Сравнение системы «стандарт-кост» и нормативного учета. Общая характеристика нормативного учета, общее и различие двух систем, использование данных этих систем для управления организацией

1. Основные понятия в нормативном методе учета затрат и его сущность

1.1 Понятие нормативного метода учета затрат и его сущность

Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительный норматив калькулирования, то есть калькулирования себестоимости, исчисляется по действующим на начало месяца нормам расхода сырья, материалов и прочих затрат.

Норма - это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Норма реально рассчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материалов и прочих ресурсов, которая, в свою очередь, устанавливается в соответствии с технической документацией на производство продукции. Норматив калькулирования используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства

Нормативы должны непрерывно поддерживаться на уровне последних достижений науки и техники, путем их систематического пересмотра, совершенствования методов определения потребности предприятия в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени.

При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в учете изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятиях повышении производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми. Это фиксируется в извещениях об изменении норм с указанием причин и виновников изменений, статей затрат, цехов, номеров технических операций, узлов изделий, процентов или денежного их выражения.

Чаще всего изменение норм производится по состоянию на новый отчетный период. Поэтому обязательному пересчету подлежат остатки незавершенного производства на начало месяца по соответствующей статье затрат. Правильный и своевременный учет изменения норм позволяет руководству предприятия осуществлять контроль за выполнением плана, оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.

Извещения об изменениях норм оформляются:

¾техническим отделом по расходу материалов;

¾плановым отделом по изменению цен на материалы;

¾отделом труда и зарплаты по изменениям нормы выработки, цен и расценок;

¾службой главного энергетика по изменениям норм расхода топлива и энергии.

Для разработки норм калькуляции на предприятии создается нормативное бюро, в котором составляются нормы калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчеты и анализ отклонения от норм.

Бухгалтерия на основании первичных документов осуществляет учет затрат на производство по нормам, отклонения от норм и изменения норм, составляет отчетную калькуляцию по изделиям, анализирует себестоимость. Особенностью нормативного метода считается возможность предварительного контроля за расходами. В случае возникновения отклонений от норм, т.е. их превышения, выписываются первичные документы (требования, наряды) с отметкой отклонений от норм или доплатные листы на зарплату. Эти документы должны быть подписаны лицами, контролирующими процесс производства и его затраты. В них обязательно проставляются коды причин и виновников отклонений от норм.

Наличие документов на отклонения от норм, кодов причин и виновников отклонений позволяют бухгалтерии по утвержденным срокам в течение месяца составлять рапорты об отклонениях от норм, для руководителей предприятия с целью принятия мер по устранению этих причин.

Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от норм и их изменения, бухгалтер рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Фактическая себестоимость (Фс) продукта рассчитывается по следующей формуле (1.1).

где Нс-нормативная себестоимость;

Он-отклонения от норм;

Ин-изменение норм.

Полная себестоимость продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде, определяется в обобщенном документе - смете затрат на производство и реализацию продукции. Для определения производственной себестоимости из общей суммы затрат на производство прежде всего исключаются затраты, относимые на непроизводственные счета, стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту, которые выполнялись для своего предприятия; транспортные услуги, оказываемые сторонним" организациям, непромышленным хозяйствам предприятия; стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т.п.

Использование системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам делает возможным подробный анализ отклонений по каждому центру ответственности.

Нормативные затраты определяются заранее. Они являются плановыми. Нормативные затраты - это не то же самое, что и сметные затраты. Смета относится ко всей деятельности или операции; норма дает ту же информацию о единице продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета - оценку затрат на весь объем деятельности.

Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо оценить плановые затраты труда, материалов и накладные расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта.

Нормативные затраты на продукт определяются посредством технического анализа следующим образом.

Нормы на материалы. Они основаны на спецификациях изделий, которые определяются после исследования количества вводимых материалов, необходимых для изготовления каждой "единицы продукции. Затем нормативные расходы умножаются на цены.

Нормы трудозатрат. Чтобы установить нормы трудозатрат, необходимо проанализировать все виды деятельности по различным операциям. Каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы.

Нормы накладных расходов. Процесс установления нормативных ставок распределения накладных расходов для системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам тот же, что мы рассматривали ранее. Основное отличие заключается в том, что накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы (т.е. время, которое должно быть затрачено), а не на фактически отработанное время.

Калькулирование - это процесс определения себестоимости определенного объекта затрат.

Под объектами затрат понимают сегменты деятельности предприятия, которые требуют измерения связанных с ними затрат (таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Примеры объектов затрат (объектов калькулирования)

Объект затратПримерИзделиеСтиральный порошок «Радуга»УслугаРейс авиакомпании «Чита-Москва»ПроектСтроительство нефтяного терминалаЗаказчикОбщий объём реализации обуви магазину «Дом обуви»ДеятельностьКонтроль уровня качества телевизоровПодразделениеОтдел маркетингаПрограммаПрограмма подготовки магистров деловой администрации

Следует отметить, что на промышленных предприятиях затраты обычно сначала относятся к соответствующим подразделениям, а затем - к видам продукции (услугам), которые вырабатываются соответствующими подразделениями.

1.2 Принципы нормативного метода учёта затрат, его типы и значение в деятельности предприятия (планирование, контроль, анализ)

Нормативный метод учета затрат на производство представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулирования себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Действенность нормативного метода проявляется в том, что он предполагает своевременное вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного текущего контроля и выявления новых резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства.

Нормативный метод учета затрат (Standard Costing) применяется в мировой практике производственного учета с конца прошлого века. Суть его состоит в предварительном определении норм (нормативных) затрат на изделие и выявлении отклонений от норм в ходе производственного процесса, но при обязательном условии своевременного внесения изменений в действующие нормы под влиянием разных факторов. В мировой практике к числу нормируемых относятся прежде всего трудовые и материальные затраты.

Главная проблема, связанная с разработкой нормативов для составления нормативной калькуляции, состоит в определении типа разрабатываемых нормативов. В международной практике используются четыре основных типа нормативов:

Базовые;

Идеальные;

Достижимые;

Текущие.

Базовые нормативы, как говорит само название, относятся к долговременным и служат индикаторами долговременных тенденций состава затрат соответствующей им технологии производства. В силу этого при изменении технологии производства, уровня цен и т.п. данные нормативы не могут служить для контроля за текущими затратами и ситуацией в области издержек производства, так как они не отражают реальной стоимости в конкретный момент времени. На практике базовые нормативы используются достаточно редко.

Таблица 1.2 - Условия для идеальных нормативов

Идеальные нормативы могут использоваться при наличии таких условий, как:отсутствие перерасхода материалов и других запасов;отсутствие непроизводительного труда;отсутствие аварий, порчи и других причин простоев оборудованияотсутствие простоев в производственном процессе

Все перечисленные условия (таблица 1.2) относятся к категории нереальных (идеальных), а потому идеальные нормативы практически мало используются в производстве.

Достижимые нормативы, как говорит их название, представляют собой нормативы, отражающие затраты, которые должны быть сформированы при эффективной организации производства, но при использовании факторов, оказывающих влияние на выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг). Эти нормативы достаточно широко распространены на практике, так как в самих нормативах заложены корректировки на допустимый перерасход материалов, на допустимые потери времени на обработку продукции, на допустимый выход из строя оборудования и т.п. Практическое использование подобных нормативов создает базу для измерения отклонений, возникающих в ходе производства. Иными словами, достижимые нормативы представляют собой тот уровень нормативных затрат, который должен быть достигнут.

Достижимые нормативы - это тот уровень нормативов, который в наибольшей степени соответствует практической реализации. Обычно эти нормативы разрабатываются в два этапа, которые представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Этапы разработки нормативов

На первом этапеустанавливается уровень переменных затрат, т.е. уровень затрат труда производственных рабочих, основных материалов и переменных производственных накладных расходовНа втором этапеустанавливается уровень непроизводственных издержек на единицу продукции, например, при составлении сметы определяются показатели затрат на отчетный период: затраты на аренду, на оплату труда управленческого персонала, объем производства и т.д.

Текущие нормативы представляют собой временно действующие нормативы, которые действуют в ситуациях, когда обычные достижимые нормативы не могут быть реализованы в силу отклонений в ходе производственного процесса. Например, в силу неисправности оборудование временно, до устранения неисправности, работает ниже уровня обычной производительности.

В практике работы предприятий процесс разработки нормативов осуществляют управляющие, которые в рамках своих структурных подразделений должны разрабатывать уровень ожидаемой эффективности, определяемый уровнем нормативных издержек.

Нормативные издержки сравниваются с реальными затратами. При этом управляющий анализирует расхождение с точки зрения их причин и ответственных лиц. При положительных расхождениях выявляется экономия, при отрицательных - перерасход. Другими словами, осуществляется управление методом исключения, т.е. наиболее существенные отклонения в интересах управления анализируются на предмет их минимизации.

Исходя из вышесказанного, нормативы время от времени требуют пересмотра и обновления. С точки зрения управления нормативами их желательно обновлять в следующих случаях:

¾при изменениях в спецификации продукции или при изменении технологии производства;

¾при величине отклонений от нормативов, достигающей значений, сопоставимых с нормативами.

Многие зарубежные предприятия пересматривают нормативы при составлении ежегодных смет

Нормативный метод учета затрат и формирования себестоимости предполагает соблюдение следующих принципов:

¾предварительное составление калькуляции и нормативной себестоимости по каждому изделию;

¾ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;

¾учет фактических затрат в течение месяца подразделяет их на расходы по нормам и отклонения от норм;

¾установление причин отклонений от норм по местам их возникновения;

¾определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости на промышленном предприятии подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий:

¾на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям;

¾в течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений;

¾возникшие в течение месяца изменения и отклонения от нормативной себестоимости учитываются отдельно;

¾определяются причины возникших отклонений;

¾на основании фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции.

При необходимости нормативы корректируются. Существует два способа корректировки:

¾прямой подетальный пересчет, т.е. данные об остатках незавершенного производства, полученного в результате инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам, умножается на величину норм. Этот способ наиболее достоверный, но трудоемкий, так как возникает необходимость пересчета остатков всех деталей независимо от места их нахождения;

¾укрупненный счет по калькуляционной стоимости. Этот способ менее трудоемкий, но допускает определенную условность. Он может применяться, когда удельный вес влияния изменений норм в себестоимости продукции незначителен.

Анализ занимает важное место в системе управленческого учета. Проведение анализа позволяет выявлять отклонения показателей в работе предприятия и причины, вызвавшие эти изменения. На основании результатов анализа (в частности показателей затрат на производство) принимаются различные управленческие решения, поэтому немаловажно провести точный, достоверный анализ, позволяющий понять реальную ситуацию на предприятии.

Таблица 1.4 - Задачи анализа себестоимости продукции

Задачи анализа себестоимости продукцииоценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затратустановление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;анализ себестоимости отдельных видов продукциивыявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции.

Анализ фактической себестоимости продукции предприятия заключается в установлении степени ее соответствия нормативным и плановым величинам, изучении причин изменения уровня себестоимости, в выявлении резервов дальнейшего ее снижения.

Анализ себестоимости единицы важнейших видов продукций позволяет определить, за счет чего именно произошло повышение или понижение плановых затрат. Для глубокого анализа себестоимости продукции следует проанализировать себестоимость товарной продукции по калькуляционным статьям расходов.

Нормативный метод калькулирования себестоимости предполагает, что в учете обычно используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

2. Учет производственных затрат по нормативному методу

2.1 Учет использования сырья и материалов

Для повышения эффективности использования производственных ресурсов в условиях применения нормативного метода, прежде всего, необходимо наладить тщательным учет затрат по нормам. Для этого требуется изучить действующую организацию учета материальных ресурсов, труда и заработной платы, применяемые первичные документы, выявить отклонения от требований нормативных документов.

Основной задачей организации учета является усиление контроля за экономным и рациональным использованием сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов, а также за соблюдением лимита материальных затрат. Важной предпосылкой учета и контроля сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии для технологических целей, других материальных ценностей является установление строгою порядка лимитирования отпуска и учета их выдачи в цехи, на производственные участки и рабочие места.

Основным первичным документом, которым оформляется отпуск материалов в производство в пределах норм, является лимитно-заборная карта. Лимитирование отпуска материалов в производство осуществляют плановые отделы предприятия по своим производствам. Лимитно-заборная карта выписывается плановым отделом в двух экземплярах. Один экземпляр передастся кладовщику, другой мастеру участка потребителя материала. При получении материала мастера цехов расписываются в экземпляре склада, а кладовщик в экземпляре участков. После каждой операции в карте указывают остаток лимита.

При получении материалов с центрального склада предприятия кладовщики расписываются взаимно в экземплярах центрального склада. После оформления реквизитов верхней части лимитно-заборной карты ее отправляют на утверждение, В ней указывают: наименование, количество и стоимость материалов, отпущенных со склада, номер склада, номер цеха-получателя, номер заказа или вид продукции, на производство которой отпущены материалы, или статья общепроизводственных (общехозяйственных) расходов. Нижняя часть лимитно-заборной карты предназначена для отражения фактического отпуска материалов и контроля за использованием лимита.

До внедрения нормативного учета материальная ответственность за полученные и израсходованные материальные ценности возлагалась только на производителя работ, а с внедрением нормативною учета бригадир стал ответственным перед прорабом, поскольку он фактически получает материалы, расходует их, а следовательно, и должен нести ответственность за правильность их расходования. Бригада получает материалы непосредственно от кладовщиков, которые в свою очередь получают со складов предприятия. Полученные материалы они полностью раздают бригадирам немедленно по получении их и фиксируют этот отпуск в книге, где на каждою бригадира открыт лицевой счет. Бригадир ежедневно в этой книге расписывается за полученное количество материалов. Данные книги заносятся в соответствующую графу нормативного наряда и сопоставляются с нормативным количеством материалов, потребных для выполнения объема работ по наряду. Материальная ответственность за сохранность материалов, возложенная на бригадиров, помогает бороться с бесхозяйственностью и с отклонениями, так как за экономию материалов каждая бригада получает премию, а за перерасход лишается ее. Сигнальная документация позволяет навести порядок в расходовании материалов и повысить ответственность бригадиров и звеньевых за их расходованием. С каждым месяцем количество отклонений становится все меньше и меньше, а удельный вес компенсируемых затрат все больше и больше.

Отпуск материалов на рабочие места по лимитно-заборным картам производится до 25-26-го числа каждого месяца, именно в эти сроки происходит «закрытие» карт на текущий месяц. В конце месяца заведующий складом комплектует лимитно-заборные карты по цехам-получателям и сдает их бухгалтеру материальной группы предприятия сборного железобетона для обработки. А экземпляры лимитно-заборных карт, находящиеся у получателя, служат основанием для заполнения материальных отчетов об использовании материалов за месяц.

Материальный отчет - это документ оперативного контроля за использованием материалов в производстве. В нем находит отражение нормативный и фактический расход каждого вида материалов за месяц в объеме выпускаемых изделий. Материальные отчеты составляются мастерами, проверяются и подписываются начальником цеха сдаются в бухгалтерию.

Однократный, редко повторяющийся отпуск материалов оформляется требованиями - разовыми документами, основным реквизитом которых является количество затребованных и отпущенных со складов материалов. Требования выписываются, так же как лимитно-заборные карты, в двух или трех экземплярах.

Сверхлимитный отпуск материалов и их замена оформляются сигнальными требованиями, а возврат неиспользованных материалов накладными или теми же лимитно-заборными картами. Чтобы лишить возможности незаконно маневрировать материалами путем получения их для одних изделий и фактического расходования для других, ежемесячно незавершенное производство подлежит инвентаризации и обсчету по установленным нормативам расхода материалов. Таким путем выявляется потребное количество материалов для незавершенного производства на каждое изделие, сопоставляемое с количеством отпущенных на это изделие материалов, учтенных в лимитной карте.

Расходом материалов на производство считается количество материалов, отпущенных со склада за вычетом возврата материалов, не начатых обработкой на конец месяца в цехах. На материалы, оставшиеся в цехах на конец месяца не запущенными в производство, составляется накладная на внутреннее перемещение (на возврат) последним днем месяца. По этой накладной такие материалы списываются с кредита счета 20 на дебет счета 10. Одновременно составляется требование на отпуск материалов со склада первым днем нового месяца, по которому материалы списываются с кредита счета 10 на дебет счета 20. На основании первичных документов о расходе материалов составляется ведомость распределения материалов по направлениям расхода. При журнально-ордерной форме учета составляется разработочная таблица ф. №1.

2.2 Учет выработки и заработной платы производственных рабочих

Для расчета заработка, прежде всего, надо знать количество времени, отработанное каждым работником. Учет рабочего времени ведется в табеле типовой формы. По каждому цеху, отделу предприятия составляется отдельный табель. В табеле записываются все работники по категориям и табельным номерам. Ежедневно по каждому работнику делаются записи проработанного и не проработанного времени, особо выделяются сверхурочные часы, часы ночной смены, льготные часы подростков и т.д. Невыходы на работу отмечаются установленными к табелю буквенными обозначениями. Кроме табеля для учета отработанного времени составляются списки работавших сверхурочно, в ночную смену, листки о простое. Время выполнения государственных и общественных обязанностей подтверждается справками. Табель подсчитывается два раза в месяц и со всеми относящимися к нему документами передается в бухгалтерию.

Для начисления заработка сдельщикам необходимо знать, кроме отработанного времени, и выработку. В зависимости от учета индивидуальной выработки каждого рабочего или учета выполненной коллективом или бригадой работы применяют индивидуальную и коллективную формы оплаты труда.

Учет выработки продукции и выполненных работ, необходимый для исчисления заработной платы при сдельной оплате труда, должен обеспечить получение точной информации о количестве и качестве выработанной продукции и выполненных работ, правильное определение уровня выполнения норм выработки и нормированных заданий рабочими в строгом соответствии с фактически отработанным временем и размера их заработной платы, контроль за соответствием объема выработанной продукции и выполненных работ количеству материалов и полуфабрикатов, выданных в производство и израсходованных в нем. Такой контроль осуществляют мастера, начальники участков, работники технического контроля и другие работники, на которых возложены эти обязанности в зависимости от специфики организации производства и уровня механизации учетных работ.

Методы учета выработки и контроля качества продукции на предприятии, в цехах и на участках обусловлены технологией и организацией производственных процессов, характером вырабатываемой продукции и формами оплаты труда. В зависимости от перечисленных условий на предприятиях сложились различные системы учета выработки. Они учитывают способ получения первичной информации о выработке и применяемые при этом формы первичных документов, способы распределения общего заработка между членами бригады и др. При каждой из систем выработка фиксируется документами, состав показателей которых определяют требованиями оперативного, бухгалтерского и статистического учета труда и заработной платы (наряд на сдельную работу, ведомость учета выработки, маршрутные листы). Обязательной информацией в документах является табельный номер исполнителя, характеристика выполненной работы, число принятых годных и забракованных изделий, нормы времени, расценки и вид оплаты. Документацию по учету выработки заполняют на основе технологических карт, действующих норм и расценок и выдают бригадиру или рабочему до начала работы. В первичные документы заранее проставляют данные об установленных нормах времени, нормах выработки и т.п.

2.3 Учет потери брака и простоев

Производственные потери представляют собой непроизводительные затраты материальных и трудовых ресурсов. К ним относятся потери от брака и простоев. Задачи снижения и повышения качества продукции требуют решительной борьбы с бесхозяйственностью и потерями, полного и своевременного их учета с установлением причин и виновников потерь. В связи с этим потери or брака выделяют в калькуляции себестоимости отдельной статьей.

Брак представляет собой детали и готовые изделия, выполненные с нарушением требований чертежей, технических условий и стандартов, в силу чего они не могут быть использованы по прямому назначению. Брак, обнаруженный на предприятии рабочими, является внутренним. Недоброкачественная продукция, обнаруженная у потребителя, представляет собой внешний брак. В зависимости от технической возможности и экономической целесообразности исправления брака подразделяют на исправимый и неисправимый. Неисправимый брак по техническим и экономическим соображениям исправлению не подлежит. Стоимость исправления таких изделий выше стоимости изготовления новой.

Борьба с потерями от брака предполагает хорошо налаженный, своевременный учет потерь от брака, выявление причин и виновников его, разработку организационно-технических мероприятий по его устранению и недопущению, материальную ответственность виновных лиц.

Оперативный учет потерь от брака по причинам и виновникам осуществляется отделом технического контроля. Определение себестоимости забракованных изделий, сумм удержаний с виновников брака, дополнительных затрат по его исправлению и потерь от брака является функцией бухгалтерии.

Себестоимость исправимого брака складывается из расходов на сырье, материалы и заработную плату, пошедших на исправление и доведение изделия до степени годности, и соответствующей доли общепроизводственных расходов. Общехозяйственные расходы в затраты по исправлению бракованной продукции не включаются. Внешний брак, обнаруженный у потребителя, оценивается по производственной себестоимости изготовителя продукции, расходам по его транспортировке и замене. В учете допускается в целях упрощения и удешевления расчетов оценивать брак по плановой или нормативной его себестоимости.

Первичным документом, фиксирующим брак, является извещение (акт) о браке. В нем указываются наименование изделия, на котором обнаружен брак, стоимость материалов и сумму заработной платы, число забракованных изделий, виновников и причины выработки бракованной продукции. Себестоимость забракованных изделий определяют так: затраты на материалы и заработную плату включают но нормам, а расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственные расходы в соответствующей доле - по их фактическому уровню.

Затраты по браку учитываются на активном счете 28 «Брака в производстве». По дебету этого счета отражают: по неисправимому браку - себестоимость забракованных изделий, а по исправимому все расходы, связанные с его исправление. По кредиту счета производят записи, частично уменьшающие потери от брака: удержания с виновников брака и стоимость отходов, сдаваемых на склад. Разница между суммами дебета и кредита счета 28 «Брака в производстве» показывает окончательную сумму потерь от брака. Потери от брака ежемесячно относят на счета 20 «Основного производства» и 23 «Вспомогательных производств» и включают в себестоимость тех изделий, по которым обнаружен брак. Аналитический учет к счету 28 «Брака в производстве» ведут по цехам, видам изделий и статьям затрат. Учет ведется в ведомостях или на карточках. Затраты но браку по одному - двум изделиям можно учитывать в ведомости №12 «Затраты по цеху». При журнально-ордерной форме для учета брака предусмотрена ведомость №14 «Потери в производстве».

Учет потерь от простоев - важный участок учета. Простои приводят к непроизводительным затратам рабочего времени, к неполному использованию оборудования и выпуску продукции. Поэтому учет простоев, анализ их по причинам и виновникам образования имеет большое значение для выявления резервов роста производительности труда и увеличения выпуска продукции.

2.4 Сводный учет затрат на производство

Под сводным учетом затрат на производство понимают комплекс работ, связанных с группировкой затрат по статьям калькуляций, элементам, местам возникновения, видам или укрупненным группам продукции (объектам учета затрат), разграничением затрат между товарным выпуском и незавершенным производством с последующим использованием этих данных для составления отчетности и калькуляций фактической себестоимости изделий.

Методика и техника сводного учета при нормативном методе учета зависят от особенностей производства, варианта сводного учета, характера продукции, структуры управления, полноты внедрения нормативного учета. При нормативном учете предусматривается обязательное отражение фактических затрат в пределах норм, отклонений от норм и изменения норм.

Сводный бухгалтерский учет затрат на производство имеет два варианта: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Полуфабрикатный вариант предусматривает обособленное выявление себестоимости полуфабрикатов, стоимостный учет их движения по цехам и переделам. При этом варианте учета в затраты каждого цеха входят собственные издержки и себестоимость полуфабрикатов, полученных из предыдущих цехов. В сводных по предприятию данных затраты дублируются на сумму внутризаводских оборотов. При полуфабрикатном варианте сводного бухгалтерского учета затрат на производство, помимо количественного учета движения полуфабрикатов между цехами и промежуточными складами, осуществляется также и стоимостный учет.

Бесполуфабрикатный вариант сводного бухгалтерского учета затрат на производство не предусматривает определения себестоимости полуфабрикатов по цехам. Их производство и движение учитываются лишь в натуральном выражении в системе внутризаводского оперативного учета. В расходы цехов включаются лишь собственные затраты, а все издержки производства отражаются в бухгалтерском учете без внутризаводского оборота. На предприятиях сборного железобетона применяется менее трудоемкий - бесполуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором не ведется стоимостный бухгалтерский учет их производства и движения.

Оба варианта требуют хорошо организованного количественного учета движения полуфабрикатов. Без достоверного количественного учета полуфабрикатов не может быть обеспечен и стоимостный учет. Для сводного бухгалтерского учета затрат на производство в разрезе цехов необходима информация о фактических и планово-нормативных расходах по производству изделий каждым цехом. Кроме того, надо располагать данными об объеме выпущенной цехами продукции, остатках незавершенного производства на начало и конец отчетного месяца в натуральном выражении.

Информация обобщается в «Ведомости учета затрат на основное производство (счет 20) за отчетный месяц», где в разрезе калькуляционных статей группируются затраты, оставшиеся в составе незавершенною производства на начало месяца, произведенные за отчетный период и относящиеся к незавершенному производству на конец месяца. Все эти показатели отражаются по дебету счета «Основное производство». По кредиту данного счета выделяются списания окончательного брака, используемых отходов, возврата неиспользованных материалов и прочие списания, а также фактические затраты на выпуск готовой продукции. Себестоимость незавершенного производства на начало и на конец отчетного периода не что иное как сальдо счета «Основное производство». На конец периода оно определяется суммированием остатка на начало месяца и оборота по дебету счета и вычитанием из полученного результата оборота по кредиту.

2.5 Выявление отклонений от норм и их учёт

Все отступления фактических издержек производства от действующих норм по любой калькуляционной статье затрат рассматриваются как отклонения от норм расходов. Такой подход позволяет не только организовать достоверный учет издержек производства и точное калькулирования себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм расходов для принятия управленческих решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости. Именно эти обстоятельства, обеспечивающие повышение оперативности и аналитичности управленческого учета, непосредственное участие работников производственной бухгалтерии в управлении производством, выгодно отличают нормативный метод от других методов

1.Отрицательные.

2.Положительные.

Условные.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход фактических издержек производства единицы продукции в сравнении с их нормативным уровнем. Такие отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством.

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.). положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматриваются и при необходимости их повышают.

Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методиках составления сметной и нормативной калькуляций. По методическим соображениям ряд расходов по смете не включается в калькуляцию нормативной себестоимости, а именно: потери от брака, частично выполненные операции и др. Все эти отклонения учитываются полностью и по окончании отчетного периода анализируются для выявления действительной величины отрицательных или положительных отклонений.

По характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы: документированные, расчетные и неучтенные. Документированные отклонения выявляются с помощью первичных документов для учета прямых издержек производства - сырья, материалов и оплаты труда производственных рабочих. Расчетные отклонения по косвенным расходам, как правило, выявляются с помощью специальных расчетов. Неучтенные отклонения, возникшие из-за недостатков в организации управленческого учета и документирования операций по расходу, выявляются после проведения инвентаризации незавершенного производства.

Отклонения можно вычислять для целых категорий, таких, как общие затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат.

Отклонения по материалам. Затраты на материалы, используемые в производстве продукта, зависят от цены материалов и от количества материалов. Так как фактическое количество использованных материалов, скорее всего, отличается от нормативного, а фактические цены - от нормативных цен, то фактические затраты будут отличаться от нормативных.

Причинами возникновения отклонения по использованию материала могут быть небрежное отношение сотрудников с материалом, закупка материала низкого качества, хищения материала, изменение требований по контролю за качеством или методов производства.

Заключение

Определение себестоимости продукции является одним из главных вопросов организации учета. Целью учета себестоимости продукции является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных ее видов и всей продукции в целом. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции дает возможность не только получить наиболее полную картину изменения затрат, но и разобраться, где произошли отклонения и кто их виновник. Анализ себестоимости в калькуляционном разрезе базируется на классификации затрат по месту их возникновения независимо от экономического содержания. Именно поэтому можно установить место возникновения отклонения: основное производство, общепроизводственные, общехозяйственные, расходы.

Список источников

затрата нормативный сырье заработный

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) №14-ФЗ от 26.01.1996 // Собрание законодательства РФ.

.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) №117-ФЗ от 05.08.2000 // Собрание законодательства РФ.

.Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. №94н) - М.: «Информационное агентство ИПБ - БИНФА», 2005 г.

.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России №94н от 31.10.2000 // «Экономика и жизнь». - 2000.

.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета- / Бабаев Ю.А. - М.: ЮНИТИ, 2005 г.

6.Баканов М.И. Теория экономического анализа / Баканов М.И., Шеремет А.Д. - М.: Финансы и статистика, 2006 г.

.Глушков И.Е. «Бухгалтерский учет современного предприятия» / Глушков И.Е. - М.: Новосибирск КРОИУС, ЭКОР, 2006 г.

.Кондаков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет / Кондаков Н.П. - М.: ИНФА - М., 2007 г.

.Сухов М.В. Налоговый учет расходов на сырье и материалы/ Сухов М.В. - // Главбух, №6, 2002

.Волкова О.Н. Управленческий учет. Учебник. / Волкова О.Н. - М., ТК ВЕЛБИ, изд. - во Проспект, 2005.

.Апчерч А. Управленческий учет. / Апчерч А - М., Финансы и статистика, 2002.

.Друри К. Учет затрат методом «стандарт-кост». / Друри К. - М.: Юнити, 1998.

.Керимов В. Э Управленческий учет коммерческо-сбытовой деятельности. / Керимов В.Э., Епифанов А.А., Селиванов П.В., Крятов М.С. - М.: Экзамен, 2003.

14.Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений. / Друри К. - М.: ЮНИТИ, 2003.

15.Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов / Ивашкевич В.Б. - М.: Юристъ, 2003.

.Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. / Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д.М.: Финансы и статистика, 1993.

.Николаева О.А Управленческий учет: Учебное пособие. / Николаева О., Шишкова Т. - М.: УРСС, 2003.

.Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»./ Николаева С.А. - М.: Аналитика-пресс, 1997.

.Новиченко П.П. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности: Учебник. / Новиченко П.П., Рендухов И.М - М.: Финансы и статистика, 1992.

.Палий В.Ф. Организация управленческого учета. / Палий В.Ф. - М.: Бератор-Пресс, 2003.

.Рей В.В. Управленческий учет. / Рей В.В., Палий В. - М.: Инфра-М, 1997.

.Ткач В.И. Управленческий учет: международный опыт. / Ткач В.И., Ткач М.В. - М.: Финансы и статистика, 1994.

.Хорнгрен Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект./ Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж - М.: Финансы и статистика, 2001.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

В теорию отечественного учета система «Стандарт-кост» вошла в 1933 г. в связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «Стандарт-кост». В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста Т. Дауни «Стандарт-кост в системном учете» рассматривался упрощенный вариант этой системы, излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась система учета производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятель-но-стью предприятия, от всех прочих. Предлагаемая им система учета предусматривала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организа-ции производства, которые поднимались Ч. Гаррисо-ном.

В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «Стандарт-кост» у нас в стране. Большой вклад в решение этого вопроса внесли Е.Г.Либерман, М.Х.Жебрак, представив дан-ную систему в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат.

Отечественная система нормативного учета производства предполагает соблюдение следующих принципов:

1. составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии на начало месяца - норм и смет;

2. ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости на начало следующего месяца, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

3. документирование фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

4. установление причин и виновников выявленных отклонений от норм для принятия оперативных мер воздействия;

5. определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Следовательно, важнейшими элементами норматив-ного учета являются: калькулирование нормативной себестоимости; учет изменений норм; учет отклоне-ний от норм; исчисле-ние фактической себестоимости продукции (работ).

Калькулирование нормативной себестоимости. Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям по действующим на начало месяца нормам и сметам.

Основой калькулирования нормативной себестоимости является создание нормативной базы, представляющей комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования и контроля производственного процесса.

Необходимым условием внедрения нормативного учета является организация нормативного хозяйства, которое включает классификацию норм, их кодирование и использование в повседневной работе по планированию, учету, контролю и анализу. Для организации нормативного хозяйства производствен-ного предприятия необходимо хорошо знать технологию и организацию производства выпускаемой продукции, техническую и технологическую документа-цию, технические условия и ГОСТы, в которых фиксируются нормы затрат. Правильно организован-ное нормативное хозяйство способствует повышению технологического и организационного уровня хозяйственного звена, изысканию резервов увеличения объема производства, росту производительности труда, снижению себестоимости продукции, росту рентабельности и прибыли. Единая классификации норм должна обеспечивать возможность сопоставления и анализа результатов наблюдений с целью выявления резервов и устранения недостатков.

Нормы находятся в постоянном движении: одни нормы аннулируются и исключаются, другие вводятся вновь, третьи изменяются. Все эти изменения должны своевременно отражаться в нормативной документации и доводиться до соответствующих ин-стан-ций.

Калькуляции нормативной себестоимости составляются на основании нормативной базы и используются для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства. Кроме того, сопоставление нор-мативной себестои-мости с плановой позволяет судить о степени достижения установленных заданий по себестои-мости.

В отраслях и производствах, где изменения норм бывают незначительными, вместо нормативной используется плановая себестоимость.

Учет изменений норм. Нормативная себестои-мость продукции представляет собой расчетную величину, устанавливаемую исходя из действующих норм расхода отдельных элементов затрат. Однако она будет соответствовать своему назначению только в том случае, если в нор-мативной калькуляции и технической документации будут одни и те же нормы. Поэтому своевременное внесение всех изменений норм как в техническую, так и в нормативную документацию имеет важное значение для правиль-ного функционирования нормативного учета затрат произ-водства.

Контроль за изменением норм должен осущест-вляться теми службами, на которые возложена обязанность их составления (расчета). Всякое изме-не-ние норм обязательно подлежит утверждению главным инженером (руководителем предприятия или его заместителем).

Систематическое изменение действующих норм на предприятиях происходит в результате проведения мероприятий по ускорению научно-технического прогресса, предложений рационализаторов и изобретателей, улучшения организации производства, повышения квалификации работников, что приводит к замене используемых материалов, сокращению норм расходов, снижению трудоемкости изготовления изделий.

По мере осуществления мероприятия по плану научно-технического прогресса или организационного мероприятия производится инженерно-экономичес-кий расчет нормы расхода материалов или нормы времени на технологическую операцию. После утверждения новых норм соот-ветствующие службы выписывают извещения об изменениях норм, которые передаются в цехи, отдел материально-технического снабжения и планово-экономический отдел. В извещениях указываются норма до и после изменения, основание изменения и его причина, с какого числа норма вводится в действие. Нормы времени и расценки, по которым производится оплата труда рабочих, до их введения согласовываются с комитетом профсоюза. Если нормы изменяются по значительному числу операций, то выписывается ведомость изменения норм.

Обычно новые нормы вводятся в действие с начала очередного месяца. Однако это правило не должно быть формальным: если имеются основания снизить норму затрат, а до конца месяца еще далеко, целесообразно внести изменения и в середине месяца.

Все извещения об изменениях норм подлежат регистрации в планово-экономическом отделе (бюро нормативного хозяйства) по отделам и службам, которые их оформили, что необходимо для контроля за полнотой поступления извещений и последующей правильной оценки величины этих изменений.

На основании извещений вносятся изменения в карты нормативной калькуляции. При этом отражение изменений производится в заранее предусмотренных для этого графах действующих карт, а не путем исправления прежних норм.

Для расчета и анализа экономической эффектив-нос-ти проведенных организационно-технических меро-при-я-тий и оценки их результатов в планово-экономи-ческом отделе должен вестись оперативный учет изменений норм по мероприятиям, причинам, исполнителям. Для этого целесообразно применять специальные карты учета изменений норм на отдельные виды продукции и изделия, а также ведомости учета выполнения плана организационно-технических мероприятий.

Учет отклонений от норм. Все отступления факти-ческих затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достове-рные учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс формирования себестои-мос-ти.

Отклонениями являются перерасход или экономия при сравнении фактических затрат с установленными нормами использования сырья и материалов в производстве и оплаты труда, а также всякого рода доплаты, вызванные организационно-техническими неполадками. К ним же отно-сятся и отклонения от смет расходов по обслуживанию производства и управления.

Учет отклонений от норм является наиболее сложным в организации и ведении нормативного учета затрат производства. Для учета отклонений на всех этапах, стадиях и фазах производства от момента выявления и регистрации до включения в себестоимость калькуляционной единицы продукции необходимо решить ряд методических и органи-зационных вопросов, к которым относятся: отбор учетных номенклатур (мест, видов, причин отклонения) и их классификация; организация первичного учета (документирования) отклонений; текущий учет отклонений; суммирование отклонений по центрам учета затрат (группировки, пере-груп-пи-ровки, своды); расчет доли отклонений в себестои-мос-ти калькуляционной единицы.

По степени полноты выполнения и оформления документами отклонения от норм подразделяются на документированные и недокументированные.

К документированным относятся отклонения, выявленные по данным первичной сигнальной документации до начала процесса производства или по ходу его осуществления, а также определяемые расчетным путем (до начала процесса производства или сразу же после окончания процесса производства или отчетного периода). При этом период, за который выявляются отклонения расчетным путем, должен быть предельно минимальным (вплоть до смены).

К недокументированным относятся отклонения, представляющие собой разницу между общей суммой отклонений от норм затрат (определяемой как разница между фактическими затратами и затратами по нормам) и до-кументированной их частью. Обычно они являются результатом неточности расчета документированных отклонений, недостатков в организации отпуска и замены сырья и материалов, не заактированного и скрытого брака, различного рода приписок, недостач, потерь, порчи полуфабрикатов и продукции, применения неодинаковых оценок в норма-тивных калькуляциях и текущем бухгалтерском учете, неточности определения остатков незавершенного производства и его оценки.

Значительный размер недокументированных отклоне-ний свидетельствует о наличии недостатков в организации производства, а также в учете отклоне-ний от норм затрат в процессе производства.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производст-вом.

Положительные отклонения являются результатом проведения мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии по себестоимости продукции.

Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными из-за различий в методике составления плановой и нормативной калькуляции.

Аналитический учет отклонений от норм ведется по местам возникновения, причинам и виновникам, по видам выпускаемой продукции.

Исчисление фактической себестоимости продукции (работ) в условиях нормативного учета производства осуществляется на основании данных сводного учета затрат, который ведется постатейно по объектам учета, переделам, цехам и предприятию в целом с подразделением расходов по норме, изменениям норм и отклонениям от норм.

Учет сводов затрат производится на основе учета элементов затрат в носителях учетно-экономической информации (первичных документах, машинных носителях). Построение учета сводов затрат зависит от специфических особенностей того или иного предприятия, прежде всего от характера технологии и организации производства, количества хозяйствен-ных подразделений, их внутрипроизводственной организационной структуры. Кроме того, оказывает влияние учет движения сырья и материалов в производстве (полуфабрикатов собственной выработки), наличие и виды вспомогательных производств, и ряд других факторов. В совокупности все эти факторы определяют количество направлений и уровней сводов.

Сводный учет затрат на производство при нормативном учете ведут обычно в специальных ведомостях, открываемых для определенного вида или группы однородных изделий. Кроме того, затраты по статьям показываются в ведомости с подразде-ле-ни-ем на затраты по текущим нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

На производственных предприятиях, ведущих нор-ма-тивный учет, предусматривается отклонения от норм и изменения норм распределять между товарным выпуском и остатками незавершенного производства. Для этого определяются индексы отклонений от норм и изменений норм к нормативной сумме остатков незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц по каждой статье. При стабильных остатках незавершенного произ-вод-ства отклонения от норм рекомендуется списывать на себестои-мость товарного выпуска. Периодически (1 раз в пятидневку, декаду), по цехам и участкам (бригадам) должны составляться сводки (отчеты) об отклонениях расхода сырья, материалов, полуфабри-катов, заработной платы. В них указываются причины и виновники (инициаторы) отклонений.

На предприятиях приказом руководителя устанав-ливаются адресаты, которым направляются рапорты (сводки, отчеты) для рассмотрения и приня-тия управленческих решений (разработки мероприя-тий или принятия мер административного характера и т. д.) и определения сроков представления информа-ции об отклонениях на различных уровнях руководст-ва.

В отчетной калькуляции себестоимости продукции материальные затраты должны быть расшифрованы. Для этого в дополнение к ведомости сводного учета затрат на производство по статьям калькуляции составляется аналогичная ведомость по материальным затратам. В ней, кроме денежной оценки, по каждой калькуляционной группе показы-вается количество материалов в соответствую-щих единицах измерения.

Данные обеих ведомостей представляют факти-ческую себестоимость выпущенной продукции, рас-чле-нен-ную на соответствующие слагаемые. В отличие от других методов, при нормативном учете фактическая себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма затрат по норме, откло-нений от норм и изменений норм по следующей формуле.

Для организации учета затрат на производство весьма важно, как определяется их абсолютная величина, как формируется фактиче­ская себестоимость продукции. Изначально затраты подсчитывали путем накопления расходов в течение заранее определенного пе­риода. Абсолютная величина затрат одного дня (по видам), одного первичного документа, одной хозяйственной операции прибавля­лась к аналогичным расходам предыдущих дней, и так до оконча­ния отчетного периода (месяца, квартала, года). По ряду затрат бы­ло неважно, какого числа данного месяца они имели место, иногда это не имело смысла (например, при начислении амортизации ос­новных средств и других списаниях), но всегда было важно, чтобы те или иные расходы были отнесены к определенному периоду.

Различные материальные и денежные затраты затем группирова­лись и суммировались. Такой метод валового подсчета (валового оборота) расходов применяется на большинстве предприятий и поныне.

Со временем наука и практика выработали и другие, более ра­циональные методы формирования учетной информации о затра­тах. Суть их заключается в том, что преобладающую часть факти­ческих затрат на изготовление продукции можно рассчитать пред­варительно, еще не приступая к ее производству. Для этого нужно иметь детально разработанную конструкцию изделия, состав про­дукции и технологию ее производства по операциям, установить соответствующие нормы (стандарты) издержек и рассчитать нор­мативную калькуляцию. Данные нормативной калькуляции по ви­дам затрат умножают на фактическое число изготовленных дета­лей, полуфабрикатов и изделий и определяют нормативную себе­стоимость фактического выпуска изделий. Прибавив к этой себестоимости отдельно учитываемые отклонения от норм по ви­дам затрат, получим фактическую себестоимость (фактические расходы на производство) продукции:

где Яф - расходы фактические; Ян - расходы нормативные; Он - отклонения от норм.

Принцип определения фактических расходов как суммы зара­нее заданных нормативов (стандартов) и отклонений от них (стан- дарт-кост) был впервые предложен и реализован в начале XX в. в США, а затем и в других, главным образом европейских, странах. В 30-е годы прошлого столетия он начал внедряться и в нашей стране под названием «Нормативный метод учета затрат на произ­водство и калькулирования себестоимости продукции».

Нормативный метод учета фактических затрат основан на предварительном расчете норм расхода на изделие, вид работ (ус­луг) или место издержек по всем или важнейшим слагаемым себе­стоимости. Нормы прямых затрат разрабатываются на детали, уз­лы, полуфабрикаты, изделия, технологические операции обработ­ки или переработки. По расходам на обслуживание производства, управление и сбыт составляют бюджетные нормативные сметы. Общая сумма фактических затрат на выпуск продукции и на еди­ницу каждого ее вида определяется как алгебраическая сумма за­трат по нормам и отклонений от норм.

Нормативный метод учета фактических затрат позволяет опе­рт и вно контролировать их величину, не дожидаясь окончания месяца, квартала, года, выявлять отклонения от норм и нормати­вом, своевременно принимать меры по предотвращению удорожа­ний, перерасходов, ликвидации причин, их вызвавших.

Общая гумма затрат на производство и себестоимость единицы измере­ния объема продукции, работ, услуг определяются точнее, по­скольку подавляющая часть издержек рассчитывается на базе диф­ференцированных, индивидуальных для каждого изделия и вида работ норм, а отклонения обычно составляют незначительную (хо- I я и важную для управления) величину.

В составе нормативных расходов могут быть обособлены нор­мы на начало учетного периода и изменения норм. Они имеют ме- е го при изменении конструкции изделия, технологии производст­ва, состава материальных и трудовых затрат в результате внедрения новой техники и других оргтехмероприятий. Как правило, нормы расхода уменьшаются, становятся жестче. Но для повышения ка­чества продукции, при улучшении ее дизайна и упаковки, норма­тивы издержек могут возрасти. Изменение норм затрат оформляют соответствующими документами (извещениями об изменении норм, приказами на замену и т.п.). В них указываются инициатор изменения нормы (цех, отдел, служба), ее характер и величина, ме­сто осуществления, дата введения нового норматива.

Извещения и другие документы об изменениях норм выписы­вают технические службы предприятия. Изменение норм обычно приурочивается к началу следующего отчетного периода.

В тех случаях, когда изменения норм производятся на протяже- пии отчетного месяца, разница между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетно­го месяца выявляется и учитывается особо.

В управленческом учете необходимо организовать тщательный контроль за своевременным внесением изменений норм в норма­тивные калькуляции. Учет изменений норм обеспечивает:

Тождественность действующих норм затрат в технологиче­ской документации и нормативных калькуляциях;

Единство норм, используемых в учете в течение года, на нача­ло и конец месяца, квартала;

Исчисление влияния изменения норм на себестоимость про­дукции в целом по организации и по отдельным изделиям;

Контроль за своевременным изменением норм и участием в этом технико-экономических служб;

Исчисление фактической эффективности оргтехмероприя- тий, контроль за их внедрением.

Для расчета и анализа фактической эффективности оргтехме- роприятий необходимо вести оперативный учет изменений норм в разрезе мероприятий, причин, инициаторов и исполнителей. Для этого применяют специальные карты учета изменений норм на от­дельные виды продукции и ведомости учета выполнения плана оргтехмероприятий.

В условиях механизации и автоматизации обработки экономи­ческой информации оперативная корректировка норм осуществ­ляется с помощью специальной программы на основе извещений об изменении норм или технической документации. При этом в памяти системы должны отражаться все имевшие место измене­ния норм от начала изготовления данной продукции до снятия ее с производства.

Нормативный учет в той или иной форме удобен любым предприятиям и организациям, имеющим в процессе работы циклические, повторяющиеся элементы, будь то изделия или их части, трудовые операции или технологические процессы. При этом не обязательно, чтобы производство было массовым или хотя бы серийным.

Есть целый ряд предприятий, применяющих учет по нормативам, имеющих позаказный тип производства. Например, предприятие, занимающееся установкой стенных шкафов, успешно решило проблему перерасхода материалов и низкой производительности труда за счет введения нормативов трудоемкости работ и норм расхода материалов. Несмотря на то, что каждый заказ индивидуален, шкаф собирается из стандартных элементов, а монтаж любой модели можно описать в виде перечня стандартных операций. Таким образом, при наличии нормативов, как только согласованы параметры заказа (размеры, модель), можно легко просчитать требуемое количество материалов и время на монтаж шкафа. Материалы отпускаются со склада согласно нормам, работы оплачиваются по нормативному рабочему времени. Попутно ускоряется процесс калькулирования по заказу и повышается обоснованность назначения цены.

К сведению. В России и за рубежом накоплен большой опыт по определению нормативов и работе с ними. В рамках плановой социалистической экономики широко применялись различные методы нормирования труда и материальных затрат, а также учета затрат по нормативам, которые позднее были незаслуженно забыты российскими менеджерами. И часто, к сожалению, только для создания адекватной нормативной базы руководителям предприятий приходится пройти очень длинный путь, исходным пунктом которого становится попытка самостоятельного формулирования основных положений системы Тейлора, разработанной в конце позапрошлого века.

В литературе, посвященной вопросам управленческого учета и контроллинга, широко освещается метод стандарт-кост (standard costing ) , определяемый как система нормативного учета затрат, применяемая компаниями США и Западной Европы; большое внимание уделяется также управлению по отклонениям. Как показывает практика, анализ отклонений - эффективный инструмент контроля затрат и всей системы управления предприятием. Нормативный учет может быть использован предприятием как целостная концепция, позволяющая проводить анализ общей ситуации и принимать решения. Но в случае если для предприятия это не актуально, оно может применять систему частично (например, блок трудовых затрат или материальных).

Нормативный учет затрат помогает решить предприятию целый ряд вопросов. Основное назначение нормативного учета затрат состоит в том, чтобы:

1) упрощать процессы планирования и бюджетирования;

2) выявлять отклонения, их значимость и природу, способствовать выработке регулирующих воздействий;

3) давать прогноз величины ожидаемых издержек и устанавливать цены на основе заранее исчисленной себестоимости продукции;

4) упрощать учет затрат на конечный продукт производства;

5) контролировать текущую деятельность, способствовать оценке эффективности управления;

6) устанавливать (корректировать) цели, которых необходимо достичь, намечать пути совершенствования объектов и процессов.

Организация и порядок расчета нормативных затрат

Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные (стандартные) затраты, которые выражаются обычно в расчете на единицу готовой продукции.

В общем случае нормативные затраты включают три элемента производственных затрат, каждый из которых в свою очередь можно представить в виде двух составляющих - натуральной и стоимостной для прямых и переменной и постоянной для косвенных:

1. Прямые материальные затраты:

1.1. Нормативная цена основных материалов.

1.2. Нормативное количество основных материалов.

2. Прямые затраты труда:

2.1. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам).

2.2. Нормативная ставка прямой оплаты труда.

3. Общепроизводственные расходы:

3.1. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.

3.2. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Если речь идет не только о производственных, но и об общехозяйственных затратах, то должен появиться еще один (четвертый) элемент - общехозяйственные расходы.

Многие нормативы применяются предприятием длительное время без изменений. Только изменение конструкции или технологии производства изделия, модификация или освоение нового продукта вызывают необходимость пересмотра натуральной части нормативов. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются чаще, чтобы можно было отразить влияние инфляции и других факторов на цены приобретаемых материалов и стоимость рабочей силы.

Ниже показано, как проводится расчет нормативной себестоимости на единицу продукции по составляющим.

Пример

Расчет нормативных производственных затрат на один автоматический карандаш.

Составляющие д.е.

Основные материалы:

пластмасса (10 д.е./м 2 × 0,025 м 2) 0,25

подвижной механизм (2,75 д.е./шт. × 1 шт.) 2,75

Прямые затраты труда:

штамповочный цех (0,01 ч/карандаш × 8 д.е./ч) 0,08

сборочный цех (0,05 ч/карандаш × 10 д.е./ч) 0,50

Общепроизводственные расходы:

переменные (0,06 ч/карандаш × 12,00 д.е./ч) 0,72

постоянные (0,06 ч/карандаш × 9,00 д.е./ч) 0,54

Итого нормативных затрат на один карандаш: 4,84

Для того чтобы иметь возможность использовать нормативный метод с реальной отдачей, предприятию требуется не только создать отчетную базу для нормирования и планирования затрат. Кроме этого, необходимо обеспечить сбор данных о фактических и нормативных производственных затратах; регистрацию и учет в оперативном порядке изменений норм и нормативов, отклонений от норм по местам и причинам их возникновения (рабочим местам, бригадам, участкам, стадиям, переделам, цехам и пр.); контроль и обобщение данных о фактических потерях и непроизводительных расходах, а также неиспользованных резервах повышения эффективности деятельности; определение рационального нормативного уровня затрат (себестоимости) на производство продукции; исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно рассчитанных нормативных затрат. При этом должна быть высока достоверность, точность и оперативность учета. Систему мотивации персонала желательно разрабатывать таким образом, чтобы она учитывала оценку результатов работы подразделений и предприятия в целом, проводимую в рамках нормативного учета затрат.

Для постановки на предприятии системы нормативного учета затрат надо решить ряд задач:

1. Провести нормирование с целью создания нормативной базы.

2. Организовать соответствующим образом учет, чтобы обеспечить идентификацию и контроль отклонений.

3. Определить процедуру работы с отклонениями, обеспечения регулирующих воздействий.

Нормирование

Учет нормативных прямых затрат и учет косвенных расходов по нормативам различны. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозных данных о потреблении, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов. Нормативы косвенных расходов основаны на более простых предположениях - на базе данных о прошлых затратах.

Нормативная цена основных материалов - тщательная оценка цены определенного вида основных материалов на следующий учетный период. Определение этого норматива - классическая задача маркетинга, решаемая на основе методов прогнозирования.

Нормативное количество основных материалов - оценка ожидаемого количества, которое будет использовано с учетом брака и прочих потерь.

Нормативное количество основных материалов определяется на основе норм расхода основных материалов. Под нормой расхода материала понимается то его количество, которое необходимо затратить на производство одного изделия при определенных организационно-технических условиях его изготовления.

Основными методами установления технически обоснованных норм расхода материалов являются расчетно-аналитический и опытный.

Расчетно-аналитический метод заключается в подетальном расчете норм расхода материалов по чертежам деталей, чертежам заготовок, технологическим и раскройным картам. Причем не только учитывается полезный расход материала, равный чистой массе изделия после обработки, но анализируются и учитываются неизбежные потери, обусловленные технологическими и организационными причинами (например, угар, технически неизбежный брак, производственные и складские неутилизируемые потери, потери, зависящие от условий поставки).

Опытный метод позволяет установить норму расхода материала по протоколам, фиксирующим количество израсходованного материала при опытах в лабораторных или цеховых условиях.

Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражает время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий.

Эти расчеты проводятся на основе использования нормативов затрат живого труда, а именно норм времени, нормативов численности или обслуживания.

Под нормой времени понимаются необходимые затраты времени на выполнение единицы работы одним рабочим или группой рабочих соответствующей квалификации при определенных организационно-технических условиях. Нормы времени обслуживания устанавливаются для обслуживания единицы оборудования, производственных площадей и других объектов в течение определенного периода.

При установлении технически обоснованных норм времени решается комплекс вопросов технологии, экономики, организации производства, организации труда. Взаимная увязка этих вопросов осуществляется на основе инженерно-технических и экономических расчетов. Технически обоснованные нормы труда должны отражать:

применение экономически целесообразных для данных производственных условий технологических методов, оборудования, инструмента, режимов работы;

правильную организацию труда;

выполнение работы исполнителем соответствующей квалификации.

Методы установления технически обоснованных норм труда делятся на две большие группы: аналитические и суммарные.

Аналитические методы базируются на изучении и классификации затрат рабочего времени по отдельным категориям в соответствии с характерными признаками. Для всех аналитических методов существует единая классификация затрат рабочего времени, широко описанная в литературе. Аналитические методы нормирования предусматривают: а) деление нормируемой операции на элементы; б) анализ факторов, влияющих на их продолжительность; в) проектирование рациональной структуры операции и организационно-технических условий ее выполнения; г) расчет нормы времени (выработки) по элементам; д) разработку организационно-технических мероприятий, обеспечивающих возможность выполнения рассчитанной нормы. Для разработки таких нормативов широко используют математический аппарат. Нормы, установленные аналитическими методами, называют технически обоснованными.

К аналитическим методам расчета норм труда относят общеизвестные хронометраж и фотографию рабочего времени, а также аналитически-расчетные методы, такие, например, как метод микроэлементного анализа.

Метод микроэлементного анализа базируется на расчленении операции на приемы, а последние - на микроэлементы (ограниченное число элементарных, простейших трудовых движений, затраты времени на которые определяются по соответствующим нормативным таблицам с учетом расстояния, усилия, темпа, степени точности или осторожности выполняемой работы).

Суммарные методы основаны на данных о продолжительности операций и работ, полученных на основе прошлого опыта, или обработке статистических данных без анализа структуры операции и условий ее выполнения.

Нормативы по степени их детализации разделяют на элементные (дифференцированные) и укрупненные. Элементные нормативы предназначаются для установления технически обоснованных норм преимущественно в массовом и крупносерийном производстве. Укрупненные нормативы представляют собой технически обоснованные нормы, полученные упрощенным аналитически-расчетным методом, основанном на типизации технологического и трудового содержания операций, позволяющим сократить затраты на установление этих норм. В зависимости от конкретных условий работы могут применяться нормативы различной степени укрупнения.

Все нормы и нормативы периодически пересматривают и исправляют с учетом изменения организационно-технических условий производства, внедрения новой техники и технологии, роста профессионального уровня исполнителей.

Нормативная ставка прямой оплаты труда выражает почасовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции и каждого вида работ. Как правило, она определяется необходимым разрядом (квалификацией) работника и зафиксирована в трудовом контракте.

Нормативный коэффициент переменных и постоянных общепроизводственных расходов можно рассчитать как частное от деления общих планируемых переменных или, соответственно, постоянных общепроизводственных расходов на величину принятой базы распределения (например, по производственной трудоемкости изделия, основной заработной плате основных производственных рабочих, машино-часам).

Следует заметить, что подобный расчет может быть проведен при необходимости и для общехозяйственных расходов.

Все косвенные расходы (и переменная, и постоянная часть) могут быть определены путем составления соответствующих смет расходов.

К таким сметам относятся:

1. Сметы расходов, связанных с работой оборудования:

а) амортизационные отчисления на восстановление и капитальный ремонт производственного и транспортного оборудования;

б) затраты на текущий ремонт оборудования (производственного и транспортного);

в) затраты на содержание оборудования, в том числе на потребляемую электроэнергию, топливо, смазочные и прочие вспомогательные материалы; заработную плату и ЕСН с заработной платы обслуживающего персонала (вспомогательных рабочих);

г) затраты на возмещение быстроизнашиваемого инструмента и приспособлений.

2. Сметы цеховых расходов:

а) амортизация и затраты на текущий ремонт зданий и сооружений данного цеха;

б) расходы по содержанию зданий и сооружений цеха;

г) возмещение затрат по износу малоценного инвентаря;

д) расходы по охране труда;

е) прочие расходы.

3. Сметы расходов на производство по вспомогательным цехам составляются в разрезе калькуляционных статей и по экономическим элементам. Затем составляется баланс распределения продукции и услуг вспомогательного производства по видам основной продукции и цехам.

4. Сметы расходов на освоение производства новых видов продукциисоставляются на каждый вид вновь осваиваемой продукции и включают:

а) затраты по конструированию изделия;

б) затраты на проектирование технологических процессов;

в) затраты на проектирование специальной технологической оснастки;

г) затраты по перепланировке и переналадке оборудования;

д) платежи научно-исследовательским и проектным организациям.

5. Сметы расходов на изготовление специальной технологической оснастки составляются по каждому виду изделий и переносятся на себестоимость соответствующего изделия в размере, обеспечивающем погашение этих затрат в условиях массового и крупносерийного производства за срок не более 2 лет. При изготовлении по заказам указанные расходы полностью списываются на соответствующий заказ. Смета расходов по специальной оснастке включает: платежи научно-исследовательским и проектным институтам за выполненные работы в освоении данного изделия; затраты по проведению специальных испытаний и др.

6. Смета транспортно-заготовительных расходов.

7. Смета общезаводских расходов:

а) административно-управленческие расходы (АУЗ), включающие заработную плату административно-управленческого персонала и отчисления на социальные нужды, расходы на служебные командировки, прочие административно-управленческие расходы;

б) общепроизводственные расходы (ОПЗ), включающие заработную плату работников конструкторского, технологического отделов, отдела материально-технического снабжения и др., содержание и текущий ремонт зданий и сооружений общезаводского характера, амортизацию основных фондов, содержание сторожевой и пожарной охраны, расходы по подготовке кадров, прочие общехозяйственные расходы.

Статьи затрат в сметах расходов могут рассчитываться на основе норм и нормативов, составляющих нормативно-справочную базу предприятия. Например, это могут быть нормативы: использования отходов; расхода вспомогательных материалов; расхода топлива, электроэнергии, сжатого воздуха и других видов энергии на технологические цели и на коммунально-хозяйственные нужды; расхода материалов на ремонтно-эксплуатационные нужды; расхода режущего инструмента и другой технологической оснастки; часовой производительности оборудования; трудоемкости ремонта оборудования и т. п.

Е.В. Алексеева,
доц. кафедры «Экономика и организация производства» МГТУ имени Н.Э. Баумана
Н.Ю. Иванова,
сотрудник Института контроллинга при НП «Объединение Контроллеров», канд. экон. наук

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам учета и выявлениям отклонений от нормативных затрат. Этот метод, как и метод учета фактических затрат, направлен на выявление и отражение фактической себестоимости через отклонение от норм. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная, нормативная калькуляция. Т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течении месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Учет организуется таким способом, чтобы все текущие затраты можно было подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они, в свою очередь, устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия.

Общая сумма фактических затрат на выпуск продукции на единицу каждого вида определяется как алгебраическая сумма затрат по нормам, отклонений от норм и отклонений в нормах:

З факт =З нормат-е + Отклонение от норм + Отклонение в нормах.

Нормативный метод учета затрат позволяет оперативно контролировать их величину, не дожидаясь окончания месяца, квартала, года; выявлять отклонения от норм и нормативов; своевременно принимать меры по предотвращению удорожаний, перерасходов, ликвидации причин их вызвавших. Общая сумма затрат на производство и себестоимость единицы измерения объема продукции, работ, услуг определяется точнее, т.к. подавляющая часть издержек рассчитывается на базе дифференцированных, индивидуальных для каждого изделия и вида работ норм, а отклонения обычно составляют незначительную величину. В составе нормативных расходов могут быть обособлены нормы на начало учетного периода и изменение норм. Они имеют место при изменении конструкции изделия, технологии производства, состава материальных и трудовых затрат в результате внедрения новой техники или других организационно-технических мероприятий. Как правило, нормы расхода уменьшаются, становятся жестче, но для повышения качества продукции, при улучшении ее дизайна и упаковки, нормативы издержек могут возрасти. Изменение норм затрат оформляют соответствующими документами. В них указывается инициатор изменения нормы (цех, отдел, служба), ее характер и величина, место осуществления, дата введения нового норматива. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости. Извещение и другие документы об изменениях норм выписывают технические службы предприятия. Изменение норм обычно приурочивается к началу следующего отчетного года. В тех случаях, когда изменение норм производятся на протяжении отчетного месяца, разница между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляется и учитывается особо.

В управленческом учете необходимо организовать тщательный контроль за своевременным внесением изменений норм в нормативные калькуляции. Учет изменений норм обеспечивает:

Равенство действующих норм затрат в технологической документации и нормативных калькуляциях;

Единство норм, используемых в учете в течении года на начало и конец месяца, квартала;

Исчисление влияние изменения норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;

Контроль за своевременным изменением норм и участием в этом технико-экономических служб;

Исчисление фактической эффективности организационно-технических мероприятий, контроль за их внедрение.

Отклонения от норм фиксируются на счетах бухгалтерского учета с помощью первичных документов и расчетным методом. При нормативном методе калькулирования предприятие использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В данном случае, в течении отчетного периода движение готовой продукции отражается по учетным (нормативным) ценам, а в конце отчетного периода определяется отклонение учетной цены готовой продукции от ее фактической себестоимости. В большинстве случаев счет 40 используется при массовом (серийном) производстве или при большой номенклатуре продукции. Счет 40 – активный, предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической себестоимости от ее учетной цены. Сальдо на начало – отсутствует. По дебету счета 40 отражается:

Выпуск продукции (работ, услуг) в конце отчетного периода по фактической себестоимости. По кредиту счета 40 отражается:

Выпуск продукции (работ, услуг) в течении отчетного периода по учетным (нормативным) ценам, а затем списание отклонения фактической себестоимости от учетной цены (экономия или перерасход).

Сальдо на конец отсутствует. На последнее число месяца по счету 40 сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты, и определяется отклонение фактической себестоимости, произведенной продукции, от учетной цены.

Таким образом, основные принципы нормативного учета сводятся к следующим:

1) предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет;

2) ведение в течении месяца учета изменений действующих нории для корректировки нормативной себестоимости, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

3) учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

4) установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

5) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и отклонений в нормах.

Ведение нормативного учета затрат и расчетов хотя и является трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля. Наряду с достоинствами нормативный метод имеет ряд недостатков:

1) остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;

2) при незначительности изменений норм в течении отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм;

3) существует вероятность неверного учета отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируется, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенной суммы, не учтенных отклонений от норм.

Исторически «стандарт-кост» предшествовал учету по нормативам и нормативному учету фактической себестоимости. Начало практическому использованию системы «стандарт-кост» было положено промышленными компаниями США в 20-х гг. 20в. Одним из первых в 1911 г. разработал и внедрил эту систему на фирме по изготовлению перчаток известный специалист по научной организации труда и управления Д.Ч Гариссон. Деловых людей привлекла обеспечиваемая «стандарт-костом» возможность выбора оптимального варианта издержек, прогнозирование затрат на будущие периоды, контроля их уровня путем сопоставления фактических значений с заданными, выявления и анализа отклонений. При сравнительно меньших затратах на ведение учета по фактической себестоимости они получали информацию для оперативного, целенаправленного, внутрифирменного управления по отклонениям. Позже, в т.ч. с использованием принципов «стандарт-коста», была разработана теория управления по отклонениям. После окончания 1 Мировой войны «стандарт-кост»и его модифицированные варианты стали распространяться в Европе.

В нашей стране идеи «стандарт-коста» также получили признание, особенно после посещения в 1929 г. ряда фирм США группой специалистов по бухгалтерскому учету. Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособлено отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, з/п и всех других расходов, связанных с изготовлением какого-либо вида продукции или полуфабрикатов. Ее суть состоит в разработке стандартов, стандартных смет, калькуляции продукции на основе нормативов, показателей прошлых периодов, но с учетом будущих изменений и контроля за отклонениями фактических затрат от нормативных путем их устранения.

Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»

Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы:

1) оба метода учитывают затраты в пределах норм;

2) оба метода предполагают учет полных затрат;

3) в учете по методу «стандарт-кост» расходы сверхустановленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.

В условиях «стандарт-коста» в течении года нормы меняться не могут, их полный пересмотр осуществляется 1 раз в год, обычно перед составлением сметы затрат на будущий период. Кроме того, нормативная себестоимость может пересматриваться при радикальном изменении технологии производства, мощности предприятия. При нормативном методе пересмотр норм в течении года возможен. В отличие от «стандарт-коста» система нормативного учета соорентирована на процесс продажи, а потому не позволяет обосновывать цены. При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5-10%, на неучтенные-90-95%.

Анализ себестоимости про водится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен, какого бы ни было оперативного значения. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты. В системе «стандарт-кост» используется значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений, чем в нормативном учете. В «стандарт-кост» используется система специальных счетов для учета затрат по нормам и выявление отклонений от норм, в нормативном учете может применяться лишь один специализированный счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». «Стандарт-кост» включает также анализ отклонений, в т.ч. по альтернативным вариантам соотношения затрат и результатов деятельности.

В условиях системы «стандарт-кост» нормы рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также для всех прочих факторов, влияющих на доходность. Данная система внедряется организациями как средство управленческого контроля затрат. Характерной особенностью установления норм при «стпндарт-косте» является их согласование с исполнителями, т.е. лицами, ответственными за соблюдение или достижение норм. Одно из преимуществ данной системы состоит в то, что при правильной ее постановке не предприятии требуется меньший бухгалтерский штат, т.к. в рамках данной системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от норм. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование