Как определить первоначальную стоимость основных средств. Первоначальная стоимость основных средств: бухгалтерский и налоговый учет

Формирование первоначальной стоимости ОС...

Основные средства, как и нематериальные активы, отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Это сумма всех затрат на приобретение такого имущества. Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 к таким расходам, в частности, относят:

Суммы, уплачиваемые продавцу основного средства;

Затраты на доставку ОС до фирмы и доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены ОС;

Таможенные пошлины и таможенные сборы, которые были уплачены при ввозе ОС на территорию России;

Суммы невозмещаемых налогов, уплаченных при покупке ОС (например НДС при приобретении основного средства для деятельности, не облагаемой этим налогом);

Затраты по госрегистрации прав на основное средство (если она необходима);

Расходы на оплату услуг подрядных организаций, заработную плату и взносы во внебюджетные фонды с нее работников, занятых в создании ОС (при создании основных средств силами подрядчиков или собственными силами);

Другие расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС.

Ряд затрат стоимость основного средства не увеличивает. Например общехозяйственные расходы. Исключение предусмотрено лишь для тех случаев, когда они напрямую связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Затраты на приобретение ОС первоначально собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Их отражают на следующих субсчетах:

1 "Приобретение земельных участков";

2 "Приобретение объектов природопользования";

3 "Строительство объектов основных средств";

4 "Приобретение объектов основных средств".

После формирования его первоначальной стоимости все затраты, накопленные на счете 08, списывают на счет 01 "Основные средства". Это делают в тот момент, когда имущество укомплектовано, установлено и приведено в состояние, пригодное к использованию. Поэтому если вы приобрели, например, ксерокс про запас, то он должен отражаться на счете 01, даже если фактически это имущество находится на складе. Факт его ввода в эксплуатацию значения не имеет*(65).

Основное средство может быть приобретено несколькими способами. Например, куплено у сторонней организации, создано компанией, получено в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно получено по товарообменному (бартерному) договору. В каждом из этих случаев первоначальную стоимость основного средства формируют по-разному.

При покупке

При покупке основного средства его стоимость складывается исходя из всех затрат на его приобретение и расходов на доведение до состояния, пригодного к использованию (доработку, пусконаладочные работы и т.п.). Кроме того, в нее могут входить и общехозяйственные расходы, если они напрямую связаны с приобретением этого имущества. Например затраты, сопряженные с направлением в командировку сотрудника, которая связана с заключением договора на приобретение основных средств.

Компания приобрела станок для нужд основного производства. За него поставщику было уплачено 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.). При покупке станка фирма воспользовалась консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Для заключения договора купли-продажи станка и обеспечения его доставки до фирмы сотрудник компании был направлен в служебную командировку. Расходы на нее составили 3400 руб. (в том числе НДС - 450 руб.). Затраты на доставку станка, его установку и подключение составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Операции по покупке станка бухгалтер отразил записями:

Дебет 19 Кредит 60

108 000 руб. - учтен "входной" НДС по станку;

Дебет 08-4 Кредит 60

600 000 руб. (708 000 - 108 000) - учтены затраты на приобретение станка;

Дебет 19 Кредит 60

1800 руб. - учтен НДС по консультационным услугам, связанным с приобретением станка;

Дебет 08-4 Кредит 60

10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением станка;

Дебет 19 Кредит 71

450 руб. - учтен НДС по затратам на командировку, связанную с покупкой станка;

Дебет 08-4 Кредит 71

2950 руб. (3400 - 450) - отражены затраты на командировку, связанную с покупкой станка;

Дебет 19 Кредит 60

3600 руб. - учтен НДС по расходам на доставку станка, его установку и подключение;

Дебет 08-4 Кредит 60

20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы на доставку станка, его установку и подключение;

Дебет 68 Кредит 19

113 850 руб. (108 000 + 1800 + 450 + 3600) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение станка;

Дебет 01 Кредит 08-4

632 950 руб. (600 000 + 10 000 + 2950 + 20 000) - стоимость станка включена в состав ОС.

Если стоимость основных средств выражена в иностранной валюте, то ее пересчитывают в рубли на дату их оприходования. Возникающие в учете курсовые разницы включают в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные). На стоимость основных средств они не влияют.

Первая - после оприходования полученных основных средств сумма "входного" налога по ним принимается к вычету и в дальнейшем (то есть после оплаты ценностей) не корректируется. Связано это с тем, что с 2006 года право на вычет "входного" налога у покупателя не зависит ни от факта оплаты приобретенного имущества, ни от суммы денежных средств, перечисленных поставщику. Для зачета налога достаточно, чтобы те или иные ценности использовались в операциях, облагаемых НДС, были оприходованы и на них у компании-покупателя был счет-фактура поставщика. Кроме того, положения Налогового кодекса возможности корректировки "входного" НДС в зависимости от курсов иностранной валюты, действующих на день оплаты ценностей, не предусматривают (см. определение ВАС РФ от 19 августа 2008 года N 9181/08, от 15.04.2008 N 4359/08).

Вторая - как продавец, так и покупатель должны корректировать суммы НДС при расчетах за имущество, стоимость которого выражена в иностранной валюте, оплачиваемой в рублях. Дело в том, что сумму "входного" НДС, которую покупатель вправе принять к вычету, определяют исходя из договорной стоимости приобретенных ценностей. Если основные средства оприходованы, но не оплачены, их стоимость носит лишь условный характер. Окончательная рублевая цена данного имущества будет определена только после его оплаты. Тот факт, что данные положения распространяются на продавца, подтверждает судебная практика (см. постановление Президиума ВАС РФ от 17 февраля 2009 года N 9181/08).

При этом положения вполне применимы и в отношении покупателя ценностей. Причем с этим согласна и налоговая служба. По ее мнению, компания может скорректировать "входной" НДС исходя из суммы денежных средств, перечисленных продавцу*(66). Однако фирме нужно быть готовой к тому, чтобы отстаивать эту точку зрения в суде. В настоящее время однозначной судебной практики по данному вопросу не сложилось.

Если основное средство, стоимость которого выражена в иностранной валюте, оплачено авансом, то его рублевую цену определяют на день перечисления средств в качестве предварительной оплаты. Это делают в той части, в оплату которой перечислен аванс.

Компания приобретает производственное оборудование. Его стоимость составляет 59 000 долл. США (в том числе НДС - 9000 долл. США). По договору с поставщиком компания должна перечислить рублевый эквивалент этой суммы по курсу доллара, который действует на день уплаты денег. Компания приняла решение не корректировать сумму "входного" НДС на курсовые (суммовые) разницы.

Ситуация 1. Оборудование полностью оплачено авансом

1 770 000 руб. (59 000 USD х 30 руб./USD) - перечислены средства в оплату оборудования;

Дебет 68 Кредит 76

270 000 руб. (9000 USD х 30 руб./USD) - принят к вычету НДС по перечисленному авансу;

1 500 000 руб. (50 000 USD х 30 руб./USD) - учтены расходы на оплату оборудования;

Дебет 68 Кредит 19

Дебет 76 Кредит 68

270 000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 01 Кредит 08-4

1 500 000 руб. - оборудование учтено в качестве ОС.

Ситуация 2. Оборудование оплачено авансом в размере 50% его стоимости

На день перечисления аванса - 29 руб./USD;

На день оприходования оборудования - 30 руб./USD;

На день перечисления средств в счет окончательной оплаты - 31 руб./USD.

Операции по покупке ОС отражают записями.

В день перечисления 50% аванса:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

855 500 руб. (59 000 USD х 50% х 29 руб./USD) - перечислены средства в оплату оборудования;

Дебет 68 Кредит 76

130 500 руб. (9000 USD х 50% х 29 руб./USD) - принят к вычету НДС по перечисленному авансу.

В день оприходования оборудования:

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

270 000 руб. (9000 USD х 30 руб./USD) - учтен НДС по расходам на покупку оборудования;

Дебет 08-4 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

1 475 000 руб. (50 000 USD х 50% х 30 руб./USD + 855 500 руб. - 130 500 руб.) -

учтены расходы на оплату оборудования без НДС;

Дебет 68 Кредит 19

270 000 руб. - принят к вычету НДС по расходам на покупку оборудования;

Дебет 76 Кредит 68

130 500 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 01 Кредит 08-4

1 475 000 руб. - стоимость оборудования учтена в качестве ОС;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

855 500 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс.

В день окончательных расчетов:

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 51

914 500 руб. (59 000 USD х 50% х 31 руб./USD) - перечислены деньги в счет окончательных расчетов;

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

При покупке доли

Один объект основных средств может находиться в собственности нескольких организаций. В этой ситуации компания учитывает как отдельный инвентарный объект ту часть основного средства, которая соответствует ее доле в собственности*(67). Это положение применяют в отношении неделимых объектов. Например недвижимости. При этом все дополнительные затраты (например на юридическое сопровождение сделки, ее госрегистрацию и т.д.) увеличивают первоначальную стоимость объекта.

Компания приобрела долю в построенном здании в размере 1/3. Общая стоимость здания составляет 7 080 000 руб. (в том числе НДС - 1 080 000 руб.). Затраты на юридическое сопровождение сделки (оформление договора купли-продажи, получение свидетельства о госрегистрации и т.д.) - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Расходы на госрегистрацию недвижимости составили 18 000 руб. (без НДС).

Операции по покупке доли будут отражены записями:

Дебет 19 Кредит 60

360 000 руб. (1 080 000 руб. х 1/3) - учтен НДС по доле;

Дебет 08-4 Кредит 60

2 000 000 руб. ((7 080 000 руб. - 1 080 000 руб.) х 1/3) - учтены расходы на покупку доли;

Дебет 19 Кредит 60

36 000 руб. - учтен НДС по расходам на юридическое сопровождение сделки;

Дебет 08-4 Кредит 60

200 000 руб. (236 000 - 36 000 руб.) - расходы на юридическое сопровождение сделки списаны на увеличение стоимости доли;

Дебет 08-4 Кредит 60

18 000 руб. - расходы на госрегистрацию сделки списаны на увеличение стоимости доли;

Дебет 68 Кредит 19

396 000 руб. (360 000 + 36 000) - принят к вычету НДС;

Дебет 01 Кредит 08-4

2 218 000 руб. (2 000 000 + 200 000 + 18 000) - стоимость доли отражена в составе ОС.

При покупке здания и земельного участка под ним

Компания может приобрести здание и земельный участок, под которым оно находится, одновременно. При покупке этого имущества, например, на аукционе стоимость этих объектов может быть не поделена (то есть они продаются одним лотом). В данном случае компании нужно отразить в учете 2 разных объекта основных средств - само здание и земельной участок.

Для этого общую стоимость лота следует поделить пропорционально тому или иному показателю. Например данным об их балансовой или инвентаризационной стоимости. В аналогичном порядке делят и другие затраты по этой сделке. При этом если стоимость здания формируют на субсчете 4 "Приобретение объектов основных средств" счета 08, то расходы на земельный участок предварительно учитывают на субсчете 1 "Приобретение земельных участков".

На аукционе компания приобретает здание и земельный участок, который под ним находится. Стоимость этого лота составляет 6 756 000 руб. (в том числе НДС - 756 000 руб.). По документам инвентаризационная стоимость всего объекта составляет 4 000 000 руб., в том числе здания - 2 800 000 руб., земельного участка - 1 200 000 руб. Дополнительные расходы, связанные с покупкой недвижимости (плата за участие в аукционе, затраты на юридическое сопровождение сделки и ее госрегистрацию), составили 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Коэффициент распределения расходов между зданием и участком составит:

по зданию:

2 800 000: 4 000 000 = 0,7;

по земельному участку:

1 200 000: 4 000 000 = 0,3.

Указанные операции отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60

756 000 руб. - учтен НДС по расходам на покупку недвижимости;

Дебет 08-4 Кредит 60

4 200 000 руб. ((6 756 000 руб. - 756 000 руб.) х 0,7) - отражены затраты на покупку здания;

Дебет 08-1 Кредит 60

1 800 000 руб. ((6 756 000 руб. - 756 000 руб.) х 0,3) - отражены затраты на покупку участка;

Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб. - учтен НДС по расходам на покупку здания;

Дебет 08-4 Кредит 60

70 000 руб. ((118 000 руб. - 18 000 руб.) х 0,7) - отражены расходы на покупку здания;

Дебет 08-1 Кредит 60

30 000 руб. ((118 000 руб. - 18 000 руб.) х 0,3) - отражены расходы на покупку участка;

Дебет 68 Кредит 19

774 000 руб. (756 000 + 18 000) - принят к вычету НДС по недвижимости;

Дебет 01 Кредит 08-4

4 270 000 руб. (4 200 000 + 70 000) - здание учтено в составе ОС;

Дебет 01 Кредит 08-1

1 830 000 руб. - земельный участок учтен в составе ОС.

Так как приобретенное имущество (нежилое здание и земельный участок под ним) подлежит учету как два инвентарных объекта, то к учету принимаются объекты по фактической цене приобретения, рассчитанной пообъектно исходя, например, из удельного веса в остаточной (балансовой) стоимости этих объектов. См. Вопрос: ОАО "Т" на торгах приобрело имущество: нежилое здание общей площадью, равной 210,2 кв. м., и земельный участок общей площадью, равной 728 кв. м. Балансовая стоимость здания составляет 43 931 руб., земельного участка - 976 466,40 руб. Как формируется в бухгалтерском учете первоначальная стоимость приобретенного имущества, оприходованного в виде двух инвентарных объектов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ)

В отличие от здания, которое амортизируется в общем порядке, по правилам бухгалтерского учета амортизацию по земельным участкам не начисляют (п. 17 ПБУ 6/01).

При создании собственными силами

Основные средства могут быть созданы самой компанией. Например здания - построены. В такой ситуации в первоначальную стоимость ОС включают стоимость израсходованных материалов, заработную плату персонала, занятого созданием основного средства, и начисления с нее (взносы на обязательное соцстрахование и страхование по "травме"), амортизацию основных средств, которые были использованы для создания ОС, и т.д.

При этом стоимость основных средств, которые возводятся в результате строительно-монтажных работ собственными силами компании (то есть ее рабочими), облагают НДС. Впоследствии начисленный налог принимают к вычету. Облагаемый оборот рассчитывают как сумму всех затрат по стройке. Если часть работы выполняют подрядные организации (смешанный способ строительства), то затраты на оплату их работ из облагаемого оборота исключают. Операции по строительству основных средств полностью силами подрядчика НДС не облагают.

Компания строит здание склада для собственных нужд. Строительство ведется смешанным способом (то есть силами работников самой компании и подрядчиков). Стоимость материалов, израсходованных на стройку, составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Амортизация строительного оборудования, используемого на стройке, - 48 000 руб. Затраты по эксплуатации строительных машин и оборудования (обеспечение их топливом, электроэнергией и т.д.) - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Расходы на выплату зарплаты рабочим равны 150 000 руб. С нее были начислены взносы по обязательному страхованию (в том числе по "травме") в размере 51 300 руб. Стоимость услуг подрядной организации, привлеченной для строительства, составила 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.).

Операции по строительству здания склада отражены в учете фирмы записями:

Дебет 19 Кредит 60

360 000 руб. - учтен НДС по материалам, необходимым для стройки;

Дебет 10 Кредит 60

2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - оприходованы материалы;

Дебет 08-3 Кредит 10

2 000 000 руб. - списана стоимость использованных материалов;

Дебет 08-3 Кредит 02

48 000 руб. - сумма амортизации по строительному оборудованию списана на увеличение стоимости постройки;

Дебет 19 Кредит 60

9000 руб. - учтен НДС по затратам на эксплуатацию строительных машин и оборудования;

Дебет 08-3 Кредит 60

50 000 руб. (59 000 - 9000) - учтены расходы по эксплуатации строительных машин и оборудования;

Дебет 08-3 Кредит 70

150 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве;

Дебет 08-3 Кредит 69

51 300 руб. - начислены взносы по обязательному соцстрахованию;

Дебет 19 Кредит 68

413 874 руб. ((2 000 000 + 48 000 + 50 000 + 150 000 + 51 300) х 18%) - начислен НДС по расходам на строительство собственными силами;

Дебет 19 Кредит 60

540 000 руб. - учтен НДС по работам подрядных организаций;

Дебет 08-3 Кредит 60

3 000 000 руб. (3 540 000 - 540 000) - учтены затраты на оплату работ подрядчиков;

Дебет 68 Кредит 19

1 322 874 руб. (360 000 + 9000 + 413 874 + 540 000) - принят к вычету НДС по стройке;

Дебет 01 Кредит 08-3

5 299 300 руб. (2 000 000 + 48 000 + 50 000 + 150 000 + 51 300 + 3 000 000) - построенное здание склада учтено в составе ОС.

При поступлении в качестве вклада в уставный капитал

Основные средства, полученные в виде вклада в уставный капитал, принимают к учету по той стоимости, которая согласована между владельцами компании (акционерами - в АО, участниками - в ООО)*(68). При этом она увеличивается на сумму всех расходов, связанных с приобретением этого имущества. Например на затраты по его доставке и доведению до состояния, пригодного к использованию. Как и в случае с НМА, в некоторых случаях для оценки стоимости ОС должен привлекаться независимый оценщик. Расходы на оплату его услуг также увеличивают первоначальную стоимость имущества.

Сторона, передавшая основное средство в качестве вклада в уставный капитал, должна восстановить по нему "входной" НДС, если ранее он принимался к вычету. Налог восстанавливают исходя из остаточной стоимости этого имущества. Сторона, принимающая вклад, вправе списать сумму налога в зачет из бюджета. Ее отражают по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал"*(69).

Компания получает вычислительную технику в качестве вклада в уставный капитал. Вклад оценен в 380 000 руб. Сумма НДС по этому имуществу, восстановленная стороной, передающей вклад, составила 21 600 руб.

Для оценки прав был привлечен независимый оценщик. На оплату его услуг фирма потратила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Эти расходы не являются взносом в уставный капитал фирмы. На доставку техники и ее сборку фирма потратила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Эти операции бухгалтер отразил записями:

Дебет 75 Кредит 80

380 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08-4 Кредит 75

380 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде техники;

Дебет 19 Кредит 83

21 600 руб. - учтен НДС, восстановленный передающей стороной;

Дебет 19 Кредит 60

3600 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;

Дебет 08-4 Кредит 60

20 000 руб. (23 600 - 3600) - затраты на оплату услуг оценщика списаны на увеличение стоимости техники;

Дебет 19 Кредит 60

1800 руб. - учтен НДС по расходам на доставку и сборку техники;

Дебет 08-4 Кредит 60

10 000 руб. (11 800 - 1800) - расходы на доставку и сборку техники включены в ее первоначальную стоимость;

Дебет 68 Кредит 19

27 000 руб. (21 600 + 3600 + 1800) - НДС по расходам, связанным с приобретением техники, и сумма налога, восстановленная передающей стороной, приняты к вычету;

Дебет 01 Кредит 08-4

410 000 руб. (380 000 + 20 000 + 10 000) - техника, внесенная в качестве вклада в уставный капитал, отражена в составе ОС.

Разницу между стоимостью вклада участника и номинальной величиной его доли отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал"*(70). Такая ситуация возможна, если стоимость имущества, по данным экспертизы независимого оценщика, больше, чем размер вклада в уставный капитал, который был определен учредителями компании.

Как известно, между правилами формирования первоначальной стоимости основных средств, установленными в бухгалтерском учете ПБУ 6/01 и налоговом учете в ст. 256, 257 и др. НК РФ, имеются различия. Это приводит к тому, что первоначальная стоимость основного средства, определенная по правилам бухгалтерского учета, может быть не равна первоначальной стоимости, определенной по правилам налогового учета. Так, в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц. В налоговом учете согласно п.п. 11.1 ст. 250 и п.п. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ суммовые разницы, возникшие при расчетах при приобретении и сооружении основного средства, в его первоначальную стоимость не могут быть включены, а относятся к внереализационным доходам или расходам.

Пример. От производственной деятельности ООО «Маяк» признанные в бухгалтерском и налоговом учете доходы равны и составляли по сентябрь 2004 г. 100 000 руб., расходы на производство - 50 000 руб. Кроме того, ООО «Маяк» приобрел автомобиль. В соответствии с договором купли-продажи стороны (продавец и покупатель) определили стоимость автомобиля в сумме, эквивалентной 5000 евро по курсу Банка России на день оплаты. Право собственности (в соответствии с заключенным договором) переходит к покупателю (ООО «Маяк») в момент передачи этого автомобиля и подписания соответствующего акта. Акт приема-передачи автомобиля был подписан 1 сентября (курс - 35,00 руб. за евро). Покупатель, выполняя свои обязательства (также в соответствии с заключенным договором), 28 сентября (курс - 36,00 руб. за евро) перечислил в полном объеме причитающуюся продавцу сумму - 180 000 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию у покупателя 15 октября 2004 г. Для упрощения расчетов НДС не учитывается.

В табл. 1 приведены бухгалтерские записи в учете ООО «Маяк» (цифры условные).

Таблица 1

Первоначальная стоимость приобретенного автомобиля в бухгалтерском учете ООО «Маяк» (покупателя) составит 180 000 руб.

В налоговом учете у покупателя в первоначальную стоимость автомобиля будет включено только 175 000 руб. Образовавшаяся суммовая разница 5000 руб. будет включена покупателем по налоговому учету во внереализационные расходы сентября 2004 г. в соответствии с п.п. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 9 ст. 272 НК РФ.

Различия в величинах первоначальной стоимости одного и того же основного средства в бухгалтерском и налоговом учете могут возникать также и в других случаях, например из-за различий учета процентов по заемным средствам, начисленных до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, если они привлечены для приобретения этого объекта. В бухгалтерском учете эти затраты включаются в первоначальную стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01), а в налоговом учете - относятся к внереализационным расходам (п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Аналогичные обстоятельства возникают и с учетом взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, платежей за регистрацию прав и др.

Формирование первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском и налоговом учете представляется целесообразным отражать в отдельном регистре, поскольку такие регистры учета нормативными документами не предусмотрены.

__________________________________________

формирования первоначальной стоимости амортизируемого основного средства и начисления амортизации по нему

Наименование основного средства (номер и другие данные)

______________________________________________________________________

Итого первоначальная стоимость:

Для бухгалтерского учета ________ руб.

Для налогового учета ___________ руб.

Такой регистр представляется целесообразным вводить в организациях при принятии учетной политики в качестве приложения к форме ОС-1.

Влияние указанных различий учета затрат при расчете прибыли у покупателя (ООО «Маяк») будет следующее.

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств и т.п.). Поэтому все затраты (с учетом суммовых разниц), связанные с приобретением основного средства, не могут относиться к расходам и не участвуют в формировании прибыли по правилам бухгалтерского учета. В налоговом учете в соответствии с п.п. 5 ст. 270 НК РФ расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества при определении прибыли (налогооблагаемой базы) также не учитываются.

Возникшая же суммовая разница, как уже указывалось выше, будет отнесена в налоговом учете к внереализационным расходам, в составе которых уменьшит прибыль (налоговую базу) сентября 2004 г. В результате прибыль, полученная в налоговом учете в сентябре 2004 г., будет отличаться от прибыли, отраженной в бухгалтерском учете, на величину суммовой разницы.

В соответствии с п. 3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц. Под постоянными разницами (п. 4 ПБУ 18/02) понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Под временными разницами (п. 8 ПБУ 18/02) понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

В нашем примере образуется постоянная разница, равная величине суммовой разницы, отнесенной по налоговому учету во внереализационные расходы и уменьшившей налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Затраты на приобретение (создание) основных средств не включаются в расходы и не могут участвовать в формировании прибыли ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. В связи с этим различия между первоначальными стоимостями одного и того же основного средства, определенными в бухгалтерском и налоговом учете, в соответствии с ПБУ 18/02 не могут формировать ни постоянных, ни временных разниц. В бухгалтерском учете суммовая разница, возникшая при приобретении основного средства, включена в первоначальную стоимость основного средства и, следовательно, также не может участвовать в формировании прибыли в бухгалтерском учете. В налоговом учете суммовая разница включена в полном объеме во внереализационные расходы и уменьшила налоговую базу по прибыли в сентябре 2004 г. (по дате погашения кредиторской задолженности). По бухгалтерскому учету эта суммовая разница, поскольку она включена в первоначальную стоимость, не будет непосредственно участвовать в формировании бухгалтерской прибыли ни в сентябре 2004 г., ни в последующих периодах.

В случае, когда расходы (не переносимые на будущее) по бухгалтерскому учету меньше расходов по налоговому учету, т.е. прибыль по бухгалтерскому учету больше прибыли по налоговому учету и, таким образом, налог на прибыль по налоговому учету меньше условного расхода по налогу на прибыль по бухгалтерскому учету на величину постоянной разницы, возникает постоянная отрицательная разница, при умножении которой на ставку налога получается постоянный налоговый актив. В бухгалтерском учете постоянный налоговый актив отражается записью:

Дебет 68, Кредит 99.

В табл. 2 приведен порядок расчета постоянных разниц, налога на прибыль и текущего налога на прибыль в зависимости от величины доходов (расходов), признанных в бухгалтерском и налоговом учете.

Таблица 2

В табл. 2 приняты обозначения:

БУ - бухгалтерский учет,

НУ - налоговый учет,

ППР - положительная постоянная разница (разница между прибылью НУ и БУ, если прибыль НУ > прибыли БУ),

ОПР - отрицательная постоянная разница (разница между прибылью НУ и БУ, если прибыль НУ

ПНО - постоянное налоговое обязательство (произведение ППР на ставку налога на прибыль на отчетную дату),

ПНА - постоянный налоговый актив (произведение ОПР на ставку налога на прибыль на отчетную дату).

В нашем примере величина суммовой разницы (5000 руб.), включенная в состав внереализационных расходов и уменьшившая прибыль по налоговому учету, в сопоставлении с аналогичными расходами по бухгалтерскому учету (в бухгалтерском учете суммовая разница включена в первоначальную стоимость основного средства и в расходах отсутствует) и бухгалтерской прибылью образует отрицательную постоянную разницу.

Возникшая в нашем случае 28 сентября 2004 г. отрицательная постоянная разница в сумме 5000 руб. приводит к возникновению постоянного налогового актива, который в бухгалтерском учете будет отражен следующей записью:

Дебет 68, Кредит 99 - 1200 руб. (5000 руб. х 24%).

Дебет 99, Кредит 68 - 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%).

Текущий налог на прибыль по сентябрь 2004 г. равен 10 800 руб. (разность между условным расходом и постоянным налоговым активом).

Е. СТОЛБОВ, ведущий аудитор
ООО фирма «Эстра-Аудит»

В статье будет идти речь о стоимости основных ресурсов. Что это такое, для чего необходимы, и как рассчитать их стоимость – далее.

Основные средства используются организацией в процессе деятельности. Необходимо знать, что такое главные ресурсы, как рассчитать их стоимость.

Необходимые сведения

Актив засчитывается в качестве главного ресурса, если отвечает таким условиям:

• предназначается для выполнения различных работ или оказания услуг;
• объект планируется использовать большой промежуток времени – не меньше года;
• дальнейшая перепродажа ресурса не планируется;
• объект приносит предприятию доходы.

Главные ресурсы могут оцениваться по изначальной, остаточной и восстановительной стоимости. На предприятие объекты ОС поступают в таких случаях:

• от учредителей организации – как капитал;
• в процессе строительства;
• за определенную плату;
• в процессе безвозмездного ;
• по соглашению.

Прежде чем начать пользоваться объектом, необходимо ввести его в эксплуатацию. Ввод происходит на основании .

После принятия объект должен фиксироваться в инвентарной карточке. По каждому объекту должна начисляться амортизация. Делается это каждый месяц, для каждого основного средства отдельно.

Не начисляется в следующих случаях:

• если объект используется законодательством и не направлен на выработку продукции;
• для собственных нужд организации;
• на земельные участки или другие объекты пользования природой.

Когда объект принимается к учету, необходимо указать срок его полезного действия. Устанавливает его организация самостоятельно.

Если проводится реконструкция, модернизация, то срок необходимо пересмотреть. Каждый год по объектам необходимо проводить инвентаризацию.

Перед началом процедуры необходимо проверить , технические паспорта, документы на основные средства.

В текущем году произошли изменения, касающиеся налогового учета ресурсов. Основным средством будет считаться объект, если его стоимость достигает 100 тысяч. Если она меньше, то это материал.

В бухгалтерском учете основным средством считается объект, стоимостью до 40 000. Правила учета следующие:

Оценка основных средств является обязательной процедурой. Она может понадобиться при , взносе основных средств капитал организации.

Оценка влияет на обеспечение и контроль деятельности организации без убытков. Оказывает влияние на такие показатели:

• деловая активность;
• рентабельность;
• ликвидность;
• структура капитала;
• рыночная стоимость капитала организации.

Основными средствами могут быть:

• постройки и здания;
• оборудование;
• измерительные приборы;
• инструменты;
• скот.

Главным показателем, который характеризует ОС, является уровень их применения. Для этого организация применяет показатели стоимости.

Такими являются:

Если основное средство временно не используется, его допускается сдавать в аренду. Различают следующие типы аренды:

Если один объект состоит из нескольких частей, то каждую из них необходимо учитывать как самостоятельную. Стоимость тех средств, которые взяты на учет, изменять недопустимо.

Исключение составляет случай достройки, ликвидации или переоценки. Для амортизации применяются следующие методы:

• линейный;
• уменьшение остатка;
• списание стоимости по сумме лет полезного срока;
• списание пропорционально выполненному объему работ.

Имущество, которое подлежит амортизации, берут на учет по изначальной стоимости. Объект может выбывать из организации по следующим причинам:

• списание из-за непригодности;
• продажа;
• безвозмездная передача;
• передача в капитал другого предприятия;
• сдача объекта в аренду.

Стоимость объекта главных ресурсов, которые выбывают или не приносят доход, списывается с учета бухгалтерии. Процесс выбытия необходимо оформить соответствующими документами.

Определения

Распределение на виды

Выделяют следующие типы стоимости главных ресурсов:

Чтобы оценить объекты, также используют такие типы стоимости:

Законные основания

Согласно , имущество подлежит амортизации, если срок его использования превышает один год, а стоимость превышает 40 тысяч рублей.

В дается определение понятия «основное средство» — это та часть имущественного состояния компании, которая используется как средство трудовой деятельности.

В соответствии с , основные средства списываются равными частями.

Согласно , затраты на покупку имущества можно признавать как нематериальный расход.

В соответствии с Положением № 8 по бухгалтерскому учету изначальной является стоимость, потраченная на приобретение главных ресурсов.

Возникающие нюансы

По тому имуществу, которое попадает под обложение налогами (но не используется), включен в их стоимость. Это касается и налогового, и бухгалтерского учета.

Если основное средство принимает участие в операциях, то НДС делится на 2 части – одна принимается к вычету, вторая – входит в стоимость ресурса.

Если ресурс уже использовался (до его приобретения организацией), то учет ведется по фактической сумме расходов.

Минимальная

Начиная с 2019 года, минимальная стоимость главных ресурсов составляет 100 000 рублей – произошло увеличение стоимости главных ресурсов организации.

Расчет среднегодовой (формула)

Для расчета суммы амортизации необходимо определить среднегодовую стоимость. Способов расчета несколько. На выбор влияет цель расчета, необходимая точность результатов.

Первый способ – не учитывая месяц ввода и вывода главных ресурсов. Формула следующая:

Это стоимость ресурсов на начало и конец того года, который рассчитывается. Стоимость в начале года обычно известна.

Как это восстановительная

Когда текущая стоимость объекта не отвечает реальной ситуации на рынке экономики, организация вправе провести переоценку имущества.

Переоценка дает возможность:

• дать объективную оценку реальной стоимости;
• произвести точные расчеты затрат на приобретение главных ресурсов;
• определить размер отчислений амортизации.

В итоге устанавливается восстановительная стоимость ресурса. Для ее установления можно применять разные источники данных:

• данные от компаний, изготовляющих подобные объекты;
• данные о ценовом уровне, которые получены в державной организации;
• экспертиза независимым специалистом.

Восстановительная стоимость – сумма расходов в виде отчислений амортизации, которые необходимы для восстановления изношенных основных ресурсов.

Рассчитывается, беря в учет затраты на строительство, нормативные расценки и рыночную стоимость объектов.

Формирование первоначальной

Изначальная стоимость формируется в момент их покупки организацией.

Необходима для таких объектов:

• которые изготовлены самим предприятием или были куплены за определенную плату у других;
• которые были внесены как вклад в капитал организации – по договорной цене;
• получены предприятием безвозмездно;
• были приобретены в обмен на другое имущество;
• были куплены в иностранной валюте;
• признаны излишками в процессе проведения инвентаризации;
• детали объекта, которые выбыли;
• расходы на усовершенствование объектов.

Если изначальная стоимость увеличивается или уменьшается, ее необходимо отнести к добавочному капиталу предприятия. По этой стоимости объекты необходимо принимать к учету бухгалтерии.

Изначальной стоимостью считается оценка объектов в денежном эквиваленте, которую учредители согласовывают между собой.
Первоначальная стоимость увеличивается тогда, когда главный ресурс самортизирован и его амортизация была осуществлена.

Как рассчитать остаточную

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница изначальной стоимости и суммой, которая была накоплена в процессе амортизации. Вычисляет остаточную стоимость бухгалтер и аудитор.

Главный капитал организации переносится на готовый товар несколькими частями в продолжение длительного промежутка времени. Для определения стоимости необходимо выделить ее типы.

Затраты на приобретение имущества отображаются в строке его изначальной стоимости. Расчет стоимости основного капитала предприятия осуществляется с учетом амортизации.

Стоимость эта является остаточной. Для правильного расчета лучше использовать линейный или нелинейный способ. Для начала рассчитывается основное средство на каждый месяц периода отчета.

Далее полученные данные суммируются, и сумма делится на число месяцев периода отчетов. Число это необходимо увеличить на единицу. То есть, если происходит расчет стоимости средств за год, то сумма делится не на 12, а на 13.

В процессе работы любой компании происходит обновление основных фондов. Когда новый объект поступает в организацию, его необходимо поставить на учет. Для этого нужно знать, как рассчитать первоначальную стоимость основных средств .

Формирование первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете

В бухучете первоначальная стоимость основных производственных фондов определяется в соответствии с разделом II ПБУ 6/01.

Перечень того, из чего складывается первоначальная стоимость основных средств, зависит от способа их приобретения.

Если объект был приобретен за плату или построен (изготовлен) самостоятельно, то первоначальная стоимость ОС (далее – ПС) включает следующие затраты:

1. Оплата продавцу (включая расходы по доставке и монтажу).
2. Оплата подрядчику (при строительстве объектов).
3. Платежи за информационные услуги.
4. Налоги, таможенные пошлины.
5. Вознаграждение посредников.
6. Другие аналогичные расходы.

Для предприятий – плательщиков НДС все затраты включаются в ПС без учета этого налога. Если компания освобождена от НДС по любым основаниям, то стоимость ОС формируется с учетом НДС.

Предприятия, имеющие право вести упрощенный бухучет , могут учитывать только затраты, указанные в п.п. 1 и 2, а все остальные расходы – списывать в текущем периоде.

Если ОС было внесено учредителями в качестве вклада, то его ПС формируется, исходя из согласованной учредителями оценки. В случаях, предусмотренных законом, ПС определяется с учетом заключения независимого оценщика.

Формула первоначальной стоимости основных фондов в общем случае выглядит следующим образом:

ПС = Соб + Сд + См + С пр, где:

Соб – стоимость оборудования,

Сд – расходы по доставке,

Спр – прочие расходы, связанные с покупкой объекта.

Пример

Предприятие купило станок стоимостью 500 тыс. руб. Услуги транспортной компании по его доставке – 25 тыс. руб., расходы на монтаж – 30 тыс. руб., уплачено посреднику – 15 тыс. руб. Все суммы указаны без учета НДС. ПС станка составит:

ПС = 500 тыс. руб. + 25 тыс. руб. + 30 тыс. руб. + 15 тыс. руб. = 570 тыс. руб.

Если объекты получены безвозмездно , то первоначальная стоимость основных средств указывается в сумме, соответствующей рыночной цене полученного имущества на дату оприходования.

В случае, когда оплата за приобретаемые объекты ОС осуществляется не денежными средствами, первоначальная стоимость основных средств признается равной стоимости имущества, передаваемого организацией в качестве оплаты за объект.

Особый порядок применяется для капитальных вложений во многолетние насаждения и коренное улучшение земель. Эти затраты включаются в ОС ежегодно, исходя из площадей, принятых в эксплуатацию в течение года.

Изменение ПС может быть произведено в результате существенного изменения физической формы объекта (достройка, модернизация и т.п.), а также путем переоценки.

Как определить первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете

Для налогового учета первоначальная стоимость основных фондов – это сумма расходов, связанных с их приобретением (созданием) и, в случае необходимости, монтажом. В итоге объект должен быть полностью готов к использованию (п. 1ст. 257 НК РФ). Если объект получен по договору дарения или выявлен при инвентаризации, то он принимается к учету, исходя из рыночных цен.

По сути, для налогового учета в большинстве случаев можно включить в ПС те же расходы, что перечислены в предыдущем разделе применительно к бухучету. Ведь все эти затраты непосредственно связаны с приобретением ОС.

Но есть существенное отличие, касающееся процентов по кредитам. Правила бухучета позволяют включить их в ПС (п. 7 ПБУ 15/2008), а для налогового учета проценты всегда относятся к внереализационным расходам.

Изменение ПС в налоговом учете может быть произведено по тем же основаниям, что и в бухучете, за исключением переоценки.

Бухгалтерский учет ПС

При приобретении объектов ОС используется счет 08 «Капитальные вложения». При покупке оборудования, требующего монтажа, дополнительно задействуется счет 07 «Оборудование к установке».

ДТ 08 – КТ 60 (10, 69,70 и т.п.) – затраты на приобретение ОС

ДТ 19 – КТ 60 - входной НДС

ДТ 01 – КТ 08 - учтена ПС

При использовании счета 07 первая проводка «разбивается» на две:

ДТ 07 - КТ 60 (10, 69,70) –монтаж оборудования

ДТ 08 - КТ 07 - затраты списаны после завершения монтажа.

Если производится увеличение ПС вследствие модернизации, реконструкции и т.п., то проводки будут такими же, как в случае приобретения.

При проведении переоценки ОС их стоимость может, как увеличиваться, так и уменьшаться. При увеличении ПС разница относится на добавочный капитал:

ДТ 01- КТ 83 – учтена дооценка объекта ОС.

Если ПС снизилась, то разницу относят на прочие расходы:

ДТ 91.2 – КТ 01 – отражена уценка объекта ОС.

Для учета выбытия на счете 01 открывается субсчет «Выбытие ОС». Независимо от основания, проводки по ПС при выбытии будут следующие:

ДТ 01 «Выбытие» - КТ 01- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

ДТ 02 – КТ 01 «Выбытие»- списана амортизация.

Вывод

Полная первоначальная стоимость основных средств – это все затраты, связанные с их приобретением (созданием) и монтажом. В процессе использования ПС может изменяться из-за переоценки, а также модернизации, реконструкции и иных аналогичных мероприятий. При выбытии объекта ПС списывается за вычетом амортизации.

Включают в свой состав активы, срок службы которых составляет более одного года и которые используются организацией многократно для осуществления своей деятельности, при этом они сохраняют свою вещественную натуральную форму.

Для налогообложения прибыли под объектами основных средств понимают имущество организации, которое применяется в качестве для реализации, оказания услуг, выполнения работ, производства товаров, а также в целях управления. При этом первоначальная стоимость активов должна быть более 20 тысяч рублей.

Первоначальная стоимость основных средств: формула расчета

В соответствии с законодательством начальная стоимость основных активов определяется в виде суммы на их покупку, изготовление, сооружение, доставку и доводку до состояния, когда они становятся пригодными для применения. Она не включает в свой состав сумму акциза и кроме случаев, предусмотренных Кодексом по налогообложению.

Первоначальная стоимость основных средств, относящихся к лизингу, является суммой расходов, которые несет лизингодатель на их приобретение, доставку, сооружение и доведение до пригодного состояния. Исключением являются налогооблагаемые суммы, подлежащие вычету, или которые учитываются в расходах.

В начальную стоимость также включаются расходы лизингодателя по оплате таможенных пошлин при ввозе основных средств для лизинга на территорию государства, которые связаны с непосредственным приобретением им указанных активов.

Первоначальная стоимость основных средств, которые были выявлены при инвентаризации, рассчитывается в виде суммы, которой оценивается данное имущество. В данную стоимость включаются расходы по доставке и доведению средства до состояния пригодности для применения, за исключением акцизов и НДС.

При определении первоначальной стоимости выявленного при инвентаризации средства к расходам не относятся издержки на оплату услуг оценщика. Оплату услуг компаний, производящих оценку имущества, относят к прочим расходам, которые связанны с реализацией и производством товаров.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных в результате собственного производства, рассчитывается как стоимость продукции (готовой), увеличенная на объем акцизов, в случае, когда произведенные основные фонды относятся к

Первоначальная стоимость может изменяться при достройке, реконструкции, дооборудовании, техническом перевооружении, модернизации, частичной ликвидации и в других случаях.

Начальная стоимость лежит в основе расчетов при расчете амортизируемых средств, приобретенных до начала 2002 года, при этом учитываются все переоценки, произведенные до этого времени. Подлежат переоценке и все начисленные суммы амортизации.

Остаточную стоимость введенных в эксплуатацию до 2002 года основных средств определяют разницей между стоимостью восстановительной и начисленной суммой амортизации. А расчетную остаточную стоимость применяемого после 2002 года, определяют в виде разницы начальной стоимости объектов и начисленной за время использования суммы амортизации. В подобном порядке определяют остаточную стоимость активов, по которым начисляют амортизацию с помощью линейного метода.

Объектов, начисление амортизации по которым производится нелинейными методами, рассчитывается произведением первоначальной стоимости на количество полных месяцев периода между включением и исключением активов в амортизационную группу. Полученный результат умножают на разницу единицы и десятой части коэффициента нормы амортизации.