Формирование фактической себестоимости товаров. Расходы на приобретение товаров: возможны варианты

Порядок формирования покупной стоимости товаров – важнейший элемент учетной политики торговой фирмы. Следует помнить, что правила бухгалтерского и налогового учета несколько различаются. Об этом – в статье.

Налоговый учет

Обратимся к статье 320 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что торговая компания имеет право сформировать стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. В этом случае покупная стоимость товаров будет состоять:

Из собственно стоимости товаров в ценах поставщика;

Из затрат, непосредственно возникших при закупке товаров.

К последним могут, в частности, относиться: заготовительно-складские расходы (погрузка, разгрузка, транспортировка); комиссионные вознаграждения (если ценности закупаются через посредника) и т. п. Сформированная таким способом покупная стоимость товаров включается организацией в состав прямых налоговых расходов и признается в налоговом учете по мере реализации соответствующих ценностей.

Но есть и другой вариант. Торговая компания может закрепить в учетной что покупная стоимость товаров - это только их стоимость в ценах поставщика (она включается в состав налоговых затрат по мере реализации).

Расходы же, связанные с приобретением товаров, учитываются обособленно и подразделяются на прямые и косвенные. При этом способе к прямым издержкам обращения относятся только расходы на доставку ценностей от поставщика до склада торговой фирмы. Все остальные затраты являются косвенными расходами.

Транспортные расходы - прямые издержки обращения

Итак, расходы по транспортировке в стоимости товаров не учтены и относятся к прямым издержкам обращения. В этом случае их нужно распределять между проданными товарами и остатком не реализованных товаров на конец месяца. Делают это следующим образом:

Определяют сумму транспортных расходов, приходящихся на остаток не реализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

Суммируют стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка не проданных товаров на конец месяца;

Рассчитывают средний процент транспортных расходов как отношение суммы затрат на доставку к стоимости товаров;

Определяют сумму транспортных издержек, которая относится к остатку нереализованных товаров (для этого средний процент затрат на доставку умножают на стоимость остатка товаров на конец месяца).

Пример.

По состоянию на 1 февраля 2011 года в регистрах налогового учета торговой фирмы ООО «Солнце» числится остаток нереализованных товаров на сумму 1 000 000 руб.

В течение месяца закуплено товаров на сумму 3 000 000 руб., продано на сумму 2 600 000 руб. Расходы на доставку выделены в товаросопроводительных документах поставщиков отдельно. В соответствии с принятой учетной политикой ООО «Солнце» не включает транспортные расходы в стоимость товаров, а относит их к прямым издержкам обращения.

Транспортные издержки, которые относятся к остатку не реализованных на начало месяца товаров, составляют 60 000 руб., расходы на доставку товаров, приобретенных в течение месяца, - 100 000 руб.

В конце месяца сумма транспортных расходов, которая должна быть списана (признана в налоговом учете), рассчитывается следующим образом.

1. Определяем сумму остатка транспортных расходов на начало месяца и транспортных расходов, осуществленных в отчетном месяце:

60 000 руб. + 100 000 руб. = 160 000 руб.

2. Суммируем стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца:

2 600 000 руб. + (1 000 000 руб. + 3 000 000 руб. - 2 600 000 руб.) = 4 000 000 руб.

3. Рассчитываем средний процент транспортных расходов:

160 000 руб. : 4 000 000 руб. Ч 100 = 4%.

4. Определяем сумму транспортных расходов, относящихся к нереализованным товарам:

(1 000 000 руб. + 3 000 000 руб. - 2 600 000 руб.) Ч 4% = 56 000 руб.

Таким образом, сумма транспортных издержек, которую бухгалтер ООО «Солнце» вправе включить в состав прямых налоговых расходов за февраль 2011 года, составит:

60 000 руб. + 100 000 руб. - 56 000 руб. = 104 000 руб.

Косвенные расходы

Все остальные издержки обращения, не включенные в стоимость товаров, являются косвенными расходами. Они между реализованными и нереализованными товарами не распределяются. Эти затраты признаются в налоговом учете в полном объеме - в том месяце, когда фактически понесены. Основание - статья 320 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете также возможны различные варианты списания затрат, связанных с приобретением товаров.

Фактическая себестоимость товаров

В пункте 6 ПБУ 5/01 сказано, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов (в том числе и товаров) признается сумма фактических затрат фирмы на их приобретение. >|ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» утверждено приказом от 9 июня 2001 г. № 44н.|<

К ним, в частности, относятся:

Стоимость оприходованных товаров в ценах поставщика;

Стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с закупкой ценностей;

Затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Формируя фактическую себестоимость товаров, перечисленные расходы учитываются на счете 41 «Товары».

Причем к расходам по заготовке и доставке товаров, согласно нормам ПБУ 5/01, относят не только транспортные расходы. Сюда включают и затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации, а также проценты по заемным средствам, начисленные до принятия ценностей к учету (если займы и привлечены для приобретения данных товаров).

Что касается затрат по доведению товаров до состояния пригодности к использованию, то это расходы по подработке, сортировке, фасовке и улучшению характеристик полученных запасов. Здесь есть одна сложность. С одной стороны, после принятия товаров к учету изменять их фактическую себестоимость нельзя (п. 12 ПБУ 5/01). Упаковка (расфасовка) и предпродажная подготовка товаров происходит после того, как они были оприходованы. Исходя из этого, затраты на упаковку (расфасовку) и предпродажную подготовку должны отражаться на счете 44 «Расходы на продажу».

С другой стороны, пункт 6 ПБУ 5/01 прямо предусматривает необходимость включения данных расходов в фактическую себестоимость товаров. Следовательно, формировать ее нужно с учетом расходов по подработке, сортировке, фасовке и т. п. Аналогичный вывод следует и из пунктов 68, 71, 224 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Какие затраты включаются в состав расходов на продажу

Обратимся к пункту 13 ПБУ 5/01. Здесь сказано, что торговые организации могут не включать транспортно-заготовительные расходы в фактическую себестоимость товаров, а относить их на счет 44 «Расходы на продажу».

А пункт 228 Методических указаний допускает пропорциональное распределение данных затрат между проданными товарами и их остатком на конец месяца. При этом часть расходов, приходящаяся на остаток не реализованных к концу месяца товаров, остается на счете 44 и переходит на следующий месяц.

Из буквального толкования данных норм следует два вывода.

Во-первых, торговая фирма вправе закрепить в учетной политике, что транспортно - заготовительные расходы не включаются в фактическую себестоимость товаров, а относятся на счет 44. При этом их можно распределять между реализованными и нереализованными товарами в порядке, аналогичном тому, который применяется для налогового учета. Но в отличие от налогового учета поступать так разрешено в отношении не только транспортных затрат, но и иных расходов на заготовку товаров (складские издержки, проценты по кредитам).

Во-вторых, другие расходы, связанные с приобретением товаров (например, комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины, расходы на предпродажную подготовку и т. п.) включать в состав расходов на продажу нельзя (в то время как в налоговом учете это допустимо). Ведь ПБУ 5/01 не предусматривает для них различных вариантов учета: в пункте 6 ПБУ 5/01 сказано только о том, что они формируют фактическую себестоимость товаров.

Отражение себестоимости товаров

Фактическую себестоимость товаров по выбору компании можно:

Либо отражать на счете 41 без использования дополнительных счетов;

Либо формировать с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При первом способе записывают:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 (76...)

Оприходованы товары.

Если компания использует второй способ, то полученные товары приходуют на счет 15 по фактической себестоимости. Далее они списываются на счет 41 (по учетным ценам). Отклонения фактической себестоимости от учетных цен отражаются на счете 16.

В качестве учетных цен можно применять, например, фактическую себестоимость аналогичных товаров, сложившуюся за прошлый отчетный период (месяц, квартал, год), плановую цену и т. п. >|Если учетная цена отклоняется от фактической себестоимости более чем на 10 процентов, ее нужно пересмотреть (п. 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).|<

Таким образом, при втором способе поступление товаров отражается так:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60 (76...)

Отражено поступление товаров (по фактической себестоимости);

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 15

Списаны товары по учетной стоимости;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15

Списано превышение фактической стоимости над учетной;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16

Списано превышение учетной стоимости над фактической.

В конце месяца, после того как определен объем реализованных товаров (в учетных ценах), списывают относящиеся к ним отклонения;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 16

Списано превышение фактической стоимости над учетной по товарам, реализованным за месяц (отчетный период);

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 91

Списано превышение учетной стоимости над фактической по товарам, реализованным за месяц (отчетный период).

Важно запомнить

Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, в учетной политике следует предусмотреть аналогичные способы формирования покупной стоимости товаров и расходов, связанных с их приобретением. Составить этот важный документ поможет сервис «Учетная политика 2011».

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в российской практике и теории принято выделять:

Цеховую себестоимость – включаются прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризуют затраты цеха на изготовление продукции;
- производственная себестоимость – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
- полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета:

В производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы;
- полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных расходов).

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость продукции.

Индивидуальная себестоимость – свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции.

Среднеотраслевая себестоимость – характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Это средневзвешенная из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

В зависимости от времени составления можно выделить предварительное калькулирование себестоимости продукции и последующее. К предварительным относятся плановая, сметная, нормативная и проектная калькуляции, к последующим – отчетная и хозрасчетная, составляемые после изготовления продукции и характеризующие фактическую себестоимость изделия.

Плановая калькуляция себестоимости – это максимально допустимые затраты данного предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. В ее основе прогрессивные среднегодовые нормы расхода всех видов затрат.

Сметная калькуляция себестоимости – разновидность плановой и разрабатывается на разовые работы и изделия, выполняемые по заказам. Она лежит в основе договорной цены при расчетах с заказчиком.

Нормативная калькуляция, в отличие от плановой, выражает уровень себестоимости, достигнутый предприятием на определенную дату, составляется по нормам расхода материальных, трудовых и прочих затрат, действующим в данное время.

Проектная калькуляция предназначена для обоснования экономической эффективности проектируемых производств и технологических процессов. Разрабатывается на основе ориентировочных, укрупненных расходных нормативов, которые в последующем уточняются.

Фактическая (отчетная) себестоимость – характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию. Она составляется по тем же статьям, что и плановая. В ней, кроме того, отражаются потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией.

Хозрасчетная калькуляция – разновидность отчетной, но в отличие от нее разрабатывается не на отдельные изделия, а на всю продукцию соответствующего структурного подразделения, как правило, по статьям, зависящим от него. Затраты, независящие от данного структурного подразделения, отражаются в хозрасчетной калькуляции по ценам планового задания.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Для рациональной организации учета издержек необходимо правильно выбрать метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

При классификации методов учета себестоимости необходимо ориентироваться на группировку затрат по объектам аналитического учета – процессам, переделам, заказам, изделиям и группам однородных изделий и по продукции предприятия в целом. Так различают попроцессный, попередельный, позаказный, поиздельный и обезличенный (котловой) методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

На предприятиях при любом из этих методов текущий учет может быть организован и в порядке оперативного выявления отклонений от норм расхода по мере их возникновения, и без него (отклонения выясняются в конце отчетного периода).

Попроцессный метод учета используется в отраслях добывающей промышленности (угольной, нефтяной, железорудной), энергетической и ряде других.

При добыче угля объектом калькулирования является уголь, а калькуляционной единицей – 1т добытого угля. В типовой номенклатуре статей калькуляции в угольной промышленности, как и в других добывающих отраслях, отсутствуют затраты на сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты. Здесь значительно укрупнена статья «вспомогательные материалы на технологические нужды». В угледобыче получают только один вид продукции и, следовательно, отпадает необходимость распределения затрат между изделиями. Здесь нет остатка незавершенного производства и незначителен удельный вес комплексных статей по сравнению с другими отраслями.

В нефтегазовой промышленности тоже нет незавершенного производства. Себестоимость рассчитывают на 1 т продукции.

В энергетике (теплоэнергия и электроэнергия) нет, не только незавершенного производства, но и складирования . Аналитический учет затрат ведется по цеху, а в пределах цеха по статьям затрат. Объект калькулирования – энергия, калькуляционная единица – 1 кВт/ч (электроэнергия) и 1 гигакалория (теплоэнергия).

Попередельный метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах. Это металлургическая, текстильная, химическая промышленность, промышленность стройматериалов (производство кирпича, цемента и т.д.), литейное производство и др. Планирование и учет здесь ведутся по отдельным технологическим стадиям, фазам, переделам, а внутри последних – по статьям в разрезе видов и групп продукции.

Себестоимость готовой продукции формируется путем постепенного наслоения на себестоимость основных материалов себестоимости их обработки в ряде последовательных переделов. Для попередельного метода характерен полуфабрикатный вариант учета затрат, который ведется по отдельным технологическим переделам. Так, на металлургических комбинатах калькулируется себестоимость чугуна – продукции первого передела (доменного производства), стали – второго передела (сталеплавильного производства), проката – третий передел (прокатное производство), выпускающего готовую продукцию.

Необходимость исчисления себестоимости по переделам обусловлена тем, что пф собственного производства может быть израсходован для изготовления изделий разного сорта и вида, может быть использован в течение нескольких отчетных периодов, может быть реализован на сторону и для контроля хозрасчетной деятельности цехов. Движение полуфабрикатов может оцениваться по фактической производственной, цеховой, оптовой (договорной) себестоимости.

Позаказный метод учета применяется преимущественно в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Объектом учета затрат и калькулирования себестоимости является производственных заказ на изготовление неповторяющихся единичных или небольших партий изделий, на выполнение ремонтных, экспериментальных и других индивидуальных работ.

Наиболее широко этот метод применяется в машиностроении, в инструментальной, станкостроительной, электротехнической, приборостроительной, авиационной, судостроительной промышленности и других отраслях.

В бухгалтерии в группе учета производства и калькуляции на каждый заказ открывается калькуляционная карта (карта учета затрат и выпуска). Записи в эти карты по статьям расходов вносятся ежемесячно на основании ведомостей распределения затрат. В случае частичного выпуска продукции в счет заказа она оценивается условно по плановой себестоимости либо по фактической себестоимости ранее выпускавшихся однородных изделий.

Разновидностью позаказного метода является поиздельный метод. Он применяется в массовом и серийном производстве. Себестоимость единицы продукции определяется как средняя величина затрат на ее изготовление в течение отчетного периода.

На отдельных предприятиях в целях уменьшения трудоемкости учетных работ применяется (неоправданно) обезличенный (котловой) учет затрат, при котором не обеспечивается достоверное исчисление себестоимости отдельных видов изделий. Учет затрат ведется по предприятию, цеху, группам продукции. Распределение обезличено учтенных фактических затрат осуществляется пропорционально плановой (нормативной) себестоимости. Этот метод экономически нецелесообразен.

Калькулирование полной себестоимости продукции

Для отечественного учета является традиционным калькулирование полной себестоимости продукции, которая включает в себя все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Это прямые (материальные и трудовые) и косвенные затраты.

Прямые материальные затраты – это затраты основных материалов.

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, по средне покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Фактическую себестоимость основных материалов, списываемых на носитель затрат, можно производить следующими методами: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Метод оценки запасов по средней себестоимости основывается на том, что себестоимость запасов (материалов, отпущенных в производство) равна средней стоимости запасов, имевшихся на начало периода и поступивших в течение периода.

Оценка запасов методов ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного года в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Метод ЛИФО основан на том, что ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.

В условиях инфляции предприятию выгоднее использовать метод ЛИФО, при ожидаемом снижении цен – ФИФО, если неизвестна будущая динамика цен – по средней себестоимости. Выбранный метод оценки израсходованных в производстве материалов предприятие описывает в своей учетной политике.

В системе УУ (в части производственного учета) перед бухгалтером ставится задача такой организации учета расходования материалов, чтобы это позволяло оперативно выявлять перерасход, устранять недостатки, искать пути экономии затрат.

Второй элемент прямых расходов – заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее.

В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учета выработки рабочих-сдельщиков, в частности система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего (или бригады) в первичных документах контролером ОТК или мастером после выполнения каждой операции.

Выработка каждого рабочего определяется по формуле:

В=Онс+П-Окс
где Онс – остаток деталей или заготовок на начало смены;
П – передано за смену на рабочее место;
Окс – остаток необработанных, несобранных деталей на конец смены.

После умножения сдельной расценки на фактическую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика.

Одновременно по установленным нормативам производятся расчеты единого социального налога (35,6).

Заработную плату рабочих повременщиков определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней.

Косвенные расходы – общепроизводственные затраты, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат.

Общехозяйственные расходы тоже необходимо признать косвенными, т.к. они участвуют в калькулировании полной себестоимости продукции и также не могут быть отнесены на готовый продукт прямым путем, поэтому могут учитываться в составе косвенных расходов.

Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. По назначению, характеру и функциям это затраты связанные непосредственно с производством. Эти затраты носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы), не могут быть отнесены прямо на готовое изделие (если у предприятия их несколько), контролируются бюджетно-сметным методом. Это условно-переменные расходы, т.к. они объединяют расходы энергоресурсов для приведения в движение производственного оборудования, машин и механизмов, расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных, обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих). Эти расходы во многом зависят от объемов производства.

На предприятиях обычно вначале составляют смету общепроизводственных расходов для того, чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументировано принимать решения. Для принятия решений смету общепроизводственных расходов обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами.

Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость конкретных изделий путем распределения пропорционально выбранной базе. Для этого вначале необходимо выбрать объект отнесения затрат (продукция, услуга, т.е. носитель затрат), собрать все затраты, которые необходимо отнести на объекты и выбрать базу распределения, которая соотносит затраты и носитель затрат.

Выбор базы распределения зависит от того, какой фактор имеет наибольший вес в составе общепроизводственных расходов. Выбирая базу, необходимо так распределить затраты по изделиям, чтобы они в конечном итоге оказались прибыльными.

Обычно базой распределения выбирают какой-либо вид прямых затрат. В качестве базы можно выбрать – стоимость основных материалов; время работы производственных рабочих (человеко-часы); заработная плата производственных рабочих; машино-часы; все прямые затраты; объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении и т.д.

После определения базы распределения косвенных расходов рассчитывают коэффициент распределения косвенных расходов. Это отношение всей суммы общепроизводственных расходов к базе распределения. Этот коэффициент показывает, сколько рублей косвенных расходов приходится на единицу базы распределения (фактора затрат). Умножением коэффициента на количество единиц фактора затрат в себестоимости единицы продукции определяют сумму накладных расходов, включаемых в себестоимость единицы изделия.

Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом. В составе общехозяйственных расходов выделяют расходы на управление предприятием, общехозяйственные расходы, налоги, сборы, отчисления, непроизводительные расходы. В настоящее время принято называть эти расходы управленческими.

Расходы на управление подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства. Для затрат по командировкам, представительских расходов, расходов на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных командировок личных легковых автомобилей законодательно установлены лимиты, нормы и нормативы.

Общехозяйственные расходы тоже распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения (те же, что и для общепроизводственных). Но здесь нельзя проследить тесную связь между базой распределения и общехозяйственными расходами, поэтому такое распределение носит условный характер.

Для предприятий, которые осуществляют несколько видов деятельности, учет накладных расходов должен вестись отдельно по видам деятельности и распределяться должны расходы пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Под себестоимостью продукции понимают денежное выражение всех затрат, понесенных предприятием при ее производстве. Расчет этой величины является необходимым для формирования цен на готовые товары и принятия управленческих решений, направленных на увеличение рентабельности работы субъекта хозяйствования. Себестоимость может быть плановой и фактической.

Первый тип затрат включает в себя максимально возможные расходы предприятия на изготовление товара. Они рассчитываются исходя из планов, составленных на предстоящие периоды. Фактическая себестоимость - это денежное выражение средств, затраченных в действительности на выпущенные товары.

Включение в бухгалтерский участвующих в технологических процессах, осуществляется исходя из реально затраченных на их приобретение Фактическая себестоимость оборотных средств является денежным выражением издержек, понесенных организацией на их приобретение. К ним относят:

Суммы, уплаченные за в соответствии с заключенными договорами;

Суммы, израсходованные организацией за услуги информационного и консультационного типа, оказание которых связано с приобретением материальных и производственных запасов;

Пошлины, уплаченные за таможенное оформление;

Суммы невозмещаемых налогов, уплата которых включена в стоимость материальных ценностей;

Денежный эквивалент услуг организаций-посредников;

Расходы, понесенные на заготовку и транспортировку запасов (материально-производственных) к месту их использования;

Затраты, которые понесла организация на обработку оборотных активов, для принятия ими состояния, необходимого при использовании в технологических процессах (фасовка, сортировка);

Характера, имеющие непосредственное отношение к приобретению запасов;

Иные затраты, связанные с покупкой МПЗ.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции организации является материально-производственным запасом, который предназначен для продажи. Учет и определение затрат, понесенных в течение технологического цикла, субъект хозяйствования ведет исходя из порядка, который установлен для выявления сумм издержек на определенные виды товара. Таким образом, фактическая себестоимость продукции, готовой к продаже, является стоимостной оценкой сырья и материалов, природных и трудовых ресурсов, основных фондов и энергии, которые организация израсходовала в ходе производственного процесса.

Бухгалтерский учет выпущенных товаров предприятие может производить двумя способами. Критерием отражения готовой продукции при первом из них является фактическая По второму способу товар принимается к учету по плановым или нормативным затратам.

Фактическая себестоимость при первом способе отражения в бухгалтерских регистрах поступает в дебет счета 43 «Готовая продукция», в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство». Организациями этот способ учета выпущенной продукции применяется наиболее часто.

Фактические затраты, понесенные субъектом хозяйствования на изготовление товаров, могут быть подсчитаны только по истечении отчетного месяца, когда определятся как прямые, так и В связи с этим, себестоимость продукции, реализуемой в этом же периоде, рассчитана быть не может. Для того чтобы избежать данного неудобства, существуют определенные способы списания готовой продукции:

По себестоимости одной ее единицы;

По средней себестоимости;

С использованием метода ФИФО;

С применением метода ЛИФО.

Себестоимость продукции на производстве

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятия занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, то есть составляет производственную себестоимость продукции.

Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, то есть осуществляют внепроизводственные или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.)

Затраты, образующие полную себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по элементам:

Материальные затраты;

Амортизация основных фондов;

Затраты на оплату труда;

Отчисление на социальные нужды;

Прочие затраты.

Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), называется себестоимостью.

Материальные затраты – наиболее крупный элемент затрат на производство, доля которого в общей сумме затрат может составлять 60–80%. Состав материальных затрат включает расходы на сырье и материалы. В стоимость сырья и материалов включаются комиссионные вознаграждения, оплаты брокерских и иных посреднических услуг.

К материальным затратам относятся:

Топливо и энергия, расходуемые на технологические цели и хозяйственные нужды;

Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

Затраты на приобретение тары и упаковки;

Запасные части для ремонта машин и оборудования

Производственные услуги сторонних предприятий и организаций;

Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

Отчисления, налоги и сборы, связанные с использованием природного сырья;

Потери от брака и простоев по внутрипроизводственным причинам;

Потери от недостач в пределах норм естественной убыли и при отсутствии

виновных лиц.

Крупный элемент затрат – износ основных фондов, равный сумме амортизационных отчислений. К ним относятся ускоренная амортизация основных фондов и ее индексация. стр. 27

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

1. Затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства.

2. Затраты, связанные с использованием природного сырья в пределах установленных лимитов.

3. Затраты на подготовку и освоение производства:

Затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях;

Затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов: проверка их готовности путем комплексного опробования под нагрузкой всех машин и механизмов с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции и наладкой оборудования;

Затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по их разработке.

4. Затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса.

5. Затраты, связанные с рационализацией и изобретательством.

6. Затраты на обслуживание производственного процесса:

Затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;

Затраты но поддержанию основных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов);

7. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники средствами и предметами труда; стр.119

Затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов);

Затраты по обеспечению санитарно-гигиенических требований.

8. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.

9. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

10. Платежи предприятий за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов.

11. Затраты, связанные с управлением производством:

Затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в соответствии с установленными законодательством нормами;

Оплата работ по сертификации продукции (работ, услуг);

Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

Оплата услуг банков по выдаче работникам заработной платы через учреждения банков;

Представительские расходы на прием и обслуживание и но-

представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц.

12. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и набором рабочей силы.

13. Затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, а также дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом.

14. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за неотработанное на производстве (неявочное) время.

15. Обязательные отчисления от всех видов оплаты труда.

16. Отчисления по обязательному медицинскому страхованию.

17. Плата по процентам за ссуды, кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов.

18. Отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые фонды.

19. Затраты, связанные со сбытом продукции.

20. Затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы.

21. Амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, включая их индексацию, проводимую в соответствии с установленным порядком, а также износ но нематериальным активам.

22. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком. стр.120-121

23. Другие виды затрат, включаемые в себестоимость в соответствии с установленным законодательством порядком.

В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) также отражают:

Потери от брака;

Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий;

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

Выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с их реорганизацией и сокращением численности.

;color:#000080" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Учёт расходов на формирование производственной

;color:#000080" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">себестоимости ГП, работ и услуг.

Себестоимость незавершенного произ-ства сч. № 23, в готовой продукции сч. № 26 и реализованной продукции сч. № 90 определяется по произ-ной себестоимости, согласно стандарту № 16 «Расходы».

В фактическую произ-ную себестоимость продукции, работ, услуг включается:

1. прямые материальные расходы – это стоимость сырья основных материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и др. материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду продукции;
2. прямые расходы на оплату труда – это з/пл и др. выплаты работникам, занятым в произ-стве, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду продукции;
3. другие прямые расходы – это все произ-ные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду продукции, в частности – налоги на ФОТ, амортизация произ-ного оборудования, текущий ремонт оборудования и т.д.;
4. общепроизводственные (ОПР ) расходы – это сч. № 91, в т.ч.:
5. расходы на управление произ-ством (оплата труда аппарата управления цехами, участками, бригадами, налоги на ФОТ на эту з/пл, медицинские страховки, оплата служебных командировок персонала цехов);
6. амортизация основных средств ОПР назначения;
7. амортизация нематериальных активов ОПР назначения;
8. расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, др. необоротных активов ОПР назначения
9. коммунальные услуги (отопление, освещение, водоснабжение) и др. расходы на содержание произ-ных помещений;
10. расходы на усовершенствование технологий и организации произ-ства;
11. расходы на обслуживание произ-ного процесса (оплата труда ОПР персонала, налоги на ФОТ, медицинские страховки, расходы на осуществление технологического контроля за произ-ными процессами и качеством продукции, работ, услуг);
12. расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды;
13. потери от брака, оплата простоев, др. расходы, связанные с процессом произ-ства, которые нельзя в момент их осуществления отнести на конкретный вид продукции в связи, с чем они подлежат распределению.

Перечень и состав статей калькулирования определяется пред-тием.

ОПР расходы относятся к непрямым расходам.

Непрямые расходы – это расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путём в связи, с чем подлежат распределению. Если прямые расходы нельзя непосредственно отнести к определенному виду продукции, они распределяются с использованием базы распределения, установленной на пред-тии. Как правило, базой распределения является общая сумма прямых расходов или з/пл основных производственных рабочих.

Все прямые расходы на произ-ство учитываются на сч. № 23. Кроме того, особенностью при определении себестоимости ГП является применение понятия «нормальная произ-ная мощность». Именно на базе «нормальной произ-ной мощности» производится распределение постоянных ОПР.

«Нормальная произ-ная мощность» – это ожидаемый средний объём деятельности, который может быть достигнут при обычных условиях работы пред-тия на протяжении нескольких лет или операционных циклов, с учётом запланированного обслуживания произ-ства.

ОПР (сч. № 91) делятся на постоянные и переменные.

К переменным ОПР относятся расходы на обслуживание и управление произ-ством, которые изменяются прямо пропорционально изменению объёмов деятельности.

Переменные ОПР распределяются на каждый объект расхода с использованием базы распределения (часы работы, з/пл, объём деятельности, прямые расходы), исходя из фактической мощности отчётного периода, т.е. переменные ОПР включаются в себестоимость ГП полностью. А на единицу продукции они определяются, исходя из базы принятой на пред-тии.

К постоянным ОПР относятся расходы, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объёма деятельности.

Постоянные ОПР распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часы работы, з/пл, объёмы деятельности, прямые расходы), исходя из «нормальной произ-ной мощности» (запланированной). Нераспределенные постоянные ОПР включаются в состав себестоимости реализованной продукции, работ, услуг в период их возникновения.

Перечень и состав постоянных и переменных ОПР устанавливается пред-тием.

Напр.: на пред-тии базой распределения ОПР является объём деятельности.

«Нормальная произ-ная мощность» пред-тия при обычных условиях работы пред-тия составляет –1 000ед ГП. В течении отчётного периода фактическая сумма переменных ОПР составляет – 9 000,00грн.

Сумма постоянных ОПР при «нормальной произ-ной мощности составляет» – 4 000,00грн.

В себестоимости единицы ГП постоянные расходы при «нормальной мощности» составляют:

4 000,00грн. / 1 000ед. ГП = 4,00грн.

I . вариант: фактический объём произ-ства достиг в январе – 900ед. ГП и оказался ниже «нормальной произ-ной мощности» (1 000ед.)

Фактическая сумма ОПР составила по данным учёта – 13 000,00грн. (все ОПР).

1. определяем сумму переменных ОПР по фактическим учётным данным

1 000ед. по плану – 9 000,00грн. заплан. 900 * 9 000,00

900ед. изгот. – Х грн. Х = 1 000 = 8 100,00грн.;

1. определяем сумму постоянных расходов отчётного периода

13 000,00грн. – 8 100,00грн. = 4 900,00грн.;

1. рассчитываем сумму постоянных распределенных расходов (которые включаются в себестоимость произведенной продукции), исходя из фактической мощности – 900ед. и суммы постоянных расходов на единицу продукции при «нормальной произ-ной мощности» – 4,00грн.

900ед. * 4,00грн. = 3 600,00грн., т.е. исходя из запланированной ставки – 4,00грн. на 1ед. продукции, сумма постоянных расходов должна была составить – 3 600,00грн., а составила – 4 900,00грн.;

1. определяем сумму постоянных нераспределенных расходов, которые относятся на себестоимость реализованной ГП отчётного периода

4 900,00грн. – 3 600,00грн. = 1 300,00грн.

Схема проводок:

1. Дт 23 Кт 91 8 100,00грн.;
2. Дт 23 Кт 91 3 600,00грн.; переменные постоянные ОПР
3. Дт 901 Кт 91 1 300,00грн.; ОПР 8 100,00грн.
4. Дт 791 Кт 901 1 300,00грн. распределённые нераспределённые

Сч. № 901 появляется после отгрузки. 3 600,00грн. 1 300,00грн.

Если в течение отчётного периода не было реализации ГП, и не возник сч. № 901, тогда нераспределенные ОПР нельзя отнести на сч. № 901, а необходимо отнести на сч. № 949

Дт 949 Кт 91 1 300,00грн.

Дт 791 Кт 949 1 300,00грн.

II . вариант: фактический объём произ-ства в феврале достиг 1 100ед. ГП, что превышает «нормальную произ-ную мощность» - 1 000ед. При этом ОПР составили те же 13 000,00грн.

1. определяем сумму переменных ОПР

1 000ед. – 9 000,00грн. 1 100 * 9 000,00

1 100ед. – Х грн. Х = 1 000 = 9 900,00грн.;

1. определяем сумму постоянных ОПР

13 000,00 – 9 900,00 = 3 100,00грн.;

1. определяем сумму постоянных распределенных ОПР (которые включаются в себестоимость произведенной продукции), исходя из фактической мощности – 1 100ед. и суммы постоянных расходов на единицу продукции при «нормальной произ-ной мощности» – 4,00грн.

1 100ед. * 4,00грн. = 4 400,00грн., т.е. сумма постоянных ОПР должна была составить – 4 400,00грн., а составила 3 100,00грн. Данная сумма не подлежит распределению, а относится целиком на себестоимость ГП.

Схема проводок: ОДт сч. № 91 – 13 000,00грн.

1. Дт 23 Кт 91 9 900,00грн.
2. Дт 23 Кт 91 3 100,00грн. переменные постоянные

ОПР 9 900,00грн. распределенные

ОПР 3 100,00грн.

;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Брак в произ-стве.

Для учёта произ-ного брака предназначен сч. № 24 «Брак в произ-стве».

Браком считается продукция, полуфабрикаты, детали, узлы, работы качество, которых не соответствует установленным стандартам или техническим хар-кам, и которые не могут быть использованы по своему прямому назначению, или могут быть использованы только после дополнительных расходов на исправление.

Внутренний произ-ственый брак оценивается по фактической себестоимости затрат на произ-ство. Себестоимость брака и расходы на его исправление собираются на сч. № 24, с которого списываются на сч. произ-ственых запасов, на возмещение виновным лицом или др. операционные расходы. Схема проводок:

1. на суму выявленного брака уменьшаем основные расходы на произ-ство продукции

Дт 24 Кт 23 2 000,00грн.;

1. относим на увеличение стоимости брака расходы, связанные с его исправлением
2. начислена з/пл работникам, занятым исправлением брака

Дт 24 Кт 661 450,00грн.;

1. списаны материалы на исправление брака

Дт 24 Кт 201 350,00грн.;

1. оприходованы вспомогательные материалы от брака

Дт 209 Кт 24 1 200,00грн.;

1. отнесена стоимость брака на возмещение виновным лицом

Дт 661 Кт 24 500,00грн. – не более 50% от з/пл к выдаче можно удерживать;

1. отнесена сумма исправленного брака на увеличение себестоимости производимой продукции

Дт 23 Кт 24 850,00грн.;

1. списана невозмещённая сумма неисправимого брака на расходы отчётного периода

Дт 949 Кт 24 250,00грн.;

Дт 791 Кт 949 250,00грн.

Сч. № 24 закрываем, С-до не имеет, в балансе не отражается.

Дт № 24 Кт

;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Учёт сырья и материалов.

Основную массу материалов пред-тие получает от поставщиков на основе заключенных договоров. Первичные док-нты – это накладная, товаротранспортная накладная. Сырьё и материалы необходимы для выпуска ГП, выполнения работ и предоставления услуг.

Расход сырья и материалов оформляется лимитно-заборными карточками, где указывается лимит отпуска материалов на месяц или на квартал (стр. 106 зелёной методички). Это плановый док-нт. Затем делается запись в карточке о фактическом кол-ве отпущенных материалов. Лимитно-заборные карточки являются важным средством контроля за соблюдением норм расхода материалов.

Учёт материалов на складах ведётся в карточках складского учёта. Для увязки количественного складского учёта со стоимостным бух. учётом для каждого склада материально ответственные лица открывают книгу остатков материала. Эти книги каждого 1-го числа месяца бухгалтерия передаёт на склады для перенесения в них из карточек складского учёта количественных остатков каждого вида и сорта материала на начало нового месяца. В бухгалтерии эти остатки оценивают по учётным ценам и подсчитывают итоги в денежном выражении. В установленные сроки материально ответственным лицом составляется материальный отчёт и вместе с приходными и расходными док-тами сдаётся в бухгалтерию. Данные сведения должны быть указаны в «Приказе об учётной политике».

Если пред-тие производит ГП, то на каждый её вид должны быть утверждены нормы расходов материалов согласно ГОСТу (государственный стандарт) или ТУ (техническое условие) следующей формы:

Утверждаю

Директор ФИО

(подпись)

Дата

Нормы расхода сырья и материалов.

На

Наименование готовой продукции

Расход материалов на выполнение работ, услуг оформляется актом списания

Акт № от « » 2006г.

На списание материалов .

На выполнение работ (услуг) по договору № от « » 2006г. для ЗАКАЗЧИКА

Наименование

были использованы следующие материалы:

W – общая сумма прописью учётная цена склада

(покупная цена без НДС)

Подпись директора печать

Расход материалов на произ-ство ГП оформляется актом выхода.

Утверждаю

Директор ФИО

(подпись)

Дата

Акт №

Выхода готовой продукции.

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">

Учётная цена склада, рассчитанная согласно принятого метода выбытия запасов

(«Приказ об учётной политике» - FIFO или средневзвешенная себестоимость)

Учёт произ-ственых запасов ведётся на А сч. № 20 по фактической себестоимости приобретения, которая состоит из покупной цены и транспортно-заготовительных расходов, согласно П(С)БУ № 9 «Запасы». По Дт сч. № 20 отражаются поступления произ-ственых запасов, а по Кт – отражается расход на произ-ство ГП, выполнение работ, предоставление услуг или на реализацию. С-до сч. № 20 – только по Дт.

Ж/о сч. № 20 ведётся по наименованию произ-ственых запасов по субсчетам. Схема проводок:

1. перечислена предоплата поставщику за материалы на сумму 36 000,00грн., в т.ч. НДС

Дт 631 Кт 311 36 000,00грн.

Дт 641/НДС Кт 644 6 000,00грн. – налог. накл. пост-ка, отражаем налог кредит с предоплаты;

1. оприходованы материалы на склад

Дт 201 Кт 631 30 000,00грн.

Дт 644 Кт 631 6 000,00грн. – закрываем НДС с предоплаты;

1. списаны материалы на произ-ство ГП, работ, услуг

Дт 23 Кт 201 5 000,00грн.;

1. списаны стройматериалы на ремонт офиса

Дт 92 Кт 205 12 000,00грн.

Дт 791 Кт 92 12 000,00грн.

Задача: материалы по учётной цене 8 000,00грн были проданы за 12 000,00грн, в т.ч. НДС. Схема проводок:

1. отгружены материалы покупателю, сч. № 377 «Прочие дебиторы» – для прочих продаж

Дт 377 (вместо 361) Кт 712 12 000,00грн.

Дт 712 Кт 641/НДС 2 000,00грн.;

1. списываем покупную стоимость материалов

Дт 943 Кт 201 8 000,00грн.

Дт 791 Кт 943 8 000,00грн. – закрываем расходы

Дт 712 Кт 791 10 000,00грн. – списываем доходы

;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Калькуляция.

В конце месяца, после того как подсчитаны обороты по сч. № 23 и определено кол-во выпущенной продукции, составляется калькуляция. В калькуляции определяется фактическая себестоимость единицы продукции каждого вида.

Структура калькуляции.

Калькуляция за 2006г.

Месяц

На количество

Наименование изделия

ОДт сч. № 23

Если пред-тие выпускает несколько видов ГП, то калькуляцию можно оформить следующим образом. Напр.: база распределения ОПР – з/пл рабочих, пред-тие выпускает два вида ГП, незавершенного произ-ства нет. За отчётный месяц из произ-ства было выпущено 1 000ед. продукции А и 2 000ед. продукции Б. Согласно норм расхода, на продукцию А было израсходовано материала на сумму 30 000,00грн., а на продукцию Б – 45 000,00грн. Согласно расчётной ведомости з/пл рабочих, начислено:

1. по продукции А – 3 000,00грн., налоги на ФОТ – 1 125,00грн.;
2. по продукции Б – 5 000,00грн., налоги на ФОТ – 1 875,00грн.

Начислена арендная плата за месяц произ-ного помещения – 640,00грн., кроме того НДС – 128,00грн. Списаны командировочные начальника цеха – 260,00грн. Начислен износ малоценных необоротных материальных активов (МНМА ) на сумму 45,00грн. Начислен износ ОС произ-ного назначения – 60,00грн. Начислен износ ОС общепроиз-ного назначения – 12,00грн.

Задание:

1. составить проводки на основании первичных док-нтов;
2. составить ж/о сч. № 23 «Произ-ство»;
3. составить калькуляцию по каждому изделию.

Решение:

1. списаны материалы на произ-ство

Дт 23 Кт 201 75 000,00грн. = 30 000,00грн. + 45 000,00грн.;

1. начислена з/пл произ-ным рабочим

Дт 23 Кт 661 8 000,00грн. = 3 000,00грн. + 5 000,00грн.;

1. начислены налоги на ФОТ

Дт 23 Кт 65 3 000,00грн. = 1 125,00грн. + 1 875,00грн.;

1. перечислена предоплата за аренду произ-ного помещения

Дт 685 Кт 311 768,00грн.

Дт 641/НДС Кт 644 128,00грн. – отражаем налог. кредит;

1. получены услуги аренды, согласно подписанного акта

Дт 91 Кт 685 640,00грн.

Дт 644 Кт 685 128,00грн. – закрываем НДС с предоплаты

отнесены услуги аренды на себестоимость ГП

Дт 23 Кт 91 640,00грн.;

1. утверждены и списаны командировочные начальника цеха

Дт 91 Кт 372 260,00грн.

отнесены командировочные на себестоимость ГП

Дт 23 Кт 91 260,00грн.;

1. начислен износ произ-ных МНМА

Дт 23 Кт 132 45,00грн.;

1. начислен износ произ-ных ОС

Дт 23 Кт 131 60,00грн.;

1. начислен износ общепроиз-ных ОС

Дт 91 Кт 131 12,00грн.

закрываем на себестоимость ГП

Дт 23 Кт 91 12,00грн.;

ж/о сч. № 23 «Производство».

1. сдана ГП на склад по накладной

Дт 26 Кт 23 87 017,00грн.

Калькуляция.

1. Определяем % распределения прочих расходов по продукции А

8 000,00грн. – 100% 3 000,00грн. * 100

3 000,00грн. – Х Х = 8 000,00грн. = 38%

Определяем % распределения по продукции Б

100% – 38% = 62%;

1. Определяем сумму прочих расходов (ОПР)

87 017,00грн. – (75 000,00грн. + 8 000,00грн. + 3 000,00грн.) = 1 017,00грн.

ОКт 23 прямые расходы

Сумма ОПР по продукции А

1 017,00грн. * 38% = 386,46%

Сумма ОПР по продукции Б

1 017,00грн. – 386,46грн. = 630,54грн.;

1. Определяем затраты на выпуск продукции А

30 000,00грн. + 3 000,00грн + 1 125,00грн. + 386,46грн. = 34 511,46грн.

Определяем фактическую произ-ную себестоимость единицы продукции А

34 511,46грн. / 1 000шт. = 34,51грн.;

1. Определяем затраты на выпуск продукции Б

45 000,00грн + 5 000,00грн. + 1 875,00грн. + 630,54грн. = 52 505,54грн.

Определяем фактическую произ-ную себестоимость единицы продукции Б

52 505,54грн. / 2 000шт. = 26,25грн.

;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Учёт выпуска и реализации ГП.

Готовой считается продукция обработка, которой полностью закончена, которая укомплектована, соответствует установленным стандартам или ТУ, принята техническим контролем и сдана на склад. ГП, подлежащая сдачи заказчикам на месте и, не оформленная актом приёмки, числится в составе незавершенного произ-ства. В балансе остатки ГП отражаются по фактической произ-ной себестоимости. В связи с тем, что фактическая произ-ная себестоимость ГП может быть рассчитана только в конце месяца, когда подсчитаны все расходы и составлена калькуляция, текущее движение ГП ведётся в натуральном измерителе. Выпущенная из произ-ства ГП, сдаётся на склад по накладной.

Синтетический учёт наличия и движения ГП по фактической произ-ной себестоимости ведётся на А счёте № 26. По Дт сч. № 26 отражается поступление ГП из произ-ства на склад. По Кт сч. № 26 отражается реализация ГП покупателям. С-до сч. № 26 – только по Дт. Например:

1. сдана на склад ГП продукция по фактической произ-ной себестоимости

Дт 26 Кт 23 87 017,00грн.;

1. вся ГП продукция была отгружена оптом покупателю с наценкой 15%

определяем продажную стоимость ГП

87 017,00грн. * 1,15 * 1,2 = 120 083,46грн.

отгрузка

Дт 361 Кт 701 120 083,46грн. – отгружена ГП покупателю, выписана товарн. накл.

Дт 701 Кт 641/НДС 20 013,91грн. – выписана налог. накл.

списываем себестоимость реализации

Дт 901 Кт 26 87 017,00грн.

закрываем расходы

Дт 791 Кт 901 87 017,00грн.

закрываем доходы

Дт 701 Кт 791 100 069,55грн.;

1. получена оплата от покупателя

Дт 311 Кт 361 120 083,46грн. – вып. банка.

;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Рентабельность.

Прибыль (С-до Кт 791)

Рентабельность = * 100 = %

Фактическая Админ. Расходы Прочие

Произ-ная + расходы + на сбыт + операцион.

Себестоимость сч. № 92 сч. № 93 расходы

Сч. № 90 сч. № 94

;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Учёт выполненных работ, услуг заказчику.

Фактическое выполнение услуг, работ заказчику подтверждается специальным актом. На основании этого акта производим следующие записи: выполнены работы заказчику по продажной цене 12 000,00грн., в т.ч. НДС. Фактическая себестоимость реализованных услуг – 8 000,00грн. Схема проводок:

1. подписан акт на выполненные работы, услуги

Дт 361 Кт 703 12 000,00грн.

Дт 703 Кт 641/НДС 2 000,00грн. – налог. обяз-ства, выписываем налог. накл. заказчику;

1. списываем себестоимость реализованных работ, услуг (калькуляция)

Дт 903 Кт 23 8 000,00грн.;

1. закрываем расходы

Дт 791 Кт 903 8 000,00грн.;

1. закрываем доходы

Дт 703 Кт 791 10 000,00грн.

;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Продажа своей ГП через свою розничную сеть.

Например:

Передана из произ-ства на склад ГП на сумму 9 850,00грн. по фактической произ-ной себестоимости

Дт 26 Кт 23 9 850,00грн.

В течение отчётного периода со склада в свою розницу было передано ГП на сумму 7 200,00грн. на реализацию по фактической произ-ной себестоимости

Дт 282/ГП Кт 26 7 200,00грн.

Поскольку учёт товаров в рознице ведётся в продажных ценах с НДС, следует произвести торговую наценку на переданную в магазин ГП, согласно проводке

Дт 282/ГП Кт 285/ГП

Однако при оприходовании ГП, на сч. № 282/ГП нет НДС поставщика по оприходованным товарам, поскольку товаром является продукция собственного произ-ства, учитывающаяся по фактической произ-ной себестоимости. В таком случае пред-тию для правильного отражения продажной стоимости ГП на сч. № 282, следует в сумму проводки Дт 282/ГП Кт 285/ГП включить следующее:

1. 20% от учётной стоимости ГП;
2. величину чистой наценки, которую пред-тие определяет самостоятельно.

Предположим, что чистая наценка, на полученную ГП в розницу, составляет – 1 900,00грн.

Рассчитываем сумму торговой наценки на переданную ГП

7 200,00грн. * 20% + 1 900,00грн. = 3 340,00грн

Дт 282/ГП Кт 285/ГП 3 340,00грн.