Затраты в незавершенном производстве - счет 20 «Основное производство»: их взаимосвязь и правила учета раскрываются в данной статье. Кроме того, рассмотрим, где в отчетности можно найти данные затраты.
Затраты в незавершенном производстве — учет
Незавершенным производством (НЗП) считается продукция или работы, не прошедшие всех этапов производства, которые полагаются по регламенту (п. 63 положения, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). В зависимости от отрасли и особенностей предприятия НЗП может либо присутствовать, либо нет; быть в значительных объемах, либо в малых. Пункт 64 того же положения позволяет учитывать незавершенку при массовом выпуске товаров следующим образом:
- по фактической производственной себестоимости;
- по плановой производственной себестоимости;
- по прямым калькуляционным статьям затрат;
- по стоимости материальных затрат.
Для организаций, производящих штучные изделия, единичные товары, выбора не предоставляется — НЗП учитывается по фактической себестоимости.
Для сбора данных о затратах на производство предусмотрены счета:
- для затрат на продукцию (работы, услуги), производство которой является главной задачей организации, — 20;
- для затрат вспомогательных производств, которые обеспечивают функционирование главного производства, — 23;
- для затрат обслуживающих производств, без которых возможно функционирование главного производства, — 29.
На 20-м счете отражаются все затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции (работ, услуг).
Счет 23 используется для сбора затрат таких подразделений, как транспортное, энергетическое, ремонтное и т.д. По дебету 23-го счета аккумулируются затраты, связанные со вспомогательным производством, а по кредиту показывается фактическая себестоимость конечной продукции вспомогательных подразделений, которая падает на 20-й счет (либо 29, 40, 90-й).
На 29-м счете собираются затраты таких производств и хозяйств, как столовая, детский сад, санаторий, прачечная, общежитие. Их работа не связана с производством, являющимся первостепенной целью организации, но необходима для поддержания этой главной цели. По кредиту 29-го счета отражается фактическая себестоимость продукции, изготовленной обслуживающим производством, которая списывается на счета учета готовой продукции, других материальных ценностей или на затраты других подразделений.
Если на конец периода по дебету этих счетов остается сальдо, то оно и является НЗП.
Кроме того, поскольку полуфабрикаты собственного производства попадают под определение НЗП, то они также войдут в его состав. То есть дебетовый остаток по 21-му счету необходимо включить в незавершенку.
Для строительных организаций, использующих счет 46, где отражаются затраты по законченным этапам работ при долгосрочных заказах, НЗП будет содержать и дебетовое сальдо по данному счету.
Затраты в НЗП являются составляющей оборотных активов организации. Оборотные активы рассматриваются во втором разделе баланса. Незавершенка попадает в статью «Запасы». Строка «Запасы» формируется путем сложения дебетовых сальдо по счетам 10, 11 (минус резерв — сальдо по счету 14), 15, 16, 20, 21, 23, 29, 41 (минус наценка — сальдо по счету 42), 43, 44, 45, 46, 97.
Отметим, что форма баланса и других составляющих отчетности утверждена приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Статьи баланса расшифровываются в пояснениях к нему. Организация самостоятельно определяет детализацию. Возможные подразделы статьи «Запасы» рассмотрены на схеме.
Информацию по составлению баланса ищите в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)» .
Итоги
Основным счетом, где отражаются затраты по НЗП, является счет 20, однако не стоит забывать, что по дебету счетов 21, 23, 29, 46 на конец периода также могут остаться накопленные затраты, которые относятся к неготовой продукции или выполненным не до конца работам. На данный момент в форме бухгалтерского баланса отсутствует строка для незавершенки, но, несмотря на это, организация может добавить такую строку самостоятельно, если суммы НЗП существенны.
Незавершенное производство – это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). Об учете незавершенного производства (НЗП) и его оценке расскажем в нашей консультации.
Затраты в незавершенном производстве
Затраты основного производства собираются по Дебету счета 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) с Кредита счетов:
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 10 «Материалы»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Так, на счете 20 учитываются, в частности, затраты:
- по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
- по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
- по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
- по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
- по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
Когда продукция произведена или услуги оказаны, затраты, собранные по Дебету счета 20, списываются с Кредита этого счета в Дебет счетов:
- 43 «Готовая продукция»;
- 90 «Продажи» и др.
Поэтому, в любой момент времени дебетовое сальдо счета 20 означает часть затрат основного производства, которая пока не превратилась в готовую продукцию, или величину понесенных расходов на выполнение работ (оказание услуг), которые не завершены и не приняты заказчиком. Это и есть затраты в незавершенном производстве.
Учет затрат в незавершенном производстве
Сказанное выше означает, что вопрос о том, какие по незавершенному производству проводки формируются в бухгалтерии, не корректен. Ведь величина НЗП – это не оборот по счетам, а сальдо счета 20, т. е. его срез на определенную дату. Не должен вызывать и сомнений ответ на вопрос «Затраты в незавершенном производстве - актив или пассив». НЗП - часть имущества организации, которое отражается в активе баланса по строке «Запасы» (п. 20 ПБУ 4/99).
А вот в какой оценке отражается остаток НЗП, зависит от порядка, принятого организацией и закрепленного в ее .
Существуют следующие варианты оценки НЗП (п. 64 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):
При этом помимо стандартных бухгалтерских записей по выпуску готовой продукции или списанию затрат при выполнении работ (услуг), возможно и списание незавершенного производства на убытки. К примеру, НЗП по аннулированному производственному заказу будет списано бухгалтерской записью:
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» - Кредит счета 20.
Незавершенное производство (НЗП) - это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, и изделия, не прошедшие комплектацию, испытания и техническую приемку.
К незавершенному производству могут относиться следующие виды продукции:
сырье и полуфабрикаты, переработка которых была уже начата с целью превращения их в готовую продукцию;
неукомплектованные изделия;
товары, не прошедшие техническую приемку или необходимые испытания;
законченные работы (услуги), которые еще не были приняты заказчиком.
Отражение незавершенного производства на счетах бухгалтерского учета
Для обобщения информации о стоимости незавершенного производства согласно Инструкции по применению Плана счетов следует использовать счет 20 "Основное производство" .
По дебету этого счета собираются прямые и , расходы вспомогательных и иных участвующих в изготовлении продукции производств, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенного производства.
Незавершенное производство: подробности для бухгалтера
- Применение ФСБУ «Запасы»
В качестве материальных запасов и незавершенного производства (далее – запасы), а... учета (биологические активы); в) незавершенного производства, сформированного субъектом учета по результатам... » в состав запасов включено незавершенное производство, под которым понимается совокупность фактически... группировка материальных запасов и незавершенного производства в целях обеспечения их аналитического... символическую плату, отражаются в составе незавершенного производства Выбытие (отпуск) запасов отражается...
- О том, как налоговики расходы с налогоплательщиком не поделили
- Прямые и косвенные налоговые расходы
Подлежащих включению в стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров... начисленной суммы арендной платы между незавершенным производством и готовой продукцией приведет к... , а также производят оценку остатков незавершенного производства и готовой продукции для целей... -производственными запасами, а относятся к незавершенному производству. Такие выводы основаны на нормах...
- Подрядчику об учете доходов и расходов в целях налогообложения прибыли
И прямые расходы, приходящиеся на незавершенное производство, в текущем (отчетном) периоде не... (для целей определения дохода), и незавершенное производство (для целей определения расхода); НЗП...
- Знакомьтесь: новый федеральный стандарт "Запасы"
Классифицируемых как материальные запасы и незавершенное производство (далее – запасы), а также требований... субъекта учета (биологические активы); в) незавершенного производства, сформированного субъектом учета по результатам... и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности Незавершенное производство Совокупность фактически понесенных субъектом учета... символическую плату, отражаются в составе незавершенного производства Выбытие (отпуск) запасов отражается по...
- Управленческий учет себестоимости платных услуг
... № 157н установлено требование об учете незавершенного производства только в объеме прямых затрат... не включаются в фактическую стоимость незавершенного производства. В отношении услуг подобного требования... образования не оставляют в учете незавершенного производства, а ежемесячно закрывают полный производственный...
- Учет отклонений между нормативной и фактической себестомостью
Конце отчетного периода производится оценка незавершенного производства, рассчитывается фактическая производственная себестоимость сданной... месяца, - 100 000 руб. Остаток незавершенного производства составляет 20 000 руб. Тогда... , составила 250 000 руб., остаток незавершенного производства - 50 000 руб. Плановая себестоимость...
- Варианты расчета себестоимости в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0
Месяца между произведенной продукцией и незавершенным производством. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются... в конце периода, образуют остатки незавершенного производства. Расчет фактической себестоимости продукции и...
- Учет доходов и расходов в бюджетном учреждении
И НМА. Выпуск продукции. Инвентаризация незавершенного производства (документ предназначен для отражения для... отражения в учете факта инвентаризации незавершенного производства текущего месяца. Документ рекомендуется вводить...
- К каким расходам придирчивы налоговики (1 часть)?
На заре становления налогового учета незавершенного производства налоговики только присматривались к методике... реализации без распределения на остатки незавершенного производства (постановления АС Восточно-Сибирского округа...
- Организация проведения инвентаризации имущества (II часть)
Спецификой деятельности предприятия. Например, инвентаризация незавершенного производства заключается в определении заделов, агрегатов... от технологических процессов производства, вида незавершенного производства. Так, на предприятиях цветной металлургии... .1993 г.) в статье «незавершенное производство» на начало и конец месяца... . На рудниках в состав незавершенного производства входят затраты на остаток невзорванных... руды и блоках (магазинах). Незавершенное производство оценивается: металл в чушках и...
Что относится к незавершенному производству — этот вопрос рано ли поздно встает перед многими бухгалтерами. Как понять, , а что не следует причислять к НЗП? Ответ - в этой статье.
Какие затраты понимают под незавершенным производством
Что к незавершенному производству относится, определяют нормативные документы:
- Налоговый Кодекс РФ, а именно статья 319.
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 34н (далее — приказ № 34н).
- ПБУ 4/99.
СОВЕТ: обратите внимание на ПБУ 5/01 «Учет материальных запасов», чтобы четко понять разницу между материальными запасами и активами, к ним не относящимся. Незавершенное производство к материальным запасам не относится, несмотря на то что при составлении баланса в оборотных активах в статью «Запасы» включаются и суммы незавершенного производства.
Так что к незавершенному производству можно отнести и какие затраты понимаются под этим термином? Про затраты, которые предприятие понесло на производство работ, товаров, продукции, услуг, но полный производственный цикл по которым еще не завершен, можно сказать, что они относятся к незавершенному производству .
Такие товары и продукция еще не выпущены производственным подразделением, не оформлены как готовая продукция, не прошли все необходимые стадии приемки и проверки. Услуги и работы, акты выполненных работ по которым еще не подписаны заказчиком, относятся к незавершенному производству.
Сумма активов, , на крупных предприятиях с большим количеством выпускаемой продукции может формироваться в учете тремя способами (п. 64 приказа № 34н):
- по сумме затрат на материалы, сырье, комплектующие;
- по прямым затратам;
- по фактической производственной себестоимости.
При других видах производства себестоимость НЗП учитывается по фактическим затратам.
Характеристика незавершенного производства
Активы, что относятся к незавершенному производству , имеют следующие характеристики.
- Незавершенность технологического цикла . Продукция НЗП не имеет окончательного оформления, находится на завершающей стадии производственного цикла, но еще не оформлена как готовая продукция.
- Отсутствие завершающей стадии проверки или испытания . Продукция и работы, которые ожидают проведения испытаний или проверки качества, предусмотренных технологическим или производственным циклом. Например, промышленная установка, предназначенная для работы в химическом производстве под высоким давлением, обязательно должна пройти на производстве испытание на высокое давление. Пока такая проверка не произведена, установка не считается готовой продукцией и не может быть отпущена покупателю. А это означает, что отнести ее к незавершенному производству нельзя. Себестоимость такой установки отражается по дебету 20-го счета.
- Отсутствие всех элементов комплектации . Иногда при производстве возникают ситуации, когда необходимых комплектующих элементов нет (отсутствуют в запасе, не поставлены вовремя поставщиками, внесены изменения в конструкцию продукции). Продукция, ожидающая окончательной комплектации, относится к стоимости незавершенного производства.
Незавершенное производство формируется не только по 20-му счету. Вспомогательные цеха и обслуживающие производства и хозяйства тоже могут формировать стоимость активов, что относятся к незавершенному производству . Поэтому одной из характеристик НЗП является место формирования стоимости:
- основное производство (сч. 20),
- вспомогательный цех (сч. 23),
- обслуживающие цеха или хозяйства (сч. 29).
Подробнее о формировании затрат на незавершенное производство можно прочитать в статье .
В состав каких активов входит незавершенное производство
Оборотные активы предприятия — это активы, которые имеют срок обращения, приобретения или использования менее 12 месяцев, или же эти активы используются (обращаются) в течение нормального производственного цикла (если он дольше 12 месяцев).
В ПБУ 4/99 указано, что при формировании баланса предприятия в раздел «Оборотные активы» кроме запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности присовокупляются и активы, что относятся к незавершенному производству . Стоимость НЗП суммируется в статье баланса «Запасы» с суммой остальных оборотных активов, относящихся к этому типу.
Тест: что из перечисленного относится к незавершенному производству
Проверить, хорошо ли вы поняли, что отнести к незавершенному производству, предлагаем при помощи тестового вопроса.
Отметьте все варианты, которые можно отнести к НЗП.
А. Готовая продукция на складе.
Б. Сырье и материалы, полученные цехом.
В. Полуфабрикаты, изготовленные вспомогательным цехом, готовые для отправки на следующий этап обработки в основное производство.
Г. Продукция, не прошедшая приемки отдела технического контроля.
Д. Сырье и материалы на складе предприятия.
Е. Продукция, не прошедшая этапа обязательных технологических испытаний.
Ответ: к числу активов, что относятся к незавершенному производству, из перечисленных выше вариантов относятся активы, указанные в пунктах: В, Г, Е.
Итоги
Принимая решение, что отнести к незавершенному производству , необходимо учитывать один простой принцип. Заключается он в названии данного актива — принцип незавершенности. Все, что производится предприятием (включая работы и услуги), но не доделано, не проверено и не испытано — входит в состав НЗП.
Каждое коммерческое предприятие стремится к тому, чтобы в его работе отсутствовали простои, которые могут неблагоприятно отразиться на финансовых результатах. Такая бесперебойная работа предполагает, что по завершении отчетного периода в обработке имеется некоторый остаток незавершенного производства. Правильность расчета стоимости готовой продукции напрямую зависит от того, насколько верно определен объем незавершенной продукции. Важно уметь оценить эти данные правильно, ведь от них зависят размеры налоговых платежей и многие другие показатели.
Что такое незавершенное производство
По определению, незавершенное производство - товары или изделия, не прошедшие всех необходимых этапов обработки, предусмотренных для них технологией. Таким образом, к нему могут относиться следующие виды продукции:
- сырье и полуфабрикаты, переработка которых была уже начата с целью превращения их в готовую продукцию;
- неукомплектованные изделия;
- товары, не прошедшие техническую приемку или необходимые испытания;
- законченные работы (услуги), которые еще не были приняты заказчиком.
Другими словами, незавершенное производство в бухгалтерском учете - это стоимость направленных в производство затрат (материалов, потребленных ресурсов, амортизационных отчислений, начисленной работникам заработной платы) и прочих расходов по продукции, производство которой уже началось, однако на отчетную дату еще не было завершено.
Этот объем затрат, собранный на конец периода, не списывается на другие бухгалтерские счета, а так и остается на соответствующем ему производственном счете (к примеру, 20 или 23). И даже если в отчетном периоде отсутствовало производство, но затраты производились, то такие затраты будут учитываться как незавершенное производство. Впоследствии они будут отнесены к стоимости готовой продукции. С понятием "незавершенное производство" сталкиваются даже те предприятия, которые занимаются торговлей или оказанием услуг и не производят никакой продукции. Затраты, произведенные за отчетный период, будут учитываться как НЗП до того времени, пока не осуществится реализация товаров (услуг).
Бухгалтерский учет
Объем незавершенного производства и его состав весьма неодинаковы для предприятий в различных отраслях. Продолжительность производственного цикла и сумма издержек могут сильно разниться в зависимости от характера изделий и организации промышленного процесса. Поэтому незавершенное производство в бухгалтерском учете разных предприятий может учитываться отличными друг от друга способами.
Для компаний с длительным производственным циклом и для оказывающих комплексные услуги (проектные, научные, строительные и др.) продажа может признаваться следующим образом:
- по завершении всех работ и подписании необходимых документов;
- по мере выполнения каждой отдельной стадии работ.
В большинстве случаев используется первый вариант.
Незавершенное производство в бухгалтерском учете встречается как в основном, так и во вспомогательном производстве, а также в работе обслуживающих хозяйств. Соответственно используется информация, собранная по следующим одноименным счетам:
- счет 20;
- счет 23;
- счет 29.
Остатки по дебету указанных счетов на конец месяца - это и есть незавершенное производство на предприятии.
Для второго случая предусмотрен счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". По счету собирается информация о завершенных этапах работ, каждый из которых имеет самостоятельное значение и предусмотрен заключенным договором.
Возможные бухгалтерские проводки с участием счета:
Незавершенное производство в бухгалтерском учете торговых компаний предполагает остатки нереализованной продукции и приходящиеся на ее долю затраты.
В процессе своей работы фирма-продавец сталкивается с рядом расходов: приобретение товара, траты, связанные с оказанием торговых услуг (аренда площадей, рекламные расходы, оплата труда персонала, транспортные расходы и др.). В торговле эти расходы называются издержками обращения. При наличии непроданных товаров компании не могут полностью единовременно списать издержки обращения, произведенные за отчетный период. Суммы таких расходов следует распределять, при этом доля, приходящаяся на остаток нереализованных товаров, остается по счету 44 "Расходы на продажу".
Оценка незавершенного производства
В Российском законодательстве рассмотрены несколько вариантов оценки НЗП. Все они прописаны в пункте 64 ПВБУ. Итак, рассмотрим их по порядку.
Расчет с применением фактической себестоимости
Предельно точный метод. В этом случае собираются все те затраты, что связаны с выпуском продукции. Суть его заключается в том, что количество единиц НПЗ, имеющееся в наличии на конец месяца, умножается на рассчитанную среднюю стоимость единицы НПЗ.
Расчет с применением нормативной (либо плановой) себестоимости
Использование этого метода предполагает, что экономисты предприятия рассчитывают учетную (плановую) цену для единицы НЗП. Плюс метода в том, что при использовании учетных цен оценка незавершенного производства как процесс существенно упрощается. Минусом можно считать более трудоемкий процесс вычисления себестоимости готовой к выпуску продукции. Отклонения между учетными ценами и фактической себестоимостью НЗП необходимо учитывать по
Расчет с применением прямых статей затрат
Особенность способа в том, что в себестоимость незавершенного производства направляются только суммы прямых расходов, непосредственно относящихся к производству. Все остальные издержки переносятся на себестоимость готовой продукции. Список этих расходов определен учетной политикой предприятия.
Расчет по стоимости использованного сырья и материалов
Данный метод сходен с предыдущим, с той разницей, что в себестоимость включается только стоимость отпущенного в производство сырья (в том числе полуфабрикатов).
Однако эти способы доступны не для всех организаций. Выбор метода оценки обычно зависит от типа производства. Компании, занимающейся штучным и единичным производством, доступен лишь учет по фактической себестоимости. Организации с массовым и серийным выпуском продукции имеют возможность выбрать любой из четырех методов учета.
Себестоимость НЗП
Себестоимость незавершенного производства - размер затраченных средств на создание продукции (выполнение работ, предоставление услуг), которая по завершении отчетного периода все еще находится в процессе обработки.
Расчет себестоимости - совершенно необходимый процесс. Данные о стоимости незавершенного производства и готовой к выпуску продукции потребуются при составлении бухгалтерской отчетности. Не обойтись без них и при формировании ценовой и ассортиментной политики предприятия.
Чтобы понять, насколько связаны между собой понятия затраты в незавершенном производстве и себестоимость готовой продукции, стоит рассмотреть следующую формулу:
- ГП = НЗП (сальдо на начало периода) + Затраты - НЗП (сальдо на конец периода). Где:
ГП - себестоимость выпущенной продукции в фактической оценке;
Затраты - затраты на производство за месяц (дебетовые обороты по счету 20);
НЗП - остатки, соответственно, на начало или конец месяца по счету 20.
Расчет себестоимости НЗП
Экономические элементы
При управлении себестоимостью стоит помнить о планировании и нормировании расходов. Для этого потребуется разделение затрат по различным составляющим с целью анализа структуры и контроля за изменением величины каждой из них. В отечественной практике применяются классификации по различным признакам. В одной из них происходит подразделение затрат на экономические элементы, а в другой - на статьи калькуляции.
Состав экономических элементов установлен ПБУ 10/99, он един для всех коммерческих организаций:
- стоимость сырья и материалов;
- суммы заработной платы рабочих;
- отчисления в социальные фонды;
- амортизация;
- прочие расходы.
Калькуляционные статьи
Конечно же, обычно затраты в незавершенном производстве этим списком не ограничиваются. Перечень калькуляционных статей более обширный и определяется предприятием самостоятельно в зависимости от характера производства. Однако законодательством предложена типовая номенклатура, включающая следующие пункты:
- собственное сырье и материалы;
- покупные полуфабрикаты или изделия, услуги оказанные со стороны;
- возвратные отходы (вычитаемая строка);
- энергия и топливо для технологических целей;
- зарплата производственных рабочих;
- обязательные отчисления и взносы в социальные фонды;
- расходы, связанные с подготовкой и освоением производства;
- общепроизводственные расходы (обслуживание основного и вспомогательного производств);
- общехозяйственные расходы (расходы связанные с управлением);
- потери от брака;
- другие производственные расходы;
- расходы на реализацию (так называемые коммерческие расходы).
Первые 11 строк формируют производственную себестоимость. Для того чтобы вычислить полную себестоимость выпущенной продукции, потребуется сложить все 12 статей.
Для эффективного управления затратами полезно применять обе описанные группировки.
Инвентаризация незавершенного производства
НЗП в отчетности субъектов малого бизнеса
С 2013 года были приняты некоторые изменения, коснувшиеся порядка предоставления бухгалтерской отчетности. Также были разработаны новые бланки. Основные принципы в них остались без изменений, как и ранее, разделен на две половины: Актив и Пассив, итоги которых должны совпадать. Но для субъектов малого бизнеса теперь предложена упрощенная форма, в которой отсутствуют разделы, а количество показателей меньше, чем в старой. Такая компания может самостоятельно решить для себя, какой вариант отчетности выбрать, предварительно закрепив свое решение в учетной политике.
В новой форме, как и в предыдущей, незавершенное производство - актив баланса, для него по-прежнему существует строка "Запасы". Таким образом, и название, и код строки для предприятий малого бизнеса остались прежними.
Вместо заключения
Рассмотренная тема довольно обширна и сложна, особенно если речь идет о крупном промышленном предприятии. В нашей статье мы затронули многие вопросы, но, конечно же, невозможно было рассмотреть все трудности и нюансы, которые возникают в работе бухгалтера при учете незавершенного производства.
