Счет 62 по дебету. Расчеты с покупателями и заказчиками

Организация обычно создается для получения прибыли. Это она может делать при продаже товара, либо выполнении каких-либо услуг. Таким образом, субъект бизнеса выступает в качестве продавца, и должен вести учет не только отгруженных ТМЦ или выполненных работ, но и поступивших оплат. Действующий План счетов предусматривает для этих целей счет 62 в бухгалтерском учете «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Закон устанавливает, что на счете нужно вести учет двух видов долгов:

• Перед компанией за проданные товары, либо произведенные работы и услуги;
• Перед покупателями за полученные от них авансы.

При реализации продукции либо произведении работ, она должна быть сразу показана по дебету счета. При этом одновременно эта же сумма указывается на счетах реализации (90, 91) либо постепенного исполнения работ. После получения оплаты от контрагента, она должна быть отражена по кредиту счета, одновременно с дебетом счетов денежных расчетов.

Если покупатель производит оплату до фактического получения товаров или работ, то это поступление отражается на счете 62 как полученный аванс. Поскольку эта сумма является кредиторской задолженностью, ее учет необходимо осуществлять на отдельных счетах. Показывать обе задолженности свернуто нельзя.

Также покупатель может не производить погашение задолженности, а выдавать собственный вексель. Эта бумага будет выступать как отсрочка платежа и гарантия дальнейшего погашения задолженности.

Внимание! Такого рода оплаты необходимо учитывать на счете 62, но отдельно от простой задолженности. Однако если покупатель выдает в качестве оплаты вексель третьего лица, то такой шаг уже признается финансовым вложением, и подлежит учету на счете 58.

Характеристика счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Принятый план счетов устанавливает, что счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» является активно-пассивным. Это значит, что у него одновременно могут быть сразу два сальдо - и по дебету, и по кредиту.

Это означает, что данный счет может сразу показывать и дебиторскую, и кредиторскую задолженность компании:

• Сальдо по дебету счета означает, что у покупателей существует неоплаченная задолженность перед компанией за выполненные работы, либо отгруженные товары.
• Сальдо по кредиту показывает, что организация получила в счет будущих поставок товаров либо выполнения работ предоплату, но еще не выполнила своих обязательств перед покупателями или заказчиками.

Что отражает дебет и кредит счета:

• Дебет 62 счета показывает суммы выполненных работ или отгруженных товаров, на которые контрагентам выставлены документы на оплату. Кроме этого, по дебету также могут учитываться суммы платежей, которые были возвращены покупателям по причине неисполнения обязательств перед ними.
• Кредит 62 счета учитывает суммы денежных средств, которые были перечислены покупателями товара либо заказчиками работ за полученные ТМЦ. Здесь же указываются суммы, которые были получены в качестве предоплаты за будущие работы либо отгрузки товаров.

Процесс определения остатка на конец рассматриваемого периода зависит от того, какой именно остаток был на его начало. Если он был дебетовый, то к нему нужно прибавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту. Если полученный результат положительный, то этот остаток заносится в дебет на конец периода. В случае, если он получился отрицательный, то он переносится в кредит, но без знака минус.

Если же на начало рассматриваемого промежутка остаток был кредитовый, то необходимо сначала прибавить к нему кредитовый оборот, а после этого отнять дебетовый. При определении, в какую часть баланса записывать конечный остаток, действует аналогичное правило - если он получился положительным, то в кредит, иначе - в дебет.

Внимание! Остатки счета 62 необходимо показывать при составлении , но в разных его разделах. Дебетовый остаток учитывается в дебеторской задолженности, и заносится в актив. При этом он показывается за вычетом резерва на сомнительные долги (если он создавался). Кредитовый остаток составляет кредиторскую задолженность и отражается в пассиве.

Какие применяются субсчета

На счете 62 необходимо производить учет как процесса отгрузки продукции покупателям либо оказания услуг потребителям, так и поступление оплаты от них.

Для этого на счете могут открываться следующие субсчета:

• Счет 62.01 - для отражения оплаты, которая была перечислена в обычных условиях;
• Счет 62.02 - для учета поступивших от покупателей авансов за будущую поставку продукции;
• счет 62.03 - для учета полученных от покупателей векселей.

К каждому из этих субсчетов могут также открываться дополнительные счета, в зависимости от валюты платежа. Кроме этого, для своего удобства бухгалтер может организовать аналитический учет по каждому контрагенту, либо заключенному договору.

Кроме этого, допускается вести учет в следующем разрезе:

• По фактическому способу расчета (аванс, оплата по факту поставки и т. д.);
• По сроку оплаты за поставку (произошла ли просрочка, либо срок погашения не наступил);
• По наличию векселя (был ли он предъявлен, наступил ли срок погашения и т. д.).

Внимание! Бухгалтер наделен правом самостоятельно решать, как именно строить учет по покупателям на предприятии. Аналитика должна позволять проверять остатки по счету на просроченную задолженность.

С какими счетами корреспондируется

62 счет бухгалтерского учета может корреспондировать со следующими счетами.

С дебета счета 62 в кредит следующих счетов:

• счет 46 - при списании стоимости очередного этапа работ;
• счет 50 - при выполнении возврата из кассы ранее внесенных средств покупателю;
• счет 51 - при выполнении возврата с расчетного счета ранее внесенных покупателем средств;
• счет 52 – при выполнении возврата с валютного счета ранее внесенных покупателем средств;
• счет 55 - при выполнении возврата со специального счета ранее внесенных покупателем средств;
• счет 57 - при выполнении возврата средств почтовым переводом или аналогичным способом;
• счет 62 - при зачете ранее полученного аванса на погашение долга покупателя;
• - при отражении отгрузки основной продукции;
• счет 91 - при отражении прочих продаж (основных средств, материалов и т. д.).

По кредиту счета 62 могут составляться проводки в дебет следующих счетов:

• Счет 50 - при отражении оплаты за поставленный товар в кассу;
• счет 51 - при отражении оплаты за поставленный товар на расчетный счет;
• счет 52 – при отражении оплаты за поставленный товар на валютный счет;
• счет 55 – при отражении оплаты за поставленный товар на специальный счет;
• счет 57 - при отражении оплаты покупателем через сберегательный счет, почтовым переводом и т. д.
• - при проведении взаимозачетов;
• – при зачете ранее полученного аванса на погашение долга покупателя;
• Счет 63 - при списании невозвратного долга при помощи заранее сформированного резерва;
• счет 66 - при проведении зачета по поставке продукции в счет краткосрочного займа;
• счет 67 - при проведении зачета по поставке продукции в счет долгосрочного займа;
• счет 73 - при продаже продукции работникам компании;
• счет 75 - при проведении взаимозачетов по требованиям учредителей;
• счет 76 - при проведении взаимозачетов;
• счет 79 - при проведении продажи через головное подразделение либо филиал;

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62

По своей структуре счет 62 является активно-пассивным. Это значит, что на нем может находиться остаток как по дебету, так и по кредиту. Для того, чтобы правильно их рассчитывать, необходимо осуществлять учет операций по каждому покупателю.

Современные компьютерные , например, 1С, позволяют в автоматическом режиме осуществлять такого рода учет, а также формировать не только общие регистры по синтетическому и аналитическим счетам, но также и строить оборотно-сальдовую ведомость по каждому покупателю.

Оборотно-сальдовая ведомость представляет собой специальный учетный регистр. Закон не определяет строгие условия, как он должен выглядеть, однако устанавливает обязательные для использования в нем реквизиты.

К ним относятся:

• Наименование компании и регистра;
• Дни начала и окончания формирования регистра, а также период;
• В каких денежных величинах он составлен;
• Указание ответственных лиц.

Если производится составление оборотно-сальдового документа по счету 62, необходимо придерживаться следующих правил:

1. При составлении дебетового оборота там необходимо отражать все операции реализации ТМЦ покупателям. При этом обязательно необходимо проставлять сведения о документе, на основании которых выполняется продажа - товарные накладные, счета-фактуры, УПД и т. д. Кроме этого, в дебетовом обороте нужно отражать возврат денежных средств покупателю, если поставка товара или оказание услуг не были произведены.
2. При оформлении кредитового оборота в него необходимо заносить погашение долга покупателя за проданную продукцию, либо зачисление предоплаты. Здесь необходимо также указывать реквизиты документов, по которым выполнена оплата - ПКО, платежные поручения и т.д.

Типовые проводки по 62 счету бухгалтерского учета для чайников

Рассмотрим типичные проводки по счету 62:

В статье разберемся с тем, как учитываются в бухгалтерии взаимоотношения с покупателями. Какой счет используется для учета покупателей, какие проводки выполняются. Рассмотрены проводки при обычной продаже, при получении аванса от покупателя или векселя.

Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями», по дебету которых отражается задолженность покупателя перед продавцом, а по кредиту – оплата за товар, работы, услуги.

Покупатели могут рассчитаться с продавцом либо после получения товара, либо, внеся предоплату, то есть перечислив аванс на расчетный счет продавца. Оплата покупателем товара производится на основании выставленного счета на оплату, образец которого можно посмотреть .

Учет расчетов с покупателями при продаже

Выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается доходом от обычного вида деятельности и отражается по кредиту счета 90 “Продажи”.

Если же продажа разовая и не является обычным видом деятельности предприятия (например, продажа основного средства), то выручка отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

Подробно эти два счета 90 и 91 будут рассмотрены чуть позже, они интересные и не похожие на другие счета, имеют свои особенности. С продажной стоимости товаров (работ, услуг) необходимо рассчитать НДС и направить его к уплате.

Проводки по счету 62 при обычной продаже:

Учет аванса полученного при расчетах с покупателями

Если покупатель оплачивает товар заранее и перечисляет аванс, то для учета расчетов с покупателями в данном случае на счете 62 открывается субсчет 2 «аванс полученный», при этом на субсчете 1 будут отражаться расчеты с покупателями в общем случае.

Проводки по учету авансов полученных (счет 62)

Учет векселей полученных от покупателя:

Если покупатель выдал продавцу простой вексель, его нужно учитывать на субсчете 3 «Вексель полученный» счета 62. После продажи продукции проводкой Д51 К62.Вексель полученный – данный вексель погашается.

Если номинальная стоимость полученного векселя превышает стоимость продажи, то сумма превышения отражается проводкой Д62.Вексель полученный К 90/1.

Проводки по счету 62 при оплате векселем:

Счет 62 в инфографике. Типовые проводки

На рисунке ниже представлены основные проводки счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Типовые проводки по счету 62

Пример учета расчетов с покупателями и заказчиками. Проводки

По сути дела, на счете 62 «Расчеты с покупателями» отражается задолженность покупателя перед продавцом, то есть дебиторская задолженность. Проводки по счету 62 выполняются в момент совершения продажи, то есть в момент .

Таким образом, на счете 62 отражаются расчеты с покупателями и на нем могут быть открыты 3 субсчета:

• субсчет 1 – для отражения расчетов по обычной продаже;
• субсчет 2 – для учета полученного аванса;
• субсчет 3 – для учета полученных векселей.

В следующей статье мы рассмотрим как производить бухгалтерский учет кредиторской задолженности: “ “.

Видео-урок “Расчет с покупателями и заказчиками. Счет 62”

В данном видео-уроке разбирается бухгалтерский счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, рассматриваются типовые проводки и примеры. Ведет урок главный бухгалтер Гандева Н.В. (преподаватель, эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников”). Нажмите для просмотра видео ⇓

Один из главных участков бухгалтерского учета любой компании - это учет операций по покупателям. В шестом, расчетном, разделе плана счетов покупатели стоят на втором месте, после поставщиков. С точки зрения последовательности это справедливо. Как говорил персонаж всем известного мультфильма: для того чтобы что-нибудь продать, это что-то нужно купить. А мы к этому добавим: или создать.

Для чего предназначен счет

По своей значимости следовало бы поставить этот счет на первое место в разделе. Ведь деятельность как производственной, так и торгующей организации нацелена на конечного потребителя - покупателя. Только для него крутится весь механизм. Только объем продаж дает то, ради чего создана любая компания, - прибыль.

Наименование этого счета всегда вызывало интерес у дотошного человека. А почему, собственно, покупатели и заказчики? Разве это не одно и то же?

Название 62 счета существует со времен советской торговли, в которой было разграничение:

• покупатели - это приобретатели товара, вещей и прочих материальных предметов;
• заказчики - это приобретатели услуг, работ и других действий по их требованиям.

В современном мире границы между ними расплылись. Заказчики превратились в клиентов, а клиенты - в покупателей. Но суть осталась прежняя - все они что-то приобретают и платят деньги. Задача бухгалтера тоже осталась прежней: внимательно учесть все продажные операции и поступления оплаты за них. Для всего этого служит счет 62.

Бухгалтерская сущность счета

Счет 62 относится к разряду активно-пассивных. Сальдо может быть как положительное, так и отрицательное. Все зависит от того, какая сумма будет преобладать - сумма реализации или оплаты. К счету 62 в бухгалтерском учете открываются два субсчета:

• 62.01 - Расчеты с покупателями и заказчиками.
• 62.02 - Расчеты с покупателями и заказчиками по полученным авансам.

В дебет счета записываются суммы операций по поставкам товаров, а в кредит - поступление оплаты за них. Рассмотрим все подробно.

Дебетовая часть счета

Начнем с дебетового оборота и узнаем, по каким операциям суммы будут записываться в дебет 62 счета и с какими счетами будет его корреспонденция.

Для наглядности примеры проводок оформим таблицей.

Кредитовая часть счета

Теперь перейдем к кредитовой части счета. Какие операции будут заноситься в кредит счета 62, в корреспонденции с какими счетами, укажем также в таблице.

Сальдо счета

В зависимости от того, что перетянет в итоге - сумма дебета или кредита - будет и сальдо счета.

Если сумма по дебету больше, чем по кредиту, то сальдо будет положительное. Это означает, что покупатель приобрел товаров (работ, услуг) больше, чем за них заплатил. Сальдо 62 счета будет показывать его задолженность перед нашей компанией.

Если кредитовый оборот превысил дебетовый, то сальдо отрицательное. Оно означает, что покупатель оплатил больше, чем получил по накладным. И покажет задолженность нашей компании перед покупателем.

Внимание! Отрицательное сальдо счета 62 в бухгалтерском учете за отчетный период - это сумма аванса от покупателя. Эту сумма включается в налоговую базу при составлении декларации по НДС.

Если учет ведется в разрезе договоров, то сальдо 62 счета по одному покупателю может быть и дебетовое и кредитовое. Это происходит из-за того, что по одному договору образовалась переплата, а по другому долг. Во избежание осложнений на отчетную дату согласуйте с покупателем и перекиньте сумму аванса на погашение задолженности.

Регистры учета

Основными документами, которые наиболее полно раскроют информацию по счету учета 62, будут:

1. Оборотно-сальдовая ведомость. Ее можно сформировать как по субсчетам, так и по покупателям. В зависимости от того, что мы хотим увидеть, сальдо можно свернуть или развернуть.
2. Анализ счета. Табличная форма ведомости, в которой раскрывается корреспонденция 62 счета по дебету и по кредиту и указываются итоговые суммы проводок.
3. Ведомость расчетов с контрагентом. Включает в себя подробный перечень всех операций по покупателю за требуемый период.

Кроме этих форм, бухгалтерские программы предлагают и другие справочные документы, позволяющие разложить информацию по покупателям вдоль и поперек.

Работа со счетом

Учет по 62 счету в "1С" или в любой другой бухгалтерской программе предусматривает оперативность. В любую минуту может быть затребована информация по покупателю. И нелепо будет выглядеть тот бухгалтер, который вместо того, чтобы отправить на печать акт сверки, начнет лихорадочно разносить в базе первичку.

В базе бухгалтерской программы покупатели объединены в группу. Заводя нового покупателя, постарайтесь занести в базу максимальную информацию о нем, начиная с почтового адреса и банковских реквизитов и заканчивая Ф. И. О. бухгалтера по сверкам и его телефона. И тогда, не вставая с рабочего места, вы разыщете все, что потребуется о покупателе в нужную минуту.

И, конечно, хорошо иметь в отделе копию каждого договора. Ведь условия со всеми разные, влияющие на отражение проводок в учете. Храните договоры в том порядке, который бы обеспечивал быстроту поиска. Разовые, на одну сделку, можно объединить одной папкой. А VIP-договоры лучше поместить отдельно, может быть, даже в папки ярких цветов.

Сверка расчетов

Даже имея самую передовую бухгалтерскую программу, невозможно на 100 % избежать неточностей. Ведь за компьютером работают люди. Поэтому двусторонние сверки с покупателями нужно превратить в систему. Их не стоит откладывать в долгий ящик, который может "взорвать" весь баланс перед отчетной датой.

Не забывайте также о том, что счет-фактура, выписанная вашей компанией на поставку товара, у вашего покупателя пройдет в журнале регистрации входящих счетов-фактур. И покупатель возьмет по ней сумму НДС к вычету. Оба документа должны будут пройти встречную проверку при сдаче деклараций по НДС. Поэтому не жалейте времени и сил на сверки. С подтвержденным сальдо расчетов по счету учета 62 сдать отчеты будет намного легче.

Счет 62 активный или пассивный?

Счет 62 входит в раздел VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета. Это синтетический счет бухгалтерского учета. Аналитика по счету 62 ведется в отношении каждого покупателя и каждого договора.

Счёт 62 бухгалтерского учета используется достаточно часто, так как клиенты есть у каждой организации. Бухгалтеру необходимо регулярно отслеживать долги клиентов с целью своевременного выявления просроченной задолженности. Для этой цели он имеет право открывать к счету 62 любое количество субсчетов. План счетов со всеми используемыми субсчетами необходимо закрепить в учетной политике.

Стандартные субсчета, с которыми работает бухгалтер:

• 01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
• 02 «Расчеты по авансам полученным».
• 03 «Векселя полученные».

Кроме этих, можно добавить субсчет для розничных покупателей, для расчетов в валюте, просроченной задолженности, расчетов взаимозависимых лиц и так далее.

Счет 62 активный или пассивный? Как видим из сути учета операций по счету 62, сальдо на нем отражает задолженность как положительную, так и отрицательную, то есть и наш долг покупателям, и их долг нам. Таким образом, сальдо по счету 62 может быть как кредитовым, так и дебетовым. А это означает, что счет 62 является активно-пассивным. В балансе счет 62 следует отражать развернуто, то есть дебетовый остаток в активе, а кредитовый — в пассиве.

Дебет показывает задолженность контрагентов нам

Дебет счета 62 показывает, как видно из названия, дебиторскую задолженность, то есть сумму долга контрагентов перед нашей организацией. Если рассматривать субсчета к счету 62 бухгалтерского учета, то можно узнать подробности о дебиторской задолженности. Например, по дебету субсчета 62.01 отражены суммы произведенных отгрузок. По дебету субсчета 62.02 показаны авансы, зачтенные в счет произведенных отгрузок. В дебет субсчета 62.03 попадают векселя, полученные в счет произведенных отгрузок. То есть видим, что любая задолженность покупателя (в виде полученных, но не оплаченных товаров (работ, услуг), выданного векселя, зачтенного, ранее выплаченного аванса) будет отражена в дебете какого-либо субсчета счета 62.

Кредит показывает нашу задолженность

Кредит счета 62 показывает величину долга перед клиентами, то есть кредиторскую задолженность. По аналогии обратимся к субсчетам к счету 62. По кредиту субсчета 62.01 отражают оплату произведенных отгрузок товаров (работ, услуг). Причем оплата может быть произведена не только деньгами на расчетный счет или в кассу, но и векселем или путем взаимозачета.

Кредит субсчета 62.02 показывает полученные авансы в счет грядущих отгрузок товаров. По кредиту субсчета 62.03 проводят суммы, поступившие от должников в оплату полученных от них векселей. То есть, аналогично ситуации с дебетом счета, любая возникшая задолженность нашей организации перед клиентами (оплата покупателем своего векселя или купленных товаров) отражается по кредиту счета 62.

Типовые проводки по счету 62

Проводки по счету 62 составляются в корреспонденции со счетами, указанными в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Примеры проводок по дебету:

Типовые проводки по кредиту:

Организации, применяющие общую систему налогообложения и включающие в стоимость своих товаров и услуг суммы НДС, относят их на счет 62 как при отгрузке, так и при зачислении оплаты за отгруженные товары, включая авансы. Рассмотрим пример учета НДС в свете функционирования счета 62.

Пример

01.08.2018 ООО «Принцип» получило аванс на расчетный счет за предстоящую отгрузку товаров от ООО «Пир» в размере 10 000,00 руб., в т. ч. НДС 18% — 1525,42 руб.

Общая сумма договора — 30 000,00 руб., в т. ч. НДС 18% — 4576,27 руб.

13.08.2018 была произведена отгрузка товара на сумму 30 000,00 руб., в т. ч. НДС 18% — 4 576,27 руб.

15.08.2018 ООО «Пир» было перечислено 20 000,00 руб., в т. ч. НДС 18% — 3 050,85 руб., на расчетный счет ООО «Принцип» в качестве полного расчета по договору. Бухгалтер ООО «Принцип» сделает следующие проводки в журнале операций.

Что показывает оборотно-сальдовая ведомость по счету 62

Для того чтобы получить информацию по всем задолженностям покупателей и увидеть одновременно все открытые к счету субсчета, необходимо сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 62. Данный отчет помогает бухгалтеру оценить общую картину состояния расчетов с клиентами организации. Как видно из его названия, он отображает обороты и сальдо на начало и конец по контрагентам за выбранный период. Оборотно-сальдовая ведомость раскрывает информацию по каждому контрагенту, с которым совершались операции за указанный период или на его начало имелась непогашенная задолженность, в разрезе каждого договора. Данные оборотно-сальдовой ведомости разбиты по субсчетам.

Пример оборотно-сальдовой ведомости вы увидите на нашем рисунке.

Как верно прочитать образец карточки счета 62

Карточка счета 62 может быть сформирована за любой промежуток времени, по каждому субсчету отдельно или в целом по счету 62. Также бухгалтер может сделать отбор по позициям аналитического учета:

• по любому контрагенту;
• конкретным договорам.

Карточка счета содержит следующие позиции:

• Начальное и конечное сальдо, обороты по дебету и кредиту в целом по счету за выбранный период. А также сальдо на конец каждой операции.
• Дату каждой операции.
• Корреспонденцию счетов и сумму каждой операции.
• Реквизиты первичных документов, на основании которых на счета разнесены операции.
• Наименование контрагентов и номера договоров.
• Суть отраженных операций.

Рассмотрим образец карточки счета 62 на нашем рисунке.

***

Счет 62 относится к активно-пассивным синтетическим счетам, на нем отражаются операции по расчетам с клиентами организации. Аналитика счета достаточно подробна, может быть построена по каждому договору внутри каждого контрагента. То же самое касается и субсчетов: к счету 62 их может быть открыто необходимое количество для более детального учета. Все добавленные субсчета надо внести в План счетов и утвердить в приложении к учетной политике организации.

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 61 "Расчеты с покупателями и заказчиками" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".

В целом можно сказать, что счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" как бы зеркально отражает у продавца факты хозяйственной жизни, регистрируемые покупателем по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Как только этот счет дебетуется, т.е. собственность на отгруженные товары переходит к покупателю, так сразу же у предприятия возникает дебиторская задолженность и именно поэтому счет корреспондирует со счетами 90.1 "Выручка" и/или 91.1 "Прочие доходы". Если работы выполнялись по договору долгосрочного характера, то может кредитоваться счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

По сложившимся обычаям покупатель мог внести деньги вперед, т.е. могло иметь место или получение аванса или зачисление предоплаты. В этом случае по счету 62 возникает кредиторская задолженность.

Все сказанное требует ответа на несколько вопросов:

• для чего нужен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
• как отражается оплата векселями;
• как отражаются полученные авансы.

Для чего нужен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Прежде всего, счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" нужен для отражения задолженности покупателей за реализованные ценности (работы, услуги).

Современные ПБУ требуют отражения всех операций, связанных с реализацией, в момент их отпуска, что вытекает из допущения временной определенности факта хозяйственной деятельности, т.е. "..независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств" (ПБУ 1/98, п.6).

Однако мы отметим и другие возможности.

Основной вариант предполагает сразу же после отгрузки ценностей или оказания услуг составление следующей записи:

Кредит 90.1 "Выручка"

Цикл операций по продаже ценностей можно представить по следующему примеру.

Пример

Дебет 62 Кредит 90.1 - 120 000 руб. - выписан счет покупателю за отгруженные ценности; Дебет 90.2 Кредит 41 - 90 000 руб. - отгружены ценности.

Прибыль в объеме 30 000 руб. отражена как разность между оборотами по счетам 90.1 "Выручка" и 90.2 "Себестоимость продаж". При этом обратите внимание, прибыль зафиксирована, уже надо платить налоги, но денег нет, платить нечем.

В тех случаях, когда моментом реализации признается, согласно условиям договора купли-продажи и/или выбранной учетной политике, оплата ценностей, таких парадоксов не возникает.

Пример

Отгружены товары покупателю общей стоимостью 120 000 руб., себестоимость этих ценностей - 90 000руб.

Дебет 45 Кредит 41 - 90 000 руб. - отгружены ценности (выписка и предоставление счета покупателю в этом случае бухгалтерскими записями не отражается); Дебет 51 Кредит 62 - 120 000 руб. - покупателем оплачен счет; Дебет 62 Кредит 90.1 - 120 000 руб. - отражена выручка от реализации ценностей; Дебет 90.2 Кредит 45 - 90 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров.

Полученная прибыль в объеме 30000 руб. получила отражение на тех же счетах и в той же сумме, но только после оплаты проданных товаров и оказанных услуг.

Для целей налогообложения данный вариант отличается большей простотой и удобством. Однако если заключается договор, согласно которому риск гибели товара (полный или частичный) падает на собственника до момента оплаты ценностей, что по многим причинам, крайне невыгодно для него.

Обязательства покупателей и заказчиков в бухгалтерском учете должны быть отражены в момент их возникновения. В силу того, что обязательства покупателя возникают в момент исполнения продавцом обязательств по передаче товара, возможны два варианта отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности покупателя, которые определяются условиями договора о переходе права собственности на материальные ценности.

Первый вариант основан на условии договора о переходе права собственности в момент исполнения обязательств поставщиком или подрядчиком. В этом случае обязательства покупателя или заказчика возникают одновременно с выполнением обязательств поставщика или подрядчика и переходом права собственности на продукцию, (товары). Выполнение обязательств поставщиком или подрядчиком по договору является основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Согласно пункту 12 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете выручка отражается при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Для отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета должны выполняться все условия одновременно. Если не выполняется хотя бы одно из выше перечисленных условий, то денежные средства и иные активы, полученные организацией в оплату, в бухгалтерском учете организации признаются как кредиторская задолженность, а не как погашение дебиторской задолженности.

Следовательно, дебиторская задолженность покупателя в бухгалтерском учете организации будет формироваться одновременно с отражением информации о выручке от реализации продукции, товаров, работ, услуг при выполнении всех указанных условий путем осуществления следующей записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи"

Второй вариант отражения информации о дебиторской задолженности основан на условии договора о переходе права собственности в момент оплаты продукции, товара, или наступления иных обстоятельств. В этом случае возникающие у покупателя обязательства по оплате продукции (товара) не связаны с переходом права собственности и, следовательно, отражением на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, товаров. В общепринятой в России практике учета обязательств покупателя не применяется в этом случае ни балансовый счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", ни забалансовый счет. Однако представляется целесообразным вести забалансовый учет дебиторской задолженности по договорам, условиями которых предусмотрен переход права собственности в момент оплаты товара или наступления иных обстоятельств. По дебету забалансового счета "Дебиторская задолженность покупателей" отражается величина обязательств покупателя по договору за отгруженную продукцию, товары.

В момент перехода права собственности на продукцию (товар) производится на счетах бухгалтерского учета запись:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи"

И одновременно по кредиту счета "Дебиторская задолженность" списывается сумма дебиторской задолженности, отраженная по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим торговые скидки

Договором может быть предусмотрена не твердая цена на продукцию (товар), а установлен порядок определения цены в зависимости от выполнения покупателем определенных условий. К таким определенным условиям относятся время приобретения продукции или товара (до или после основного сезона продаж), количество приобретаемого товара (более определенной величины в натуральном и стоимостном выражении), сроки оплаты отгруженной продукции (товаров).

Снижение цены при выполнении покупателем условий, определенных в договоре, называется торговой скидкой. Согласно пункту 6.5 ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Форма предоставления скидки может быть как стоимостная (уменьшение цены товара), так и натуральная (отпуск товара "бесплатно"). В случае предоставления скидки в натуральной форме объем дебиторской задолженности и, соответственно, выручка должны определяться в целом по договору: с учетом стоимости товара, переданного по установленной цене, отличной от нуля и по цене равной нулю.

Необходимо отметить, что торговые скидки, предоставленные покупателю за приобретение товара не в сезон или за приобретение товара в значительных количествах, можно учесть для оценки дебиторской задолженности в момент отгрузки продукции (товара) покупателю. Скидки, предоставленные покупателю при условии оплаты в течение определенного срока, учесть для оценки дебиторской задолженности в момент отгрузки покупателю продукции (товаров) не представляется возможным. Поэтому отражение в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по договорам, с условием предоставления покупателю скидки в зависимости от срока погашения дебиторской задолженности, может осуществляться в двух вариантах. Первый вариант предполагает традиционный для России учет дебиторской задолженности без учета торговых скидок, то есть дебиторская задолженность учитывается в бухгалтерском учете в полном объеме, как будто покупатель не воспользовался и не будет пользоваться системой скидок по сроку оплаты за товар. При соблюдении покупателем условия оплаты в установленный договором срок и предоставления ему скидки необходимо в последующем откорректировать дебиторскую задолженность на сумму предоставленной скидки.

Если оплата дебитором будет произведена после отчетной даты, корректировка дебиторской задолженности на сумму предоставленной скидки по этой оплате должна быть произведена на отчетную дату. Согласно пункту 9 ПБУ 7/98 данные об обязательствах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность.

В соответствии с пунктом 3 указанного ПБУ событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказывает влияние на показатели деятельности предприятия: финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. К событиям после отчетной даты, учитываемым при составлении бухгалтерской отчетности, относятся только те, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Последствия событий после отчетной даты могут отражаться в бухгалтерской отчетности либо путем уточнения данных о соответствующих обязательствах, либо путем раскрытия соответствующей информации.

Пример

Предприятие оптовой торговли 20.12.2002 отгрузило покупателю 2500 ед. товара А по цене 200 руб. (закупочная стоимость - 150 руб.). Общая сумма по договору составила 500 000 руб.. Налог на добавленную стоимость по ставке 20% составил 100 000 руб. 29.12.2002 покупатель оплатил товары. Право собственности на товар переходит в момент передачи товара продавцом покупателю. Обязательства перед бюджетом возникают по мере погашения задолженности покупателем.
Системой скидок, предоставляемых покупателю, предусмотрено, что при отгрузке покупателю более 1000 ед. одноименного товара предоставляется скидка в размере 10% путем снижения отпускной цены товара. При оплате покупателем товара в течение 10 дней предоставляется скидка в размере10 %.

Предоставленная скидка по товару А составит:

2 500 * 200 * 10% = 50 000 руб.

Стоимость товара А по договору с учетом скидки:

2 500 * 200 - 50 000 = 450 000 руб.

450 000 х 20% = 90 000 руб.

Всего с НДС:

450 000 + 90 000 = 540 000 руб.

Сумма скидки за досрочную оплату:

450 000 * 10% = 45 000 руб.

Сумма скидки по НДС:

90 000 * 10% = 9 000 руб.

Итого общая сумма скидки 54 000 руб.

Закупочная стоимость реализованного товара составляет:

2 500 * 150 = 375 000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

20.12.2002

Дебет 62 Кредит90.1 - 540 000 руб. - отгружен товар покупателю;

20.12.2002

Дебет 90.3 Кредит 76 - 90 000 руб. - учтен НДС, подлежащий оплате покупателем;

29.12.2002

Дебет 51 Кредит 62 - 486 000 руб. - оплачен покупателем товар;

29.12.2002

Дебет 62 Кредит 90.1 - (54 000) руб. - учтены предоставленные по сроку платежа скидки (сторно);

29.12.2002

Дебет 90.3 Кредит 76 - (9 000) руб. - учтена скидка в части НДС (сторно);

31.12.2002

Дебет 90.2 Кредит 41 - 375 000 руб. - списаны реализованные товары;

31.12.2002

Дебет 90.9 Кредит 99 - 30 000 руб. - определен финансовый результат от реализации товаров.

Согласно пункту 6.2. ПБУ 9/99 при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, дебиторская задолженность принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме по договору.

При получении претензии об уплате стоимости некачественной продукции (товара), выполненных работ, оказанных услуг или снижении цены договора предприятие либо соглашается с требованиями покупателя (заказчика), либо разрешает спор в судебном порядке. В первом случае при согласии с требованиями покупателя (заказчика) на счетах бухгалтерского учета должна быть произведена запись, уменьшающая сумму дебиторской задолженности покупателя. Такая запись должна быть осуществлена методом сторно ранее произведенной записи по увеличению дебиторской задолженности покупателя (заказчика):

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи"

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами

Как правило, расчеты между контрагентами осуществляются посредством денежных средств в наличной или безналичной формах. Однако Гражданским кодексом РФ предусмотрены также и другие, не денежные формы исполнения обязательств покупателя по договору.

Во-первых, в соответствии со статьей 410 ГК РФ обязательство может прекратиться полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Зачет требований не допускается, "если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек" (ст. 411 ГК РФ).

Во-вторых, согласно статье 413 ГК РФ обязательство также прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.

В-третьих, обязательство может прекратиться, если стороны пришли к соглашению о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между этими же контрагентами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация) (ст.414 ГК РФ).

В-четвертых, обязательство прекращается в случае освобождения кредитором должника от лежащих на нем обязанностей (ст.415 ГК РФ). Освобождение должника от обязательств может быть осуществлено, если при этом не нарушаются права других лиц в отношении имущества кредитора.

В-пятых, согласно статье 409 ГК РФ обязательство может быть прекращено по соглашению сторон представлением отступного.

Одной из форм выполнения обязательств не денежными средствами является выполнение обязательств по договору мены. Согласно статье 567 ГК РФ каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны товар и, соответственно, получить товар от другой стороны. К договорам мены применяются правила о купле-продаже (ст.567 ГК РФ). Из этой нормы следует, что каждая из сторон является одновременно и продавцом, и покупателем. Предприятие, выполняя функции продавца, должно определить цену, по которой продаст товар, а, выполняя функции покупателя, должно принять решение, согласно ли оно приобрести товар по цене, предлагаемой контрагентом. При заключении договора мены возможны две ситуации. При первой товары, подлежащие обмену, признаются равноценными. При второй товары, подлежащие обмену, не признаются равноценными, и в этом случае одна из сторон должна доплатить второй стороне определенную сумму.

Необходимо еще раз подчеркнуть, что равными по договору мены признаются цены на товары, по которым товары продаются. Из этого не следует, что равными должны быть оценки материальных ценностей, по которым они учитываются в бухгалтерском учете предприятий.

Согласно пункту 6.3. ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Раскрытие понятий "сравнимые обстоятельства" и "аналогичные товары" не приводится в нормативных актах, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации. В данном случае представляется целесообразным воспользоваться положениями Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 2 статьи 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по товарообменным операциям. Налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

При этом под рыночной ценой товара (работы, услуги), согласно Налоговому кодексу, понимается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая, исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории.

Идентичными признаются товары, которые имеют одинаковые характерные для них основные признаки (физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель и т.д.).

Однако необходимо отметить, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, если иное не предусмотрено статьей 40 НК РФ. И пока не доказано обратное, предполагается, что цена, указанная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен.

Если непосредственно в договоре мены не будет указана цена обмениваемого товара, то информация о ценах в обязательном порядке будет содержаться в счете-фактуре, полученном от контрагента, или выставленном ему.

Если все же не представляется возможным установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, то величина дебиторской задолженности согласно пункту 6.3. ПБУ 9/99 определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Величина дебиторской задолженности определяется только ценой товара, установленной по договоренности сторон. Увеличение дебиторской задолженности на величину расходов по передаче товара производиться не должно, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 568 ГК РФ "расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности". Поэтому расходы на передачу товара должны учитываться при формировании отпускной цены на товар.

Объем дебиторской задолженности по договору мены увеличивается на сумму денежных средств, подлежащих перечислению второй стороной, если товары не являются равноценными, и стоимость передаваемого товара больше стоимости товара, получаемого в обмен.

Как отражается оплата векселем

Достаточно часто в практической деятельности предприятия используют при погашении обязательств по договору купли-продажи, поставки, подряда, возмездного оказания услуг векселя третьих лиц.

Самым сложным моментом в этом случае считается следующий: Можно ли считать оплату векселем конечной оплатой и сделку завершенной или мы имеем дело просто с отсрочкой в погашении задолженности?

Новым являются следующие разрезы аналитического учета (по сравнению со старым планом счетов):

• по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• по неоплаченным в срок расчетным документам;
• авансам полученным.

Последний аналитический разрез явился следствием ликвидации бывшего счета 64 "Расчеты по авансам полученным".