Отражение счета 62 в балансе. Расчеты с покупателями и заказчиками

62 счет бухгалтерского учета – это отдельная статья, которая предназначается для того, чтобы обобщить всю имеющуюся информацию относительно проводимых расчетов между заказчиками и покупателями. Такие расчеты дебетуются в корреспонденции вместе со счетами 91 и 90 на суммы, по которым были предоставлены расчетные документы.

Что представляет собой этот счет?

В корреспонденции 62 счет бухгалтерского учета – это статья, которая кредитуется со счетами учета материальных средств, а также различных расчетов на суммы полученных платежей (включая также суммы предоставленных авансов) и т. д. При этом стоит отметить тот факт, что указанные выше суммы должны учитываться обособленно.

В том случае, если по какому-то векселю, с помощью которого обеспечивается задолженность потребителя, предусматривается наличие определенных процентов, в процессе погашения такой задолженности осуществляются записи по дебету в соответствии со счетами 51 или 52, а также кредиту счета 62 и 91.

Аналитический учет по 62 счету

Аналитический учет, для которого используется 62 счет бухгалтерского учета – это процедура, которая проводится по каждому предоставленному покупателям счету, а в случае проведения расчета через плановые платежи проводится по каждому заказчику или покупателю. При этом стоит отметить, что построение аналитического учета должно предоставлять возможность получения нужной информации по:

• расчетным документам, у которых на данный момент еще не наступил сок оплаты;
• непросроченным векселям;
• дисконтированным векселям;
• покупателям и заказчикам;
• полученным авансам;
• векселям, по которым не были предоставлены в срок денежные средства.

Для чего нужен такой счет?

В общем и целом можно сказать о том, что 62 счет бухгалтерского учета – это отражение фактов хозяйственной жизни продавца, которые регистрируются потребителем по счету 60. После дебетования данного счета, то есть переведения собственности на отгруженные товары в сторону покупателя, у предприятия моментально появляется дебиторская задолженность, вследствие чего 62 статья и корреспондируется вместе с 90.1 , а также 91.1. В том случае, если работы проводились в соответствии с договором долгосрочного характера, предусматривается также кредитование счета 46.

По сложившимся традициям покупатели часто могут вносить определенную сумму средств заранее, то есть предоставляют аванс или же зачисляют предоплату. В таком случае счет 62 в бухгалтерском учете уже предусматривает кредиторскую задолженность. В связи с этим многие и задаются вопросами о том, для чего же нужно составление такого счета.

В первую очередь счет 62 в бухгалтерском учете требуется для отражения задолженности потребителей за какие-либо реализованные ценности, которыми могут выступать услуги или работы. На сегодняшний день в преимущественном большинстве случаев ПБУ требуют в обязательном порядке отражать любые операции, которые относятся к реализации, непосредственно в момент их отпуска, что является следствием допущения временной определенности ведения хозяйственной деятельности, то есть вне какой-либо зависимости от выплаты или же времени поступления денежных средств.

Обязательства заказчиков и покупателей в составляемом бухгалтерском учете должны в обязательном порядке отражаться непосредственно в момент их возникновения, но при этом стоит отметить: в силу того, что покупательские обязательства появляются в момент непосредственного исполнения со стороны продавца своих обязательств в плане передачи товара, предусматривается два варианта отражения дебиторской задолженности потребителей, определение которых осуществляется в соответствии с индивидуальными условиями договора.

Первый вариант

Первый вариант того, как представляется дебиторская задолженность покупателей через 62 счет бухгалтерского учета в балансе, предусматривает использование условий договора о перехода права собственности на определенный товар в процессе исполнения обязательств со стороны подрядчика или поставщика. В данном случае обязательства заказчика или потребителя возникают вместе с выполнением обязательств поставщика, а также переходом права собственности на определенную продукцию. При этом выполнение обязательств подрядчика в соответствии с договором представляет собой основание для того, чтобы выручку от реализации услуг, товаров, работ или же определенной продукции отражал в себе 62 счет бухгалтерского учета. Субсчета в данном случае также могут составляться.

Когда должна отражаться выручка?

В соответствии с действующим законодательством, отображение выручки осуществляется при наличии таких условий:

• сумма выручки не может определиться;
• у организации есть право на получение собственной выручки, которое вытекает из условий составленного договора или подтверждено каким-нибудь другим образом;
• есть твердая уверенность, что после проведения определенной операции может возникнуть увеличение экономической выгоды для компании (такое происходит в том случае, если организация получает в оплату определенный актив или же полностью отсутствует какая-либо неопределенность касательно получения актива);
• после выполнения работ или предоставления определенного товара заказчику право собственности перешло ему от компании;
• расходы, которые проводились или будут проводиться по данной операции, можно определить заранее.

При этом стоит отметить, что есть определенная особенность того, как составляется 62 счет бухгалтерского учета. Что это такое? Для отражения выручки от продажи должны быть выполнены сразу все указанные выше условия, и если хоть одно из них не будет выполняться, в таком случае любые активы или денежные средства, которые получила в оплату за свои услуги или товары данная организация, будут признаваться в учете компании в качестве кредиторской задолженности, а не в виде погашения присутствующей дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность потребителя в бухгалтерском учете компании должна формироваться вместе с отражением полной информации касательно выручки от реализации определенных товаров или же услуг в случае выполнения всех указанных условий посредством проведения записи на счетах.

Второй вариант

Второй вариант отражения данных касательно дебиторской задолженности основывается на условии договора, которое относится к переходу права собственности непосредственно в момент оплаты продукции, товара или наступления каких-либо других обязательств. В таком случае любые обязательства по оплате продукции со стороны покупателя не имеют никакой связи с переходом права собственности, а также отражением на счетах бухгалтерского учета. В общепринятой практике России в данном случае не используются никакие забалансовые счета или 62 счет бухгалтерского учета проводки. Активный или пассивный забалансовый счет может составляться в соответствии с договорами, по условиям которых предусматривается передача права собственности, а по дебету его уже будет отражаться общая величина обязательств потребителя по договору за полученные товары или же продукцию.

Как проводится учет по договорам с торговыми скидками?

В соответствии с составленным договором может предусматриваться не четко установленная цена на товар или же продукцию, а определяться порядок определения цены в зависимости от того, выполнит ли покупатель определенные условия. В частности, речь идет о времени приобретения товара или продукции, его количества, а также сроков оплаты уже отгруженной продукции. Все это предусматривает 62 счет бухгалтерского учета, проводки которого включают в себя такие элементы.

Уменьшение цены после выполнения покупателем каких-либо условий, указанных в договоре, принято называть торговой скидкой. Форма ее предоставления может быть натуральной или же стоимостной, то есть товар может отпускаться абсолютно бесплатно или же по заниженной цене. В том случае, если речь идет именно о натуральной форме предоставления скидки, то в таком случае выручка и общий объем дебиторской задолженности определяются по договору в целом с учетом стоимости товара, переданного в соответствии с установленной ценой, которая является равной нулю или же отличной от нуля.

Стоит отметить тот факт, что различные торговые скидки, которые предоставляются потребителям за покупку товаров не в сезонное время или же в достаточно больших количествах, могут учитываться для того, чтобы определить дебиторскую задолженность еще на этапе отгрузки товара потребителю. При этом нужно заметить, что 62 счет бухгалтерского учета (активный или пассивный) не предусматривает возможности учитывать скидки, предоставленные потребителю, в случае оплаты товара на протяжении определенного срока, в момент отгрузки покупателю товаров. В связи с этим отражение дебиторской задолженности в составляемом учете может осуществляться в двух вариантах.

Что использовать?

Первый вариант является вполне традиционным для России и стран СНГ и предлагает учитывать дебиторскую задолженность без указания торговых скидок, то есть изначально ее учитывают в полном объеме таким образом, будто покупатель не использует систему предоставления скидок по сроку оплаты и не собирается этого делать в будущем. При этом в том случае, если покупателем соблюдаются условия оплаты в установленный срок, и ему все-таки предоставляется скидка, впоследствии составленная дебиторская задолженность попросту редактируется на сумму предоставленной скидки.

Если же дебитор производит оплату после отчетной даты, в таком случае корректировка проводится на отчетную дату в соответствии с суммой предоставленной скидки. В соответствии с пунктом 9 ПБУ 7/98, вся информация об обязательствах компании в обязательном порядке должна быть отражена в бухгалтерской отчетности, учитывая события, произошедшие после отчетной даты, которые подтверждают существовавшие на тот момент хозяйственные условия, при которых организация вела собственную деятельность, или свидетельствующие о том, что после указанной отчетной даты появились такие условия.

В соответствии с пунктом 3 указанного ПБУ, 62.02 счет бухгалтерского учета предусматривает в качестве факта хозяйственной деятельности, оказывающей влияние на показатели работы компании, ее финансовое состояние, а также движение денежных потоков или же какие-либо результаты деятельности предприятия. При этом к событиям после отчетной даты, которые должны учитываться в процессе составления бухгалтерской отчетности, будут относиться только те, которые происходили в период между казанной отчетной датой и датой подписания отчетности за год.

Последствия событий после такой даты уже могут быть выражены в бухгалтерской отчетности посредством уточнения информации о соответствующих обязательствах или же посредством раскрытия соответствующих сведений.

Что нужно учитывать?

Стоит отметить тот факт, что, в соответствии с пунктом 6.2 ПБУ 9/99, 62.01 счет бухгалтерского учета, составляемый в процессе выполнения работ, а также при продаже каких-либо товаров на условиях коммерческого кредита в виде рассрочки или же отсрочки выплаты, должен включать в себя дебиторскую задолженность в полной сумме по составленному договору.

Если же компания получает претензии относительно уплаты стоимости продукции или услуг несоответствующего качества, а также снижении цены договора, в таком случае предприятие должно соглашаться с полученными от заказчика требованиями или же решать данный вопрос уже в судебном порядке. Если все решается мирно, то при согласии с требованиями потребителя на всех счетах бухгалтерского учета должна осуществляться запись, которая уменьшает общую сумму дебиторской задолженности заказчика.

Как должны отражаться полученные авансы?

Покупатели предоставляют авансы с той целью, чтобы у компании-продавца появилась возможность выполнить условия заключенного контракта. Различные научно-исследовательские или строительные работы осуществляются в соответствии с договорами подряда, и после получения аванса подрядчик начинает выполнение работ, а впоследствии начинает их сдавать по частям, по окончании каждого установленного этапа выставляя промежуточный счет. При этом из общей стоимости этапа вычитается сумма или же определенная часть полученного ранее аванса, что принято называть зачетом, и его также должен включать в себя 62 счет бухгалтерского учета (проводки). Примеры таких проводок могут быть следующими:

Компания Х заказала компании Y строительство здания, стоимость которого составляет 2.1 млн рублей. Для проведения всех работ предусматривается 3 этапа, стоимость каждого из которых составляет 700 тысяч рублей. Для начала проведения работ компания Х выплачивает аванс в размере 420 000 рублей. Таким образом, бухгалтерский учет компании Х включает в себя запись:

• Дебет 60 Кредит 51. 420 000 руб. – выплата аванса подрядчику.

В то же время у компании Y в отчете делается запись:

• Дебет 51 Кредит 62. 420 000 руб. – зачислена полученная сумма аванса.

После того как сдается первый этап проводимых работ, компания Х имеет следующие записи:

• Дебет 60 Кредит 51. 420 000 руб.
• Дебет 60 Кредит 51. 560 000 руб. Стоимость проведенных работ составляет 700 000 руб. но при этом 20% от указанной стоимости погашено в счет выданного ранее аванса, то есть сумма счета, который был выставлен к оплате, уменьшается на 140 000 руб.

В то же время фирма Y имеет следующую запись:

• Дебет 51 Кредит 62. 420 000 руб.
• Дебет 51 Кредит 62. 560 000 руб. зачислен платеж за проведенный и сданный этап работ.

При этом в процессе того, как будет составляться счет 60 и 62 в бухгалтерском учете, должны учитываться такие моменты, как типы поступающего имущества, которые могут рассматриваться в виде авансов, а также определение оценки указанных обязательств в балансе.

Специальный счет 62 в бухгалтерском учете предназначен для отражения информации по взаимоотношениям с контрагентами, приобретающими у компании товары, услуги или работы. Каким образом строится учет? На основании каких документов выполняются проводки по счету 62? Разберемся в особенностях детально.

Характеристика счета 62

62 счет бухгалтерского учета – это аналитический счет, обобщающий информацию по всем покупателям организации, включая юридические лица и физические. С помощью сч. 62 бухгалтер предприятия в любой момент и на нужную отчетную дату может с одной стороны сформировать величину задолженности за реализованную продукцию, услуги, а с другой выявить, на какую сумму планируются отгрузки.

Таким образом, можно сказать, что счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» представляет собой зеркальную копию сч. 60 . А сформированные у продавца обороты и сальдо дублируют данные покупателя. Полученная информация наглядно используется сторонами сделки при проведении сверок путем составления актов. Для удобства непосредственных пользователей (руководителей, менеджеров, бухгалтеров) 62 счет в бухгалтерии имеет аналитику по контрагентам, документам (накладные, акты), договорам. Дополнительно при необходимости классифицировать взаиморасчеты можно:

1. По способу расчета – по факту отгрузки, предоплатой, взаиморасчетом и пр.
2. По срокам расчетов – просроченный долг или нет.
3. По наличию векселя – дисконтирован (учтен) в банке, просрочен или срок погашения еще не наступил.

Бухгалтерская служба организации вправе решить самостоятельно, как именно использовать счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с учетом законодательных норм приказа № 94н от 31.10.00 г. Главное – это обеспечить внешних и внутренних пользователей достоверной и оперативной информацией. Если деятельность ведется группой взаимосвязанных предприятий счет 62, проводки приведены ниже, ведется обособленно в части таких операций.

Счет 62 – активный или пассивный

Если сделать анализ счета 62, становится понятно, что это активно-пассивный счет, то есть сальдо расчетов может попасть как в актив баланса, так и в пассив – данные вносятся в развернутом виде. При этом дебет 62 счета показывает, на какую сумму выполнено отгрузок за период. Корреспонденция проводится с доходными счетами – , . А кредит 62 счета показывает, в каком объеме погашены покупателями обязательства перед организацией – корреспонденция со счетами денежных средств 50, 51, 55, 52, 57.

Подробная карточка счета 62 позволяет получить детальную информацию по взаимоотношениям с клиентом – в документе в хронологическом порядке отображаются все отгрузки и оплаты. Розничные торговцы вправе не использовать в бухучете счет 62 – реализация признается сразу на сч. 90 с проводкой Д 50 К 90. Но можно работать и привычным образом – выбор делается предприятием самостоятельно.

Субсчета 62 счета:

• Счет 62 01 – применяется для отражения данных по общим правилам, с оплатой в текущем режиме.
• Счет 62 02 – применяется для отражения данных по поступившим авансам.
• Счет 62 03 – используется при оплате отгрузок векселями.

Также предприятия могут открывать и другие субсчета к сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от особенностей специфики деятельности.

Счет 62 – проводки:

• Д 51 К счет 62.2 – поступила предоплата от покупателя на банковский счет.
• Д 76.АВ К 68 – начислен в бюджет НДС с суммы поступившей предоплаты.
• Д 62.1 К 90.1 – отражена отгрузка товаров фирме-покупателю.
• Д 62.2 К 62.1 – зачтен аванс в оплату за товар.
• Д 68 К 76.АВ – восстановлена сумма начисленного ранее НДС.
• Д 62.1 К 08 – оприходована сумма дебиторки приобретенной организации.
• Д 50, 51, 52, 55, 57 К 62.1 – поступила в кассу, на рублевый р/счет, на валютный р/счет, на специальный счет, переводом оплата от покупателей.
• Д 62.2 К 50, 51, 52 – возвращен ранее полученный от покупателя аванс.
• Д 60 К 62 – отражено проведение взаиморасчета с фирмой-покупателем.
• Д 62 К 91.1 – отражены в прочих доходах поступления от продажи ТМЦ, ОС.
• Д 63 К 62 – проведено списание безнадежной дебиторки в счет имеющегося резерва по сомнительным долгам компании.
• Д 91.2 К 62 – отнесена на прочие расходы списанная дебиторка.

Вывод – в этой статье мы рассмотрели, что означает счет 62 в бухгалтерском учете, проводки приведены по типовым ситуациям. При отражении фактов хозяйственной деятельности бухгалтеру следует ориентироваться, прежде всего, на законодательные требования, а затем на отраслевую специфику деятельности предприятия, с закреплением всех нюансов в учетной политике.

Счет 62 в бухгалтерском учете аккумулирует данные по расчетам с покупателями и заказчиками. Об особенностях его применения рассказано в этой статье.

Бухучет дебиторской задолженности на 62-м счете

Правила, которые нужно иметь в виду при работе со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», указаны в плане счетов бухгалтерского учета и инструкции к нему, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Счет 62 используется для отражения:

• дебиторской задолженности (далее — ДЗ) покупателей и заказчиков за проданные товары, работы, услуги (далее — ТРУ);
• кредиторской задолженности в виде авансов полученных.

Оборот по дебету 62-го счета имеет место при отражении задолженности покупателей, когда происходит реализация ТРУ. Второй стороной проводки будут счета доходов 90.1, 91.1 или счет 46 при поэтапном отражении доходов от выполнения долгосрочных работ. Таким образом, ДЗ отражается одновременно с выручкой. В соответствии с правилами бухучета выручка показывается в учете при соблюдении ряда условий (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н):

• наличие юридически обоснованного права на получение выручки;
• наличие суммового значения выручки;
• наличие убежденности в получении оплаты;
• был осуществлен переход права собственности, т. е. покупатель принял ТРУ;
• наличие суммового значения соответствующих расходов, понесенных для получения этой выручки.

Если не выполнено хотя бы одно условие, то оплата, полученная организацией, должна отражаться как кредиторская задолженность, а не погашать дебиторскую.

При поступлении оплаты от покупателя счет 62 кредитуется, а запись по дебету делается на счетах учета денежных средств.

Аналитика 62 счета должна позволять проверять его остатки на наличие просроченной задолженности, то есть вестись в разрезе контрагентов, выставленных счетов, сроков оплат. Для обеспечения прозрачности отчетности просроченная задолженность должна быть зарезервирована проводкой Дт 91.2 Кт 63 (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). В балансе дебиторка показывается за минусом резерва. Долги, вернуть которые нет возможности, и долги с истекшим сроком исковой давности должны быть списаны (п. 77 ПБУ) за счет резерва проводкой Дт 63 Кт 62, а если они не были зарезервированы, то списываются на финансовые результаты Дт 91.2 Кт 62. При этом еще 5 лет списанная ДЗ отражается за балансом (счет 007) для того, чтобы отслеживать изменение материального состояния должника и возможность возврата долга.

Бухучет авансов полученных

Оплата ТРУ до их отгрузки или передачи учитывается на 62-м счете обособленно, обычно применяется субсчет 62.2 «Авансы полученные», тогда как субсчет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используется для учета ДЗ от покупателей. В балансе полученные авансы входят в состав кредиторской задолженности, то есть показываются в пассиве, показывать авансы свернуто с ДЗ нельзя. Кроме того, при получении предоплаты поставщик должен начислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Пример:

В июле ООО «Пчелка» (покупатель) и ООО «Василек» (продавец) подписали договор на приобретение тротуарной плитки стоимостью 944 590 руб. В этом же месяце ООО «Пчелка» произвело полную предоплату. В учете ООО «Василек» делаются следующие проводки:

Дт 51 Кт 62.2 — 944 590 руб. — на расчетный счет поступила предварительная оплата от ООО «Пчелка»;

Дт 76 субсчет «НДС с авансов полученных» Кт 68 субсчет «НДС» 144 090 руб. (944 590 × 18/118) — начислен НДС при получении предоплаты.

В августе ООО «Василек» отгрузило всю тротуарную плитку покупателю и отразило такие записи:

Дт 62.1 Кт 90 — 1 944 590 руб. — начислена выручка;

Дт 90.3 Кт 68 субсчет «НДС» — 144 090 руб. — начислен НДС с продажи;

Дт 68 субсчет «НДС» Кт 76 субсчет «НДС с авансов полученных» 144 090 руб. — начисленный ранее НДС с полученной предоплаты принят к вычету;

Дт 62.2 Кт 62.1 — 944 590 руб. — произведен зачет ранее полученной предоплаты.

Расчеты векселем

В инструкции к плану счетов также уделено внимание особенностям расчетов векселями. Если покупатель выдает поставщику собственный вексель, то задолженность не погашается, но этим действием оформляется отсрочка платежа и выдается гарантия оплаты. Для учета полученных векселей рекомендуется выделить отдельный субсчет, например, 62.3 «Векселя полученные». В учете продавца делаются следующие записи:

Другая ситуация возникает, если оплата задолженности производится векселем третьих лиц. Такой вексель признается финансовым вложением и учитывается на счете 58. В учете поставщика делаются записи, указанные в таблице:

Итоги

Для разных видов ДЗ планом счетов предусмотрены специальные счета. Одним из них является счет 62, который может быть как активным, так и пассивным, поскольку он используется для учета как ДЗ от покупателей и заказчиков, так и кредиторки в виде полученных авансов и предоплат.

Для отражения в бухгалтерском учете аналитического анализа сведений об оплате и отгрузке между клиентом и исполнителем начинает заполняться регистр «Расчеты с покупателями и заказчиками» 62 счета .

Для систематизации и обобщения сведений хозяйственных операций между покупателями и поставщиками, бухгалтерия составляет аналитику учета счета 62 . Каждый контрагент проходит индивидуальный анализ операций.

Можно детально проследить все операции, совершенные всеми участниками:

• отгруженные товары или предоставленные работы, услуги;
• произведенная оплата в сроки, указанные в договорах;
• просроченная оплата (дебиторская задолженность);
• авансы полученные;
• операции с векселями.

Детализация расчетных операций с покупателями-клиентами формируются на субсчетах:

• 01 – реализация или отгрузка продуктов;
• 02 – авансы, полученные от заказчиков;
• 03 – полученные долговые векселя.

Это часто используемые субсчета счета 62 для ведения предпринимательской деятельности. Каждая организация индивидуально формирует субсчета в зависимости от работы компании.

Счет 62 является активно-пассивным , а значит, сальдо может формироваться как по дебету, так и по кредиту. Начальное и конечное сальдо отчетного периода лучше отображать в развернутом виде на субсчетах.

Это связано с тем, что:

1. Сальдо по дебету означает, что покупатель еще не оплатил отгруженный товар или не выполнили оказанные услуги (дебиторская задолженность).
2. Сальдо по кредиту показывает, что был произведен аванс, но товар еще не отгружен или работы не выполнены.

Анализ аналитического учета позволяет вести детальный учет операций по каждому клиенту предприятия.

Значение оборотно-сальдовой ведомости

Внутренним бухгалтерским регистром, в котором содержится информация о движении по оборотам и остаткам за любой отрезок времени взаиморасчетов с покупателями, служит (ОСВ). Сформированная ОСВ счета 62 используется как база для предоставления акта сверки расчетов с покупателями.

Приведем пример ОСВ между МУП «Весна» и МКУ «Михайловский центр культуры» : на начало июня 2017 г. реализация товара и оплата в размере 25 513,18 руб. была отгружена и оплачена. Движение по датам указано в таблице. За июнь 2017 г. отгружен товар на сумму 12 520 руб., оплата за товар не поступила.

Итог : в ОСВ за июнь 2017 г. накопилась дебиторская задолженность за МКУ «Михайловский центр культуры» в размере 12 520 руб.

Конечное сальдо ОСВ сч.62 отображается в строках баланса. Если остаток по кредиту, т.е. задолженность, образовалась в результате не отгруженного товара, то сумма будет в пассиве баланса. При дебетовом остатке, то это дебиторская задолженность — увеличивает активы предприятия и находится в активе баланса.

Счет 62 соотносится по дебету и кредиту со следующими счетами .

По дебету 62 :

• 46 — исполнение незаконченных работ;
• 50 — кассовый расчет наличными;
• 51 , 52 , 55 — оплата на лицевой счет банка;
• 62
• 76 — расчетная процедура с покупателями (дебиторы и кредиторы);
• — выручка от торговли;
• 91 — доходные и расходные операции, не относящиеся к деятельности компании.

По кредиту 62 :

• 50 — аванс от покупателей кассовым методом;
• 51 , 52 , 55 — аванс от покупателей через расчетный счет;
• — расчетные операции с исполнителями;
• 62 — взаиморасчеты с контрагентами;
• 63 — сомнительные долги в резерве;
• — операции по кредитам на короткие сроки;
• 67 — операции по займам и кредитам на длительные сроки;
• 73 — другие расчеты с сотрудниками;
• 76 — расчетная процедура с клиентами (дебиторы и кредиторы);
• 79 — расчеты по внутрипроизводственным операциям.

На практике, для хозяйственного ведения коммерческой деятельности, основными операциями по счету 62 являются:

1. Движение расчетов с клиентами-покупателями за отгруженный товар.
2. Авансовые расчеты от покупателей.
3. Операции с долговыми векселями.

Общие расчетные операции с покупателями

Поставщик ООО «Партнер» заключил с клиентом ООО «Заря» договор на реализацию канцелярских товаров на сумму 21 510 руб., в т.ч. НДС 3281,19 руб. Оплата за товар после отгрузки.

Бухгалтер ООО «Партнер» формирует в бухгалтерском регистре такие проводки :

• Дт 62.01 Кт 90.01 – 21 510, выручка от реализации канцтоваров (основание – товарная накладная);
• Дт 90.02 Кт 41 – 10 000, себестоимости канцтоваров на основании калькуляции;
• Дт 90.03 Кт 68 — 3281,19, начислен НДС по товарной накладной;
• Дт 51 Кт 62.01 – 21 510, оплата от заказчика за канцтовары по платежному поручению;
• Дт 90.09 Кт 99 – 8228,81, прибыль от продажи канцтоваров.

Учет полученных авансов

Поставщик ООО «Партнер» 1 июня 2017 года заключил с покупателем ООО «Заря» договор на поставку канцтоваров на сумму 21510 руб., в т.ч. НДС — 3281,19 руб. В договоре прописана предоплата в размере 30% от суммы отгруженной продукции, что составляет 6453 руб., в т.ч. налог 984,36.

Оплата аванса перечислена 2 июня 2017 г. на расчетный счет ООО «Партнер». 7 июня 2017 г. отгружен товар ООО «Заря» на сумму 21 510.

9 июня 2017 г. ООО «Заря» перечислила оставшуюся сумму в размере 15057 руб., в т.ч. налог (НДС) 2296,83 руб. По первичным документам бухгалтер создает следующие проводки :

• Дт 51 Кт 62.02 – 6453 руб., поступление аванса на расчетный счет по платежному поручению;
• Дт 76 Кт 68 — 984,36 (6453 * 18% / 118%) руб., определен НДС от аванса (оформляется на сумму аванса, один экземпляр — покупателю);
• Дт 62.01 Кт 90.01 – отражена выручка 21 510 руб., по товарной накладной;
• Дт 90 Кт 68 – 3281,19 руб., НДС с отгруженных товаров;
• Дт 68 Кт 76 – 984,36 руб., НДС принят к учету, вычет с аванса;
• Дт 62.02 Кт 62.01 – 6453 руб., зачтен аванс от ООО «Заря»;
• Дт 51 Кт 62.01 – 15 057 руб., зачислились средства на банковский расчетный счет (оставшаяся сумма);
• Дт 68 Кт 51 – 3281,19 руб., перечислен НДС в бюджет.

Если организация получила аванс, то после отгрузки товара, внутренней проводкой по субсчетам, его необходимо закрыть, иначе будут предоставлены ошибочные данные, а отчеты организации недостоверные. Проводка Дт62.02 Кт61.01 закрывает аванс. Совет бухгалтерам: постоянно проверяйте движения операций по сч.62 .

Вексель – это ценная бумага , долговое обязательство, которое предоставляет право владельцу (векселедержателю) требовать от векселедателя оплату за отгруженный товар или выполненную работу в определенный срок. Выдача такого векселя означает отсрочку платежа.

Для операции по векселям открывается субсчет 62.03 «Векселя полученные» .

Приведем пример с бухгалтерскими проводками : ООО «Партнер» выполнило реализацию канцтоваров ООО «Заря» на сумму 23 500 руб., в т.ч. НДС 3584,75. ООО «Заря» выписало ООО «Партнер» вексель с номинальной суммой 24 000 руб., в бухгалтерии делают следующие проводки :

• Дт 62.01 Кт 90.01 – 23 500, выполнена отгрузка канцтоваров;
• Дт 90.03 Кт 68 – 3584,75, начислен НДС;
• Дт 62.03 Кт 62.01 – 23 500, получение векселя;
• Дт 008 – 24 000, вексель оприходован на забалансовом счете.

При оплате по векселю, проводки будут следующие :

• Дт 51 Кт 62.03 – 23 500, вексель оплачен;
• Дт 51 Кт 91.01 – 500, разница между номинальной ценой векселя и ценой покупки (24 000 – 23 500);
• Кт 008 – 24 000, списание векселя с забалансового счета.

Если по векселям остаются просроченные обязательства, то эта сумма относится к дебиторской задолженности.

Может ли счет иметь кредитовый остаток

62 счет — это активно-пассивный регистр, т.е. в зависимости от проведенных операций конечное сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым.

Дебетовое сальдо отражает расходы, связанные с реализацией продукции . Кредитовое сальдо – сумма выручки за отгруженную продукцию, перечисленная на расчетный счет предприятия.

При составлении баланса кредитовое сальдо по счету 62 будет отражаться в строке 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность», что говорит об уменьшении актива баланса.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 в 1С представлена ниже.

Счет 62 активный или пассивный?

Счет 62 входит в раздел VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета. Это синтетический счет бухгалтерского учета. Аналитика по счету 62 ведется в отношении каждого покупателя и каждого договора.

Счёт 62 бухгалтерского учета используется достаточно часто, так как клиенты есть у каждой организации. Бухгалтеру необходимо регулярно отслеживать долги клиентов с целью своевременного выявления просроченной задолженности. Для этой цели он имеет право открывать к счету 62 любое количество субсчетов. План счетов со всеми используемыми субсчетами необходимо закрепить в учетной политике.

Стандартные субсчета, с которыми работает бухгалтер:

• 01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
• 02 «Расчеты по авансам полученным».
• 03 «Векселя полученные».

Кроме этих, можно добавить субсчет для розничных покупателей, для расчетов в валюте, просроченной задолженности, расчетов взаимозависимых лиц и так далее.

Счет 62 активный или пассивный? Как видим из сути учета операций по счету 62, сальдо на нем отражает задолженность как положительную, так и отрицательную, то есть и наш долг покупателям, и их долг нам. Таким образом, сальдо по счету 62 может быть как кредитовым, так и дебетовым. А это означает, что счет 62 является активно-пассивным. В балансе счет 62 следует отражать развернуто, то есть дебетовый остаток в активе, а кредитовый — в пассиве.

Дебет показывает задолженность контрагентов нам

Дебет счета 62 показывает, как видно из названия, дебиторскую задолженность, то есть сумму долга контрагентов перед нашей организацией. Если рассматривать субсчета к счету 62 бухгалтерского учета, то можно узнать подробности о дебиторской задолженности. Например, по дебету субсчета 62.01 отражены суммы произведенных отгрузок. По дебету субсчета 62.02 показаны авансы, зачтенные в счет произведенных отгрузок. В дебет субсчета 62.03 попадают векселя, полученные в счет произведенных отгрузок. То есть видим, что любая задолженность покупателя (в виде полученных, но не оплаченных товаров (работ, услуг), выданного векселя, зачтенного, ранее выплаченного аванса) будет отражена в дебете какого-либо субсчета счета 62.

Кредит показывает нашу задолженность

Кредит счета 62 показывает величину долга перед клиентами, то есть кредиторскую задолженность. По аналогии обратимся к субсчетам к счету 62. По кредиту субсчета 62.01 отражают оплату произведенных отгрузок товаров (работ, услуг). Причем оплата может быть произведена не только деньгами на расчетный счет или в кассу, но и векселем или путем взаимозачета.

Кредит субсчета 62.02 показывает полученные авансы в счет грядущих отгрузок товаров. По кредиту субсчета 62.03 проводят суммы, поступившие от должников в оплату полученных от них векселей. То есть, аналогично ситуации с дебетом счета, любая возникшая задолженность нашей организации перед клиентами (оплата покупателем своего векселя или купленных товаров) отражается по кредиту счета 62.

Типовые проводки по счету 62

Проводки по счету 62 составляются в корреспонденции со счетами, указанными в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Примеры проводок по дебету:

Типовые проводки по кредиту:

Организации, применяющие общую систему налогообложения и включающие в стоимость своих товаров и услуг суммы НДС, относят их на счет 62 как при отгрузке, так и при зачислении оплаты за отгруженные товары, включая авансы. Рассмотрим пример учета НДС в свете функционирования счета 62.

Пример

01.08.2018 ООО «Принцип» получило аванс на расчетный счет за предстоящую отгрузку товаров от ООО «Пир» в размере 10 000,00 руб., в т. ч. НДС 18% — 1525,42 руб.

Общая сумма договора — 30 000,00 руб., в т. ч. НДС 18% — 4576,27 руб.

13.08.2018 была произведена отгрузка товара на сумму 30 000,00 руб., в т. ч. НДС 18% — 4 576,27 руб.

15.08.2018 ООО «Пир» было перечислено 20 000,00 руб., в т. ч. НДС 18% — 3 050,85 руб., на расчетный счет ООО «Принцип» в качестве полного расчета по договору. Бухгалтер ООО «Принцип» сделает следующие проводки в журнале операций.

Что показывает оборотно-сальдовая ведомость по счету 62

Для того чтобы получить информацию по всем задолженностям покупателей и увидеть одновременно все открытые к счету субсчета, необходимо сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 62. Данный отчет помогает бухгалтеру оценить общую картину состояния расчетов с клиентами организации. Как видно из его названия, он отображает обороты и сальдо на начало и конец по контрагентам за выбранный период. Оборотно-сальдовая ведомость раскрывает информацию по каждому контрагенту, с которым совершались операции за указанный период или на его начало имелась непогашенная задолженность, в разрезе каждого договора. Данные оборотно-сальдовой ведомости разбиты по субсчетам.

Пример оборотно-сальдовой ведомости вы увидите на нашем рисунке.

Как верно прочитать образец карточки счета 62

Карточка счета 62 может быть сформирована за любой промежуток времени, по каждому субсчету отдельно или в целом по счету 62. Также бухгалтер может сделать отбор по позициям аналитического учета:

• по любому контрагенту;
• конкретным договорам.

Карточка счета содержит следующие позиции:

• Начальное и конечное сальдо, обороты по дебету и кредиту в целом по счету за выбранный период. А также сальдо на конец каждой операции.
• Дату каждой операции.
• Корреспонденцию счетов и сумму каждой операции.
• Реквизиты первичных документов, на основании которых на счета разнесены операции.
• Наименование контрагентов и номера договоров.
• Суть отраженных операций.

Рассмотрим образец карточки счета 62 на нашем рисунке.

***

Счет 62 относится к активно-пассивным синтетическим счетам, на нем отражаются операции по расчетам с клиентами организации. Аналитика счета достаточно подробна, может быть построена по каждому договору внутри каждого контрагента. То же самое касается и субсчетов: к счету 62 их может быть открыто необходимое количество для более детального учета. Все добавленные субсчета надо внести в План счетов и утвердить в приложении к учетной политике организации.