Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Основы бухучета затраты и себестоимость продукции

Согласно ПБУ 5/98, утвержденному приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. № 25н, материально-производственные запасы (в том числе и товары) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом фактической себестоимостью товаров признается сумма фактических затрат на их приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов).

Помимо сумм, уплачиваемых поставщику, фактическими затратами на приобретение товаров, в частности, могут быть следующие виды расходов:

Затраты по заготовке и доставке товаров до места их хранения (в том числе и транспортные расходы);

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

Оплата консультационных и информационных услуг, используемых для приобретения товаров;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Таким образом, транспортные расходы при использовании этого варианта учетной политики, как уже отмечалось, являются одной из составных частей фактической себестоимости товаров.

Формирование фактической себестоимости товарных запасов осуществляется на счете 41 «Товары» . При этом в учете торгового предприятия могут делаться следующие проводки:

Д41 К60 - отражена стоимость оприходованных товаров в ценах поставщика;

Д19 К60 - учтен НДС по оприходованным товарам;

Д 41 К60 (76) - включены расходы, связанные с приобретением товаров (расходы по заготовке и доставке товаров, расходы по уплате вознаграждения посреднической организации, с помощью которой приобретены товары, и т. п.), в фактическую себестоимость приобретаемых товаров;

Д19 К60 (76) - учтен НДС по расходам, связанным, с приобретением товаров.

Однако на практике бухгалтерия торгового предприятия получает информацию для формирования фактической себестоимости товаров неодновременно. Так, например, счета от транспортной компании могут поступать в бухгалтерию уже после того, как товары фактически оприходованы на склад торговой фирмы. При этом разрыв во времени может быть весьма значительным. Поэтому для формирования фактической себестоимости товаров рекомендуется использовать счет15 «Заготовление и приобретение материалов» субсчет «Формирование фактической себестоимости товарных запасов». В учете делаются следующие проводки:

Д15 (субсчет «Формирование факт. себестоимости тов. запасов») К60 - цена поставщика включена в фактическую себестоимость товарных запасов;

Д19 К60 - учтен НДС по оприходованным товарным запасам;

Д15(субсчет «Формирование факт. себестоимости тов. запасов») К60 (76) - расходы, связанные с приобретением товаров, включены в их фактическую себестоимость;

Д19 К60 (76) - учтен НДС по расходам, связанным с приобретением товаров;

Д41 К15(субсчет «Формирование факт. себестоимости тов. запасов») - отражена фактическая себестоимость товаров.

Часто товары разного ассортимента доставляются на предприятия торговли одним и тем же транспортным средством. В таких случаях для включения транспортных расходов в фактическую себестоимость получаемых товаров эти расходы необходимо распределить между видами получаемых товаров. Такое распределение может производиться, например, пропорционально стоимости приобретаемых товаров.

Формирование фактической себестоимости товаров

Как и при учете сырья или материалов, в фактическую себестоимость товаров включают все расходы, связанные с их приобретением. В частности, суммы, причитающиеся к оплате поставщику; затраты на информационные или консультационные услуги, связанные с покупкой; вознаграждения посредническим организациям, через которые товары были приобретены, и т.д.*(133).

Компания приобретает партию товаров. Ее стоимость, установленная договором купли-продажи, равна 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Товары куплены через посредническую фирму. Затраты на оплату ее услуг составили 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Для заключения договора купли-продажи сотрудник компании был направлен в служебную командировку. Расходы на нее составили 5400 руб. (в том числе НДС - 620 руб.). Материалы доставлены до склада фирмы транспортной организацией. За их транспортировку фирма заплатила 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.). Согласно учетной политике компании товары приходуются по фактической себестоимости.

Операции по покупке товаров бухгалтер отразил записями:

Дебет 19 Кредит 60

360 000 руб. - учтен "входной" НДС по товарам;

Дебет 41 Кредит 60

2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - оприходованы поступившие товары;

Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб. - учтен НДС по посредническим услугам, связанным с приобретением товаров;

Дебет 41 Кредит 60

100 000 руб. (118 000 - 18 000) - расходы на посреднические услуги по приобретению товаров списаны на увеличение их фактической себестоимости;

Дебет 19 Кредит 71

620 руб. - учтен НДС по затратам на командировку, связанную с покупкой товаров;

Дебет 41 Кредит 71

4780 руб. (5400 - 620) - затраты на командировку, связанную с покупкой товаров, списаны на увеличение их стоимости;

Дебет 19 Кредит 60

45 000 руб. - учтен НДС по расходам на доставку товаров до склада компании;

Дебет 10 Кредит 60

250 000 руб. (295 000 - 45 000) - расходы на доставку списаны на увеличение стоимости товаров;

Дебет 68 Кредит 19

423 620 руб. (360 000 + 18 000 + 620 + 45 000) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение товаров.

В результате этих операций первоначальная стоимость товаров, отражаемая по строке "Товары для перепродажи" баланса, составит:

2 000 000 + 100 000 + 4780 + 250 000 = 2 354 780 руб.

Как мы говорили выше, товары могут учитываться не по фактической себестоимости, а по учетным или плановым ценам. Как правило, этот способ используют те компании, которые приобретают широкую номенклатуру и большое количество такого имущества. Учетные (плановые) цены являются условными. Их рассчитывает экономическая служба (отдел) компании. В качестве учетной цены может использоваться и фактическая себестоимость товаров по данным предыдущего месяца.

При использовании этого способа товары приходуют на счет 41 "Товары" по плановой цене. Фактическая стоимость подобного имущества собирается на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В нее включают те же затраты, что и при учете товаров по фактической стоимости. Разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью списывают в дебет (при превышении фактической себестоимости над плановой ценой) или в кредит (при превышении плановой цены над фактической себестоимостью) счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". При списании товаров, например, в результате их продажи сальдо счета 16 также списывают.

Компания приобретает 5000 ед. товаров. Стоимость всей партии - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Для приобретения товаров фирма воспользовалась информационно-консультационными услугами. Их стоимость составила 9 440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.). Товары покупались через посредника. Расходы на оплату его услуг равны 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Товары доставлялись до склада компании транспортной организацией. Расходы на оплату услуг по доставке составили 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Согласно учетной политике компании транспортные расходы включаются в первоначальную стоимость товаров. Фирма отражает товары по плановым ценам.

Плановая цена единицы товара - 210 руб. Стоимость всей партии по учетным ценам равна:

5000 ед. х 210 руб./ед. = 1 050 000 руб.

При оприходовании товаров в учете компании делают записи:

Дебет 41 Кредит 15

1 050 000 руб. - оприходованы товары по плановым ценам;

Дебет 19 Кредит 60

180 000 руб. - учтен "входной" НДС по товарам на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 15 Кредит 60

1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - отражена фактическая себестоимость товаров;

Дебет 19 Кредит 60

1440 руб. - учтен "входной" НДС по информационно-консультационным услугам, связанным с покупкой товаров;

По экономическому содержанию группируются по следующим экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Их структура формируется под влиянием различных факторов: характера производимой продукции и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, технического уровня производства, форм его организации и размещения, условий снабжения и сбыта продукции и т.д.

По функциям деятельности предприятия в системе управления производством затраты подразделяются на:

• снабженческо-заготовительные;
• производственные;
• коммерческо-сбытовые;
• организационно-управленческие.

Деление затрат по функциям деятельности позволяет в планировании и учете определять величину затрат в разрезе подразделений каждой сферы, что является одним из важных условий организации внутрихозяйственного расчета.

По экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты
связаны с производством определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость.

Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства.

Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

На практике затраты предприятия традиционно группируются и учитываются по составу и видам, местам возникновения и носителям.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, – материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

Учет по видам затрат классифицирует и оценивает ресурсы, использованные в процессе производства и реализации продукции. По данному признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами.

Установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных элементов затрат :

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат. Она позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции производственные предприятия используют группировку затрат по статьям калькуляции .

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Калькуляционные расходы ведутся на специальных бланках, в которых отражены данные о плановых и фактических расходах по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск товарной продукции за отчетный период. Документ, в который заносятся эти расходы, называется калькуляцией, а система расчетов для определения себестоимости продукции - калькулированием. В отличие от группировки по экономическим элементам калькуляция позволяет учесть расходы, непосредственно связанные с производством конкретного вида изделия. В эти расходы входят как материальные затраты, так и расходы по созданию, обслуживанию и управлению производством данного вида продукции. На основе калькуляционных расчетов определяется ее цеховая, производственная и полная себестоимость.

Номенклатуру статей каждая организация устанавливает для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

1. «Сырье и основные материалы».
2. «Полуфабрикаты собственного производства».
3. «Возвратные отходы» (вычитаются).
4. «Вспомогательные материалы».
5. «Топливо и энергия на технологические цели».
6. «Расходы на оплату труда производственных рабочих».
7. «Отчисления на социальные нужды».
8. «Расходы на подготовку и освоение производства».
9. «Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования».
10. «Цеховые расходы».
11. «Общехозяйственные расходы».
12. «Потери от брака».
13. «Прочие производственные расходы».
14. «Коммерческие расходы».

Итог первых десяти статей позволяет получить цеховую себестоимость, итог первых тринадцати статей образует производственную себестоимость, а итог всех четырнадцати статей – полную себестоимость продукции.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями. В принципе, статьи калькуляции в каждой отрасли свои. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса), амортизационные отчисления (в силу большой фондоёмкости производства) и т.д.

По месту возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности.

Важное значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства . По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции, то есть не изменяются при изменении объема производства.

Переменные затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства (или деловой активности) компании. По мере его повышения растут и переменные затраты, и наоборот (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, затраты сырья и материалов).

Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину.

Кроме того, существуют смешанные затраты.

Разделение затрат на производственные и периодические основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции.

Производственные затраты включают в себя:

• прямые материальные затраты;
• прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;
• потери от брака;
• производственные накладные расходы.

Производственные накладные расходы состоят из расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования и цеховых расходов.

Периодические расходы подразделяются на:

• коммерческие;
• общие;
• административные.

К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

По технико-экономическому назначению различают основные (технологические) и накладные расходы.

Основные (технологические) расходы – непосредственно связаны с производством и оказанием услуг, к ним относятся первые шесть статей затрат: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.

Накладные – связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими.

Важное значение при калькулировании себестоимости и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на:

• текущие;
• будущего отчетного периода;
• предстоящие.

К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Расходы будущего периода – это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды

К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

В процессе принятия управленческих решений должен обладать достаточной информацией, которая сулила бы выгоду предприятию от производства того или иного вида товара. В этих условиях особую значимость приобретает разделение затрат на следующие виды:

1. альтернативные (вмененные);
2. дифференциальные;
3. безвозвратные;
4. инкрементные;
5. маржинальные;
6. релевантные.

По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует, ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от следующих условий:

• длительности периода времени (при длительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными);
• полномочий лица, принимающего решение (затраты, которые являются заданными на уровне

В зависимости от преобладающей доли отдельных элементов затрат различают следующие виды отраслей и производств: материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие, топливо- и энергоемкие и смешанные. Структура затрат не остается постоянной, она динамична.

Группировка затрат применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпускаемой продукции. Смета необходима не только для снижения затрат по их элементам, но и для составления материальных балансов, нормирования оборотных средств , разработки финансовых планов.

Смета затрат на производство и реализацию продукции - это документ, в котором текущие затраты, относимые на себестоимость продукции, группируются по одноименным экономическим элементам без разделения затрат по видам продукции и услуг. Одноименные затраты предполагают, что в данном элементе учитываются все затраты по расходу данного вида ресурса.

По смете затрат исчисляется себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции, изменение остатка незавершенного производства, списываются затраты на непроизводственные счета, устанавливается прибыль (или убыток) реализованной продукции и затраты на один рубль товарной продукции. Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых видов ресурсов, определяет потребность в оборотных средствах.

Смета затрат на производство представляет собой сводный расчет, суммирующий расходы на производство и сбыт продукции. Смета составляется по экономическим элементам, перечень и состав которых является единым. Это обеспечивает сводимость затрат по элементам в целом и позволяет следить за изменениями в структуре себестоимости.

Составление сметы начинается с определения сметы затрат вспомогательных цехов, т.е. вспомогательных цехов потребляется основными цехами, затраты входят в себестоимость основных цехов. Смета затрат по вспомогательным цехам включает: собственные затраты вспомогательного цеха, стоимость работ и услуг, выполненных или предоставленных им другими цехами, стоимость работ и услуг для других цехов. Затем составляют сметы расходов по обслуживанию и управлению производством (общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), а также сметы по отдельным видам специальных затрат (сметы пуско-наладочных работ по освоению продукции, транспортно-заготовительные расходы). Наличие этих смет позволяет перейти к составлению сметы затрат на производство по основным цехам, что позволяет определить смету затрат по субъекту хозяйствования в целом.

Затраты и себестоимость продукции

В процессе производства продукции или оказания услуг или в другой коммерческой деятельности предприятие несёт затраты. Затраты - это то, во что обходится предприятию или организации процесс производства. При этом, следует иметь в виду, в понятие затрат включаются все расходы предприятия которые оно несёт и на выпуск готовой продукции (реализованной и не реализованной), расходы на незавершённое производство, расходы на основное и на вспомогательное производство. Короче, это все расходы предприятия за определенный отчётный период - месяц, квартал, год. Для учёта затрат применяются счета: 20 "Основное производство", 23"Вспомогательное производство", 25 "Общецеховые расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" Все эти счета Активные. Счета предназначены для сбора затрат по предприятию за отчетный период. Таки образом, по Дебету данных счетов за отчётный период собираются затраты в зависимости от их источника возникновения с Кредита соответствующих счетов. Например, если произведены затраты с подотчета работника предприятия, то соответственно затраты относятся в Дебет счёта 20 го или 26 го с кредита 71 счёта (счёт 71 "Расчёты с подотчётными лицами"). Аналогично расходы по фонду заработной платы формируются с кредита счёта 70 "Расчёты в персоналом по заработной плате", по отчислениям во внебюджетные фонды с Кредита 69 (с соответствующих субсчетов: Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд социального страхования). Все аналогичные кредитовые обороты собираются на Дебете счетов по учёту затрат. (Дт 20,23,26).

Но сумма затрат за отчётный период не даёт исчерпывающей информации о процессе производства и сама по себе не говорит ни о чём. Главный показатель деятельности любого предприятия и его собственника - это получение прибыли. Целью любого производства или любой другой коммерческой деятельности является получение прибыли. Чтобы подсчитать основной показатель - прибыль и существует показатель - себестоимость продукции . Себестоимость продукции - это сумма затрат, приходящихся на произведённую продукцию. По экономическому содержанию Себестоимость продукции отличается от затрат на производство суммой расходов, приходящейся на незавершённое производство. Существует понятие Себестоимость реализованной продукции - этот показатель отличается от себестоимости продукции на сумму затрат приходящейся на не реализованную продукцию. (т.е. на продукцию находящуюся на складе готовой продукции). Разница между объёмом реализации и себестоимостью реализованной продукции и показывает результат производства - прибыль или убыток от реализации.

Существует общепринятая классификация затрат :

1) По экономическому содержанию расходов . В этом случае затраты классифицированы по элементам затрат, а именно:

Материальные затраты - соответственно учитываются бухг. проводками Дт 20,23 с кредита счетов 10 "Материалы (все субсчета, см. план счетов бухгалтерского учёта), 60 " ", 71"", 76 ""

Расходы на оплату труда - соответственно учитываются бухг. проводками Дт 20,23,26 с кредита счёта 70 ""

Отчисления на социальные нужды - соответственно учитываются бухг. проводками Дт 20, 23, 26 с кредита счёта 69 " (все субсчета)"

Амортизационные отчисления - соответственно учитываются бухг. проводками Дт 20, 26 с кредита счёта 02 "Амортизация основных средств"

Прочие - соответственно учитываются бухг. проводками Дт 20, 26 с кредита всех остальных счетов, по которым списываются затраты в Дт счетов по учёту затрат.

2 ) По отношению к производственному процессу, затраты делятся как основные и общехозяйственные . Основные , это затраты непосредственно связанные с процессом поизводства и учитываются они по дебету производственных счетов 20 "Основное производство", Дт 23 "Вспомогательные производства". Например, в промышленности такими затратами являются зарплата основных производственных рабочих (проводка Дт20 Кт 70), отчисление в фонды с данной зарплаты (Дт 20 Кт 69, субсчета по фондам), материалы потраченные на производство (проводка Дт 20 Кт 10) и т.п. Общехозяйственные расходы - это расходы необходимые для производственного процесса, но непосредственно не участвующие в процессе производства. Ярким примером таких расходов является содержание дирекции заводов, аппарата управления в малых предприятиях. Общехозяйственные расходы учитываются по Д-ту счёта 26 "Общехозяйственные расходы". Пример отражения таких расходов: 1) Начисление заработной платы персоналу заводоуправления Дт26 Кт70 2) Начисление отчислений в фонды (Пенсионный, Страховой и т.д.) Дт 26 Кт 69 (соответствующие субсчета), отопление и освещение по зданию заводоуправления Дт 26 Кт 76, 60 и т.п.

3) По отношению к объёму производства затраты делятся на переменные и на постоянные расходы . Переменные затраты , это затраты размер которых изменяется пропорционально изменению размера объёма производства. К переменным затратам относятся заработная плата основных производственных рабочих и отчисления в фонды по данной зарплате, затраты материалов, сырья и комплектующих изделий, топливо и другие технологические энергоносители. Проводки Дт 20 "Цех N 1" Кт 70, 69, 60, 76 Постоянные расходы - это расходы которые практически не меняют своего размера из-за изменения объёмов производства. К постоянным расходам можно отнести: заработная плата управленческого персонала, содержание здания заводоуправления, услуги связи, коммунальные платежи по заводоуправлению и по содержанию производственной базы, амортизация основных непроизводственных фондов и т.п. Проводки Дт 26 Кт 02, 10, 76, 60 ,69, 70, 71

4 ) По отношению к виду продукции затраты делятся на прямые и на косвенные расходы. Прямые расходы — это затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции. К прямым затратам относятся: заработная плата основных производственных рабочих и отчисления в фонды по данной зарплате, затраты материалов, сырья и комплектующих изделий, топливо и другие технологические энергоносители, т.е. затраты непосредственно относящиеся на себестоимость выпускаемого изделия. Косвенные расходы — это затраты, связанные с изготовлением продукции, которые напрямую нельзя непосредственно отнести к конкретному виду изделия или работ. Косвенные затраты распределяются по всему ассортименту выпускаемой продукции. При этом, метод учета таких затрат описывается в приказе об учетной политике , и этот метод обусловлен отраслевыми особенностями и обусловлен выбором объекта калькулирования.

Методы учёта себестоимости

Калькуляция (расчет себестоимости) - это определение затрат в стоимостном выражение на производство единицы или группы единиц изделий или на отдельные виды производств. Существуют понятия плановой калькуляции и фактической. Объектами калькулирования себестоимости являются отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция отдельного подразделения предприятия, вся товарная продукция предприятия. Методов калькуляции или расчёта себестоимости много, существуют различные классификации методов. Единой системы методов учёта себестоимости нет, но с требованиями закона ФЗ 402 - ФЗ "О бухгалтерском учете" это и не требуется. Согласно ст.N8 п.3 "При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами". То есть, предприятие само выбирает и разрабатывает способы ведения учёта, разрабатывает необходимые бланки и все это оговаривается в приказе "Об учётной политике в целях бухгалтерского учёта". Приведём некоторые классификации методов учёта себестоимости:

I. Котловой, позаказный и попередельный методы учета затрат .

II. Попередельный , попроцессный (простой), позаказный, нормативного регулирования (standard costs), прямых затрат (directcosting), метод центров ответственности, ABC-метод - это методы, применяемые в международной практике бухгалтерского учёта. Существует и другие классификации методов учёта себестоимости. Суть в том, что в основе деления способов калькулирования лежит различие в выборе объекта калькулирования, что определяется особенностями технологических процессов производства продукции. Например, для машиностроения - это деталь, для пассажирского транспорта - пассажиро-километр, для грузового транспорта - тонно-километр, для металлургии - количество металла определенной марки (например, тонна), для общепита - блюдо. Выбор объекта калькулирования является одним из важнейших вопросов учетной политики организации, поскольку от его решения зависит не только деление затрат на прямые и косвенные, но и построение всей системы аналитического учета. Выбор объекта калькулирования определяет и выбор калькуляционной единицы , т.е. в чем измеряется количество объектов калькулирования. В качестве таковых используются: 1) натуральные единицы - штуки, метры, киловатт-часы и др.; 2) условно-натуральные единицы (обезличенные и укрупненные) - 100 пар обуви определённого изделиях (сапог), кубический метр железобетонных изделий, станко - комплект и др.; 3)условные (приведенные) единицы - спирт крепости 100 градусов, и др.; 4) стоимостные единицы - 1000 руб. каких-то услуг (аудиторы), 1000 руб. приобретенных ценных бумаг или дохода от перепродажи ценных бумаг и др.; 5) единицы работ - тонно-километр перевезенного груза; 6) единицы времени - машино-час, человеко-час; 7)эксплуатационные единицы - мощность, производительность, параметры продукции.

На основании вышеизложенного рассмотрим несколько методов:

Котловой - используется этот метод на малых предприятиях и на предприятиях производящих выпуск одной однородной продукции. (Например, добыча угля, добыча какой-то руды и т.п.). Себестоимость единицы продукции при котловом учете является результатом деления всей суммы накопленных за период затрат на объем выработанной продукции в натуральном измерении (в нашем примере — на количество тонн добытого угля или руды).

Позаказный метод - при этом способе объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на изделие (на группу изделий), отдельную работу или услугу. Как правило, заказ предназначен для определённого заказчика и получателя, количество продукции для каждого заказа известно заранее. Поэтому и для выполнения данных заказов заранее планируется, сколько заказов будет изготовлено за месяц, для удобства подсчёта фактической себестоимости. Позаказный способ применяется: - при единичном или мелкосерийном производстве, при выполнении работ (оказании услуг), при производстве сложных и крупных изделий или оборудования, при производстве с длительным технологическим циклом. Примерами позаказного производства являются: тяжелое машиностроение, судостроение, самолетостроение, строительство, наука и интеллектуальные услуги, типографский и издательский бизнес, мебельная промышленность, ремонтные услуги и т.п. Себестоимость единицы продукции определяется как результат деления накопленной по отдельному заказу суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной по данному заказу. Поэтому принципиальной особенностью позаказного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному заказу, а не за промежуток времени. В бухгалтерском учёте при этом методе на балансовых счетах по учёту затрат (сч. 20,23,25,26) выделяются субсчета или применяется соответствующая аналитика (в программе 1С - субконто, в программе Турбо-бухгалтер - аналитический признак и в др. бухг. программах аналогично). Например по сч. 20 "Основное производство" в строительстве ведется аналитика по объектам: по Дебету сч. 20 собираются затраты в разрезе строящихся объектов (Дт 20 "Объект N1", Дт 20 "Объект N2", Дт 20 "Объект N3", Дт 20 "Объект N4" и т.д.).

Попередельный метод. Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и переходящего из одной стадии производства в другую технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых составляет отдельные самостоятельные переделы фазы и стадии производства. Ярким примером могут служить предприятия кожевенной промышленности, выпускающие хромовую кожу. Шкуры животных проходят несколько стадий обработки, в разных цехах, с выходом в конце производственного цикла товарной продукции - хрома разных цветов. В бухгалтерском учёте, аналогично как при позаказном методе, на счетах учета затрат по каждому процессу, переделу, открывается отдельный субсчет или аналитический признак и по дебету субсчёта учитываются затраты по каждому конкретному переделу. Себестоимость единицы продукции передела определяется как результат деления накопленной за период времени или за время выполнения процесса суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной за рассматриваемый период времени или на рассматриваемом процессе (переделе). Например, в кожевенной промышленности сумма затрат делится на кол-во обработанных дециметров кожи. Себестоимость единицы готовой продукции — это сумма себестоимости единиц продукции всех тех переделов, на которых обрабатывалось данное готовое изделие.

Учёт себестоимости и проводки.

Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, работ и услуг является важным этапом в процессе ведения бухгалтерского учёта на предприятии, правильный учёт себестоимости позволяет выполнять основную задачу бухгалтерского учёта - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении для внутренних (директор, АУП, учредители и инвесторы) и внешних пользователей (внешние инвесторы, органы государственной власти, налоговая инспекция).

В бухгалтерии на данном этапе формируются важные показатели, необходимые для конечного выведения финансового результата от реализации:

I. По Дебету соответствующих счетов 20,23, 25, 26 с Кредита счетов собираются все затраты по производству за какой-то период - месяц, квартал, год.

II. На основании фактической калькуляции формируется сумма затрат которая приходится на произведённую и реализованную продукцию и соответственно списывается с производственных счетов по Кт 20,23,25, и 26 на счёт 90 "Продажи" , субсчёт 2 "Себестоимость продаж". Сумма затрат по произведённой продукции, но не реализованной, приходуется на склад готовой продукции. (Дт 40 Кт20, Кт23, 29). На практике существует отраслевые методы подсчёта себестоимости, но в конечном итоге выведение финансового результата от реализации - это главный показатель данного этапа работы бухгалтерии. Данные о себестоимости произведённой продукции позволяют руководству предприятий принимать управленческие решения по реализации, по снижению себестоимости, по смене состава затрат и т.п.

Типовые проводки по учёту затрат и себестоимости на предприятиях

Счет 20 "Основное производство"корреспондирует со счетами:			Счет 23 "Вспомогательные производства" корреспондирует со счетами:			Счет 26 "Общехозяйственные расходы" корреспондирует со счетами:
по дебету с Кт счетов	по кредиту в Дт счетов		по дебету с Кт счетов	по кредиту в Дт счетов		по дебету с Кт счетов	по кредиту в Дт счетов
02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 10 Материалы 19 20 Основное производство 21 23 Вспомогательные производства 25 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции 41 Товары 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйствен-ные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов		10 Материалы 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции 90 Продажи, субсчёт 2 91 Прочие доходы и расходы 94 99 Прибыли и убытки	02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 10 Материалы 19 Налог на добавленную стоимость 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчёты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящихрасходов 97 Расходы будущих периодов		07 Оборудование к установке 10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчёты 80 Уставный капитал 90 Продажи, субсчёт 2 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки	02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 10 Материалы 19 Налог на добавленную стоимость 23 Вспомогательные производства 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчёты 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов		10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчёты 90 Продажи , субсчёт 2 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Примечание: Для изучающих бухгалтерский учёт, как учебную дисциплину, рекомендуется для понятия характера работы счетов 20,23 и 26 расписать значение вышеуказанных проводок, используя предшествующие материалы данной работы и другие источники. (См. таблицу выше) Например Дт 20 Кт 70, пишем, что эта проводка обозначает "Начисление заработной платы основным производственным рабочим", аналогичная проводка по счёту 23 - Дт23 Кт 70 - "Начисление заработной платы рабочим вспомогательного производства", и аналогично по счёту 26 , проводку Дт 26 Кт 70 - пишем "... ваш комментарий проводки... "

Если внимательно посмотреть вышеуказанную таблицу, то кроме сбора затрат по дебету этих активных счетов (Дт 20, 23, 26), по кредиту этих счетов производится списание накопленных затрат за отчётный период на себестоимость проданной продукции, реализованных работ или услуг. Эта проводка Дт 90-2 "Себестоимость продаж" с Кт 20, 23,26 (в таблице помечено красным). Важность этих проводок заключается в том что они отсекают затраты, приходящиеся на себестоимость проданной продукции и на затраты которые относятся к незавершённому производству (на не реализованную продукцию на складе) Кроме того, данные счета могут корреспондировать между собой, в отдельных отраслях применяются разные отраслевые схемы работы данных счетов. Рассмотрим на упрощённом примере корреспонденцию данных счетов и списание затрат на себестоимость реализованной продукции (в Дт 90 - 2)

Например:

I. В строительстве собираются затраты по объектам строительства:

Затраты по основному производству

1) Дт 20 "Объект N 1" c К-та счетов 10,60,70,69,76 и т.д.

2) Дт 20 "Объект N 2 " c К-та счетов 10,60,70,69,76 и т.д.

3) Дт 20 "Объект N 3 " c К-та счетов 10,60,70,69,76 и т.д.

Затраты по вспомогательному производству (например, сварочный цех)

1) Дт 23 с К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

Списание затрат вспомогательного производства по объектам стройки (на затраты основного производства)

1) Дт 20 "Объект N 1" c К-та счета 23 - сварочный цех

2) Дт 20 "Объект N 2 " c К-та счета 23 "Вспомогательные производства" - сварочный цех

3) Дт 20 "Объект N 3 " c К-та счета 23 "Вспомогательные производства" - сварочный цех

Сбор затрат и списание затрат по счёту 26 "Общехозяйственные расходы"

1) Дт 26 с К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

Счёт 26 можно изначально вести в разрезе объектов учёта, т.е. изначально вести сбор затрат по данному счёту в разрезе объектов учёта (в 1С в разрезе субконто), в нашем примере по объектам строительства и по вспомогательному производству, что в дальнейшем позволит списать затраты на те объекты учёта по которым они совершались. В этом случае сбор общехозяйственных расходов будет выглядеть так:

1) Дт 26 "Объект N 1" c К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

2) Дт 26 "Объект N 2 " c К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

3) Дт 26 "Объект N 3 " c К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

3) Дт 26 "Сварочный цех " c К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.,

и соответственно и собранные затраты будут в дальнейшем списаны в полной сумме с Кт 26 счёта в Дт счетом соответствующих объектов учёта:

1) Дт 20 "Объект N 1" c К-та счета 26

2) Дт 20 "Объект N 2 " c К-та счета 26

3) Дт 20 "Объект N 3 " c К-та счета 26

4) Дт 23 "Сварочный цех " c К-та счета 26

Сбор затрат и списание затрат по счёту 26 "Общехозяйственные расходы" при котловом методе (на затраты основного и вспомогательного производства)

Сбор и учёт затрат по счету 26 можно вести и котловым способом, т.е. все общехозяйственные расходу в целом по предприятию собираются и распределяются по окончании отчётного периода в Дт сч.20 и 23 по какому-то показателю, заложенному в Приказе об учётной политике, например, по величине фонда заработной платы работающих.

I) Сбор затрат Дт 26 с К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

II) Списание затрат сч. 26

1) Дт 20 "Объект N 1" c К-та счета 26 списание затрат пропорционально фонду заработной платы, работающих на данном объекте учёта

2) Дт 20 "Объект N 2 " c К-та счета 26 списание затрат пропорционально фонду заработной платы, работающих на данном объекте учёта

3) Дт 20 "Объект N 3 " c К-та счета 26 списание затрат пропорционально фонду заработной платы, работающих на данном объекте учёта

4) Дт 23 "Сварочный цех " c К-та счета 26 списание затрат пропорционально фонду заработной платы, работающих на данном объекте учёта

Как видно из вышеизложенного примера, все затраты у нас собрались на Дт сч. 20 , по окончании отчётного периода (месяц) затраты с 20 счёта списываются на счёт 90 - 2 "Себестоимость продаж", в нашем примере:

1) Дт 90-2 Кт 20 "Объект N 1" Списание затрат на сданный строительный объект, реализованная продукция

2) Дт 90-2 Кт 20 "Объект N 2" Списание затрат на сданный строительный объект, реализованная продукция

3) Дт 90-2 Кт 20 "Объект N 3 " Списание затрат на сданный строительный объект, реализованная продукция

Забегая немножко вперёд, уточним, что затраты со счетов по учёту затрат списываются на себестоимость реализованной продукции, работ или услуг, только по выполненным работам, услугам и по проданной продукции заказчику, покупателю. В нашем примере, если объект N 3 будет не сдан, и с заказчиком не подписан акт выполненных работ, то затраты с дебета сч. 20 "Объект N 3 " не будут списаны в Дт сч 90-2 "Себестоимость продаж" и затраты останутся на Дт счёта 20 "Объект N 3 " в виде "незавершённого производства" и на 1-е число, следующего за отчётным, месяца по сч. 20 на балансе будет дебетовое сальдо "Объект N 3" (в 1С по субконто "Объект N 3")

Следует отметить, что счета по учёту затрат, ведутся в разных отраслях аналогично, но разные бывают и схемы работы и закрытия данных счетов и методы учёта затрат. Все приёмы и методы специфики учёта затрат на производстве должны быть оговорены в приказе "Об учётной политике в целях бухгалтерского учёта".

Примечание: Некоторые счета в данной главе не рассматривались из-за краткости курса, например сч. 25 (работает аналогично как счёт 26 и применяется в промышленном производстве. См. самостоятельно в других источниках.

;color:#000080" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Учёт расходов на формирование производственной

;color:#000080" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">себестоимости ГП, работ и услуг.

Себестоимость незавершенного произ-ства сч. № 23, в готовой продукции сч. № 26 и реализованной продукции сч. № 90 определяется по произ-ной себестоимости, согласно стандарту № 16 «Расходы».

В фактическую произ-ную себестоимость продукции, работ, услуг включается:

1. прямые материальные расходы – это стоимость сырья основных материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и др. материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду продукции;
2. прямые расходы на оплату труда – это з/пл и др. выплаты работникам, занятым в произ-стве, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду продукции;
3. другие прямые расходы – это все произ-ные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду продукции, в частности – налоги на ФОТ, амортизация произ-ного оборудования, текущий ремонт оборудования и т.д.;
4. общепроизводственные (ОПР ) расходы – это сч. № 91, в т.ч.:
5. расходы на управление произ-ством (оплата труда аппарата управления цехами, участками, бригадами, налоги на ФОТ на эту з/пл, медицинские страховки, оплата служебных командировок персонала цехов);
6. амортизация основных средств ОПР назначения;
7. амортизация нематериальных активов ОПР назначения;
8. расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, др. необоротных активов ОПР назначения
9. коммунальные услуги (отопление, освещение, водоснабжение) и др. расходы на содержание произ-ных помещений;
10. расходы на усовершенствование технологий и организации произ-ства;
11. расходы на обслуживание произ-ного процесса (оплата труда ОПР персонала, налоги на ФОТ, медицинские страховки, расходы на осуществление технологического контроля за произ-ными процессами и качеством продукции, работ, услуг);
12. расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды;
13. потери от брака, оплата простоев, др. расходы, связанные с процессом произ-ства, которые нельзя в момент их осуществления отнести на конкретный вид продукции в связи, с чем они подлежат распределению.

Перечень и состав статей калькулирования определяется пред-тием.

ОПР расходы относятся к непрямым расходам.

Непрямые расходы – это расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путём в связи, с чем подлежат распределению. Если прямые расходы нельзя непосредственно отнести к определенному виду продукции, они распределяются с использованием базы распределения, установленной на пред-тии. Как правило, базой распределения является общая сумма прямых расходов или з/пл основных производственных рабочих.

Все прямые расходы на произ-ство учитываются на сч. № 23. Кроме того, особенностью при определении себестоимости ГП является применение понятия «нормальная произ-ная мощность». Именно на базе «нормальной произ-ной мощности» производится распределение постоянных ОПР.

«Нормальная произ-ная мощность» – это ожидаемый средний объём деятельности, который может быть достигнут при обычных условиях работы пред-тия на протяжении нескольких лет или операционных циклов, с учётом запланированного обслуживания произ-ства.

ОПР (сч. № 91) делятся на постоянные и переменные.

К переменным ОПР относятся расходы на обслуживание и управление произ-ством, которые изменяются прямо пропорционально изменению объёмов деятельности.

Переменные ОПР распределяются на каждый объект расхода с использованием базы распределения (часы работы, з/пл, объём деятельности, прямые расходы), исходя из фактической мощности отчётного периода, т.е. переменные ОПР включаются в себестоимость ГП полностью. А на единицу продукции они определяются, исходя из базы принятой на пред-тии.

К постоянным ОПР относятся расходы, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объёма деятельности.

Постоянные ОПР распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часы работы, з/пл, объёмы деятельности, прямые расходы), исходя из «нормальной произ-ной мощности» (запланированной). Нераспределенные постоянные ОПР включаются в состав себестоимости реализованной продукции, работ, услуг в период их возникновения.

Перечень и состав постоянных и переменных ОПР устанавливается пред-тием.

Напр.: на пред-тии базой распределения ОПР является объём деятельности.

«Нормальная произ-ная мощность» пред-тия при обычных условиях работы пред-тия составляет –1 000ед ГП. В течении отчётного периода фактическая сумма переменных ОПР составляет – 9 000,00грн.

Сумма постоянных ОПР при «нормальной произ-ной мощности составляет» – 4 000,00грн.

В себестоимости единицы ГП постоянные расходы при «нормальной мощности» составляют:

4 000,00грн. / 1 000ед. ГП = 4,00грн.

I . вариант: фактический объём произ-ства достиг в январе – 900ед. ГП и оказался ниже «нормальной произ-ной мощности» (1 000ед.)

Фактическая сумма ОПР составила по данным учёта – 13 000,00грн. (все ОПР).

1. определяем сумму переменных ОПР по фактическим учётным данным

1 000ед. по плану – 9 000,00грн. заплан. 900 * 9 000,00

900ед. изгот. – Х грн. Х = 1 000 = 8 100,00грн.;

1. определяем сумму постоянных расходов отчётного периода

13 000,00грн. – 8 100,00грн. = 4 900,00грн.;

1. рассчитываем сумму постоянных распределенных расходов (которые включаются в себестоимость произведенной продукции), исходя из фактической мощности – 900ед. и суммы постоянных расходов на единицу продукции при «нормальной произ-ной мощности» – 4,00грн.

900ед. * 4,00грн. = 3 600,00грн., т.е. исходя из запланированной ставки – 4,00грн. на 1ед. продукции, сумма постоянных расходов должна была составить – 3 600,00грн., а составила – 4 900,00грн.;

1. определяем сумму постоянных нераспределенных расходов, которые относятся на себестоимость реализованной ГП отчётного периода

4 900,00грн. – 3 600,00грн. = 1 300,00грн.

Схема проводок:

1. Дт 23 Кт 91 8 100,00грн.;
2. Дт 23 Кт 91 3 600,00грн.; переменные постоянные ОПР
3. Дт 901 Кт 91 1 300,00грн.; ОПР 8 100,00грн.
4. Дт 791 Кт 901 1 300,00грн. распределённые нераспределённые

Сч. № 901 появляется после отгрузки. 3 600,00грн. 1 300,00грн.

Если в течение отчётного периода не было реализации ГП, и не возник сч. № 901, тогда нераспределенные ОПР нельзя отнести на сч. № 901, а необходимо отнести на сч. № 949

Дт 949 Кт 91 1 300,00грн.

Дт 791 Кт 949 1 300,00грн.

II . вариант: фактический объём произ-ства в феврале достиг 1 100ед. ГП, что превышает «нормальную произ-ную мощность» - 1 000ед. При этом ОПР составили те же 13 000,00грн.

1. определяем сумму переменных ОПР

1 000ед. – 9 000,00грн. 1 100 * 9 000,00

1 100ед. – Х грн. Х = 1 000 = 9 900,00грн.;

1. определяем сумму постоянных ОПР

13 000,00 – 9 900,00 = 3 100,00грн.;

1. определяем сумму постоянных распределенных ОПР (которые включаются в себестоимость произведенной продукции), исходя из фактической мощности – 1 100ед. и суммы постоянных расходов на единицу продукции при «нормальной произ-ной мощности» – 4,00грн.

1 100ед. * 4,00грн. = 4 400,00грн., т.е. сумма постоянных ОПР должна была составить – 4 400,00грн., а составила 3 100,00грн. Данная сумма не подлежит распределению, а относится целиком на себестоимость ГП.

Схема проводок: ОДт сч. № 91 – 13 000,00грн.

1. Дт 23 Кт 91 9 900,00грн.
2. Дт 23 Кт 91 3 100,00грн. переменные постоянные

ОПР 9 900,00грн. распределенные

ОПР 3 100,00грн.

;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Брак в произ-стве.

Для учёта произ-ного брака предназначен сч. № 24 «Брак в произ-стве».

Браком считается продукция, полуфабрикаты, детали, узлы, работы качество, которых не соответствует установленным стандартам или техническим хар-кам, и которые не могут быть использованы по своему прямому назначению, или могут быть использованы только после дополнительных расходов на исправление.

Внутренний произ-ственый брак оценивается по фактической себестоимости затрат на произ-ство. Себестоимость брака и расходы на его исправление собираются на сч. № 24, с которого списываются на сч. произ-ственых запасов, на возмещение виновным лицом или др. операционные расходы. Схема проводок:

1. на суму выявленного брака уменьшаем основные расходы на произ-ство продукции

Дт 24 Кт 23 2 000,00грн.;

1. относим на увеличение стоимости брака расходы, связанные с его исправлением
2. начислена з/пл работникам, занятым исправлением брака

Дт 24 Кт 661 450,00грн.;

1. списаны материалы на исправление брака

Дт 24 Кт 201 350,00грн.;

1. оприходованы вспомогательные материалы от брака

Дт 209 Кт 24 1 200,00грн.;

1. отнесена стоимость брака на возмещение виновным лицом

Дт 661 Кт 24 500,00грн. – не более 50% от з/пл к выдаче можно удерживать;

1. отнесена сумма исправленного брака на увеличение себестоимости производимой продукции

Дт 23 Кт 24 850,00грн.;

1. списана невозмещённая сумма неисправимого брака на расходы отчётного периода

Дт 949 Кт 24 250,00грн.;

Дт 791 Кт 949 250,00грн.

Сч. № 24 закрываем, С-до не имеет, в балансе не отражается.

Дт № 24 Кт

;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Учёт сырья и материалов.

Основную массу материалов пред-тие получает от поставщиков на основе заключенных договоров. Первичные док-нты – это накладная, товаротранспортная накладная. Сырьё и материалы необходимы для выпуска ГП, выполнения работ и предоставления услуг.

Расход сырья и материалов оформляется лимитно-заборными карточками, где указывается лимит отпуска материалов на месяц или на квартал (стр. 106 зелёной методички). Это плановый док-нт. Затем делается запись в карточке о фактическом кол-ве отпущенных материалов. Лимитно-заборные карточки являются важным средством контроля за соблюдением норм расхода материалов.

Учёт материалов на складах ведётся в карточках складского учёта. Для увязки количественного складского учёта со стоимостным бух. учётом для каждого склада материально ответственные лица открывают книгу остатков материала. Эти книги каждого 1-го числа месяца бухгалтерия передаёт на склады для перенесения в них из карточек складского учёта количественных остатков каждого вида и сорта материала на начало нового месяца. В бухгалтерии эти остатки оценивают по учётным ценам и подсчитывают итоги в денежном выражении. В установленные сроки материально ответственным лицом составляется материальный отчёт и вместе с приходными и расходными док-тами сдаётся в бухгалтерию. Данные сведения должны быть указаны в «Приказе об учётной политике».

Если пред-тие производит ГП, то на каждый её вид должны быть утверждены нормы расходов материалов согласно ГОСТу (государственный стандарт) или ТУ (техническое условие) следующей формы:

Утверждаю

Директор ФИО

(подпись)

Дата

Нормы расхода сырья и материалов.

На

Наименование готовой продукции

Расход материалов на выполнение работ, услуг оформляется актом списания

Акт № от « » 2006г.

На списание материалов .

На выполнение работ (услуг) по договору № от « » 2006г. для ЗАКАЗЧИКА

Наименование

были использованы следующие материалы:

W – общая сумма прописью учётная цена склада

(покупная цена без НДС)

Подпись директора печать

Расход материалов на произ-ство ГП оформляется актом выхода.

Утверждаю

Директор ФИО

(подпись)

Дата

Акт №

Выхода готовой продукции.

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">

Учётная цена склада, рассчитанная согласно принятого метода выбытия запасов

(«Приказ об учётной политике» - FIFO или средневзвешенная себестоимость)

Учёт произ-ственых запасов ведётся на А сч. № 20 по фактической себестоимости приобретения, которая состоит из покупной цены и транспортно-заготовительных расходов, согласно П(С)БУ № 9 «Запасы». По Дт сч. № 20 отражаются поступления произ-ственых запасов, а по Кт – отражается расход на произ-ство ГП, выполнение работ, предоставление услуг или на реализацию. С-до сч. № 20 – только по Дт.

Ж/о сч. № 20 ведётся по наименованию произ-ственых запасов по субсчетам. Схема проводок:

1. перечислена предоплата поставщику за материалы на сумму 36 000,00грн., в т.ч. НДС

Дт 631 Кт 311 36 000,00грн.

Дт 641/НДС Кт 644 6 000,00грн. – налог. накл. пост-ка, отражаем налог кредит с предоплаты;

1. оприходованы материалы на склад

Дт 201 Кт 631 30 000,00грн.

Дт 644 Кт 631 6 000,00грн. – закрываем НДС с предоплаты;

1. списаны материалы на произ-ство ГП, работ, услуг

Дт 23 Кт 201 5 000,00грн.;

1. списаны стройматериалы на ремонт офиса

Дт 92 Кт 205 12 000,00грн.

Дт 791 Кт 92 12 000,00грн.

Задача: материалы по учётной цене 8 000,00грн были проданы за 12 000,00грн, в т.ч. НДС. Схема проводок:

1. отгружены материалы покупателю, сч. № 377 «Прочие дебиторы» – для прочих продаж

Дт 377 (вместо 361) Кт 712 12 000,00грн.

Дт 712 Кт 641/НДС 2 000,00грн.;

1. списываем покупную стоимость материалов

Дт 943 Кт 201 8 000,00грн.

Дт 791 Кт 943 8 000,00грн. – закрываем расходы

Дт 712 Кт 791 10 000,00грн. – списываем доходы

;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Калькуляция.

В конце месяца, после того как подсчитаны обороты по сч. № 23 и определено кол-во выпущенной продукции, составляется калькуляция. В калькуляции определяется фактическая себестоимость единицы продукции каждого вида.

Структура калькуляции.

Калькуляция за 2006г.

Месяц

На количество

Наименование изделия

ОДт сч. № 23

Если пред-тие выпускает несколько видов ГП, то калькуляцию можно оформить следующим образом. Напр.: база распределения ОПР – з/пл рабочих, пред-тие выпускает два вида ГП, незавершенного произ-ства нет. За отчётный месяц из произ-ства было выпущено 1 000ед. продукции А и 2 000ед. продукции Б. Согласно норм расхода, на продукцию А было израсходовано материала на сумму 30 000,00грн., а на продукцию Б – 45 000,00грн. Согласно расчётной ведомости з/пл рабочих, начислено:

1. по продукции А – 3 000,00грн., налоги на ФОТ – 1 125,00грн.;
2. по продукции Б – 5 000,00грн., налоги на ФОТ – 1 875,00грн.

Начислена арендная плата за месяц произ-ного помещения – 640,00грн., кроме того НДС – 128,00грн. Списаны командировочные начальника цеха – 260,00грн. Начислен износ малоценных необоротных материальных активов (МНМА ) на сумму 45,00грн. Начислен износ ОС произ-ного назначения – 60,00грн. Начислен износ ОС общепроиз-ного назначения – 12,00грн.

Задание:

1. составить проводки на основании первичных док-нтов;
2. составить ж/о сч. № 23 «Произ-ство»;
3. составить калькуляцию по каждому изделию.

Решение:

1. списаны материалы на произ-ство

Дт 23 Кт 201 75 000,00грн. = 30 000,00грн. + 45 000,00грн.;

1. начислена з/пл произ-ным рабочим

Дт 23 Кт 661 8 000,00грн. = 3 000,00грн. + 5 000,00грн.;

1. начислены налоги на ФОТ

Дт 23 Кт 65 3 000,00грн. = 1 125,00грн. + 1 875,00грн.;

1. перечислена предоплата за аренду произ-ного помещения

Дт 685 Кт 311 768,00грн.

Дт 641/НДС Кт 644 128,00грн. – отражаем налог. кредит;

1. получены услуги аренды, согласно подписанного акта

Дт 91 Кт 685 640,00грн.

Дт 644 Кт 685 128,00грн. – закрываем НДС с предоплаты

отнесены услуги аренды на себестоимость ГП

Дт 23 Кт 91 640,00грн.;

1. утверждены и списаны командировочные начальника цеха

Дт 91 Кт 372 260,00грн.

отнесены командировочные на себестоимость ГП

Дт 23 Кт 91 260,00грн.;

1. начислен износ произ-ных МНМА

Дт 23 Кт 132 45,00грн.;

1. начислен износ произ-ных ОС

Дт 23 Кт 131 60,00грн.;

1. начислен износ общепроиз-ных ОС

Дт 91 Кт 131 12,00грн.

закрываем на себестоимость ГП

Дт 23 Кт 91 12,00грн.;

ж/о сч. № 23 «Производство».

1. сдана ГП на склад по накладной

Дт 26 Кт 23 87 017,00грн.

Калькуляция.

1. Определяем % распределения прочих расходов по продукции А

8 000,00грн. – 100% 3 000,00грн. * 100

3 000,00грн. – Х Х = 8 000,00грн. = 38%

Определяем % распределения по продукции Б

100% – 38% = 62%;

1. Определяем сумму прочих расходов (ОПР)

87 017,00грн. – (75 000,00грн. + 8 000,00грн. + 3 000,00грн.) = 1 017,00грн.

ОКт 23 прямые расходы

Сумма ОПР по продукции А

1 017,00грн. * 38% = 386,46%

Сумма ОПР по продукции Б

1 017,00грн. – 386,46грн. = 630,54грн.;

1. Определяем затраты на выпуск продукции А

30 000,00грн. + 3 000,00грн + 1 125,00грн. + 386,46грн. = 34 511,46грн.

Определяем фактическую произ-ную себестоимость единицы продукции А

34 511,46грн. / 1 000шт. = 34,51грн.;

1. Определяем затраты на выпуск продукции Б

45 000,00грн + 5 000,00грн. + 1 875,00грн. + 630,54грн. = 52 505,54грн.

Определяем фактическую произ-ную себестоимость единицы продукции Б

52 505,54грн. / 2 000шт. = 26,25грн.

;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Учёт выпуска и реализации ГП.

Готовой считается продукция обработка, которой полностью закончена, которая укомплектована, соответствует установленным стандартам или ТУ, принята техническим контролем и сдана на склад. ГП, подлежащая сдачи заказчикам на месте и, не оформленная актом приёмки, числится в составе незавершенного произ-ства. В балансе остатки ГП отражаются по фактической произ-ной себестоимости. В связи с тем, что фактическая произ-ная себестоимость ГП может быть рассчитана только в конце месяца, когда подсчитаны все расходы и составлена калькуляция, текущее движение ГП ведётся в натуральном измерителе. Выпущенная из произ-ства ГП, сдаётся на склад по накладной.

Синтетический учёт наличия и движения ГП по фактической произ-ной себестоимости ведётся на А счёте № 26. По Дт сч. № 26 отражается поступление ГП из произ-ства на склад. По Кт сч. № 26 отражается реализация ГП покупателям. С-до сч. № 26 – только по Дт. Например:

1. сдана на склад ГП продукция по фактической произ-ной себестоимости

Дт 26 Кт 23 87 017,00грн.;

1. вся ГП продукция была отгружена оптом покупателю с наценкой 15%

определяем продажную стоимость ГП

87 017,00грн. * 1,15 * 1,2 = 120 083,46грн.

отгрузка

Дт 361 Кт 701 120 083,46грн. – отгружена ГП покупателю, выписана товарн. накл.

Дт 701 Кт 641/НДС 20 013,91грн. – выписана налог. накл.

списываем себестоимость реализации

Дт 901 Кт 26 87 017,00грн.

закрываем расходы

Дт 791 Кт 901 87 017,00грн.

закрываем доходы

Дт 701 Кт 791 100 069,55грн.;

1. получена оплата от покупателя

Дт 311 Кт 361 120 083,46грн. – вып. банка.

;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Рентабельность.

Прибыль (С-до Кт 791)

Рентабельность = * 100 = %

Фактическая Админ. Расходы Прочие

Произ-ная + расходы + на сбыт + операцион.

Себестоимость сч. № 92 сч. № 93 расходы

Сч. № 90 сч. № 94

;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Учёт выполненных работ, услуг заказчику.

Фактическое выполнение услуг, работ заказчику подтверждается специальным актом. На основании этого акта производим следующие записи: выполнены работы заказчику по продажной цене 12 000,00грн., в т.ч. НДС. Фактическая себестоимость реализованных услуг – 8 000,00грн. Схема проводок:

1. подписан акт на выполненные работы, услуги

Дт 361 Кт 703 12 000,00грн.

Дт 703 Кт 641/НДС 2 000,00грн. – налог. обяз-ства, выписываем налог. накл. заказчику;

1. списываем себестоимость реализованных работ, услуг (калькуляция)

Дт 903 Кт 23 8 000,00грн.;

1. закрываем расходы

Дт 791 Кт 903 8 000,00грн.;

1. закрываем доходы

Дт 703 Кт 791 10 000,00грн.

;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Продажа своей ГП через свою розничную сеть.

Например:

Передана из произ-ства на склад ГП на сумму 9 850,00грн. по фактической произ-ной себестоимости

Дт 26 Кт 23 9 850,00грн.

В течение отчётного периода со склада в свою розницу было передано ГП на сумму 7 200,00грн. на реализацию по фактической произ-ной себестоимости

Дт 282/ГП Кт 26 7 200,00грн.

Поскольку учёт товаров в рознице ведётся в продажных ценах с НДС, следует произвести торговую наценку на переданную в магазин ГП, согласно проводке

Дт 282/ГП Кт 285/ГП

Однако при оприходовании ГП, на сч. № 282/ГП нет НДС поставщика по оприходованным товарам, поскольку товаром является продукция собственного произ-ства, учитывающаяся по фактической произ-ной себестоимости. В таком случае пред-тию для правильного отражения продажной стоимости ГП на сч. № 282, следует в сумму проводки Дт 282/ГП Кт 285/ГП включить следующее:

1. 20% от учётной стоимости ГП;
2. величину чистой наценки, которую пред-тие определяет самостоятельно.

Предположим, что чистая наценка, на полученную ГП в розницу, составляет – 1 900,00грн.

Рассчитываем сумму торговой наценки на переданную ГП

7 200,00грн. * 20% + 1 900,00грн. = 3 340,00грн

Дт 282/ГП Кт 285/ГП 3 340,00грн.