Коэффициент изношенности основных фондов. Уровень износа основных средств формула по балансу

Основные средства производства являются необходимой составляющей деятельности любого предприятия. От состояния основных средств и уровня их производительности зависят производственные показатели организации. Для анализа состояния основных средств используют коэффициент износа. Сегодня мы поговорим в статье о том, что подразумевает под собой коэффициент износа основных средств, как его рассчитать, какие нормы для него установлены, а также расскажем, какие аналитические данные можно получить на основании коэффициента износа основных средств.

Общая информация по основным средствам

В процессе ведения деятельности все субъекты хозяйствования используют основные средства (ОС). Количество основных средств и их стоимость зависит от специфики работы предприятия, объема производства, сферы деятельности и т.п. Читайте также статью: → “ ». К основным средствам относят не только оборудование, которое принимает непосредственное участие в процессе производства продукции, но и:

• здания, помещения, в которых размещаются производственные цеха, офисы, торговые точки и т.п., то есть недвижимость, используемая для производства и реализации товаров, работ услуг;
• транспорт и прочее движимое имущество, которое используется в производственных целях;
• мебель, компьютерное оборудование и прочее имущество, необходимое для обеспечения производственного процесса.

Основные средства, учитываемые на балансе предприятия, подлежат амортизации. В результате ежемесячных отчислений часть стоимости оборудования списывается в счет износа, таким образом баланс отражает остаточную (реальную) стоимость имущества исходя из срока его использования.

Что такое коэффициента износа и что он показывает

Для того, чтобы определить степень износа производственных фондов, используют коэффициент, который определяется как отношение суммы начисленной амортизации к первоначальной стоимости имущества. Читайте также статью: → “ ». Коэффициент износа можно определять в разрезе:

• физического износа основных фондов;
• морального состояния производственного оборудования;
• соответствия стоимости имущества рыночной цене.

Коэффициент износа показывает степень амортизации основных фондов, значение показателя демонстрирует, насколько самортизированы основные средства той или иной в группе и по предприятию в целом. Иными словами, коэффициент износа дает представление о состоянии основных фондов и определяет объем изношенного оборудования в общем количестве основных средств

На основании показателя коэффициента износа можно провести анализ состояния основных фондов, принять решение относительно необходимости замены производственного оборудования или увеличения его количества.

Как рассчитать коэффициент износа ОС

Для расчета коэффициента износа основных средств Вам потребуются два показателя: первоначальная стоимость имущества и сумма начисленной амортизации. Формула расчета коэффициента выглядит так:

КоэффИзн = Аморт / ПервСт * 100%,

• где Аморт – сумма амортизации, начисленной за весь период использования оборудования;
• ПервСт – первоначальная стоимость имущества согласно данным учета.

Отметим, что при расчете коэффициента используется первоначальная стоимость имущества с учетом проведенных улучшений и модернизации, если таковые имели место быть.

Пример №1. На балансе АО «Сталь Прокат» числятся 13 станков, первоначальная стоимость которых на 01.02.17 составляет 10.461.360 руб. (по 804.720 руб. каждый). В марте 2017 проведена модернизация 2-х станков из 13-ти, вследствие чего стоимость 2-х единиц увеличилась на 22.302 руб. и составила 827.022 руб. каждый.

Сумма амортизации, начисленной на производственное оборудование «Сталь Проката», на 01.04.17 составила 4.003.540 руб. Бухгалтер «Сталь Проката» сделал расчет коэффициента износа оборудования на 01.04.17:

• Первоначальная стоимость имущества на 01.04.17 с учетом проведенной модернизации:

804.720 руб. * 11 ед. + 827.022 руб. * 2 ед. = 10.505.964 руб.

• Коэффициент износа на 01.04.17:

4.003.540 руб. / 10.505.964 руб. * 100% = 38%.

Нормативный показатель коэффициента износа

Законодательными актами не предусмотрено нормативное значение для коэффициента износа. Показатель нормы каждое предприятие определяет индивидуальное, его значение фиксируется в положениях учетной политике. Практика показывает, что большинство организаций считают значение 50% граничной нормой изношенности основных фондов. Что это значит?

Допустим, бухгалтер предприятия рассчитал коэффициент изношенности оборудования производственного цеха, результат расчета – значение больше или равное 50%. В данном случае результат говорит о высокой степени износа основных средств данной группы и необходимости их скорейшей замены. Если по результатам расчета получен показатель ниже уровня 50%, то это говорит о том, что в целом степень изношенности оборудования соответствует установленной норме.

Коэффициент годности как дополнительный показатель анализа ОС

Для получения полной картины о состоянии и структуре основных фондов предприятия, наряду с коэффициентом износа, рассчитывают показатель годности имущества. Для этого используют следующую формулу:

КоэффГ = ОстСт / ПервСт * 100%,

• где ОстСт – остаточная стоимость имущества за вычетом начисленной амортизации;
• ПервСт – первоначальная стоимость основных фондов с учетом проведенной модернизации и дооборудования.

Если коэффициент износа показывает, насколько самортизировано оборудование, то показатель годности демонстрирует долю остаточной стоимости основных средств в отношении суммы оборудования по балансовому (первоначальному) учета. На основании этих коэффициентов можно в целом судить о техническом и моральном состоянии основных фондов. Аналогично коэффициенту износа, нормативный показатель годности утверждают в учетной политике организации, его значение должно быть не ниже 50%.

Пример №2. АО «Галерея» занимается производством сувениров из стекла. Ниже в таблице представлена информация о стоимости основных средств в учете «Галереи» на 01.02.17:

Бухгалтер «Галереи» сделал расчет коэффициентов износа и годности. Результаты расчета представил в виде ведомости:

В учетной политике «Галереи» утверждены следующие нормы: для коэффициента износа – 50% и ниже, для коэффициента годности – 50% и выше. На основании проведенного расчета можно сделать следующие выводы:

• степень изношенности производственных помещений соответствует норме;
• техническое состояние оборудование можно оценить как хорошее (степень износа – 25%);
• компьютерная техника требует скорейшей замены (степень износа – 65%);
• состояние изношенности мебели незначительно превышает показатель нормы и составляет 51%, необходим подробный анализ основных фондов в разрезе подгрупп.

Общее состояние износа основных фондов «Галереи» можно оценить как удовлетворительное (показатель 42%).

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. АО «Фаворит» занимается розничной торговлей продуктов питания, для чего использует уличные холодильники и торговые лотки. В торговой сфере нормативное значение для износа уличного торгового оборудования принято на уровне 45%. Может ли «Фаворит» зафиксировать в учетной политике значение данного показатель на уровне 50%?

«Фаворит» вправе принять за норму коэффициент износа 50% и ниже. Однако, учитывая специфику отрасли, показатель не будет отражать реальной картины состояние основных фондов данной группы. «Фавориту» целесообразно учесть показатель 45% и ниже как норму износа уличного торгового оборудования.

Вопрос №2. По результатам расчета, коэффициент износа компьютерной техники на ООО «Глобус» составляет 68%. Норма износа на «Глобусе» определена на уровне 50% и ниже. Обязан ли «Глобус» в данном случае провести срочную замену компьютерного оборудования, которое используется на предприятии?

Законодательство не содержит прямых требований относительно замены основных средств в случае, если коэффициент износа не соответствует нормативным показателям. Однако, анализ показателя износа на «Глобусе» говорит о том, что оборудование устарело и требует скорейшей замены. В случае, если «Глобус» не имеет возможности заменить всю компьютерную технику на более новую, то целесообразно провести дополнительный анализ оборудования в разрезе подгрупп (вычислительная техника, многофункциональные устройства и т.п.) и выявить, какое оборудование требует первоочередной замены, а какое – нет.

Любое оборудование со временем изнашивается, теряя свою стоимость и производительность. Для продления срока службы имущества, важно своевременно учитывать износ.

Как определяется процент износа по основным средствам? Состояние основных средств отображает их пригодность для последующей эксплуатации.

При износе оборудование нуждается в ремонте или модернизации, изнашивание основных средств становится причиной снижения производительности и выпуска бракованной продукции.

Потому предприятиям важно следить за уровнем износа основных средств. Для этого применяются специальные коэффициенты. Как высчитывается процент износа основных средств?

Важные аспекты

Главная задача основного средства это обеспечение окупаемости и экономической выгоды. Если от использования основного средства нет прибыли, то содержать таковое финансово не выгодно.

Насколько пригодно средство для дальнейшей эксплуатации показывает степень износа. При этом по сумме износа определяется уровень окупаемости и финансовой отдачи.

Выявление процента износа необходимо при определении рыночной стоимости имущественного объекта, что позволяет установить реальную цену объекта и спрогнозировать последующие изменения.

Под понятием износа понимается физическая амортизация основного средства, его устаревание по физическим или моральным параметрам.

Степень износа помогает определить периодичность обновления основных средств. Нормальным показателем считается процент износа менее пятидесяти процентов.

Когда по результатам расчетов степень износа определена более семидесяти процентов, это свидетельствует о необходимости срочного обновления основных фондов.

В противном случае негативные последствия для производственного цикла неизбежны, что отразится на объеме выручки и прибыли от продаж готовой продукции.

Основные понятия

Под износом понимается потеря основными средствами экономических, физических и моральных качеств. Основными средствами предприятия являются оборудование, применяемое в процессе производства и производственные помещения.

По мере изнашивания эти средства подлежат ремонту или замене. Стоит отметить, что основными средствами именуются лишь те объекты, какие не могут быть израсходованы за один производственный цикл.

Основные средства (фонды) используются долгие годы и утрачивают свои свойства постепенно, то есть подвергаются износу. Износ основных средств это еще и потеря первоначальной стоимости.

По мере старения и разрушения цена объектов снижается. То есть доля стоимости основных средств в капитале предприятия уменьшается. Потому в бухгалтерском учете наряду с амортизацией ежемесячно отображается износ по основным фондам.

Амортизация представляет собой выражение степени износа в денежном эквиваленте. На протяжении всего срока полезного действия ОС рассчитываются амортизационные начисления.

Их включают в себестоимость готового продукта. Таким образом обеспечивается окупаемость основных средств и компенсируется износ производственного оборудования.

С какой целью определяется

Определять процент износа требуется в целях учитывания разницы меж оцениваемым объектом и аналогичным, но новым. Износ показывает степень утраты определенных свойств, то есть чем он выше, тем меньше стоимость объекта.

Процент износа это совокупность измерений разных параметров объекта. При определении уровня старения и изнашивания основного средства учитываются внешний, функциональный и физический аспекты.

Физический износ может быть устранимым и неустранимым. При устранимом износе наблюдается необходимость замены отдельных элементов объекта.

Неустранимый износ более всего отражается на конечной стоимости имущества, поскольку чаще всего он превосходит стоимость, которая определяется иными параметрами.

Уровень физического износа определяется при осмотре основных деталей объекта. Идеально, когда процент износа равен примерно десяти процентам. При износе в восемьдесят процентов имеет место аварийное состояние объекта.

Не менее важен функциональный износ. Таковой указывает на устаревшие характеристики объекта. При визуальном осмотре проводится сравнение основного средства с более современными объектами.

Внешний износ более актуален для объектов недвижимого имущества. Как правило, оценивается местоположение, функциональные и физические параметры строения.

Выявление всех видов износа позволяет определить целесообразность использования основного средства в дальнейшем. Возможно, его замена на более современный объект будет более рентабельна, чем постоянные ремонты и усовершенствования.

Что касается именно процента износа в бухгалтерском учете, то таковой свидетельствует о периоде, в течение которого можно еще применять основное средство без убытков для предприятия.

Правовая база

Нормативное регулирование начисления процента износа регулируется п.17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», принятого .

Согласно данному документу основным способом списания стоимости основных средств признается амортизация. Однако по отдельным объектам не начисляется амортизация.

К таковым причисляются основные средства некоммерческих организаций. Уменьшение их стоимости отображается посредством определения износа.

Сумму износа начисляют линейным способом и учитывают на забалансовых счетах. Определение износа весьма схоже с начислением амортизации.

Более того сумма амортизации и износ равны, но в отличие от амортизационных начислений износ не оказывает влияния на расходы субъекта. Его необходимость вызвана исключительно определением текущего состояния основных средств.

Как посчитать процент износа основных средств

Можно воспользоваться такими вариациями как спос об:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списывания стоимости по сумме числа лет периода полезного использования;
• списывания стоимости пропорционально объему изготовленного продукта.

Кроме того, следует различать разные виды износа. Для каждого из них начисление износа определяется разными способами.

Зная формулу, по которой рассчитывается коэффициент износа, можно легко определить степень изношенности средств труда. Во многом именно от этого зависит успешная деятельность предприятия в целом.

Какие бывают виды

Износ по основным объектам труда может быть физическим или моральным. С физическим износом все более-менее просто, он происходит по мере постоянного использования объектов и их старения.

Что касается морального вида износа, то здесь ситуация не так однозначна. Процент износа ОС определить легко при помощи специальных формул. А вот предвидеть, когда морально изживет себя то или иное оборудование, весьма сложно.

Моральный износ, прежде всего, характеризует наступление его ранее износа физического. Основным параметром его выступает экономически не выгодное применение определенного оборудования.

Моральный

Если ценность основных фондов уменьшается не вследствие утраты потребительских качеств, то имеет место износ моральный. Различается две формы такого износа. Первый вариант предполагает уменьшение рыночной стоимости объекта.

К примеру, предприятие приобрело новое оборудование, но спустя несколько месяцев стоимость такого на рынке существенно снизилась.

Предприятию приходится списывать разницу на себестоимость готовой продукции, хотя на качестве самого оборудования ситуация никак не отражается.

Другой тип износа связан с усовершенствованием оборудования. По мере появления новых моделей повышается производительность оборудования, его эксплуатационные параметры и прочие характеристики.

Имеющееся оборудование, даже если состояние его идеально, становится экономически не выгодным. Конкуренты, работающие на более новой технике, могут выпускать продукцию лучшего качества.

Это обуславливает необходимость периодического обновления основных фондов. Для определения суммы вложений рассчитывается процент износа ОС.

Моральный износ первого типа не сказывается на производительности. Его влияние направлено на стоимость конечной продукции, возрастающей по мере включения в нее сумм износа оборудования.

Степень экономической не эффективности применения основного средства в данном случае можно определить по формуле:

Коэффициент износа основных средств показывает в этом случае вероятность убытков. Если полученное значение менее единицы, то к существенным убыткам износ не приведет.

При моральном износе второго типа речь идет об уровне производительности предприятия. От того, каков его процент, зависит необходимость инвестиций в новое оборудование или можно использовать объект еще несколько лет.

Для данного вида износа коэффициент износа основных средств рассчитывается как:

Чем минимальнее получившееся значение, тем дольше можно продолжать использовать имеющееся оборудование.

Физический

Вследствие физического изнашивания объекты утрачивают свои потребительские качества. Но и такой износ делится на два типа. Первый предполагает износ за счет усиленной эксплуатации хозяйствующим субъектом.

Степень данного вида износа напрямую зависима от интенсивности применения фондов, причем по мере увеличения производственных объемов износ приумножается.

Физический износ по второму типу характеризуется разрушением имущества под воздействием климатических условий, неправильной эксплуатации, ненадлежащего обслуживания.

Если первый вариант физического износа неизбежен, но все-таки экономически оправдан, то второй его тип свидетельствует исключительно о неэффективности распоряжения имеющимися ресурсами.

На уровень физического износа основных фондов воздействуют такие аспекты как:

• загруженность объектов в процессе производства;
• качественность объектов;
• нюансы технологического применения и уровень защиты от внешнего воздействия;
• квалификация работников и их отношение к средствам труда;
• качественность ухода за объектами ОС.

Физический износ можно установить двумя способами. Первый базируется на соотнесении физических и нормативных сроков службы либо объемов работ, второй – на техническом состоянии ОС при осмотре.

Процент физического износа, исходящий из объемов работ, находится только по тем объектам, какие обладают определенными параметрами производительности.

Для расчета применяется формула, по которой определяется степень износа в процентах:

Процент физического износа для любого отдельного объекта можно рассчитать по сроку службы. Такой способ применим ко всяким основным фондам.

Основываясь на том, что износ случается размеренно в продолжение всего периода использования, применяется такая формула:

Какова годовая норма

Раньше годовая норма износа устанавливалась по «Годовым нормам износа … СССР». Таковые были приняты 28.06.1974 Госпланом, Минфином, Госстроем и ЦСУ СССР.

Начиная с 1.01.2005 применяется понятие «нормы амортизационных отчислений». Она рассчитывается соответственно «Классификации основных средств …».

Когда основное средство приобретено до 1.01.2005, то годовая норма амортизации (износа) исчисляется так:

Формула расчета коэффициента

Для этого надобно знать первоначальную стоимость по объекту и норму амортизации, исчисленную согласно периоду полезного применения. Первоначальная стоимость отображена в бухгалтерском балансе предприятия.

Годовая амортизационная норма определяется как:
При этом годовой процент износа ОС рассчитывается так:

Применить можно также способ уменьшаемого остатка. Для чего понадобятся остаточная стоимость по объекту и амортизационная норма, высчитанная на основании периода полезного действия и коэффициента ускорения.

Последний применим для отдельных видов ОС, перечень каких установлен на федеральном уровне. Норма по амортизации определяется по обычной формуле и перемножается на коэффициент ускорения.

Тогда процент износа определяется как:

В следующем году коэффициент износа находится по остаточной стоимости на начало периода.

Для расчета суммы износа по способу списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования надо использовать первоначальную стоимость объекта, количество лет эксплуатации, прошедшей и будущей.

Формула расчета выглядит так:

В следующем году используется такая же формула с начальной стоимостью, но изменяется оставшийся эксплуатационный период. Для расчета суммы износа применим и способ списания стоимости объекта пропорционально объему изготовленной продукции.

Для чего расчет осуществляется по формуле:

Степень износа

Степень износа основных средств выявляется посредством соотнесения суммы износа и исходной начальной стоимости основного средства.

Начальная стоимость объекта за минусом износа в обусловленном периоде определяет степень изношенности фондов в этом периоде и остаточную стоимость, не снесенную на готовую продукцию.

Показателем степени износа выступает и коэффициент износа, определяемый как отношение начисленного износа за полный период применения ОС к первоначальной либо восстановительной стоимости.

На основании сведений бухучета можно рассчитать коэффициент износа для каждого отдельного объекта или для групп объектов.

Это позволит определить степень изношенности разных видов ОС. На основании степени износа могут поменяться затраты на ремонтные работы.

При сопоставлении коэффициентов износа на конец года и начало, и за прошедшие годы, легко прослеживать, насколько изменялась степень износа в рассматриваемом периоде.

Экономическая значимость степени износа заключена в возможности установления реальной стоимости объекта, которая подлежит переносу на стоимость изготовляемой продукции. Кроме того можно определить степень износа по основным средствам в денежном эквиваленте.

Часто задаваемые вопросы

Чаще всего вопросы в отношении процента износа основных средств касаются отображения оного в бухгалтерском учете. Сумма износа сопоставима с начисленной амортизацией.

Но если амортизационные начисления влияют на итоги отчетности, то определение износа необходимо исключительно при планировании деятельности предприятия. Но любая операция хозяйствования должна отражаться в учете.

Как вести учет по износу основных средств? Другой часто задаваемый вопрос касается определения износа в некоммерческих организациях. Известно, что оные не начисляют амортизацию по объектам ОС. Нужно ли им определять процент износа?

Нюансы в некоммерческих организациях

Соответственно тезисам ПБУ 6/01 (п.17) не исчисляют амортизационных сумм по имеющимся основным фондам любые организации некоммерческого типа.

Причем не имеет значимости источник обретения этих фондов и предназначение объектов. Расходы на получение объекта не вводятся в текущие расходы, а значит, они не могут сказаться на финансовом результате бухучета такой организации.

Для осуществления контроля над распоряжением основными фондами и оценивания их реального состояния исчисляется износ. Оный отображает утрачивание объектами потребительской стоимости.

В бухучете сумма исчисленного износа показывается обособленно, на забалансовом счете 010, который так и называется — «Износ основных средств». До 1.01.2006 износ в некоммерческих объединениях исчислялся по окончании отчетного года.

Впоследствии стал использоваться порядок, определенный . Теперь износ рассчитывается ежемесячно посредством применения линейного способа.

При этом организация некоммерческого характера самостоятельно определяет срок полезного действия, используя Классификацию ОС или приложенную к объекту техническую документацию.

Ведение учета

Износ по основным фондам отображается на счете 010. Причем здесь отображается износ по тем объектам, по каким не исчисляется амортизация.

К таковым причислены:

• объекты по жилищному фонду, учтенные на балансе до 1.01.2006;
• объекты для внешнего благоустройства и им подобные.

По данным объектам износ высчитывается на конец отчетного года. Основанием являются Единые нормы амортизационных отчислений, ратифицированные .

Владелец основных средств имеет право знать степень изношенности своих фондов. И таковая, как правило, определяется начисленной амортизацией.

Для тех же объектов, на какие не исчисляются амортизационные суммы, предназначены забалансовые счета. Изначально первоначальная стоимость по всем основным средствам отображается на счете 01 «Основные средства».

Сумма износа по не амортизируемым объектам отображается в конце года. Для этого применяется запись вида:

Дт010 — что означает начисление суммы износа.

Износ начисляется с первого месяца после месяца принятия к учету основного средства. Рассчитывать его необходимо до момента, когда объект будет списан с бухучета или сумма на забалансовом счете сравняется с первоначальной стоимостью ОС.

Если отдельные объекты ОС выбывают, вне зависимости от причин выбытия, нужно списать сумму износа с забалансового счета.

Для этого выполняется запись:

Кт010 — что значит списание износа по основным средствам.

Каким бы не было направление деятельности предприятия, нужно тщательно следить за всеми изменениями основных фондов. Во многом именно от этого зависят успешность компании и продуктивность ее работы.

Недопущение преждевременного износа избавит от лишних расходов и повысить конкурентоспособность субъекта, что станет несомненной экономической выгодой.

Коэффициент амортизации основных средств — условный индикатор износа активов, который рассчитывается на определенную дату. Рассмотрим алгоритм расчета, а также как изменяется данный показатель при различных методах учета амортизации.

Алгоритм расчета коэффициента амортизации ОС

Коэффициент амортизации основных средств (далее — КАОС) показывает, насколько сильно изношены основные средства предприятия и как скоро их придется ремонтировать или обновлять. Рассчитывается данный показатель по формуле

КАОС = А / ПСт × 100,

А — амортизация (сальдо счета 02);

ПСт — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01).

Также для расчета данного коэффициента можно использовать данные формы 5 из пояснений к бухгалтерскому балансу.

Алгоритм заполнения формы 5 см. в статье .

Пример бухбаланса найдете в материале .

В данном случае КАОС будет равен:

КАОС = стр. 5 200 (данные по амортизации) / стр. 5 200 (данные по первоначальной стоимости) × 100.

Рассчитывается данный показатель на определенную дату, чаще всего на начало и конец года.

КАОС — показатель условный и зависит от выбранного способа расчета амортизации. Рассмотрим, как он будет изменяться в 2015 году, на примере (для наглядности условимся, что в компании есть только одно ОС).

Пример

Компания ООО «Сигма» в январе 2012 года купила станок ценой 578 470 руб. (в т. ч. НДС 88 241,18 руб.). В том же месяце он был введен в эксплуатацию. Срок использования — 8 лет. Производственная мощность — 500 000 ед. за предполагаемый срок службы.

Проводки:

Дт 08 Кт 60 — 490 228,82 руб. — поступило ОС;

Дт 19 Кт 60 — 88 241,18 руб. — НДС;

Дт 01 Кт 08 — 490 228,82 руб. — ОС принято к учету.

ОСВ по счету 01 за 2015 год:

Изменения коэффициента износа при различных способах исчисления амортизации

Линейный метод

Самым распространенным методом исчисления амортизации считается линейный. Первоначальная (после переоценки — восстановительная) цена ОС распределяется равными долями на весь срок полезного использования.

В условиях примера сумма износа будет составлять:

В год — 61 278,60 руб. (490 228,82 руб. / 8 лет);

В месяц — 5 106,55 руб. (61 278,60 руб. / 12 мес.).

За 2012 год амортизация равна 56 172,05 руб. (5 106,55 × 11 мес.);

За 2013 год — 61 278,60 руб.;

За 2014 год — 61 278,60 руб.;

ОСВ по счету 02 за 2015 год:

КАОС на 01.01.2015 = 36, 46 (178 729,25 / 490 228,82 × 100);

КАОС на 31.12.2015 = 48,96 (240 007,85 / 490 228,82 × 100).

Способ уменьшаемого остатка

При расчете амортизации в данном случае применяется формула

А — амортизация;

О — остаточная (т. е. сальдо счета 01 за вычетом сальдо счета 02) стоимость ОС;

n — норма амортизации.

Исходя из рассмотренного выше примера, норма амортизации равна 12,5% (100% / 8 лет).

Сумма амортизации составит:

2012 год — 56 172,05 руб. (490 228,82 × 12,5% = 61 278,60 руб. / 12 мес. × 11 мес.);

2013 год — 54 257,09 руб.((490 228,82 - 56 172,05) × 12,5%);

2014 год — 47 474,96 руб. ((490 228,82 - 56 172,05 - 54 257,09) × 12,5%);

2015 год — 41 540,59 руб. ((490 228,82 - 56 172,05 - 54 257,09 - 47 474,96) × 12,5%).

ОСВ по счету 02 за 2015 год:

КАОС на 01.01.2015 = 32,21 (157 904,10 руб. / 490 228,82 × 100);

КАОС на 31.12.2015 = 40,68 (199 444,69 / 490 228,82 × 100);

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Амортизация в данном случае рассчитывается по формуле

А = Ст × л / Л,

Ст — стоимость ОС;

л — количество лет до конца использования ОС;

Л — сумма чисел лет предполагаемого использования ОС.

То есть расчет будет следующий:

л = 8 лет;

Л = 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8).

В 1-й год использования л / Л = 8 / 36; во 2-й — 7 / 36; в 3-й — 6 / 36; в 4-й — 5 / 36 и т. д.

В 2012 г. амортизация = 99 861,43 руб. (490 228,82 × 8 / 36 / 12 мес. × 11 мес. использования);

В 2013 г. — 95 332,27 руб. (490 228,82 × 7 / 36);

2014 г. — 81 704,80 руб. (490 228,82 × 6 / 36);

2015 г. — 68 087,34 руб. (490 228,82 × 5 / 36).

ОСВ по счету 02 за 2015 год:

КАОС на 01.01.2015 = 56,48 (276 898,50 / 490 228,82 × 100);

КАОС на 31.12.2015 = 70,37 (344 985,84 / 490 228,82 ×100).

Метод амортизации пропорционально объему производства

Формула при таком методе учета следующая:

А = Ст × (Vп / Vпл),

Ст — стоимость ОС;

Vп — объем произведенной продукции;

Vпл — плановый объем продукции за весь период использования ОС.

Продолжим пример:

ОСВ по счету 02 за 2015 год:

КАОС на 01.01.2015 = 32,0 (156 873,22 / 490 228,82 × 100);

КАОС на 31.12.2015 = 48,0 (235 309,83 / 490 228,82 × 100).

Подведем итог по всем рассчитанным коэффициентам:

При анализе данной таблицы видно, что индикатор износа ОС варьируется в значимых пределах от 40,68 до 70,37 на конец отчетного периода. При этом нелинейные методы повышают значения КАОС, а линейный метод, не учитывающий моральный износ, напротив, понижает.

Снижение КАОС в динамике характеризует финансовую активность компании и своевременные вложения в модернизацию ОС. Если его значение превышает 50, вне зависимости от выбранного способа расчета, скорее всего, в ближайшем будущем ОС придется ремонтировать.

Применение коэффициента износа ОС в финансовом анализе

ОС играют немаловажную роль в жизни предприятия. Финансисты используют различные методики для комплексного анализа ОС и динамики их движения.

О методах анализа бухгалтерского баланса узнаете из материала .

КАОС относится к показателям состояния ОС. Чаще всего его рассматривают наряду с коэффициентом годности ОС (КГОС), который характеризует техническое состояние ОС и выражается отношением остаточной стоимости ОС к первичной. Чем КГОС выше, тем лучше техсостояние ОС.

Рассчитывается он по формуле

КГОС = Со / Сп,

Со — остаточная (конечная) стоимость ОС;

Сп — стоимость первоначальная.

Данный показатель так же, как и КАОС, зависит от применяемого метода амортизации и является условным. В связи с этим целесообразнее сверить значения данных показателей с данными конкурентов или со средним значением в отрасли.

Кроме вышеперечисленных индикаторов, не стоит забывать о моральных и физических показателях состояния ОС.

Моральный износ — обесценение ОС в связи с техническим и технологическим прогрессом.

Физический износ — материальный износ под воздействием климатических условий или в процессе труда. Данный износ подлежит бухгалтерскому учету и может определяться 2 способами:

• по сроку полезного (предполагаемого) использования (амортизация);
• при техническом обследовании объекта ОС.

Анализ необходимо проводить в динамике. По итогам делается вывод о степени годности и износа ОС.

Что означает высокий коэффициент амортизации ОС?

Аналитики выделяют 2 возможные причины повышенного КАОС:

• фонды реально сильно изношены;
• амортизация списывается с применением коэффициента ускорения.

На практике финансисты используют КАОС как показатель риска сбоев в процессе производства. Соответственно, при завышенном индикаторе аналитик сделает вывод о высоком риске прерывания производственного процесса и необходимости ремонта или модернизации техники.

Но бухгалтерский учет предполагает возможность использования механизма ускоренной амортизации ОС. В данном случае учетный износ будет значительно превышать фактический. Соответственно, при проведении анализа необходимо отражать соответствующие комментарии для пользователей отчета.

Итоги

Коэффициент амортизации основных средств используется в комплексе с аналогичными индикаторами для проведения анализа состояния основных средств компании. Данный показатель является условным и кардинально зависит от выбранного компанией метода списания амортизации. Если он завышен, значит, по мнению аналитиков, высока вероятность сбоя рабочего процесса и ОС подлежит модернизации.

Чтобы иметь возможность осуществлять свою деятельность, организация применяет основные фонды. Это имущество находится в распоряжении компании более одного операционного цикла. Это здания, техника, станки, транспортные средства и т. д. Для их учета применяется натуральная и стоимостная оценка.

Первая группа представляет основные фонды в физических единицах, например, метрах квадратных (здания), мощности (станки). Но в условиях рыночной экономики каждый элемент имущества имеет свою стоимость. Это та цена, которую потребитель готов отдать, а производитель предложить за тот или иной объект фондов.

Чтобы рассчитать стоимость оборудования, применяют определенные методики. Именно эту характеристику используют, чтобы найти коэффициент износа. На его основе принимается решение о рациональном обновлении основных фондов.

Виды стоимостной оценки

В финансово-экономическом анализе коэффициент износа основных фондов изучают именно с позиции стоимостной оценки. Она выражается в национальных денежных единицах. Это позволяет сопоставить и изучить динамику всех групп фондов.

В этих же единицах представляется степень использования основных средств. При покупке той или иной единицы представленных фондов она характеризуется, как первоначальная стоимость. С каждым годом оборудование и прочие объекты теряют свои прежние качества, стареют. Поэтому с каждым операционным периодом накапливается сумма износа.

Ее вычитают из первоначального значения. Так получается реальная стоимость объекта на дату проведения анализа. В процессе эксплуатации основные фонды могут изнашиваться сильнее или слабее предполагаемого уровня. В этом случае проводится переоценка, определяется реальный износ на дату анализа.

Первоначальная стоимость

В бухгалтерском учете изначально объект берется на баланс по первоначальной стоимости. Это сумма средств, которую заплатила организация за право владения собственностью. Также сюда входят затраты на доставку, монтаж и запуск в эксплуатацию.

Рассчитывая коэффициент износа в первом году эксплуатации, берут за базу расчета именно эту величину. В момент приобретения объекта определяется его срок эксплуатации. Подобную информацию черпают из соответствующей документации с техническими характеристиками.

Исходя из этого, на первоначальную стоимость начисляется амортизация. Она соответствует полной эксплуатационной сумме износа объекта. Когда он составляет 100%, амортизационные накопления позволяют обновить фонды.

Восстановительная стоимость

Износ основных средств не всегда соответствует плановому уровню. В условиях инфляции это позволяет максимально приблизить балансовую (первоначальную) стоимость к рыночной. Чтобы определить коэффициент износа основных средств, которые приобретались в разные годы, необходимо все объекты привести к современным рыночным условиям.

Поэтому в случае значительной разбежки цен реальных и балансовых организация приводит переоценку. Эта стоимость называется восстановительной. На нее также с каждым операционным периодом начисляется износ, амортизация. Это трудоемкий процесс, но в определенных случаях необходимый.

Чтобы правильно определить коэффициент износа, а также адекватную сумму затрат производства, это действие просто нельзя игнорировать. Восстановительная стоимость дает возможность рассчитать реальную рыночную стоимость продукции и амортизации.

Тип износа

Существует две основные разновидности износа. Первый тип называется физическим. Коэффициент износа основных средств рассчитывают в соответствии с этим показателем. В процессе эксплуатации комплектующие элементы, материалы узлов и систем устаревают. Оборудование и прочие единицы необоротных фондов постепенно теряют свою способность производить возложенные на них функции на прежнем уровне.

Со временем увеличивается число ремонтов, простоев. Это физический износ. Но существует и другая разновидность. В этом случае основные средства работают исправно, но принцип их функционирования или рыночная стоимость уже устарели.

Если появляется новое технологическое оборудование, которое характеризуется большей производительностью, качеством готовой продукции, на его фоне прежние объекты кажутся менее выгодными. Это моральный износ. Его также необходимо учитывать в процессе начисления амортизации. Необходима переоценка.

Остаточная стоимость

Сумма износа обязательно учитывается финансовой службой организации. Она позволяет определить реальную балансовую стоимость фондов на дату выполнения анализа. Расчет коэффициента износа основных средств выполняется именно по остаточной стоимости. Для ее определения из первоначальной или восстановительной стоимости отнимают фактическую сумму износа.

Анализ этого показателя позволяет сделать выводы о структуре основных фондов, при помощи какого оборудования (старого или нового) компания изготавливает свою продукцию. Если фонды характеризуются высокой степенью износа, руководство просто обязано разрабатывать мероприятия по обновлению объектов необоротных активов. Иначе продукция не будет конкурентной, выручка от реализации будет снижаться.

Только новое, современное оборудование может способствовать наращиванию масштабов производственной и коммерческой деятельности. Поэтому оценка уровня износа обязательна при анализе необоротных активов.

Расчет коэффициента

Коэффициент износа, формула которого применяется при анализе, довольно проста. Но ее результат является важной информацией. Он показывает, как сильно устарело оборудование. Формула выглядит так:

Киз = А / ПС, где А - сумма амортизации, ПС - первоначальная оценка имущества.

Данные для расчета берут из формы № 1 бухгалтерского отчета «Баланс». Этот показатель зависит от выбранного способа начисления амортизации. Поэтому для получения адекватного результата исследования эту информацию обязательно учитывают.

Нормативное значение находится за чертой ниже 50%. Но чтобы сделать правильные выводы о состоянии фондов, необходимо сравнивать его с аналогами предприятий-конкурентов.

Расчет физического износа

Коэффициент износа, формула которого была рассмотрена ранее, может быть несколько изменена в зависимости от реальной скорости устаревания фондов. Если в сопутствующей документации норма износа оказалась завышенной, оборудование, здания потеряют свои эксплуатационные качества быстрее. Коэффициент износа в этом случае определяется так:

Киз = Иф / Ин, где Иф - фактический износ, Ин - нормативное значение.

Если результат умножить на 100, получится показатель в процентах. Порой случается, что объект эксплуатируется в течение более длительного срока, чем было заявлено в сопутствующей документации. В этом случае расчет коэффициента выглядит так:

Киз = Иф / (Ин + Ив), где Ив - износ, который еще возможно перенести на себестоимость в дальнейшем.

Расчет морального износа

Коэффициент износа основных средств, формула которого представлялась ранее, должна также учитывать моральный тип устаревания имущества. Он может быть двух типов. Первая разновидность морального износа возникает при удешевлении изготовления основных средств производящими их компаниями.

Например, новое оборудование, представленное недавно потребителю, стоит довольно дорого. Только этот сегмент рынка наполняют многочисленные производители, растет и конкуренция. Цена на объекты такого имущества снижается. Рыночная стоимость фондов падает. Коэффициент в этом случае рассчитывается так:

К1 = (1 - ВС / ПС) * 100, где ВС - восстановительная стоимость.

Этот тип устаревания не приносит убытка компании, так как его стоимость возмещаются амортизационными накоплениями. Но второй тип износа неблагоприятный для организации. Он возникает при появлении на рынке более производительной техники.

В этом случае коэффициент рассчитывается так:

К2 = (1 - Пу / Пн) * 100, где Пу - производительность старого оборудования, Пн - выработка новой техники.

В этом случае говорят о потерянных выгодах организации. Это негативная тенденция для компании.

Амортизация

Износ оборудования компенсируется компанией благодаря созданию особого фонда. В момент приобретения объекта на баланс ставится его первоначальная стоимость, а также определяется срок его эксплуатации. За этот период разными методами начисляется амортизация.

Сумма износа переносится на себестоимость. Коэффициент износа, расчет которого был представлен выше, сильно зависит от способа начисления амортизации. Под нее попадают объекты, находящиеся в собственности компании (их не планируют продавать в будущем), которые эксплуатируются более 12 месяцев. Единица такого имущества должна стоить не менее 20 тыс. руб.

Амортизационный фонд необходим каждому предприятию. Он позволяет постепенно накопить значительные суммы средств для обновления основных фондов. Амортизация начисляется разными методами.

Норма амортизации

Исследуя коэффициент износа основных средств, обязательно определяют также и норму амортизации. Это установленный законодательно уровень начислений на себестоимость, которые делает организация исходя из количества своего постоянного имущества. Ее можно считать официально принятой суммой износа. Норма амортизации определяется так:

На = (ПС - ЛС) / Т * ПС, где ЛС - ликвидационная стоимость, Т - период эксплуатации.

Это официально признанная государственная методика начисления износа на себестоимость.

Некоторые особенности расчета

Изучая коэффициент износа, необходимо отметить несколько его особенностей. В условиях переходной рыночной экономики уровень инфляции довольно велик. Чтобы иметь возможность получать реальные данные о стоимости основных фондов, себестоимости продукции и сумме устаревшего имущества, его переоценку необходимо проводить чаще.

В развитых странах этот процесс происходит в среднем раз в 10 лет, но отечественные предприятия оценивают реальную рыночную стоимость фондов чаще. Раз в 1,5-2 года проводится такая работа. Это позволяет рассчитать реальный коэффициент износа. Руководство компании на основе результатов исследования может принимать правильные решения об обновлении основных средств.

Каким современным бы ни было производственное оборудование, со временем неизбежно происходит его износ, с этим нельзя ничего поделать. Впрочем, этот процесс можно замедлить, если проводить плановый и капитальный ремонт, а также осуществлять реконструкцию и модернизацию. Основанием для проведения таких работ служат следующие документы:

Данные и нормативы о сроках выполнения ремонтных работ;

Сметы на производство ремонтных работ;

Информация о первоначальной и текущей стоимости объектов, предприятия;

Различные дефектные ведомости.

Само слово "износ" означает уменьшение основных фондов, их естественное старение и постепенную Для его оценки используется ряд показателей, основным из которых является коэффициент Кроме него, также часто рассчитывают коэффициент годности, коэффициент выбытия и коэффициент обновления. Своевременный периодический расчет данных показателей позволяет предприятию всегда быть начеку, вовремя формировать резерв расходов на ремонт и обновление своих производственных мощностей, планировать модернизацию и реконструкцию своего оборудования.

Рассмотрим теперь, как рассчитываются эти показатели. Первым у нас будет коэффициент износа. Формула этого индекса имеет такой вид:

К изн = Сумма / Балансовая (первоначальная) стоимость основных средств.

Коэффициент износа показывает уровень изношенности средств. Чем он меньше, тем лучше физическое состояние производственного имущества предприятия. Коэффициент износа, как правило, рассчитывается на определенную дату. Обычно берут начало и конец минувшего года. Источником для его расчета служит бухгалтерская форма №20, в которой отражается наличие и движение абсолютно всех основных фондов (ОФ) предприятия.

Для наглядности возьмем такой пример. Предположим, что у некоего акционерного общества наличие ОФ на начало 2012 года составило 5200 тыс. рублей, на конец года - 5550 тыс. рублей. Сумма износа при этом, соответственно, была на уровне 1400 и 1410 тыс. рублей. Таким образом, коэффициент износа на начало 2012 года будет равен 1400/5200 = 0,2692 или 26,92%. На конец года этот показатель составил 1410/5550 = 0,2541 или 25,41%. О чем говорят эти цифры?

Они свидетельствует о незначительном улучшении физического состояния ОФ общества. Коэффициент износа в течение года уменьшился на 0,2692-0,2541 = 0,0151 или 1,51%.

Коэффициент годности (К год) - индикатор прямо противоположный рассмотренному выше показателю. Он определяется таким образом:

К год = ОФ / Балансовая (первоначальная) стоимость ОФ.

Как и предыдущий показатель, его целесообразно рассматривать в динамике. Он показывает, какой процент составляет остаточная стоимость в балансовой стоимости на определенный момент времени. Коэффициент годности показывает уровень пригодности фондов к дальнейшей эксплуатации.

Коэффициент обновления (К обн) - еще один очень важный индикатор, показывающий, какую часть от стоимости ОФ на конец выбранного для расчета периода составляют новые производственные ОФ. Его вычисляют следующим образом:

К обн = Новые ОФ / Стоимость всех ОФ на конец выбранного периода.

Источником информации для расчета, как правило, является и для учета берется балансовая, т.е. первоначальная стоимость. Следует отметить, что обновление фондов может происходить не только в результате покупки современного оборудования, но также и благодаря модернизации тех ОФ, которые есть у предприятия в наличии.