р). Прибыль же с учетом вычтенного налога будет 435 000р. Но можно сделать иначе…

Вместо того, чтобы продавать акции, эти бумаги можно перевести в другой депозитарий. Удобнее всего это сделать через брокера. Заключив договор с последним, вы получаете личный торговый счет у брокера и доступ к электронным торгам на площадках ММВБ или РТС, выбрав из них одну по желанию или обе сразу. Услуги эти стоят недорого – несколько сотен рублей. От брокера клиент получает данные нового депозитария, в который и переводятся бумаги. Для этого в депозитарии-отправителе (в нашем случае - депозитарий «Газпробманка») нужно будет оформить специальный документ - междепозитарный перевод акций. Крайне полезно тут же взять справку о движении по счету, которая пригодится при расчете налога и не позволит увеличить уровень последнего. Полученную через некоторое время справку об исполненном переводе передаем брокеру для зачисления ценных бумаг в новый депозитарий и на ваш личный торговый счет.

Размещенные теперь уже на торговом счету у брокера акции «Газпрома» продаются по рыночной цене на бирже. Клиент получает те же самые 1 500 000р. На всю эту сумму (возможно, чуть меньшую, чтобы остались средства на обслуживание торгового счета) нужно купить акции «Сбербанка». Их надо вывести в другой депозитарий, благо у «Сбербанка» их предостаточно в любом крупном городе, например в Ростове-на-Дону. Процедура эта стандартная, как и была описана выше. В ближайшем к вам отделении «Сбербанка» нужно спросить адрес и данные депозитария, с которым оно работает и открыть там счет депо. Обычно это не занимает много времени и стоит недорого.

Затем брокеру необходимо отправить заявление на междепозитарный перевод находящихся на торговом счёте акций «Сбербанка» в депозитарий, новый счет депо в котором вы открыли. Вместе с этим у брокера клиент получит справку о количестве, цене и сумме покупки акций, в нашем случае это, к примеру, 30 акций по 50 000 р/акц на сумму 1 500 000р. Это будет необходимо позже, при расчете налогооблагаемой базы. После получения уведомления о поступлении бумаг на ваш счет депо в депозитарии «Сбербанка» нужно отдать поручение на продажу всего пакета акций и переводе всей суммы на расчетный счет в банке. Допустим, цена акций «Сбербанка» к этому времени еще немного подросла и теперь они стоят 50 500р, а весь наш пакет соответственно 1 515 000р. При продаже пакета и выводе средств на счет в банке, в общем случае, депозитарий скорее всего уже вычтет из суммы 13%-ный налог, хотя, не исключено, что эта обязанность будет оставлена за клиентом.

Налогооблагаемая база для налогу на доходы от продажи ценных бумаг будет рассчитана депозитарием (теперь же мы все дела ведем только с ним) на акции «Сбербанка», которые мы купили еще на торговом счету у брокера. Она составит для нашего примера 15 000р (без учета незначительных расходов на оформление и другие процедуры) – это разность между суммой продажи и покупки: (1 515 000р – 1 500 000р). Таким образом, весь 13%-ный налог составит всего 1950р. Теперь самое время вспомнить, что же было в начале, когда покупка и продажа акций «Газпрома» осуществлялась в пределах одного и того же депозитария. А было там – 500 000р прибыли и в ней 65 000р в виде 13%-го налога с неё. В противовес 515 000р прибыли и 1950р налога. Очевидно, что особое внимание заслуживает в этих сравнениях уровень налога в абсолютных единицах.

Даже при некоторых неблагоприятных изменениях в цене акций «Сбербанка», теряя некоторые позиции в прибыли, разбег в уровне налогов останется по прежнему грандиозным. Более того, если к моменту продажи всего пакета акций «Сбербанка» они не изменились в цене, или подешевели и стали стоить меньше цены покупки (меньше 50 000р), то мы вообще избегаем налога на прибыль, поскольку с продажи акций «Сбербанка» прибыли в данном случае просто нет!

Наш опыт оказания услуг по оптимизации налога с продажи ценных бумаг- более 15 лет! Запишитесь на индивидуальную консультацию! Звоните!

Активная часть населения старается как можно надежнее обезопасить свои средства и найти оптимальные варианты вложений, как в плане доходов в перспективе, так и относительно падающего курса национальной валюты.
Одним из вариантов, который эксперты рекомендуют к рассмотрению является покупка акций различных компаний .

Первым делом, давайте выясним, что же такое акции простым языком и какими они бывают.

Акции — это ценные эмиссионные (ограниченного тиража) бумаги, выпускаемые акционерной компанией, и дающие возможность собственнику бумаг на получение части прибыли в виде процентов от дохода компании, или же на часть имущества в случае ее ликвидации.

То есть, фактически, после покупки Вы становитесь владельцем части компании. Чем большую прибыль приносит компания, тем выше и стоимость ее акций и соответственно, выше получаемые дивиденды.

Акции могут быть документарными и бездокументарными . В настоящее время документарные акции, то есть выпущенные в бумажной форме, практически не используются. Обращаться с бездокументарными акциями намного удобнее — можно покупать их, продавать или переводить со счета на счет практически мгновенно.

Где покупают акции

Простой человек, являющийся физическим лицом, и действующий от своего собственного имени, может взять и приобрести понравившиеся акции . Но, здесь существуют некоторые ограничения — акции можно приобрести в представительстве акционерной компании, только если она допускает такую возможность.

Примером является ОАО «Газпром» , акции которой можно приобрести обратившись в «Газпромбанк» . Если же компания продает свои акции только через биржу, то частному лицу необходимо действовать через компанию-брокера

Таким образом для частного лица варианта покупки два:

Если компания самостоятельно продает свои ценные бумаги — Вам необходимо лишь правильно оценить риски и перспективы доходов в виде увеличения рыночной стоимости акций и дивидендов. Это несомненно важнейший аспект при выборе компании, но, когда выбор сделан — частному лицу остается только обратиться с офис акционерного общества или же в представительство, аффилированное на торговлю ценными бумагами
Если компания работает только с биржами , и придется пользоваться услугами брокеров — необходимо тщательно подойти к выбору и оценить его надежность

Как выбрать хорошего брокера

Брокеры — это компании, имеющие лицензию на осуществление профессиональной торговли на рынке ценных бумаг. От имени клиентов они осуществляют финансовую деятельность на фондовых биржах по покупке или продаже акций

Проще говоря, брокеры являются посредниками между потенциальным инвестором и биржей. Брокеры сами не продают акции — они осуществляют операции покупки и продажи согласно поручениям клиентов , предоставляя при этом полный отчет.

Зачем нужны брокеры? Еще много лет назад крупнейшие биржи решили сделать торговую среду максимально профессиональной, что привело к тому, что к торгам и праву голоса о цене покупки или продажи акций стали допускать только юридических лиц, имеющих достаточные финансовые знания, подтвержденные специальной лицензией. Такие организации и получили название брокерских .

На российском рынке, брокеров также называют «инвестиционными» и «управляющими» компаниями. Суть их деятельности от этого не меняется.

Давайте рассмотрим основные отличия брокерских компаний друг от друга:

Наличие лицензии на осуществление финансовой деятельности . На рынке большой выбор лицензированных компаний, но, до сих пор встречаются компании, которые пытаются работать без лицензий. Их деятельность нелегальна, и, в случае споров, Вы рискуете остаться без вложенных средств и без акций.

На территории РФ регулирование деятельности брокеров осуществляет Банк России . Официальный сайт службы регулирования финансовых рынков, где можно проверить легальность работы брокера http://www.cbr.ru/finmarkets/Default.aspx?Prtid=nfo
Выдачу лицензий российским компаниям, решение спорных вопросов осуществляет именно эта организация

Размер комиссии брокера . Существуют 2 основных типа комиссий, и они напрямую зависят от того, собираетесь ли Вы осуществлять частые операции с приобретенными акциями или же делаете покупку с целью получения дивидендов:
- Комиссия за проведение финансовой операции
- Ежемесячная комиссия
Страхование ответственности и рисков . Этот пункт обязательно должен быть прописан в договоре, отличаться могут лишь условия .
Опыт работы и клиентоориентированность . Это один из важнейших аспектов при выборе надежного брокера. В идеальной компании дадут советы новичку о том, совершать сделку в данный момент или нет.
Минимальный депозит . Сумма оплаты, первоначальный взнос для открытия счета в системе брокерской компании.

Запомните, что риски при выборе в пользу менее надежного брокера намного выше экономии на более низкой комиссии

Самое важное при выборе брокера — его надежность . Следует с полной ответственностью подойти к выбору финансовой организации, которой Вы планируете доверить свои средства, ознакомиться с отзывами инвесторов, постараться проследить историю и опыт работы. Только после того, как Вы убедитесь в надежности выбранного партнера, можно изучать величину комиссий и депозитов для открытия счета.

В настоящий момент крупнейшими брокерами на российском фондовом рынке являются:

Финансовая группа Открытие
Группа ВТБ
Инвестиционная группа АТОН

Акции каких компаний стоит покупать и какой выгоды ожидать?

Стоит помнить, что покупка акций — своеобразная лотерея . Современный мир, в том числе и финансовый, стремительно меняется, на рынки оказывает воздействие и политическая обстановка. Если сегодня цена акций компании растет — завтра она может также стремительно падать .

Нужно думать «на будущее» и просчитывать все возможные ситуации. То есть, по большому счету, частному лицу нужно стать своеобразным финансовым аналитиком-любителем, чтобы выгодно вкладывать сбережения.

Нет какого-либо беспроигрышного алгоритма покупки выгодных акций, но для начинающих есть определенные рекомендации:

Акционерное общество должно иметь известность . Крупные корпорации зачастую имеют государственную поддержку и большой опыт работы.
Предприятие должно быть востребовано населением. Например, компания «Мегафон» — оператор сотовой связи, является одним из лидеров рынка с огромным количеством .
Низкая конкурентность в своей сфере. Отличный пример — компания «Аэрофлот», которая получает поддержку от государства, наряду с авиакомпанией «Трансаэро» являлась лидером российского рынка.
После ухода «Трансаэро» с рынка — акции «Аэрофлота» взлетели в цене, поскольку фактически компания стала крупнейшим авиаперевозчиком страны.

Оценивайте ситуацию в стране, в мире. Попробуйте рассчитать, на продукцию каких компаний возрастет спрос в ближайшие годы.

Хорошим примером может стать компания «Черкизово» — после введения странами запада антироссийских санкций увеличился спрос на продукты питания национального производства, что поспособствовало и росту цен на акции производителей.

Алгоритм покупки и работы с брокером

Брокер выбран. Компания, акции которой необходимо купить, определена. Что же делать дальше?

С документом, удостоверяющим личность физического лица, обращаемся в выбранную брокерскую организацию и заключаем договор . Не забывайте внимательно ознакомиться с его содержанием.
Оплачиваем установленную брокером минимальную сумму для открытия счета (депозитария), на котором будут храниться приобретенные ценные бумаги.
Заключаем дополнительное соглашение, в котором указываем возможность осуществления операции брокером сразу после звонка клиента. Как правило, этот пункт включается в договор, но может облагаться и дополнительной комиссией.
Выбираем момент, когда Вы хотите приобрести акции, например, когда цена по Вашему мнению минимальна, и в дальнейшем будет расти. Осуществляем звонок брокеру и даем распоряжение на покупку .
Заполняем поручение на покупку акций в офисе брокерской организации или отправляем документ по факсу.
Получаем отчет от посредника и проверяем счет .

Далее, все зависит от Вашей стратегии. Или же акции хранятся на счету и Вы получаете дивиденды, или Вы продолжаете работать с брокером осуществляя спекулятивные операции по покупке и продаже .

Дивиденды и налоги

Начисленные дивиденды, как и любой другой доход, подлежат налогообложению согласно Налоговому кодексу РФ. Для физических лиц, налог с доходов составляет 13% .

Если это условие прописано в договоре, то Ваш брокер, осуществляет и деятельность налогового агента, перечисляя на Ваш счет дивиденды с учетом вычета налога
Если же брокер не предоставляет подобную услугу, необходимо будет самостоятельно внести этот пункт дохода в Вашу налоговую декларацию

При успешной и выгодной продаже ценных бумаг, частному лицу также необходимо будет оплатить налог с прибыли .

Алгоритм аналогичен описанному выше, но есть некоторые нюансы :

Прибыль с продажи рассчитывается за вычетом всех комиссий за брокерское обслуживание
Стоимость ведения также вычитается из прибыли

Для физических лиц-нерезидентов РФ ставка по налогообложению составляет 30% .

Покупка акций, при правильном подходе, может стать отличным источником пассивного дохода , а при достижении определенного багажа знаний и аналитических умений этот увлекательный процесс имеет перспективу инструмента для получения постоянной прибыли.

Также, Вы можете ознакомиться с интересным видеоматериалом, в котором эксперт рассказывает об акциях и о способах их покупки:

А Вы знали, что можно приобретать автомобиль в рассрочку даже у физического лица? Как это сделать читайте .

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям (долям) пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации.
Особенности определены ст. 214 НК РФ. Налоговый кодекс РФ предписывает налогоплательщикам самостоятельно определять сумму НДФЛ по таким доходам (применительно к каждой сумме дивидендов). Но если дивиденды выплачиваются российской организацией, то именно она обязана рассчитать и удержать налог , иначе говоря, выполнить функции налогового агента.
Налоговая ставка для этого вида доходов равна 9%, но лишь для налогоплательщиков-резидентов, для нерезидентов ставка - 15%.
Некоторые граждане получают дивиденды от источников за пределами нашей страны и платят соответствующие налоги в странах, где извлекают доход. Однако это не значит, что такие доходы освобождены от налогообложения в России.
Сумму НДФЛ, которую придется заплатить в нашей стране, можно уменьшить на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода. Но получится это лишь в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Если же такого соглашения нет, придется уплатить налог и в стране, где получен доход, и в России.
В случае, когда сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии с гл. 23 НК РФ, получившаяся разница налогоплательщику не возмещается.

Доходы от операций с акциями

Физическим лицам, продавшим в течение года ценные бумаги , как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (фондовой бирже), придется . Налог будет рассчитан по правилам ст. 214.1 НК РФ. Является ценная бумага обращающейся или нет, определяется на дату ее продажи.
Доходы, полученные налоговым резидентом от операций с ценными бумагами, облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период.
В свою очередь, финансовый результат рассчитывается по формуле: доходы минус соответствующие расходы.
Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Расходы, на сумму которых могут быть уменьшены доходы от продажи акций, определены в п. 10 ст. 214.1 НК РФ. Это документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные, в частности, с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. В перечне расходов упомянуты, например, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг; затраты на оплату услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг; биржевой сбор (комиссия); налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им акций в порядке дарения в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ, и др.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
Если проданы акции общества, ранее увеличивавшего уставный капитал . Нередко акционерные общества прибегают к процедуре увеличения уставного капитала. Уставный капитал общества может стать больше, в частности путем увеличения номинальной стоимости акций. В этом случае осуществляется конвертация ранее выпущенных акций в акции той же категории (типа) с большей номинальной стоимостью. При этом акции, конвертируемые при изменении номинальной стоимости акций, в результате такой конвертации аннулируются. Далее акционер может захотеть продать "подорожавшие" акции.
Минфин России в Письме от 25.02.2011 N 03-04-05/4-119 разъяснил, что в такой ситуации доходом от реализации акций, полученных физическими лицами при увеличении уставного капитала организации, является получаемая налогоплательщиком сумма денежных средств по договору купли-продажи. В качестве документально подтвержденных расходов признаются затраты по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).
Если проданы акции, ранее приобретенные за приватизационные чеки (ваучеры). Некоторым гражданам удалось на выданные в 1992 г. приватизационные чеки приобрести акции предприятий, которые в настоящее время можно выгодно продать. Каков будет порядок налогообложения доходов от такой сделки?
УФНС России по г. Москве в Письме от 06.08.2010 N 20-14/4/082876@ обратило внимание налогоплательщиков на следующее: при определении базы по НДФЛ при получении дохода от реализации ценных бумаг, приобретенных за ваучеры, расходы на их приобретение определяются исходя из их рыночной стоимости на дату продажи за ваучеры.
При отсутствии рыночной стоимости акций приватизированных предприятий расходы на их приобретение могут определяться исходя из номинальной стоимости ваучеров, переданных за эти акции, либо исходя из цены ваучеров, согласованной сторонами договора о продаже акций за приватизационные чеки.
В Письме разъяснено, что сумма дохода, полученного от продажи акций, приобретенных за ваучеры, может быть уменьшена на сумму их рыночной стоимости на момент продажи за ваучеры либо на сумму, исчисляемую исходя из количества ваучеров, переданных в обмен на акции, и их номинальной (договорной) стоимости, а также на сумму расходов по оплате стоимости акций за счет средств с личного приватизационного счета при возможности документального подтверждения таких расходов.
Кроме того, в Письме сообщено, что п. 5 Указа Президента РФ от 14.08.1992 N 914 устанавливал, что ваучеры выпуска 1992 г. имели номинальную стоимость 10 000 руб.
На наш взгляд, говоря о номинальной стоимости приватизационных чеков, необходимо обязательно принимать во внимание деноминацию 1998 г. и рассчитывать сумму расходов, исходя из стоимости приватизационных чеков с поправкой.
В Письме также говорится, что сумма дохода, полученного от продажи (реализации) акций, может быть уменьшена на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных ценных бумаг.
Если акции проданы принудительно . Лицо, ставшее владельцем более 95% акций АО, вправе выкупить у остальных акционеров - владельцев акций открытого акционерного общества, а также у владельцев эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в такие акции АО, указанные ценные бумаги.
Принудительный выкуп акций у миноритарных акционеров должен осуществляться в надлежащей юридической процедуре, с соблюдением требований законодательства на каждом из необходимых ее этапов, в разумные сроки и при обеспечении эффективного судебного контроля - в целях защиты прав миноритарных акционеров как слабой стороны в корпоративных отношениях, чем обусловливается обязательность исследования судами, рассматривающими дела об оспаривании решений, касающихся принудительного выкупа акций или возникновения права на него, а также о возмещении убытков, причиненных в связи с ненадлежащим определением цены выкупаемых акций, всех обстоятельств, которые могут свидетельствовать о существенном нарушении требований законодательства или о злоупотреблении правами и тем самым влиять на установление справедливой цены за выкупаемые акции (Определения Конституционного Суда РФ от 03.07.2007 N N 681-О-П, 713-О-П, 714-О-П).
Выкуп ценных бумаг осуществляется по цене не ниже их рыночной стоимости, которая должна быть определена независимым оценщиком. Владелец акций, не согласившийся с ценой выкупаемых ценных бумаг, вправе обратиться в арбитражный суд с иском о возмещении убытков, причиненных в связи с ненадлежащим определением цены выкупаемых ценных бумаг. Иск может быть предъявлен в течение шести месяцев со дня, когда владелец ценных бумаг узнал о списании с его лицевого счета (счета депо) выкупаемых ценных бумаг.
Минфин России в Письме от 05.10.2010 N 03-04-05/2-591 разъяснил, что доход, полученный миноритарием в результате выкупа у него акций является его доходом от продажи ценных бумаг (а не возмещением убытков). Поэтому он подлежит налогообложению в соответствии с положениями ст. 214.1 НК РФ, т.е. в общеустановленном порядке.
Лицо, ставшее владельцем 95% акций АО, обязано оплатить выкупаемые ценные бумаги по банковским реквизитам или почтовым переводом по адресу, указанным в заявлениях владельцев ценных бумаг (включенных в список владельцев выкупаемых ценных бумаг, составленный на дату, указанную в требовании о выкупе ценных бумаг).
Если в установленный срок заявления от миноритариев не получены или в заявлениях отсутствует необходимая информация о банковских реквизитах либо об адресе для осуществления почтового перевода, денежные средства за выкупаемые акции перечисляются на депозит нотариуса по месту нахождения АО.
Означает ли факт перечисления денежных средств на депозит нотариуса, что у миноритарного акционера уже возник доход?
Как разъяснил Минфин России в Письме от 23.08.2010 N 03-04-05/2-491, при перечислении организацией денежных средств на депозит нотариуса налогоплательщик еще не получает возможности распоряжаться указанными средствами и, соответственно, доход он тоже не получает. Дата фактического получения дохода в денежной форме определяется согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день его выплаты, в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
В рассматриваемом случае датой фактического получения дохода при выкупе ценных бумаг будет признаваться день получения налогоплательщиком этих денежных средств с депозита нотариуса, в том числе день перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке.
Акции в наследство . Согласно ст. 1176 ГК РФ в состав наследства участника акционерного общества входят принадлежавшие ему акции. Наследники, к которым они перешли, становятся участниками акционерного общества. Однако многие наследники предпочитают продать доставшиеся им акции.
Общеизвестно, что доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, не облагаются НДФЛ (за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов). Такова норма п. 18 ст. 217 НК РФ. Придется ли платить НДФЛ при продаже унаследованного?
Минфин России разъяснил, что если наследник получил с депозита нотариуса денежные средства за выкупленные акции, то налог платить не нужно (Письмо от 18.02.2011 N 03-04-05/7-105). В остальных случаях НДФЛ после продажи акций придется заплатить.
Документом, который подтверждает срок приобретения ценных бумаг, в данном случае может являться свидетельство о праве на наследство (Письмо ФНС России от 01.02.2007 N 04-2-03/7).
Как уже отмечалось, перечень расходов, на сумму которых могут быть уменьшены доходы от продажи акций, установлен п. 10 ст. 214.1 НК РФ. В нем (пп. 9) упомянут налог, уплаченный при получении ценных бумаг в порядке наследования. Однако в настоящее время налог с имущества, переходящего в порядке наследования, отменен (это касается наследства, свидетельства на которое выдаются после 1 января 2006 г.).
Наследники согласно ст. 333.24 НК РФ платят государственную пошлину за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону или по завещанию.
Размер пошлины составляет: детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам наследодателя - 0,3% стоимости наследуемого имущества, но не более 100 000 руб.; другим наследникам - 0,6% стоимости наследуемого имущества, но не более 1 000 000 руб.
На наш взгляд, сумма государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство, которая в настоящее время взимается вместо налога на наследование, также должна учитываться в составе расходов, связанных с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. Так же, с нашей точки зрения, должна учитываться в составе данных расходов и госпошлина за принятие мер по охране наследства (600 руб.).
При продаже акций, унаследованных в период действия налога с имущества, переходящего в порядке наследования, сумма налога признается расходами, понесенными физическим лицом при получении ценных бумаг в собственность (Письмо УФНС России по г. Москве от 11.06.2010 N 20-14/4/061941).

Освобождение от налогообложения

Согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также некоторых видов акций . Данная льгота введена Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ и касается ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.
Если акции проданы в этом году, но были куплены до 1 января 2011 г., освобождения от НДФЛ нет (Письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-04-05/4-93). Мало того, фактически воспользоваться льготой можно будет только с 1 января 2016 г., т.е. через пять лет владения акциями, приобретенными в 2011 г.
Еще один существенный момент - освобождение от налогообложения распространяется только на акции (доли участия в уставном капитале) российских организаций, которые были приобретены налогоплательщиком, а не получены им иным способом, например, при увеличении уставного капитала общества за счет его имущества (Письмо Минфина России от 01.02.2011 N 03-04-05/0-48).
Рассмотрим, каковы остальные условия освобождения от налогообложения доходов от продажи акций.
Во-первых, льгота распространяется только на акции российских организаций.
Во-вторых, эти акции должны упоминаться в перечне п. 2 ст. 284.2, ст. 217 НК РФ.
В-третьих, на дату реализации (погашения) акций (долей участия) они должны непрерывно принадлежать налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. При продаже акций до этого срока, НДФЛ с полученных доходов придется уплатить.
Пункт 2 ст. 284.2 НК РФ (кстати, эта статья из гл. 25 НК РФ) содержит следующий перечень акций российских организаций:
- относящиеся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;
- относящиеся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являющиеся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
- относящиеся на дату приобретения к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относящиеся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Налогообложение при продаже акций

Сумма дохода, полученного от продажи (реализации) акций, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и может быть уменьшена на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией указанных ценных бумаг.

Определение налоговой базы, исчисление и уплата НДФЛ по операциям с ценными бумагами имеют некоторые особенности, о которых и пойдет речь в данной статье.

Общие правила об акциях, как одном из видов ценных бумаг, определены в статьях 142 – 147 и 149 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) и детализированы в Федеральном законе от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее – Закон № 39-ФЗ), предметом регулирования которого являются отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, при обращении иных ценных бумаг в случаях, предусмотренных федеральными законами, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Акция – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой (статья 2 Закона № 39-ФЗ).

Именные эмиссионные ценные бумаги могут выпускаться только в бездокументарной форме, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами (статья 16 Закона № 39-ФЗ).

Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра – записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии – записями по счету депо в депозитариях (статья 28 Закона № 39-ФЗ).

Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю, в том числе в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, – с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя (пункт 2 статьи 29 Закона № 39-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 44 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее – Закон № 208-ФЗ) установлена обязанность общества по обеспечению ведения и хранения реестра акционеров общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации с момента государственной регистрации общества. Согласно пункту 3 этой же статьи держателем реестра акционеров общества может быть это общество или регистратор. В обществе с числом акционеров более 50 держателем реестра акционеров общества должен быть регистратор.

Объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании статьи 209 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) признается доход, полученный налогоплательщиками:

– от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

– от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доход, полученный от продажи в Российской Федерации акций, находящихся в собственности менее пяти лет, является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц, что следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 и пункта 17.2 статьи 217 НК РФ.

Напомним, что положения пункта 17.2 статьи 217 НК РФ применяется в отношении ценных бумаг, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

Таким образом, освобождение от налогообложения доходов, полученных от реализации ценных бумаг возможно начиная с 2016 года. Доходы, полученные от реализации ценных бумаг, приобретенных до 1 января 2011 года, подлежат налогообложению в установленном порядке. (письма Минфина России от 30 июня 2011 года № 03-04-05/3-461, от 25 марта 2011 года № 03-04-05/3-184).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами определены статьей 214.1 НК РФ.

Согласно пункту 1 названной статьи при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по операциям:

– с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее – ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ);

– с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее – ценные бумаги, не обращающиеся на ОРЦБ).

При этом отнесение ценных бумаг к обращающимся и не обращающимся на ОРЦБ осуществляется на дату реализации ценной бумаги (пункт 1.1 статьи 214.1 НК РФ).

К ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, относятся ценные бумаги, по которым рассчитывается рыночная котировка (пункт 4 статьи 214.1 НК РФ).

Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается:

– средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, на фондовой бирже);

– цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через такую биржу (для ценных бумаг, допущенных к торгам на иностранной фондовой бирже).

При отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (цене закрытия по ценной бумаге, рассчитываемой иностранной фондовой биржей), на дату ее реализации рыночной котировкой признается средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев (пункт 4.1 статьи 214.1 НК РФ).

Обратите внимание, что согласно пункту 2 Порядка, утвержденного Приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 года № 10-65/пз-н "Об утверждении Порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – Порядок № 10-65/пз-н), указанный Порядок применяется в случаях, когда порядок определения рыночной цены ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, не предусмотрен статьями 212 и 214.1 НК РФ.

Поскольку порядок определения рыночной котировки и средневзвешенной цены ценных бумаг установлен в пунктах 4 и 4.1 статьи 214.1 НК РФ, Порядок № 10-65/пз-н в целях применения статьи 214.1 НК РФ не применяется.

Таким образом, если по ценной бумаге, допущенной к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже, рассчитывается рыночная котировка, но средневзвешенная цена не может быть определена в соответствии с пунктами 4 и 4.1 статьи 214.1 НК РФ, данная ценная бумага не может быть отнесена к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, о чем сказано в письме Минфина России от 14 ноября 2011 года № 03-04-06/4-304. В соответствии с положениями статьи 214.1 НК РФ цена приобретения ценных бумаг определяется исходя из фактических произведенных расходов на их приобретение и не зависит от отнесения их к категории обращающихся или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

К необращающимся ценным бумагам относятся ценные бумаги, по которым отсутствуют рыночные котировки.

Пунктом 4 Порядка № 10-65/пз-н установлено, что в случаях, когда порядок определения расчетной цены ценной бумаги, не обращающейся на ОРЦБ, не предусмотрен статьями 212 и 214.1 НК РФ, такая расчетная цена определяется в соответствии с Порядком определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, в целях главы 25 НК РФ, утвержденным Приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 года № 10-66/пз-н. Согласно пункту 9 Порядка № 10-66/пз-н расчетная цена необращающейся акции акционерного общества может определяться путем деления стоимости чистых активов общества уменьшенной на долю чистых активов, которая приходится на размещенные привилегированные акции общества, на общее количество размещенных обществом обыкновенных акций.

Напомним, что Порядок определения стоимости чистых активов утвержден Приказом Минфина России от 28 августа 2014 года № 84н "Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов".

В соответствии с пунктом 14 статьи 214.1 НК РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период.

Пунктом 12 статьи 214.1 НК РФ определено, что финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 НК РФ.

В письме Минфина России от 9 апреля 2015 года № 03-04-05/20252 указано, что расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

Пример

Предположим, что расходы по приобретению, хранению и реализации акций, обращающихся на ОРЦБ, составили 2 000 000 рублей, а необращающихся – 150 000 рублей.

По акциям, обращающимся на ОРЦБ, получен положительный финансовый результат в сумме 880 000 рублей (2 880 000 рублей – 2 000 000 рублей).

По акциям, необращающимся на ОРЦБ бумаг получен отрицательный финансовый результат в сумме 20 000 рублей (130 000 рублей – 150 000 рублей).

К расходам связанным с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, согласно пункту 10 статьи 214.1 НК РФ, в частности относятся:

– суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;

– оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;

– биржевой сбор (комиссия);

– налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;

– налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ;

– суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, – для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов – для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;

– другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами.

В силу пункта 13 статьи 214.1 НК РФ при реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

В случае, если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).

При реализации акций, полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 – 6 статьи 277 НК РФ, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций реорганизуемых организаций.

Вопрос о подтверждении размера расходов акционера в целях исчисления налоговой базы по НДФЛ при продаже акций, полученных при реорганизации АО в форме присоединения рассмотрен в письме Минфина России от 14 мая 2015 года № 03-04-05/27799. В письме сказано, что согласно пункту 4 статьи 277 НК РФ при реорганизации в форме присоединения, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица.

Стоимость полученных налогоплательщиком акций определяется исходя из их цены и количества. В свою очередь, цена акций определяется советом директоров акционерного общества исходя из их рыночной стоимости на основании оценки, произведенной независимым оценщиком.

При этом исходя из абзаца 5 пункта 13 статьи 214.1 НК РФ документы о цене размещения дополнительного выпуска акций организации, к которой осуществлено присоединение, могут служить подтверждением стоимости приобретения этих акций при условии наличия у налогоплательщика документального подтверждения расходов на приобретение акций реорганизуемой организации, то есть организации, которая была присоединена к другой организации.

При реализации акций акционерного общества, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации негосударственного пенсионного фонда, являющегося некоммерческой организацией, в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 года № 410-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" и отдельные законодательные акты Российской Федерации", расходами на приобретение таких акций признается их стоимость, определяемая в соответствии с пунктом 4 статьи 277 НК РФ, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов по внесению взносов (дополнительных взносов) в совокупный вклад учредителей реорганизованного негосударственного пенсионного фонда.

Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.

Обратите внимание!

Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по каждой совокупности операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ или не обращающимися на ОРЦБ, признается убытком (пункт 12 статьи 214.1 НК РФ).

Учет убытков по операциям с ценными бумагами осуществляется в порядке, установленном пунктами 15 и 16 статьи 214.1 НК РФ и статьей 220.1 НК РФ.

Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды). На это указывает пункт 16 статьи 214.1 НК РФ. Суммы убытка, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по таким операциям. Обратите внимание, что не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ (письмо Минфина России от 5 марта 2015 года № 03-04-05/11803).

Осуществлять перенос убытка на будущие периоды налогоплательщик вправе в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. При этом налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученных в предыдущих налоговых периодах убытков. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих 9 лет.

Если убытки понесены более чем в одном налоговом периоде, то перенос таких убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они понесены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 220.1 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков, от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ.

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами предоставляются в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.

Размер налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220.1 НК РФ, определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). При этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки.

Пунктом 3 статьи 220.1 НК РФ предусмотрено, что размер налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах.

Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (пункт 4 статьи 220.1 НК РФ).

Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (пункт 5 статьи 220.1 НК РФ).