Что включается в накладные расходы. Перечень статей затрат накладных расходов в строительстве

Прямые и накладные расходы в совокупности составляют смету, где указываются основные затраты (материальные и трудовые ресурсы, непосредственно участвующие в процессе создания продукта) и расходы, обязательно сопровождающие их. Именно эти расходы создают условия для производства и представляют собой долю себестоимости всех работ по смете. Например, на подготовительном этапе при строительстве предусматривается проведение геодезических изысканий, создание проектно-технической документации, сметы, объединяющей все виды выполняемых работ, затрат на АУР, техническое обеспечение персонала и собственно рабочего процесса. Все перечисленные расходы относятся к накладным, которые и являются темой нашей статьи. Узнаем, что входит в накладные расходы, как они рассчитываются и классифицируются.

Определение накладных расходов

Итак, не связанные прямо с основными производственными тратами и не входящие в стоимость ТМЦ, накладные расходы закладываются в себестоимость конечного продукта, увеличивая издержки его производства пропорционально сумме прямых затрат.

Накладные расходы в смете включают в себя довольно обширный перечень затратных статей, Это могут быть расходы на обучение контингента, организацию, служебные командировки, износ оборудования. Сюда же относят косвенные расходы, образующиеся при сбыте товара. Например, накладные расходы в смете строительной компании – это четыре блока объединенных затратных статей:

• Административно-хозяйственные расходы (АХР), объединяющие расходы по зарплате аппарата управления, отчислений с нее, услуг связи, приобретения программ, оплата консультаций и юридических услуг и т.п.;
• Обслуживание рабочего персонала (переподготовка кадров, обеспечение необходимого уровня ТБ и охраны труда);
• Организация работ на объектах, т. е. расходы по изысканиям геодезистов, проектированию производства работ, подготовке объекта к сдаче и др.;
• Прочие расходы (реклама износ вспомогательного оборудования, платежи банкам по займам, расходы на страхование, сертифицирование, выплаты рабочим по возмещению ущерба в случаях утраты здоровья и др.)

На законодательном уровне закреплено, что входит в накладные расходы по смете, лишь в медицине и строительстве, т.е. структура накладных расходов для других отраслей не определена. Поэтому компании при составлении бюджетных смет устанавливают перечень подобных затрат самостоятельно, исходя из особенностей производства и опираясь на представленный выше перечень. К примеру, в предприятиях торговли к накладным относят затраты, связанные с транспортировкой, предпродажной подготовкой, обеспечением сохранности и реализацией товаров. Список накладных расходов может быть таким:

• Текущий ремонт, обслуживание помещений и оборудования;
• Зарплата и содержание АУП;
• Обслуживание собственного автопарка;
• Аренда;
• Простои, обнаружение бракованной продукции;
• Налоги и иные обязательные платежи;
• Реклама;
• Консультации юристов и аудиторов;
• Износ ОС;
• Коммунальные услуги, услуги связи и др.

Размер накладных расходов в смете существенно влияет на себестоимость готового продукта в целом. Но, хотя накладные расходы определяются индивидуально в зависимости от предоставляемых услуг конкретной компании или ассортимента производимых продуктов, существуют принципы составления смет, одинаковые для всех предприятий, поскольку накладные расходы и сметная прибыль – величины, влияющие друг на друга.

Накладные расходы: формула

Для строительных компаний разработаны и применяются нормативы расчета накладных расходов для конкретных видов строительства и СМР. Они периодически обновляются, поскольку коррективы в общепринятые НПА вносятся постоянно.

В настоящее время процент накладных расходов в смете (на основе расчетов по справочникам государственных элементных сметных норм) по блокам затратных статей в строительстве составляет – 43,45% по АУР, 37,32% на затраты по обслуживанию рабочего персонала, 15,7% на организацию работ на объектах и 3,53% на прочие затраты.

Администрации компаний других отраслей, чтобы обеспечить пропорциональное распределение накладных расходов, приходится рассчитывать их размер, основываясь на данных аналитической информации.

Для планирования и учета накладных расходов в бюджетной смете компании определяют общую сумму затрат. Рассчитываются накладные расходы от прямых затрат на оплату труда рабочих, занятых в производстве, по формуле:

% нр = ∑ нр / ∑ фот х 100, где ∑ нр – сумма накладных расходов, ∑ фот - ФОТ основных рабочих. Соответственно рассчитывают и коэффициент накладных расходов. Формула такова: К = ∑ нр / ∑ фот. Например, если при ФОТ 240 т. р. сумма накладных расходов составила 150 т. р., то процент накладных затрат составит 66,67% (150000 / 240000 х 100), соответственно коэффициент равен 0,667.

Размер накладных расходов в калькуляции

Вычисление процента накладных расходов – важный аспект в работе компании. На полученных результатах базируется составление калькуляции себестоимости продукции компании. Т.е. рассчитать накладные расходы в калькуляции, составляемой на определенный продукт, опираясь на полученные результаты расчетов по смете расходов компании, довольно просто, поскольку нормы и расчетные значения накладных фиксируются в учетной политике организации.

Впрочем, считать накладные расходы можно по-разному. В небольших компаниях накладные расходы определяют прямым счетом по всем статьям, крупные предприятия часто комбинируют различные методы, к примеру, рассчитывают процент по одним видам продукции и подсчитывают сумму затрат - по другим.

Сложнее определить, как признаются нераспределенные накладные расходы. Возникают они по разным причинам: в силу колебаний рыночных цен предприятие может реализовать продукцию по сниженным ценам, могут повыситься цены на исходное сырье, измениться затраты на обеспечение сохранности и перевозки товаров и др. Компаниями принимаются решения о признании таких затрат в качестве расходов в отчете о финансовых результатах за период, когда они были понесены, а затем производится пересчет накладных в бюджетной смете фирмы в период, также установленный в учетной политике фирмы.

Важным показателем, характеризующим эффективность деятельности предприятия, являются издержки на производство. Учет и группировка статей накладных расходов зависят от отрасли, использования современных технологий, уровня организации производства.

От уровня затрат целиком зависит прибыль предприятия, а значит и его экономическое благополучие.

Затраты классифицируют по месту возникновения, роли и участию в производстве, методу включения в себестоимость. Эффективное управление затратами невозможно без знания состава накладных расходов.

Классификация затрат

На законодательном уровне нет четкого определения по способу разделения расходов на прямые и накладные.

Отнесение затрат к тому или иному виду определяет сама организация и утверждает внутренним документом. Критерии разделения должны быть четко обоснованы.

От этого напрямую зависит налогообложение.

Одним из видов затрат на предприятии являются затраты на себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты подразделяются на:

• Прямые (основные);
• Накладные (косвенные).

Принципиальным отличием в разделении прямых и накладных расходов является метод включения их в себестоимость.

Примером разделения расходов на прямые и накладные является учреждение, оказывающее платные медицинские услуги.

Прямыми в данном случае будут затраты на:

• Заработную плату врачей и среднего персонала;
• Все отчисления от данной зарплаты;
• Используемые материалы;
• Амортизация медицинской техники.

Накладные расходы включают в себя заработную плату администрации, все отчисления от данной зарплаты, траты на электроэнергию, теплоэнергию, воду, телефонные разговоры, обслуживание автомобиля, моющие средства и другие.

Накладные расходы разделяют на:

• Общепроизводственные (связаны с обслуживанием производственного процесса, зависят от величины производства);
• Общехозяйственные (не связаны с обслуживанием производственного процесса и не зависят от величины производства).

Структура косвенных затрат

Структура и состав накладных расходов предприятия в налоговом законодательстве и бухгалтерском учете точно не обозначены.

В каждой отрасли, с учетом специфики деятельности, будут отличия в разделении издержек. Право решать, как считать накладные расходы, определение их нормы, предоставлено самим организациям.

Для таких отраслей как медицина и строительство процент накладных расходов утвержден вышестоящими органами. Строительная отрасль использует для расчета накладных расходов Методические указания МДС 81-33.2004, утвержденные Постановлением Госстроя России от 12.01.2004 №6.

Для каждого вида строительства рассчитан индивидуальный размер накладных издержек в процентах от основной заработной платы рабочих-строителей. Эти издержки входят в себестоимость при составлении проектно-сметной документации.

В медицине расчет накладных расходов производится по коэффициентам, утвержденным приказом Минздравмедпрома и рассчитанными от годового фонда заработной платы специалистов. Эти издержки полностью включаются в цену услуг.

Накладные расходы включают:

1. Расходование ресурсов, связанное с административно-хозяйственной деятельностью:

• Заработная плата аппарата управления и хозяйственно-обслуживающих работников;
• Отчисления на уплату единого социального налога;
• Отчисления на социальное страхование;
• Услуги почты, банка, оплата телефонных разговоров, сети интернет, мобильной связи;
• Обслуживание программного обеспечения и оргтехники;
• Содержание зданий (коммунальные услуги);
• Консультационные и аудиторские услуги;
• Приобретение бланков, литературы, канцелярских принадлежностей;
• Ремонт основных средств, используемых административно-хозяйственным персоналом;
• Командировки и служебные разъезды работников АУП;
• Транспортные издержки, связанные с обслуживанием административно-управленческих работников;
• Прочие издержки, связанные с управлением.

1. Расходование ресурсов на обслуживание работников:

• Повышение квалификации, переподготовка кадров;
• Создание соответствующих бытовых и санитарно-гигиенических условий;
• Безопасные условия труда;
• Форменное обмундирование.

1. Расходование ресурсов на организацию труда:

• Ремонт и обслуживание производственных инструментов и инвентаря;
• Обслуживание пожарной и охранной сигнализации;
• Благоустройство территории.

1. Расходование ресурсов на прочие нужды:

• Амортизация;
• Лицензирование и сертификация;
• Выполнение другими организациями услуг на основании договоров.

Расчет накладных затрат

Методы должны быть прописаны в учетной политике.

Исходя из экономической целесообразности, распределение производят:

• По фонду оплаты труда основных работников;
• По количеству произведенной продукции;
• По занимаемым площадям;
• Пропорционально прямым затратам.

На практике чаще всего расчет накладных расходов производится по фонду оплаты труда основных работников, принимающих непосредственное участие в производстве (оказании услуг). Также применяется смешанный метод расчета. Такой метод требует больших трудовых затрат.

К = И н / ФОТ ор * 100

И н – сумма всех накладных издержек.

ФОТ ор – фонд оплаты труда основных работников.

С учетом отраслевых особенностей коэффициент колеблется в ту или иную сторону. Точное вычленение накладных расходов влияет на правильность расчета себестоимости в производстве при планировании прибыли.

Завышение реальной стоимости продукции грозит потерей конкурентноспособности на рынке. Занижение чревато убыточностью деятельности. Допускаются лишь небольшие погрешности в расчетах.

Наблюдается увеличение косвенных издержек по отраслям. Задача специалистов – поиск инструментов для управления издержками и их снижение.

Сокращение издержек за счет снижения накладных расходов актуален для предприятий всех форм собственности. Рациональное использование ресурсов является эффективным способом управления прибылью.

Расходы на производство — это не только затраты на материалы и запчасти, из которых изготавливается продукция. Это еще и затраты на создание определенных условий, благодаря которым это производство может осуществляться. Такие расходы называются накладными (косвенными) , они также входят в себестоимость готовой продукции.

Накладные расходы могут быть разными, они делятся на 4 группы :

• административно-хозяйственные;
• затраты на обслуживание рабочего персонала;
• организация производства;
• прочие непроизводственные нужды.

Административно-хозяйственные

Они представляют затраты на управленческий персонал, обеспечивают всем необходимым для работы административную часть организации, ее офисы. Это могут быть затраты на следующее :

• заработная плата персонала;
• командировки и расходы на служебный транспорт;
• содержание офисной и бытовой техники, предоставление связи;
• покупка канцелярских принадлежностей, учебных пособий;
• оплата земельного налога, амортизации, коммунальных услуг, аренды зданий управленческого аппарата;
• расходы на банковское обслуживание, проверки аудитором или получение консультаций;

Обслуживание рабочего персонала

Затраты на рабочих организации могут быть представлены следующим :

• начисление заработной платы персонала;
• переквалификация, подготовка кадров;
• содержание помещений, ремонт, санитарные процедуры;
• плата за аренду, амортизация рабочих помещений;
• расходы на защитную спецодежду, страхование от несчастных случаев на производстве.

Организация производства

Затраты, связанные с созданием условий, которые делают возможным процесс производства, это:

• износ рабочего инвентаря, срок службы которых до 1 года;
• износ временно установленных сооружений;
• траты на пожарную охрану и охрану территории;
• затраты на содержание лабораторных помещений, поддержание изобретательства;
• оплата за обустройство площадок для строительства.

Прочие непроизводственные

• реклама;
• погашение кредитов и ссуд.

Для расчета размера косвенных расходов существует несколько методов :

В крупных организациях, имеющих развитую структуру, методы расчета накладных расходов комбинируются .

Контроль данных

Все действия, которые касаются расчетов по накладным расходам, должны контролироваться по следующим моментам :

• все совершенные накладные затраты обязательно отражаются на определенных счетах бухгалтерского учета;
• все оплаты, которые совершаются в определенное время, фиксируются в периоде, в котором они были произведены фактически;
• расходы, входящие в расчет себестоимости, должны располагаться строго на отдельном счете;
• накладные затраты следует включать в формирование расходов по периоду.

Детали расчета по смете

Расходной сметой называется подсчет затрат, необходимых на само производство, на реализацию товара и т. д. за какой-либо период. У каждой организации имеется своя смета , составленная в зависимости от ее деятельности и индивидуальных особенностей. Смета помогает контролировать финансовую часть фирмы, прогнозировать расходы и видеть общую картину положения на ближайшее время.

Накладные расходы, которые могут содержаться в смете:

• заработная плата работников;
• налоговые и социальные отчисления;
• обслуживание оборудования и техники, эксплуатация;
• служебные командировки;
• расходы на служебный транспорт;
• комиссия за обслуживание банком;
• обучение или переквалификация работников;
• расходы на создание гигиенических и безопасных для здоровья условий для работы;
• ремонт помещений и оборудования;
• спецодежда, поддержание техники безопасности.

Каждая организация сама составляет свою смету, содержание статей может изменяться добавлением или исключением некоторых позиций.

Процент и распределение средств

Процент, который определяет составляемую долю косвенных затрат, определяется индивидуально каждой организацией в зависимости от ее деятельности, объема продаж, затрат на материалы, ФОТ и машино-часов. Именно эти показатели позволяют грамотно распределять расходы .

Вычислить процент отношения косвенных затрат также можно по формуле:

% накладных расходов по отношению к общей смете всех расходов = сумма всех накладных расходов / ФОТ * 100%

Нормативы

Расходы, связанные с работами по строительству, подвергаются контролю нормативами, которые устанавливают определенные размеры на них. Накладные затраты на строительные и монтажные работы не должны превышать коэффициент, равный 0,85 от размера фонда оплаты труда рабочих .

Это ограничение не касается объектов, которые получают финансирование из государственного бюджета, а именно:

• работы со сваями;
• строительство мостов;
• прокладка трубопровода;
• работы по укреплению грунта;
• строительство метро и тоннелей.

Помимо этого, есть исключения, при которых коэффициент по сметной прибыли не должен превышать 0,8 , это касается:

• косвенных затрат по крупным нормативам;
• моментов, когда общеотраслевые нормативы занесены в сметной прибыли в качестве части от всех затрат на строительные работы, суммой не более 0,65 от всей стоимости;
• позиций в сметной прибыли, которые прописаны в Письме Росстроя РФ №АП-5536-06 от 18.11.2004 г.

Статьи затрат в строительстве

Данные расходы связаны с созданием благоприятных условий, в которых имеется возможность выполнения строительных и ремонтных работ. Это затраты на:

• обучение работников, их подготовка и переквалификация;
• отчисления единого социального налога рабочих;
• создания условий санитарии и обеспечение гигиены;
• полное обеспечение перемещаемых сооружений, служащих для бытовых целей;
• заработная плата персоналу;
• питание и медицинское обеспечение;
• обеспечение защитной спецодеждой;
• страховые взносы;
• оборудование и обустройство для возможности эксплуатации строительных площадок;
• расходы на НМА, банковское обслуживание, кредиты и рекламу.

Кроме этого, к строительным статьям относятся такие административные расходы, как:

• оплата труда административного и обслуживающего персонала;
• оплата связи, интернета и услуг почты
• содержание зданий и сооружений;
• командировки;
• закупка необходимой печатной техники и канцтоваров;
• оплата услуг банка, аудитора, юристов, обслуживание ПК;
• представительские траты;
• прочие непредвиденные нужды.

Транспортные расходы

Важным моментом является отдельный учет расходов на служебный автотранспорт :

• покупка служебного и производственного транспорта;
• аренда транспорта для служебных нужд и для производства;
• ремонт данной техники;
• затраты на горюче-смазочные материалы (ГСМ).

Определение суммы накладных расходов

Размер всех косвенных расходов = сумма всех позиций затрат + ФОТ + налоги, подлежащие к уплате в бюджет

Все косвенные расходы зависят напрямую от таких показателей , как:

• оплата труда рабочего персонала;
• расходы на обслуживание и управление;
• ремонтно-монтажные работы.

Отражение в бухгалтерском учете

Как и любое движение денежных средств, расходы на хозяйственные нужды отражаются в бухгалтерском учете. Накладным расходам выделен 26 счет «Общехозяйственные расходы».

Корреспонденции 26 счета с другими счетами :

Через счет 20 «Основное производство», для этого выполняется проводка Дт 20 Кт 26 . При этом вся сумма с 26 счета уходит на 20.В конце каждого месяца счет 26 подлежит закрытию. Для этого необходимо обнулить данный счет, делается это двумя методами :

1. Через счет 90 «Продажи» и его субсчет 90.2 «Себестоимость продаж». Переносится также вся сумма 26 счета, и выполняются проводки Дт 90 Кт 26 или Дт 90.2 Кт 26 .

Можно сделать вывод о том, что накладные расходы являются неотъемлемой частью расходов предприятия . Без них невозможно было бы осуществление процесса производства, а следовательно, получения прибыли. Поэтому их нужно строго осуществлять и внимательно учитывать.

Урок по накладным расходам представлен ниже.

Смета — это разновидность плана при расчете разновидных видов деятельности. Смета может быть составлена, как для расчета доходов, так и расходов.

Расходная смета — это полный подсчет трат на производство или реализацию продукции за определенный период времени. Смета может включать различные элементы: основные материалы; траты на зарплату, расходы на дополнительные материалы и т.д.

Зарплата, налоги и косвенные затраты — являются накладными расходами в смете и они никогда не будут равны нулю.

Накладные расходы — это та часть себестоимости общих работ по смете, что включает затраты на создание необходимых общих условий работы (строительные, ремонтные, наладочные и другие виды работ), а также затраты на их управление, организацию и обслуживание в процессе проведения работ.

Сумма накладных расходов в смете

В зависимости от вида основной деятельности, планируемого получения прибыли, масштабов работ или производства, экономический отдел предприятия составляет плановую норму накладных затрат в общей смете.

Соответственно размер накладных затрат напрямую зависит от следующих факторов:

• траты на заработную плату (ФОП — фонд оплаты труда);
• расходы связанные с системным обслуживанием;
• траты на управление;
• траты связанные с монтажом;
• все траты на другие виды работ и связанные с ними статьи по расходам.

Размер накладных расходов зависит от масштабов производства. И лучше всего рассчитывать размер накладных затрат по основным функциональным направлениям.

К примеру, это могут быть следующие нормативы :

• по основным видам строительства;
• по отдельным видам строительства (монтажные, ремонтные, наладочные и другие виды работ);
• подсчет индивидуальных норм по конкретному виду работ.

Такие подсчеты норм и планов помогут точнее спрогнозировать общие накладные затраты и соответственно намного проще будет контролировать экономическую деятельность организации.

Как рассчитать размер накладных расходов?

Для правильного подсчета накладных расходов в смете лучше всего придерживаться рыночной стоимости на товары и услуги (рыночная политика ценообразования).

При этом в расчет включаются:

• цена на определенные виды работ;
• стоимость материалов , машин, механизмов;
• выплата заработной платы и т.д.

А также все связанные с ними налоговые и бюджетные затраты.

Существует специальные компьютерные программы смет и с их помощью очень легко подсчитать не только накладные затраты, но и другие статьи по расходам в процессе деятельности.

Формула для расчета накладных расходов в смете

Для подсчета всех накладных расходов существует очень простая формула — это суммирование всех статей накладных затрат в процессе деятельности.

И ее можно сформулировать следующим образом:

• Накладные расходы = сумма всех статей накладных затрат + фонд оплаты труда + налоговые отчисления.

Для расчета % накладных затрат в общей смете применяют следующую формулу:

• К, % = общая сумма накладных трат / сумму фонда оплаты труда основных рабочих * 100%.

Процент накладных затрат в общей смете помогает точнее определить размер возможной сметной прибыли в следующих периодах.

Состав накладных затрат в смете

Смета накладных расходов может содержать следующие виды статей:

• траты на оплату труда работников различных хозяйственных направлений;
• налоговые и социальные отчисления в госбюджет;
• расходы на эксплуатацию , обслуживание техники (необходимых для конкретного вида деятельности);
• командировочные затраты;
• затраты на содержание служебных транспортных средств;
• оплата необходимых консультационных или аудиторских услуг;
• затраты для функционирования других структурных подразделений;
• различные представительские затраты;
• комиссионные банка;
• расходы на обучение кадров , их подготовку или переподготовку;
• траты на поддержание необходимых условий работы (санитарно-гигиенические нормы, определенные бытовые условия и т.д.);
• траты на технику безопасности и связанные с охраной труда задействованного рабочего персонала;
• различные ремонтные расходы (техники, транспорта);
• расходы на охрану объектов и другие.

В зависимости от рода деятельности, его масштабов, штатных единиц персонала и множества других аспектов зависит смета по затратам. Соответственно смета может содержать определенное количество статей в зависимости от наличия и необходимости тех или иных затрат в процессе деятельности.

Транспортные затраты, как статья накладных расходов в смете

Транспортные затраты в смете являются одними из важных, особенно при планировании и составлении сметы.

Транспортные расходы включают в себя все траты, что связаны с закупкой, арендой, эксплуатационным обслуживанием, ремонтом, закупкой топлива для всех видов транспорта, что задействован в процессе деятельности.

В транспортные затраты также включаются все затраты на закупку, ремонт и содержание служебного транспорта.

При составлении сметы всевозможные транспортные расходы обязательно нужно учитывать, а также возможное колебание рыночной стоимости (к примеру стоимость бензина, оплаты эксплуатационных услуг, ремонта и т.д.).

Чаще всего определить точные транспортные затраты очень тяжело, поэтому сметы с учетом транспортных расходов составляется чаще всего на короткий промежуток времени, но также все зависит от масштабов производства и соответственно количества эксплуатируемой техники.

Только уже после определенного подсчета всех накладных расходов (с учетом транспортных затрат) можно ориентировочно подсчитать сметную прибыль организации.

Экономические отделы компаний ставят определенные нормы (планы) сметных затрат и сметной прибыли , и уже исходя из этого в следующих месяцах (кварталах, полугодиях, годах и т.д) уменьшают или увеличивают определенные статьи затрат, учитывая конкретные экономических показатели в процессе деятельности компании.

Накладные расходы в бухгалтерском учете делятся на 3 группы, формируемые на разных счетах и по-разному соотносимые с себестоимостью продукции. Рассмотрим, что они собой представляют.

Накладные расходы в составе себестоимости

В себестоимость производимой предприятием продукции включают 2 вида расходов: прямые и накладные. К прямым относят те, которые возможно безоговорочно увязать с конкретным видом создаваемой продукции.

Накладные расходы напрямую с производимой продукцией соотнести либо достаточно сложно, либо невозможно. По увязке с процессом производства их делят:

• на производственные — обеспечивающие функционирование производственных подразделений, производящих продукцию;
• общехозяйственные — не связанные непосредственно с созданием продукции, но необходимые для обеспечения работы предприятия в целом.

Существующие правила (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) не препятствуют возможности формирования учетной себестоимости на 2 уровнях:

• неполной ее величины, включающей помимо прямых затрат только те накладные расходы, которые имеют отношение к производству;
• полного ее размера, объединяющего в себе помимо прямых затрат накладные расходы, формируемые как в производственных подразделениях, так и в структурах общехозяйственного назначения.

Сбор прямых расходов производства

Для аккумуляции прямых расходов в бухучете предназначены счета 20, 23, 29, выбираемые в зависимости от назначения соответствующего этим счетам производства:

• основное,
• вспомогательное,
• обслуживающее.

На этих же счетах будет сформирована и итоговая себестоимость созданной продукции путем добавления к прямым затратам необходимой доли накладных расходов.

Аналитику на счетах 20, 23, 29 организуют:

• по подразделениям;
• видам создаваемой продукции;
• статьям расходов, в числе которых помимо относящихся непосредственно к прямым будут иметь место и соответствующие включаемым в себестоимость видам накладных расходов.

Перечень статей прямых расходов производства, как правило, очень ограничен и чаще всего предполагает разбивку:

• на материалы,
• зарплату рабочих,
• начисления на зарплату.

Накладные производственные расходы

Сбор накладных расходов производственного назначения осуществляют на счете 25, открываемом для каждого из счетов, предназначенного для формирования прямых затрат. Соответственно, организация аналитики расходов на нем будет определяться отнесением их:

• к конкретному подразделению,
• определенному виду расходов.

Перечень статей производственных расходов делается существенно более широким, чем список прямых затрат, и может иметь достаточно высокую степень детализации, обусловленную запросами предприятия к глубине аналитики затрат, разбиваясь на несколько уровней. Статьи, выделяемые в этом перечне, могут делиться на такие, например, группы:

• текущее обеспечение деятельности — в эту группу войдут расходы по оплате труда персонала, начислениям на нее, материалам, необходимым для текущей работы, амортизации используемого оборудования, затратам на аренду, страхование, информационное обеспечение, на командировки персонала;
• содержание и эксплуатация имущества — включит в себя расходы по техобслуживанию, ремонтам, материалам и энергоресурсам, необходимым для поддержки нормального функционирования имущества и проведения его ремонта;
• обеспечение качества создаваемой продукции — здесь могут присутствовать расходы на получение необходимой разрешительной документации, сертификацию, опытные исследования, гарантийное обслуживание, обучение персонала;
• охрана труда — в этой группе можно выделить расходы на аттестацию рабочих мест, спецодежду, средства спецзащиты, спецпитание, санобработку помещений и спецодежды, санитарные экспертизы.

Подробнее о составе затрат в производственной себестоимости читайте в статье .

Счет 25 по завершении каждого месяца подлежит закрытию с распределением собранных на нем сумм на виды продукции, создаваемые в соответствующем подразделении. Распределение это делают в пропорции к выбранной предприятием базе. Чаще всего такой базой становится либо один из основных видов прямых затрат (материалы или зарплата), либо общий объем прямых расходов. На счетах учета прямых затрат попавшая туда доля накладных производственных расходов не будет разбиваться на составные части, а войдет в состав затрат с единой аналитикой «общепроизводственные расходы».

Накладные общехозяйственные расходы

Для сбора общехозяйственных расходов предназначается счет 26. Аналитика на нем организуется по тем же принципам, что и на счете 25: по подразделениям и по видам расходов. Перечень общехозяйственных расходов в основном схож с создаваемым для счета 25, но может быть расширен за счет добавления в него, например, расходов:

• по обеспечению связи с контрагентами (телефон, интернет, почта);
• услугам юридического и консультационного характера;
• представительским мероприятиям;
• проведению медосмотров работников;
• подбору и подготовке персонала;
• охране территории предприятия;
• налогам, относимым на затраты.

Так же, как и счет 25, счет 26 подлежит ежемесячному закрытию. Однако в зависимости от того, на каком уровне решено формировать себестоимость, собранные на нем расходы будут учтены следующим образом:

• для неполной себестоимости — списаны на счет учета финрезультата от продаж без включения в себестоимость, формируемую на счетах 20, 23, 29;
• для полной себестоимости — распределены между всеми видами создаваемой продукции в пропорции либо к той же базе, относительно которой распределялся счет 25, либо к иной выбранной базе.

В составе полной себестоимости конкретного продукта доля попавших туда накладных общехозяйственных расходов тоже будет числиться без разбивки на составные части под единой аналитикой «общехозяйственные расходы».

Учет коммерческих расходов

К числу накладных расходов относится еще один их вид, который в себестоимость продукции по правилам, действующим в РФ, никогда не включается. Это расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг): коммерческие. Собирают их на счете 44, деля в аналитике по тем же принципам, что и иные накладные расходы: по подразделениям и по видам расходов.

Перечень коммерческих расходов для организации производственного типа будет ближе к перечню, разработанному для счета 25. Отличие может заключаться в добавлении в этот список статей, отражающих расходы:

• по транспортировке до покупателя;
• погрузо-разгрузочным работам;
• хранению грузов;
• таможенному оформлению;
• маркетинговым исследованиям.

Для организации торговой направленности, не имеющей необходимости в применении счетов учета затрат на производство и собирающей все свои накладные расходы на счете 44, перечень статей затрат для этого счета будет аналогичен тому, который в производстве разрабатывают для счета 26 с учетом дополнения его статьями, абзацем выше указанными как добавляемые к счету 25.

Закрывать счет 44 тоже нужно ежемесячно, списывая собранные на нем цифры на счет учета финрезультата от продаж. Однако на нем может иметь место остаток из-за наличия в составе затрат расходов на упаковку и транспортировку, подлежащих распределению на проданную и непроданную продукцию (товары).

О способе учета затрат, при котором коммерческие расходы могут войти в состав себестоимости, читайте в материале .

Итоги

Для сбора накладных расходов в бухгалтерском учете предусмотрены специальные счета, с которых накопленные суммы списывают ежемесячно. Производственные расходы всегда включают в себестоимость продукции. Общехозяйственные могут как учитываться в себестоимости, так и не входить в нее, а относиться на счет учета финрезультата от продаж. Коммерческие расходы в себестоимости продукции не учитываются, всегда сразу относятся на финрезультат и могут иметь суммы в остатке на конец месяца.