Прочие - это доходы предприятия, не связанные с основным направлением деятельности компании. К ним относят:

• % от вклада в ценные бумаги, по кредитным или договорам займа.
• От участия в уставном капитале других организаций.
• Полученная плата за сдачу имущества в аренду.
• Безвозмездное поступление средств (материалов, товаров).
• Излишки, обнаруженные в результате инвентаризации.
• Обоснованность получения сумм штрафов, неустоек предусмотренных договорами.
• Депонентская задолженность с истекшим сроком давности.
• Переоценка, курсовые разницы при учете товаров в иностранной валюте.

Перед проверяющими ставится задача оценить полноту отражения доходов, проконтролировать правильность проводок и достоверность записей.

Аудит прочих доходов и расходов

Для получения полноты данных о деятельности предприятия необходимо представить следующие документы:

• Приказ об учетной политике, в котором отражена методология бухгалтерского учета.
• Приходная, расходная документация.
• Главная книга или допуск к компьютерной программе, если учет автоматизирован.
• Данные бухгалтерской и налоговой отчетности.

По фактическим оборотам за каждый месяц работы предприятия выводится финансовый результат и рассчитывается налог на прибыль. Контролируется обоснованность применения налоговой льготы, правомерное распределение прибыли отчетного периода, соответствие корреспонденции счетов требованиям ПБУ и пр.

Закажите проверку в «Холд-Инвест-Аудит» - узнайте мнение профессионалов

«Холд-Инвест-Аудит» - это крупнейшая компания, имеющая в своем штате сотрудников с большим опытом работы, отслеживающих последние изменения в законодательства РФ. Грамотность и ответственность аудиторов позволяет выполнять проверки с высоким качеством.

Перед началом работы составляется план, в котором отражается объем, распорядок и сроки проверки. По результатам работы заказчик получает полную картину деятельности бухгалтерии, оценку рисков, гарантию правильности начисления и уплаты налогов.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

• Введение
• 1. Прочие расходы как объект бухгалтерского учета и область аудита
• 1.1 Факты хозяйственной жизни, квалифицируемые как прочие расходы
• 1.2 Учет требований нормативных правовых актов в ходе аудита
• 1.3 Краткая экономическая характеристика ООО "СМП"
• 2. Методика проведения аудита прочих расходов
• 2.1 Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица
• 2.2 Подготовка и составление плана и программы аудита
• 3. Аудиторская проверка прочих расходов
• 3.1 Задачи и цели аудита прочих расходов
• 3.2 Аудиторские процедуры по существу при аудите прочих расходов
• Заключение
• Список использованных источников
• прочий расход учет аудит

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

На основе данных бухгалтерского учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений, составляется бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. В ней отдельной статьей находят отражение прочие расходы организации, которые не входят в себестоимость продукции, работ, услуг и появляются не в результате совершения обычных видов деятельности, а как сопутствующие хозяйственные операций -речь идет об отражении в учете операций связанных с реализацией основных средств, уплатой штрафов и пеней, госпошлины и т.п. Данные операции очень многообразны и не каждый бухгалтер может правильно классифицировать понесенные организацией расходы как расходы по обычной деятельности или прочие расходы.

Поэтому я считаю актуальной выбранную тему курсовой работы "аудит прочих расходов"

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью "СМП".

Предметом исследования являются операции по учету прочих расходов в организации. Исследуемый период выбран 2009.

Поставленные задачи:

· Изучить методологическую базу по учету и аудиту прочих расходов

· Разработать план и программу аудита для исследуемого объекта

· Оценить систему внутреннего контроля объекта исследования

· Провести аудит прочих расходов для объекта исследования.

1. Прочие расходы как объект бухгалтерского учета и область аудита

1.1 Факты хозяйственной жизни, квалифицируемые как прочие расходы

Коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, информацию о производимых расходах должны формировать в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее - ПБУ 10/99).

Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.

В зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации все расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99). Таким образом, расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, представляют собой прочие расходы организации.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 прочими расходами организации являются, в частности:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Перечисленные расходы являются прочими только в том случае, если виды деятельности, при осуществлении которых эти расходы произведены, не являются предметом деятельности организации.

Помимо уже названных, в состав прочих расходов также включаются:

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другое), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Кратко рассмотрим перечисленные прочие расходы организации.

Предоставить в пользование активы организация может на основании договора аренды. Арендные отношения регулируются гл. 34 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ). По договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование либо только во временное пользование.

Статьями 606 - 625 ГК РФ определены общие положения для всех видов договоров аренды, а ст. ст. 626 - 670 ГК РФ установлены положения, касающиеся отдельных видов договоров аренды.

Виды имущества, которое может стать объектом аренды, перечислены в ст. 607 ГК РФ. В аренду могут быть переданы, в частности, земельные участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование и транспортные средства, предприятия и другие имущественные комплексы.

Перечень имущества, которое может быть передано в аренду, открытый. Тем не менее ст. 607 ГК РФ определено, что в аренду могут быть переданы вещи, не теряющие своих натуральных свойств в процессе использования.

Одним из существенных условий договора аренды является определение объекта аренды. При отсутствии сведений, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору по договору аренды, объект передачи считается несогласованным, а договор аренды - незаключенным.

При передаче имущества в аренду оно продолжает учитываться на балансе арендодателя, за исключением финансовой аренды и аренды предприятия.

Имущество организации, передаваемое в аренду, в большинстве случаев входит в состав основных средств. Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее - План счетов бухгалтерского учета), предусмотрен счет 01 "Основные средства".

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" должен быть организован так, чтобы обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств по видам, местам нахождения, арендаторам, срокам аренды и другим параметрам учета.

При финансовой аренде (лизинге) условиями договора может быть предусмотрено, что имущество учитывается на балансе арендатора. Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора имущество должно учитываться на балансе арендатора, предназначен забалансовый счет 011 "Основные средства, сданные в аренду". Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, определенной договором аренды. Аналитический учет следует вести по арендаторам, по каждому сданному в аренду объекту. Основные средства, сданные в аренду и находящиеся за пределами РФ, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" обособленно.

Какие расходы осуществляет организация, передавая имущество в аренду?

Одним из расходов является налог на имущество организаций. Объектом налогообложения для российских организаций согласно ст. 374 Налогового кодекса РФ признается движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное, в частности, во временное владение, пользование, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Если переданное основное средство, согласно условиям договора аренды, продолжает учитываться в составе собственного имущества арендодателя, то он продолжает начислять налог на имущество, поскольку основные средства являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

Следует отметить, что для отражения прочих расходов Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", к которому открываются субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет, т.е. ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Сумма налога на имущество, начисленного по объектам основных средств, переданным в аренду, в бухгалтерском учете будет отражена по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В состав прочих расходов будут включаться и суммы амортизации, начисленной по объектам основных средств, переданным в аренду. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

К прочим расходам организации относятся расходы, связанные с предоставлением за плату прав на объекты интеллектуальной собственности. Использование интеллектуальной собственности, являющейся объектом исключительных прав, осуществляется только с согласия правообладателя.

Для учета нематериальных активов, переданных в пользование, к счету 04 "Нематериальные активы" необходимо открыть отдельный субсчет, на котором и будут учитываться такие объекты.

Нематериальные активы являются амортизируемым имуществом, и начисление амортизации осуществляется организацией-правообладателем. Если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности не является предметом деятельности организации, то суммы начисленной амортизации отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы". В бухгалтерском учете суммы амортизации, начисленной по объектам нематериальных активов, переданных в пользование, признаются в том же порядке, что и по объектам основных средств, т.е. расходы принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

К расходам, связанным с участием в уставных капиталах других организаций, могут быть отнесены, в частности, расходы по участию в общем собрании акционеров.

И в акционерных обществах, и в обществах с ограниченной ответственностью решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров (участников). Если другая организация находится в другом городе, то расходами, связанными с участием в уставном капитале этой организации, будут командировочные расходы.

Еще одним видом расходов, связанным с участием в уставном капитале других организаций, могут быть расходы на получение выписки из реестра акционеров. Такая выписка необходима для проведения ежегодной инвентаризации финансовых вложений, которая, наряду с инвентаризацией иных активов и обязательств, проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете такие расходы будут отражены по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Прочими расходами организации являются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.

Остановимся на выбытии основных средств. Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).

Выбытие объекта основных средств, согласно п. 29 ПБУ 6/01, имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств, согласно п. 31 ПБУ 6/01, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, будут складываться из остаточной стоимости выбывающего объекта, затрат на демонтаж в случае необходимости его проведения, транспортных расходов по доставке объекта покупателю и других расходов.

Работы, связанные с выбытием объекта основных средств, могут быть выполнены работниками организации или с привлечением сторонних организаций.

Если работы выполняются силами организации, то расходы будут отражаться по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счетов учета затрат. Если же работы, связанные с выбытием, выполняются силами сторонних организаций, расходы будут отражаться по кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Остаточную стоимость основного средства целесообразно формировать на отдельном субсчете, открываемом к счету 01 "Основные средства", например, на субсчете "Выбытие основных средств". По дебету этого субсчета будет отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта, по кредиту - сумма начисленной амортизации. Суммы начисленной амортизации учитываются на счете 02 "Амортизация основных средств".

Нередко организации при осуществлении хозяйственной деятельности сталкиваются с необходимостью привлечения кредитных и заемных средств.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным кредитам и займам, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/2008)".

В соответствии с ПБУ 15/2008 затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

- дополнительные расходы, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Информация о полученных долгосрочных кредитах и займах формируется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам, отражаются по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" при получении краткосрочного кредита и займа, со счетом 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - при получении долгосрочного кредита и займа. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуются счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Расходы по оплате услуг кредитных организаций также входят в состав прочих расходов организации, ведь практически ни одна организация не может обойтись без услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, оказываемых банками.

Величина расходов по оплате услуг кредитных организаций, согласно п. 14.1 ПБУ 10/99, определяется в порядке, аналогичном предусмотренному п. 6 ПБУ 10/99. Как уже было отмечено, согласно п. 6 ПБУ 10/99 расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если у организации открыт только один расчетный счет, то расходы по оплате услуг кредитных организаций можно отражать по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Если же организация имеет несколько расчетных счетов, открытых в разных банках, то для ведения аналитического учета расчеты по оплате услуг банка целесообразно отражать с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", поскольку банк, как и прочие организации, является для организации контрагентом. В этом случае расходы по оплате услуг кредитной организации первоначально будут отражены по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета", а затем учтены в составе прочих расходов, что отразится по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

1.2 Учет требований нормативных правовых актов в ходе аудита

Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей каждой страны.

Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

· обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

· составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

К первой группе относятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации.

Основные принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации сформулированы в Федеральном законе от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов РФ.

Основные правила ведения бухгалтерского учета, а также составления и представления бухгалтерской отчетности изложены в "Положении о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

На основе Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Министерство финансов России разрабатывает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.

К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции; рекомендации; методические указания и разъяснения по применению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней.

Рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации составляют четвертую группу.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и содержат:

· выбранные организацией способы бухгалтерского учета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов;

· способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;

· особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.)

В целом нормативная база, регулирующая базовые правила учета прочих расходов коммерческих организаций может быть представлена следующими законодательными:

1. 2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ. (дейст. ред.)

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.(дейст. ред.)

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н. (дейст. ред.)

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008). Приказ Министерства финансов Российской Федерации о№107н от 06.10.2008.

1.3 Краткая экономическая характеристика ООО "СМП"

Объектом исследования данной работы является предприятие ООО "СМП".

Общество с ограниченной ответственностью "СМП" создано в 1996 г. в соответствии с действующим законодательством РФ и в соответствии с федеральным законом РФ № 14-ФЗ от 08.02.98г. "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Полное официальное наименование Общества - Общество с ограниченной ответственностью "СМП"

Сокращенное фирменное наименование Общества: ООО "СМП".

Организационно - правовая форма - Общество с ограниченной ответственностью.

Штат сотрудников в организации составляет 30 человек, из них аппарат управления составляет 5 человека.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. - Организационная структура ООО "СМП"

Общество создано для удовлетворения потребностей народного хозяйства и населения в продукции, работах, услугах, обеспечения занятости населения общественно-полезным трудом, получения прибыли.

Общество создано для осуществления следующих видов деятельности (согласно Устава):

· торговая, закупочная, товарообменная деятельность товарами производственно-технического назначения, в том числе лицензионными;

· аренда (субаренда) производственных, офисных и складских помещений;

· проектирование, строительство, ремонт, реконструкция, реставрация и эксплуатация объектов противопожарной безопасности

· различного назначения, любых зданий и сооружений;

· пуско-наладочные, электромеханические и монтажные работы разных профилей;

Общество вправе осуществлять также и любые другие виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Основное направление деятельности предприятия - монтажные работы систем противопожарной безопасности.

Бухгалтерский учёт ведется с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С предприятие 7.7. Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. №94н (дейст. редакция)

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются унифицированными формами учетных документов, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными организацией самостоятельно. Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных предприятием самостоятельно.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и отвечает за методологию ведения бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета в целях выявления и мобилизации внутренних резервов. Основные принципы бухгалтерского учета ООО "СМП" отражены в учетной политике предприятия и применяются последовательно из года в год.

В ООО "СМП" налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемым главным бухгалтером. В состав бухгалтерской службы входит главный бухгалтер и бухгалтеры расчетной группы.

Рассмотрим экономические показатели работы ООО "СМП" в 2009 г. Основные показатели хозяйственной деятельности ООО "СМП" покажем в таблице 1. Данные для таблицы 1 возьмем из баланса и отчета о прибылях и убытках ООО "СМП" за 2009г.

Таблица 1 Изменение показателей хозяйственной деятельности ООО "СМП" за2009 г., тыс. руб.

ООО "СМП" на протяжении 2008-2009гг. получало прибыль по результатам хозяйственной деятельности. В 2008г. этот показатель составил 6524 тыс.руб., а в 2009 году понизился до 3123 тыс. руб. При этом рентабельность организации повысилась на 0,028 или2,8%. Снижение прибыли организации и выручки от продаж объясняется общим экономическим спадом в стране в 2009 году.

В 2009 году в организации имели место хозяйственные операции связанные с учетом прочих расходов.

Подробнее отражение данных операций будет рассмотрено в главе 3 при описании аудита прочих расходов.

2. Методика проведения аудита прочих расходов

2.1 Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица

Порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля отражен как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 8 "Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом".

Аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Система бухгалтерского учета -- это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и (или) количественном выражении об имуществе, обязательствах организаций их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий.

Система внутреннего контроля -- это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, она включает:

1. контрольную среду, под которой понимается осведомленность и действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК. Контрольная среда, влияющая на эффективность конкретных средств контроля, состоит из следующих элементов:

· стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

· организационная структура экономического субъекта;

· распределение ответственности и полномочий;

· кадровая политика;

· порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

· порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

· соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства;

2.процедуры контроля -- методы, принятые руководством для достижения конкретных целей. К процедурам (конкретным средствам) контроля относятся:

· подотчетность одних учетных работников другим, внутренние проверки и сверки данных;

· утверждение документов и осуществление контроля над документами;

· сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

· сравнение данных, полученных из внутренних источников, с внешними источниками информации;

· проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

· осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем;

· ограничение прямого физического доступа к активам и записям;

· сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предусмотренными сметой.

В процессе аудита бухгалтерской отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки бухгалтерской отчетности.

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска и риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору определить виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретиться в бухгалтерской отчетности; учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений и разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

При подготовке к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля (а также оценку неотъемлемого риска) для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят в отношении процесса формирования бухгалтерской отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема процедур по существу для проверки данного процесса.

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению таких целей, как:

· осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

· своевременный учет всех операций и прочих событий в точных величинах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными принципами подготовки бухгалтерской отчетности;

· возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

· сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, через разумные промежутки времени и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут предоставить руководству исчерпывающие доказательства достижения поставленных перед такими системами целей из-за существования таких неотъемлемых ограничений, как:

· обычное требование руководства, согласно которому затраты,

· связанные с осуществлением внутреннего контроля, не должны быть выше ожидаемых выгод;

· ориентация большей части средств внутреннего контроля на текущие, а не редкие операции;

· потенциальная возможность ошибки вследствие человеческого фактора -- по причине небрежности, рассеянности, ошибок в суждении и неправильного понимания инструкций;

· возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора представителя руководства или сотрудника с внешними или внутренними по отношению к экономическому субъекту лицами;

· возможность злоупотребления полномочиями по осуществлению внутреннего контроля;

· возможность того, что процедуры могут стать неадекватными вследствие изменения условий, и потому эффективность процедур может ухудшиться.

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Например, аудитор может проводить "сквозной тест, другими словами, проследить несколько операций сквозь всю систему бухгалтерского учета.

В том случае, когда выбранные операции являются типичными для операций, которые проходят сквозь всю систему бухгалтерского учета, проведенная процедура может рассматриваться как часть тестов средств контроля. Учитывая характер и объем сквозных тестов, выполняемых аудитором, можно сказать, что сама по себе данная проверка не предоставляет достаточных надлежащих аудиторских доказательств в поддержку оценки риска средств контроля, если такая оценка ниже высокой.

Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором с целью получения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, изменяются в зависимости от многих факторов:

· размера и сложности субъекта и его компьютерной системы;

· соображений, связанных с понятием существенности;

· применяемых средств внутреннего контроля;

· характера документирования субъектом конкретных средств внутреннего контроля;

· аудиторской оценки неотъемлемого риска.

Обычно понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля приобретается на основе предыдущего опыта работы с субъектом и дополняется:

а) запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной структуры субъекта наряду с использованием документации клиента, такой, как пособия по процедурам, описания служебных обязанностей и блок-схемы;

б) изучением документов и записей, создаваемых в рамках средств бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

в) наблюдением за деятельностью и операциями субъекта, включая наблюдение за организацией компьютерных операций, характером обработки операций и руководящим составом.

Система бухгалтерского учета. Аудитору необходимо понять системы бухгалтерского учета настолько, чтобы установить:

· основные группы и типы осуществляемых им операций;

· способы инициирования таких операций;

· основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета учета, используемые при подготовке отчетности;

· процесс ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в бухгалтерскую отчетность.

Аудитору важно понимание контрольной среды, достаточное для оценки отношения руководства экономического субъекта, его осведомленности и предпринимаемых действий касательно средств внутреннего контроля и их значимости для субъекта.

Для разработки плана аудиторской проверки аудитору необходимо получить достаточное представление о процедурах (средствах) контроля. При этом аудитору следует учитывать знание о наличии или отсутствии процедур контроля, получение в ходе изучения контрольной среды и системы бухгалтерского учета.

Обычно при разработке общего плана аудита не требуется понимания всех процедур контроля.

В том случае, если аудитор убеждается, что он может использовать данные соответствующих средств контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, а также вносить изменения в суть применяемых аудиторских процедур и предполагаемые затраты времени на их осуществление.

При оценке эффективности и надежности СВК в целом, контрольной

среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая (аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности).

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, СВК должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и

графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур в результате изучения особенностей средств контроля экономического субъекта должно быть надлежащим образом аргументировано.

Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского

учета и эффективности СВК является основанием для планирования степени детальности и выборочное проведения аудиторских процедур, то отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта, а также результатов изучения и оценки СВК этого экономического субъекта может служить доказательством низкого качества оказываемых аудитором услуг.

Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и СВК, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению аудитор должен представлять в виде письменного отчета руководству проверяемого экономического субъекта.

Рассмотрение оценка надежности системы бухгалтерского учета, оценки надежности контрольной среды, оценки внутреннего риска, идентификации и оценка надежности средств контроля.

2.2 Подготовка и составление плана и программы аудита

В аудиторском процессе очень важным является определение уровня существенности. В данной статье рассмотрены особенности определения уровня существенности по забалансовым счетам для баланса.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними.

Однако в стандартах четко не указывается, каким должен быть уровень существенности. В связи с этим организации могут самостоятельно (внутрифирменными стандартами) устанавливать уровень существенности при аудиторских проверках.

В действующем законодательстве уровень существенности, как правило, определяется как 5 - 10% от основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации.

В настоящее время при расчете уровня существенности аудиторы принимают за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности организации (базовые показатели бухгалтерской отчетности), используя при этом Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите".

Следует отметить, что обычно при определении уровня существенности учитываются показатели, отраженные на синтетических (балансовых) счетах бухгалтерского учета. Забалансовые счета не берутся в расчет.

Определим уровень существенности для ООО "СМП" используя следующую методику расчета уровня существенности.

Для расчета существенности:

выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО "СМП".

выбирают уровни существенности для каждого базового показателя.

Приняты уровни существенности

определяется значение показателей для расчета уровня существенности (Пi (с)).

Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО "СМП", зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.

Пi (с) = Пi * i

анализируются показатели Пi (с).

Значение с максимальным и минимальным отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем максимальную величину 666 и минимальную величину 50

- вычисляется новая средняя Пi (с) средняя:

Пi (с) ср. =(156+249+340)/3=248 тыс. руб.

Новая средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

В нашем случае округлим среднюю до 250 тыс. руб.

Отклонения:

0,81% меньше 10 %.

Проведенные исследования позволили составить план аудиторской проверки.

Программа аудита учета прочих расходов ООО "СМП" представлена в приложениях.

3. Аудиторская проверка прочих расходов

3.1 Задачи и цели аудита прочих расходов

Целью аудиторской проверки прочих расходов является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих финансовый результат от деятельности организации.

Задачи, которые стоят перед аудитором, проверяющим расходы организации:

обоснованность отнесения расходов организации к прочим, а также их признания в учете;

последовательность и правильность применения учетной политики в отношении учета расходов;

обоснованность и правильность признания прочих расходов;

ведение аналитического учета прочих расходов;

полнота и правильность раскрытия информации о расходах в бухгалтерской отчетности.

Источниками информации служат:

· -Главная книга

· Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 "Прочие доходы и расходы", аналитические и синтетические счета к счету 91

· Отчет о прибылях и убытках

· -первичные документы подтверждающие факт переоценки основных средств и нематериальных активов

· -учетная политика организации

3.2 Аудиторские процедуры по существу при аудите прочих расходов

При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов расходов:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

· отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

· суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

· курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

· расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

· прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов и расходов.

В аудируемой организации ООО "СМП" учет прочих расходов ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы", к которому открыт субсчет 91/2 "Прочие расходы". По итогам года по счету 91 "Прочие доходы и расходы" на отдельном субсчете 91/9 "Сальдо прочих расходов и доходов" определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам. В организации ведется аналитический учет прочих расходов. в 2009 году были получены следующие виды расходов классифицируемые как прочие:

· от выбытия основного средства

· оплата госпошлины по судебным искам

· реализация материалов на сторону

· реализация доли по инвестиционному договору

Все расходы отнесены правильно к прочим расходам, расходы обоснованы и документально подтверждены.

Заключение

Данная курсовая работа посвящена аудиту прочих расходов.

Курсовая работа состоит из трех глав.

В процессе написания первой главы был изучен порядок отражения прочих расходов в бухгалтерском учете, произошло ознакомление с нормативно-законодательной базой регулирующей учет и аудит прочих расходов. Также была дана краткая экономическая характеристика объекта исследования.

Предметом исследования послужили нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит прочих расходов; учетная политика, регулирующая порядок учета прочих расходов; вся первичная документация по учету данных операций, учетные регистры и отчетность.

Анализ основных экономических показателей организации выполненный по данным сводной бухгалтерской отчетности показал, что предприятие развивается успешно не смотря на экономический кризис. Бухгалтерский учет в ООО "СМП" ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. Применяется автоматизированная форма учета. С помощью компьютерной техники используется бухгалтерская программа 1С: Предприятие. Комплексная конфигурация, сетевая версия 7.7. Во второй главе были рассмотрены вопросы планированию аудита прочих расходов и оценка системы внутреннего учета и эффективности бухгалтерского учета для объекта исследования ООО "СМП". Был рассчитан уровень существенности, сформирован план и программа аудита. Третья глава раскрывает задачи аудита прочих расходов и основные источники информации для аудита. Проведен аудит прочих расходов ООО "СМП". Входе аудита ошибки не выявлены. Можно сформировать безоговорочно положительное заключение.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в дейст. ред.); часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в дейст. ред.).

2. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ

3. Правило (стандарт) №3. Планирование аудита.

4. Правило (стандарт) №4. Существенность в аудите.

5. Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г.№ 34н.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Утв. приказом МФ РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (дейст. ред).

9. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2006.

10. Бычкова С.Н., Фомина Т.Ю. Практический аудит. -М.: Эксмо, 2009

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА, 2008.

12. Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство. "Статус-Кво 97", 2006

13. Подольский В.И. Аудит. - М.: Юнити-Дана, 2008

14. Поленова С.Н. Бухгалатерский баланс как форма отчетности: содержание и формирование показателей. "Все для бухгалтера", 2008, N 4

15. Чуев И.Н., Чечевицина Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие. Ростов-н/Д. 2007.

16. Оптимальный уровень существенности: обоснование, расчеты. "Аудиторские ведомости", 2008, N 11

Приложение 1

Оценка надежности системы бухгалтерского учета ООО "СМП"

Подобные документы

Теоретические аспекты учета и аудита прочих расходов. Понятие расходов организации, их состава и классификации. Нормативное регулирование, цель, задачи, информационная база аудита прочих расходов. Подготовка и содержание программы аудита прочих расходов.

курсовая работа , добавлен 13.09.2010


Цели и задачи аудита прочих доходов и расходов. Нормативное регулирование их бухгалтерского и налогового учёта. Аудит состава и даты признания прочих доходов и расходов организации, их отражение на бухгалтерских счетах и правильность налогообложения.

курсовая работа , добавлен 14.02.2011


Рассмотрение организации бухгалтерского учета прочих доходов и расходов в организации. Выявление резервов повышения прочих доходов и снижения прочих расходов на исследуемом предприятии. Анализ корреспонденции счетов при учете продажи основных средств.

дипломная работа , добавлен 27.12.2017


Сущность и понятие прочих доходов и расходов. Нормативно-правовая база по их учету. Финансово-экономическая характеристика СХА "Восход". Современное состояние бухгалтерского учета прочих доходов и расходов на предприятии и пути его совершенствования.

курсовая работа , добавлен 01.11.2012


Понятие и классификация прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете, сходство и различия в их признании. Отражение прочих расходов в отчётности организации. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Особенности налогового учета прочих расходов.

курсовая работа , добавлен 14.01.2018


Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов коммерческих организаций. Содержание, классификация, признание доходов и расходов. Задачи и порядок проведения аудита; основные нормативные документы и источники проверки.

курсовая работа , добавлен 31.05.2010


Теоретические основы учета и понятие прочих доходов и расходов организации, их классификация и состав. Синтетический и аналитический учет, отражение прочих доходов и расходов в бухгалтерской отчетности. Ведение журнала регистрации хозяйственных операций.

курсовая работа , добавлен 23.05.2010


Методика отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов организации. Характеристика особенностей процесса учета отдельных видов прочих доходов и расходов организации в соответствии с российскими стандартами и МСФО.

курсовая работа , добавлен 26.04.2015


Понятие и составляющие доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете. Классификация прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского учета. Методика проведения внутреннего аудита доходов и расходов. Обобщение результатов аудита.

дипломная работа , добавлен 05.07.2010


Классификация и характеристика формирования прочих доходов и расходов предприятия. Динамика технико-экономических показателей Параньгинского ДРСГУП, порядок учета и качественный анализ прочих доходов и расходов. Анализ показателей прибыли предприятия.

Введение

аудит независимый доход расход

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора независимую проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторскими организациями.

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации организаций и предприятий и их владельцев (акционеров) в достоверности учета и отчетности.

Проблемы и особенности учета доходов и расходов предприятия на сегодняшний день одна из актуальных тем. В современных условиях рынка и жёсткой конкуренции доход и поиск способов его повышения становятся, пожалуй, самыми актуальными проблемами для любого предприятия. Повышение доходности деятельности занимает всё более значимые позиции в системе целей предприятия. Тем более что современные учёные и практики утверждают, что получение дохода является целью практически всех фирм и является доминирующей.

Правильное определение, оформление, оценка и учет доходов и расходов в финансово - хозяйственной деятельности организации играет важную роль и напрямую влияет на престижность и рентабельность фирмы.

Доходом (расходом) организации признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы и расходы организации, согласно нормам законодательства о бухгалтерском учете, подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. В составе прочих доходов учитываются доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности. Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Примерный (открытый) перечень прочих доходов приведен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Таким образом, аудит прочих доходов и расходовимеетважное значение для предприятия. Аудиторская проверка позволяет предприятию подтвердить правильность ведения учета, выявить нарушения, если таковые имеются, и в дальнейшем строить учетную политику во избежание неправильного отражения финансовых результатов.

Целью курсовой работы является изучение порядка проведения аудиторской проверки операций по прочих доходов и расходов. Поставленной цели соответствуют следующие задачи:

исследовать объект, цели, источники информации и методы аудита прочих доходов и расходов;

изучить бухгалтерский учет прочих доходов и расходов;

проанализировать особенности финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

составить программу аудита учета прочих доходов и расходов;

ведение аналитического и синтетического учета в области доходов и расходов и их отражение в бухгалтерском учете, составление характерных проводок по учету доходов и расходов;

Проведение аудита доходов и расходов в ООО «Стройсервис», формирование аудиторского отчета и выводов с рекомендациями по улучшению организации в области учета доходов и расходов.

Объектом исследования являются доходы и расходы в ООО «Стройсервис».

Предметом исследования выступают прочие доходы и расходы в ООО «Стройсервис», порядок их учета и аудита.

Нормативно-правовой базой курсовой работы послужили: Федеральные правила аудиторской деятельности, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, Налоговый Кодекс РФ и другие действующие нормативные акты.

Теоретической основой работы являются учебные материалы следующих авторов: Бычкова С.М., Бариленко, В.И., Мельник, В.М., Шеремет, А.Д., Суйц, В.П. и интернет сайты.

1. Теоретические аспекты аудиторской проверки прочих доходов и расходов

.1 Прочие доходы и расходы: экономического и бухгалтерского подхода

В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в истории российского учета доходы и расходы разделены на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие. Прочие доходы и расходы в международной практике могут также называться нейтральными, т.е. не связанными с основным бизнесом организации - с продажами продукции (работ, услуг).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Так, согласно п. 7 и 8 ПБУ 9/99 прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы;

Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Так, согласно п. 11 ПБУ 10/99: Прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы";

Субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются в начале года и ведутся накопительно в течение отчетного года до 31 декабря. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Полученное сальдо в конце месяца списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации:

Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности:

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам:

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества:

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, материалов, нематериальных активов и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров:

Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации:

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт сч. 91-1 «Прочие доходы».

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров принимаются к учету в сумме, присужденных судом или признанных должником:

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов:

Дт сч. 98-2 «Безвозмездные поступления» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы».

Запись составляется по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации, а по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:

Дт сч. 51 «Расчетный счет» и др.

Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности:

Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»:

положительные курсовые разницы:

Дт сч. 50 «Касса»,

Дт сч. 52-1.1 «Транзитный валютный счет»,

Дт сч. 52-1.2 «Текущий валютный счет»,

Дт сч. 52-1.3 «Специальный транзитный валютный счет».

Дт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.

Ктсч. 91-1 «Прочие доходы».

Для учета чрезвычайных доходов предназначен счет 99 «Прибыли и убытки», по кредиту которого в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п. отражаются доходы, вызванные чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.).

Так, прочие расходы отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.

расходы, связанные с продажей основных средств, товаров, продукции:

стоимость проданной в обязательном, необязательном и добровольном порядке иностранной валюты на день продажи:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 57.

разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ на дату покупки иностранной валюты:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 76.

комиссионное вознаграждение банку за услуги по обязательной продаже иностранной валюты:

Дтсч. 91-2 Ктсч. 76.

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов):

Дт сч.91-2 Кт сч. 66, 67, 51, 52.

расходы, связанные с оплатой услуг кредитным организациям:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 76.

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации:

Дт сч. 91-2 Кт сч. Счета учета затрат.

расходы по уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 68.

расходы, связанные с аннулированием производственных заказов «договоров» и прекращением производства, не давшего продукции:

Дт сч. 91-2 Кт сч.

2. Нормативно - правовое регулирование учета и аудита прочих доходов и расходов

Основным документом, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета доходов и расходов организаций в Российской Федерации, является Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно ст. 4 этого Закона в состав законодательных документов Российской Федерации о бухгалтерском учете также включаются другие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов. Основными целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

В состав федеральных законов, регулирующих бухгалтерский учёт доходов и расходов, в первую очередь включаются Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации.

Гражданский кодекс Российской Федерации является основополагающим документом, регулирующим гражданско-правовые отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием. Что касается Налогового кодекса РФ, то помимо важной роли этого документа при формировании информации об объектах бухгалтерского учета, его нормы прямо регулируют порядок учета доходов и расходов отдельных категорий субъектов предпринимательской деятельности. Регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов Президентом РФ в большинстве случаев осуществляется посредством выдачи им поручений иным федеральным органам исполнительной власти.

К основным документам, регулирующим бухгалтерский учет доходов и расходов, изданным Министерством финансов РФ, относятся:

«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

«Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н;

«Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н;

Положения (стандарты), регламентирующие бухгалтерский учет отдельных объектов. К этим документам, в частности, относятся Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) и др. Этими стандартами регулируется методология бухгалтерского учета объектов, отличных от доходов и расходов организаций. Однако полнота, достоверность, объективность и рациональность в учете доходов и расходов, могут быть достигнуты лишь при соблюдении этих требований в учете других, связанных с ними учетных объектов;

«План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению», утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. Этот документ устанавливает схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, доходов и расходов, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

Учетная политика организации является одним из наиболее важных документов, регулирующих бухгалтерский учет доходов и расходов в рамках организации. При этом учетная политика организации в соответствии с п. 3 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» должна основываться на нормах законодательства о бухгалтерском учете и из способов, допускаемых федеральными стандартами.

В соответствии со ст. 313 НК РФ. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам бюджетом по налогу на прибыль.

1.3 Цели, задачи и источники информации, аудита прочих доходов и расходов

Основная цель аудиторской деятельности - установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующими в РФ.

Задача аудиторской проверки прочих доходов и расходов, состоит из следующих вопросов, на которые должен ответить аудитор:

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствуют данным главной книги и баланса?

Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Источниками информации для проведения аудита являются:

) формы бухгалтерской отчетности;

) главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;

) положение об учетной политике организации;

) карточки и ведомости аналитического учета по счетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», 99 «Прибыли и убытки», журнал-ордер № 15.

) устав организации;

) договоры с покупателями, заказчиками;

) акты на списание основных средств (форма ОС-4);

) накладные на отпуск материалов на сторону (форма М-15);

) уведомления участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, о причитающейся участнику прибыли;

) решения суда о присуждении штрафных санкций;

) иные документы.

При проведении проверки прочих доходов и расходов используются следующие аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос.

Для достижения цели проверки прочих доходов и расходов необходимо проконтролировать:

правильность формирования финансового результата от продажи основных средств и прочих активов;

операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

учёт внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);

учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

При проверке учета прочих доходов и расходов устанавливаются:

полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности;

корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

2. Планирование аудиторской проверки прочих доходов и расходов

.1 Понимание деятельности «Стройсервис» и среды, в которой она осуществляется

Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «Стройсервис».

Сокращенной наименование организации: ООО «Стройсервис».

ОГРН: 1025403200492, дата регистрации 18.11.2002 г.

ИНН: 5407133282.

КПП: 540701001.

Целью создания общества является удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.

К основным направлениям деятельности ООО «Стройсервис» относятся следующие виды работ:

малоэтажное строительство;

строительно отделочные работы;

кровельные материалы и работы;

монтаж фасадов;

электромонтажные работы;

сантехнические работы;

устройство подвесного потолка Армстронг;

штукатурные и малярные работы;

демонтаж пола;

демонтажные работы.

Коллектив компании начал свою деятельность с 2002 года, выполняя весь комплекс отделочных работ. В последствии рынок определил и другие направления деятельности - строительство, аренда и прокат строительного инструмента и проч. В состав инженерно-технических работников (далее ИТР) входят, как опытные строители со стажем работы не менее 15 лет, так и молодые специалисты, получившие профильное образование. В настоящее время в организации работают на постоянной основе 20 человек.

За всё время деятельности создана материально-техническая база, позволяющая выполнять значительный объем по строительству и реконструкции зданий, а так же качественно выполнять любые отделочные работы в Новосибирске и его области.

Фирма заключает договоры на подряды со строительными организациями на отделку подъездов и квартир, на оштукатуривание домов и стяжку полов, на отделку торговых и бизнес-центров, на прокат и аренду строительной техники.

Проведем факторный анализ финансовых результатов ООО «Стройсервис» за 2010-2011 гг.

Факторный анализ финансовых результатов

Показатели Прошлый годОтчетный годИзмененияТемп роста %Тыс.руб.%Тыс.руб.%Тыс.руб.Выручка от продаж240289100193792100- 46560-19,4Себестоимость19456380,913782771,12- 56736- 29,2Коммерческие расходы49602,0668833,55192338,7Управленческие расходы4798919,94175021,54- 6239- 13,1Прибыль от продаж-7223-3,173323,7814555- 201,5Прочие доходы9834140,916744386,416910270,3Прочие расходы9549339,715379379,45830061,1Прибыль до налогообложения-3896-1,62105810,8624954- 640,5Текущий налог на прибыль17070,7155202,853813223,4Чистая прибыль-5453-2,27155208,0120973- 384,6

Аналитический отчет о прибылях и убытках свидетельствует, об улучшении структуры выручки, так удельный вес расходов по обычным видом деятельности уменьшается, а удельный вес прибыли увеличивается. Все это положительно характеризует конкурентоспособность продукции. Это говорит о том, что при уменьшении расходов организация имеет возможность адекватно повышать цены на выпускаемую продукцию. Результаты расчетов показателей структуры и динамки доходов, расходов и прибыли свидетельствует о том, что структура доходов преобладает над расходами. Анализ организации представляет собой прибыльный бизнес.

2. Разработка плана и программы аудиторской проверки

Свою работу аудитор начинает с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучает учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является планирование аудита.

Планируя порядок проведения аудита, аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплектность, непрерывность, оптимальность.

При планировании аудита выделяют следующие основные этапы:

предварительное планирование;

подготовка и составление общего плана аудита (Приложение В);

подготовка и составление программы аудита (Приложение Г);

подготовка и составление программы тестирование СВК (Приложение Д).

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

установление уровней существенности для аудита;

возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

привлечение экспертов;

количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и - иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

На основании плана работ перед началом аудита составляется программа проверки. По существу, программа аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки.

Далее аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем планируемых аудиторских доказательств, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

3. Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Для расчета уровня существенности пользуются данными из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Под уровнем существенности (далее - существенность) понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Существенность является величиной относительной, то есть зависит от масштабов деятельность организации и конкретных условий ее хозяйствования.

Поскольку существенность является величиной относительной, расчет абсолютного значения существенности (т. е. денежной оценки предельной ошибки) производится аудитором применительно к каждой проверяемой организации в отдельности. При нахождении абсолютного значения существенности аудитор принимает за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» примерами качественных искажений являются недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Рассчитаем уровень существенности предприятия ООО «Стройсервис».

Таблица. Базовые показатели, используемые при нахождении уровня существенности для ООО «Стройсервис» тыс.руб.

Базовые показателиЗначение базового показателя т.р.Доля, %Значение, прим. для нахождения уровня сущ., тыс. руб.Выручка19379223875,8Общие затраты предприятия18646023729,2Валюта баланса6278521255,7Прибыль до налогообложения73325366,6Собственный капитал12581101258,1

Формула уровня существенности:

ЗП - значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.

Рассчитаем уровень существенности для ООО «Стройсервис» по формуле уровня существенности, тыс.руб.:

УС = (3875,8+3729,2+1255,7+366,6+1258,1) / 5= 2097

В соответствии с положениями приложения ПСАД «Существенность и аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%.

С учетом того, что максимальное и минимальное значения показателей отличаются от среднего более чем на 20% в большую и меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс.руб.: min 366,6 max 3875,84

УС= (3729,2+1255,7+1258,1)/3= 2081

Общий уровень существенности составляет 2.081 тыс. р. Данное значение можно округлить согласно ПСАД «Существенность и риск в аудите» в пределах 20%. При решении вопроса, в какую сторону (увеличения или уменьшения) будет осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что существует обратная взаимосвязь между аудиторским риском и существенностью. Округление полученного значения уровня существенности в сторону увеличения снижает аудиторский риск, и наоборот. Произведем округление в меньшую сторону, что составляет 2000 тыс. р. и не превышает 20%. Следовательно, для ООО «Стройсервис» уровень существенности составит 2000 тыс. р. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405. В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

В практике аудита <#"justify">§Рнм - неотъемлемый риск;

§Рк - риск средств контроля;

§Рн - риск необнаружения.

На практике модель аудиторского риска можно применять несколькими способами.

Установив значение составляющих аудиторского риска (т.е. неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), аудитор может определить его уровень.

Акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующее количество необходимых аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. В этом случае модель аудиторского риска имеет следующий вид:

Рн = Ра /(Рнм * Рк)

Наиболее общий способ использования модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска и уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств.

Качественный метод заключается в том, что аудитор, исходя из соответствующего опыта, знания клиента, определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при планировании.

Аудитор должен оценить аудиторский риск на этапе планирования. При проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.

3. Методика проверки аудитора

.1 Процедура проверки оборотов и сальдо по счетам

Процедуры проверки оборотов и сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (предпосылки: права и обязанности, возникновение, полнота, точное измерение стоимостная оценка, представление и раскрытие).

Изучить состав прочих доходов и расходов на конкретном предприятии.

Состав прочих доходов и расходов определен соответственно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

2. Проверить правильность оформления первичных учетных документов.

На данном этапе проверки необходимо осуществить процедуры, являющиеся элементами документальной проверки и служащие для получения аудиторских доказательств с целью подтверждения факта исполнения договоров. Такой процедурой является инспектирование.

Так, документом, подтверждающим реальную передачу актива по договору аренды, является передаточный акт (иной документ о передаче), фиксирующий состав и состояние передаваемого имущества, дату передачи.

При проверке документов необходимо выполнить следующие процедуры:

1. проверить наличие актов приемки-передачи имущества (при продаже основных средств, материальных ценностей), передаточных актов (при получении-передаче имущества по договору аренды);
2. проверить полноту и правильность заполнения обязательных реквизитов;
3. проверить наличие даты, подписания акта приемки-передачи имущества и др.

Другими документами, наличие которых необходимо проверить, являются приказы и распоряжения руководителя организации, относящиеся к переводу объектов па консервацию, к прекращению производства, не давшего продукции, к проведению инвентаризации финансовых вложений и др.

3. Проверить правильность определения для целей бухгалтерского учета величины и момента признания операционных доходов и расходов.

Порядок определения величины и момента признания прочих, в том числе операционных, доходов определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п. 10 и 16), а прочих расходов - ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п. 14, 17, 18).

4. Проверить правильность отражения прочих доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению для учета прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие расходы и доходы». Полученные прочие доходы отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета расчетов и денежных средств, а понесенные организацией операционные расходы, а также остаточная стоимость объектов основных средств и других амортизируемых активов - по дебету в корреспонденции со счетами учета затрат и соответствующих активов.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», по кредиту которого отражаются поступления и доходы, а по дебету - расходы, убытки, отчисления. Аудитор должен проверить порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных видов прочих доходов и расходов.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года вес субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов») закрываются внутренними записями па субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

3.2 Обобщение результатов проверки

Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы (планирование аудита и осуществление аудита). На завершающем этапе аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее определенным образом и сформировать на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Результаты этой работы аудитор должен оформить в виде аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту. (Приложение Е).

Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определены федеральными аудиторскими стандартами такими как: «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, происшедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности», «Применимость допущения непрерывности деятельности».

Заключение представляет единый документ, который включает вводную, аналитическую и итоговую части и дает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Заключение аудитора может быть нескольких видов:

безусловно-положительное;

условно-положительное;

отрицательное;

отказ от составления заключения.

В безусловно-положительном заключении аудитор выражает мнение, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют действующим в РФ нормативным актам. Безусловно-положительное заключение составляется в том случае, если аудитор, по крайней мере, убежден в том, что:

бухгалтерская отчетность проверяемого субъекта не содержит существенных ошибок, искажений, неточностей;

бухгалтерский учет соответствует установленным принципам, требованиям, а также учетной политике предприятия;

в пояснительной записке и приложениях достаточно полно раскрыты все вопросы, имеющие отношение к бухгалтерской отчетности;

данные бухгалтерской отчетности не противоречат сведениям о проверяемом субъекте, ставшими аудитору известными из других источников.

Все остальные виды заключений являются модифицированными.

Отрицательное заключение составляется в случае, если аудитор полагает, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта содержит существенные искажения, а также, если в ходе проверки были выявлены существенные нарушения действующих нормативных актов при осуществлении и отражении в учете финансовых и хозяйственных операций.

В отрицательном заключении, аудитор выражает мнение о том, что он не может с полной уверенностью подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности.

Условно-положительное заключение аудитора (заключение с оговорками) составляется в случае, если аудитор считает что, безусловно-положительное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не настолько существенны, чтобы составить отрицательное заключение; либо если аудитор считает, что выявленные факторы, препятствующие составлению безусловно-положительного заключения, существенны, но влияние их на достоверность бухгалтерской отчетности устранимо введением оговорки (ограничения) в заключение. В условно-положительном заключении, аудитор подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, но с определенными оговорками, ограничениями.

В заключении с отказом от его составления аудитор указывает, что он не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, т. е. не может составить ни безусловно-положительное, ни условно-положительное, ни отрицательное заключение. Отказ от составления заключения может быть обусловлен, например, тем, что аудитор ограничен в доступе к информации, вследствие чего не может сформировать мнение.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно (безусловно) положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности:

) имеется ограничение объема работы аудитора;

) имеется разногласие с руководством относительно:

а) допустимости выбранной учетной политики;

б) метода ее применения;

в) адекватности раскрытия информации в бух. отчетности.

Заключение

В настоящее время все больше компаний нуждаются не только в организации бухгалтерского и налогового учета, но и в его постоянном контроле. Нужно отметить, что даже самый опытный бухгалтер может ошибаться, и эти ошибки могут обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред.

Учет расходов и доходов от прочих видов деятельности - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера, поскольку в данном объекте учета встречаются нетиповые проводки и сложности налогового учета.

Прочие доходы и расходы, могут оказать на предприятиях определяющее влияние на итоговый результат финансово-хозяйственной деятельности, поэтому они заслуживают внимательного рассмотрения.

Одним из важных этапов анализа прочих доходов и расходов является анализ экономических показателей финансовой деятельности предприятия, т. е. прибыли. Анализируя ее состав и изменение за несколько периодов и долю в ней прочих доходов и расходов, можно выявить резервы повышения прибыли за счет тех или иных факторов хозяйственной деятельности.

В курсовой работе были рассмотрены теоретические вопросы организации учета прочих доходов по ПБУ 9/99 «Доходы организации» и прочих расходов организации по ПБУ 10/99, приведена краткая характеристика и анализ финансовых результатов от прочей деятельности на примере ООО «Стройсервис». В результате анализа получили информативные показатели, которые дали возможность оценить финансовое положение предприятия. Влияние факторов от прочей и внереализационной деятельности - оказывают существенное влияние на прибыль.

При проведении анализа показателей прибыли, ООО «Стройсервис» было выявлено, что в 2010 году, по сравнению с 2011 годом, выручка от реализации уменьшилась на 46560 руб., а прибыль от реализации увеличилась в 2 раза, что является значительным успехом финансовой деятельности предприятия

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. Напротив, в результате спада объемов производства и продаж происходит повышение себестоимости продукции, уменьшение выручки и суммы прибыли и, как следствие, - ухудшение финансового состояния предприятия и платежеспособности.

Следовательно, устойчивое финансовое состояние является не игрой случая, а итогом грамотного, умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности. Основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета прочих доходов и расходов в ООО «Стройсервис» за период с 18 октября по 01 ноября 2011г. включительно в целом соответствуют установленным законодательным требованиям.

Библиографический список

Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 17 июля 2009 г. № 145- ФЗ).

Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117- ФЗ (в ред. от 03 ноября 2010 г. № 291 - ФЗ).

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2006 г. № 129-ФЗ (в ред. от 28 сентября 2010 г. № 243 -ФЗ).

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307- ФЗ от 30 декабря 2008 г. (в ред. от 13 декабря 2010 г. № 358 -ФЗ).

ПБУ «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» утвержденное приказом Минфина РФ №34н от 29 июля 1998 г. (в ред. от 26.03.2007г).

ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н с изменениями от 27.11.2006г;

ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н с изменениями от 27.11.2006г;

. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению», утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

Стандарт аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита».

Стандарт аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите».

Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит. Под ред. Бычковой С.М.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Эксмо, 2009.-176 с.

Бариленко, В.И. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: учебное пособие / Под ред. проф. В.И. Бариленко. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 458 с.

Мельник, В.М. Основы аудита: Учебное пособие / Под ред. М.В. Мельник. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 368 с.

Елгина Е.Б. Прочие доходы и расходы: налоги. - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво», 2008. - 325 с.

Шеремет, А.Д., Суйц, В.П. Аудит. Учебник: Учебник. - 5-е изд.,доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 448 с.

. #"justify">. #"justify">. #"justify">. #"justify">Приложение А

Приложение Б

Отчет о прибылях и убытках за 2011 год

Приложение В

Таблица. Общий план аудита прочих доходов расходов

Проверяемая организация ООО Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности«Стройскрвис» с 18.10.2012 по 01.11.2012 600 Апсите М.А. Коневина Я.С. Калмыкова Л.В. 5% 2%№ п/пПланируемые виды работСрокиИсполнителиПримечание1Аудит документального оформления прочих расходов и доходов8чИванова С.И.2Проверка правильности фор. Финн. результата от прочих видов деятельности12чИванова С.И.3Проверка соот. полученных прочих доходов и произ. расходов отчетному периоду18чПетрова А.А.4Проверка полноты отражения в отчетности прочих доходов и расходов6чСидорова Ю.Ю.5Аудит прав. Форм. налоговой базы по налогу на прибыль прочих дох. и расходов5чПетрова А.А.6Проверка соответствия анал. и синтетического учета оборотам Главной книги9чПетрова А.А.7Проверка точности бухгалтерских записей4чИванова С.И.8Проверка полноты и своевременности отражения прочих расходов на счетах учета10чСидорова Ю.Ю.

Приложение Г

Таблица. Программа аудиторской проверки по существу

Проверяемая организация ООО Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности«Стройскрвис» с 18.10.2012 по 01.11.2012 600 Апсите М.А. Коневина Я.С. Калмыкова Л.В. 5% 2%№ п/пАудиторские процедуры по существуИст. Аудиторских док.Примечание1Общая оценка организации учета прочих расходов1.1Проработанность учетной политики в части учета прочих расходовУчетная политикаПроверка док.1.2Проверка полноты и своев. отражения прочих расходов на счетах учетаРасчетно-плат. ведомости2 Общая оценка организации достоверности формирования и обоснованности включения расходов в категорию «прочие»2.1Прав. учета и списания в прочие расходы затрат на неосновные виды деят.: - затрат вспомогательных производств; - общепроизводственных расходов; - общехозяйственных расходов; - полуфабрикатов собственного производства; - расходов будущих периодов.Ведомости распределения общепроизв. и общехоз. расходовПроверка документов, прослеживание2.2 Правильность составления корреспонденции по счетам учета прочих расходов. Соответствие записей анал. учета по счетам, записям в главной книге.Балансовые счета: 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 91Рабочие записи3Аудит документального оформления прочих расходов3.1Выб. проверка наличия и прав. Офор. прочего выбытия основных средствАкты, вед. прих. средств3.2Выб. проверка правильности документального оформления прочих операцийРас. Вед., справки бух.Пров. док. по существу4 Проверка соответствия аналитического и синтетического учета оборотам Главной книгиЖурнал-ордер по каждому виду доходов, оборотно- сальдовая ведомость, главная книгаПроверка учетных записей, арифметический контроль сумм5Аудит правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль в части прочих расходов5.1Проверка правомерности включения в налогооблагаемую базу прочих расходовУч. пол., вед., журналы-ордера, Глав. книгаПр. учетных записей, ариф. контроль сумм5.2Проверка правильности определения суммы налога к уплатеРасчет бухгалтерииПересчет

Руководитель аудиторской организации (индивидуальный предприниматель) ___________ _Иванова Ю.М. (подпись) (И.О.Фамилия)

Руководитель аудиторской группы (аудитор) ___________ _Апсите М.А. (подпись) (И.О.Фамилия)

Аудиторский исполнитель Коневина Я.С. (подпись) (И.О.Фамилия)

Приложение Д

Таблица. Программа тестирование СВК прочих доходов и расходов

№Вопросы тестированияОтветыПримечаниеДаНет1Проверяется ли правильность составления бухгалтерских проводок по учету прочих доходов и расходов?+Проверяется главным бухгалтером2Ведется ли синт. и анал. учет по учету прочих доходов и расходов?+Проверка синтетических счетов3Проверяется ли правильности записей, произведенных в Главной книге по сч.91?+Сверка дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо.4Все ли доходы, полученные организаций, подразделяются ПБУ 9/99 на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы?+5Соответствуют ли данные аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета?+6Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?+7Корреспонденция счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?+8Произ. ли списание деб. зад. с ист. сроком исковой давности?+Запрос банковских документов, подтверждающие перечисление денежных средств поставщику.9Соответствует документооборот по учету прочих доходов и расходов с формами первичных учетных документов?+10Соответствуют ли данные синтетического учета показателям бухгалтерской отчетности (форме № 2)?+

Приложение Е

Аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки прочих доходов и расходов ООО «Стройсервис» за 2011 год.

Аудитор М.А. Апсите

Общество с ограниченной ответственностью «Стройсервис»

Генеральному директору _ Р.Х Загидуллин ____

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по итогам проведения аудита

В соответствии с решением собрания учредителей и соглашением на аудиторскую проверку, нами с 18.10.2011г по 01.11.2011г был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2009г по 31.12.2009г

Проверяемый экономический субъект: ООО «Стройсервис».

Место расположения организации: 630134, г. Новосибирск, ул. 1905 года, д. 75.

Свидетельство о государственной регистрации: ОГРН: 1025403200492, дата регистрации 18.11.2008 г. ИНН: 5407133282. КПП: 540701001

Лицо, серьезное за ведение бухгалтерского учета: Петрова С.И.

Аудиторская организация: ООО «Интерком-Аудит»

Место расположения организации: 630017, г. Новосибирск, ул. Воинская, 110

Свидетельство о государственной регистрации: ОГРН: 10302158425475, дата регистрации

02.2009 г. № 003781549

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности НП СРО «ОРСК», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2010 года, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств за 2010 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Подводя итоги аудиторской проверки, можем сделать следующие выводы (в форме аудиторского заключения).

Мы провели аудит прочих доходов и расходов в ООО «Стройсервис» за период с 18 октября по 01 ноября 2011г. включительно.

В ходе аудита были осуществлены следующие процедуры:

-обзор оборотов по счетам синтетического учета с целью выявления некорректных проводок и необычных сумм с дальнейшим выяснением и уточнением их содержания;

-анализ построения форм бухгалтерской отчетности;

-анализ соответствия данных баланса данным оборотно-сальдовой ведомости;

-анализ соответствия данных учетных регистров балансовых счетов первичным бухгалтерским документам по финансово-хозяйственным операциям;

-обзор форм первичной учетной документации на соответствие их унифицированным формам;

-обзор распорядительной документации;

-другие процедуры.

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях учетных данных по данному объекту бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

-Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

-Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

-правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности. Основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета прочих доходов и расходов в ООО «Стройсервис» за период с 18 октября по 01 нобря 2011г. включительно в целом соответствуют установленным законодательным требованиям.

Директор ООО «Стройсервис» ____________ Р.Х Загидуллин

Ведущий аудитор ___________ М.А. Апсите

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

В России аудит – новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

В отечественной теории и практике аудита признается следующая система его классификации:

Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе и других федеральных законах.

Целью данного курсового проекта является проведение инициативного аудита и рассмотрение вопроса аудита прочих доходов и расходов и, как следствие, аудита прибыли и убытка, слагающихся из прочих доходов и расходов.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели:

ü финансовый результат от обычных видов деятельности;

ü прочие доходы и расходы;

ü начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций.

Таким образом, аудит прочих доходов и расходов имеет важное значение для предприятия. Аудиторская проверка позволяет предприятию подтвердить правильность ведения учета, выявить нарушения, если таковые имеются, и в дальнейшем строить учетную политику во избежание неправильного отражения финансовых результатов.

Задачами курсового проекта являются:

Составление плана (общих вопросов проверки) и программы аудиторской проверки, содержащей перечень аудиторских процедур в соответствии с намеченными вопросами проверки;

Составление отчета с описанием выявленных нарушений и ошибок и рекомендаций по их устранению.

Курсовой проект состоит из теоретической и практической части. В теоретической части рассмотрены цели и задачи, нормативное регулирование аудита, аудиторские процедуры. Практическая часть состоит из:

Анализа предпринимательского риска и перечня типичных (наиболее распространенных) ошибок, допускаемых в бухгалтерском учёте по данному разделу;

Характеристики аудируемой организации

Источников информации для проведения аудиторской проверки по каждому виду прочих доходов и расходов;

Протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок;

Отчета с описанием выявленных нарушений и ошибок.

Предметом аудиторской проверки являются прочие доходы и расходы ООО «Радамант».

Курсовая работа выполнена на 42 страницах, содержит 7 таблиц, 6 приложений. Список использованных источников насчитывает 18 наименований.

Глава 1. Теоретические основы аудитадоходов и расходов

1.1 Цели и задачи аудита прочих доходов и расходов

Основная цель аудиторской деятельности - установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующими в РФ.

Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

Задача аудиторской проверки прочих доходов и расходов, состоит из следующих вопросов, на которые должен ответить аудитор:

1. Соответствует ли бухгалтерский учет прочих доходов и расходов положениям нормативных актов

2. Соответствуютли данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" данным главной книги и баланса

3. Составлена ли в соответствии с положениями нормативных актовкорреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы"

В результате проведения проверки бухгалтерского и налогового учета прочих доходов и расходов могут быть выявлены ошибки как преднамеренного, так и непреднамеренного характера.

Исходя из храктера ошибок и нарушений аудитор составляет мнение о качестве организации бухгалтерского и налогового учета в проверяемой организации.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учёта доходов и расходов коммерческих организаций

В состав федеральных законов, регулирующих бухгалтерский учёт доходов и расходов, в первую очередь включаются Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации.

Гражданский кодекс Российской Федерации является основополагающим документом, регулирующим гражданско-правовые отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием. Что касается Налогового кодекса РФ, то помимо важной роли этого документа при формировании информации об объектах бухгалтерского учета, его нормы прямо регулируют порядок учета доходов и расходов отдельных категорий субъектов предпринимательской деятельности. В частности, эти нормы определены для субъектов упрощенной системы налогообложения и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов Президентом РФ в большинстве случаев осуществляется посредством выдачи им поручений иным федеральным органам исполнительной власти.

С 24 июля 2002 г. вступила в силу глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации, которая вкупе с остальными его главами, включая первую его часть, является основополагающим документом, регулирующим налоговый учет доходов и расходов организаций при специальных режимах налогообложения.

В соответствии со ст. 346 НК РФ данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли доходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Основным документом, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета доходов и расходов организаций в Российской Федерации, является Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В редакуии от 28.09.2010г. Согласно ст. 3 этого Закона в состав законодательных документов Российской Федерации о бухгалтерском учете также включаются другие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

К основным документам, регулирующим бухгалтерский учет доходов и расходов, изданным Министерством финансов РФ, относятся:

«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 26.03.2007г;

«Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н с изменениями от 27.11.2006г;

«Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н с изменениями от 27.11.2006г;

Положения (стандарты), регламентирующие бухгалтерский учет отдельных объектов. К этим документам, в частности, относятся Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) и др. Этими стандартами регулируется методология бухгалтерского учета объектов, отличных от доходов и расходов организаций. Однако полнота, достоверность, объективность и рациональность в учете доходов и расходов могут быть достигнуты лишь при соблюдении этих требований в учете других, связанных с ними учетных объектов;

- «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению», утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. Этот документ устанавливает схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, доходов и расходов, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

Учетная политика организации является одним из наиболее важных документов, регулирующих бухгалтерский учет доходов и расходов в рамках организации. При этом учетная политика организации в соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» должна основываться на нормах законодательства о бухгалтерском учете и нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учет.

1.3 Программа аудита прочих доходов и расходов

Свою работу аудитор начинает с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучает учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является планирование аудита.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплектность, непрерывность, оптимальность.

При планировании аудита выделяют следующие основные этапы:

ü предварительное планирование;

ü подготовка и составление общего плана аудита;

ü подготовка и составление программы аудита.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

ü деятельность аудируемого лица;

ü системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

ü аудиторский риск и существенность;

ü характер, временные рамки и объем процедур;

ü координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

ü прочие аспекты.

На основании плана работ перед началом аудита составляется программа проверки.

Составим общий план аудируемого предприятия, на основании которого будет составляться программа аудита.

Таблица 1. Общий план аудита ООО «Радамант»

Далее аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем планируемых аудиторских доказательств, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы (см. приложение А, стр. 45).

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является аудиторский риск.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

Для того, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска:

Таблица 2. Критерии оценки предпринимательского риска ООО «Радамант»

Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что уровень предпринимательского риска ниже среднего.

Используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен.

Факторная модель аудиторского риска:

АР = НР * РСК * РН,

где АР – аудиторский риск;

НР – неотъемлемый риск, характеризует вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля.

РСК – риск средств контроля, характеризует степень надежности бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

РН – риск необнаружения, является показателем эффективности и качества работы аудитора.

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. При оценке аудиторского риска аудитор использует свое профессиональное суждение. Аудитор должен разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня (см. п.1.3. стр.15).

Требования, на которые должен ссылаться аудитор при проведении аудита прочих доходов и расходов:

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете доходов по счету 91 "Прочие доходы и расходы". По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

В качестве примера можно привести следующие виды непреднамеренных ошибок:

ü расходы, которые ещё фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

ü неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчётности в отношении указанных расходов являются:

ü намеренное занижение расходов путём пропуска сумм;

ü намеренное завышение расходов путём искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

ü неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

ü намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

ü оплата фиктивных расходов.

Выявленные ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчётности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов и расходов, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчёта, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки (подробнее см. в п.2.5 стр. 38).

1.3 Аналитические процедуры для уменьшения аудиторского риска

При проверке финансовых результатов по прочим доходам и расходам для снижения аудиторского риска целесообразно использовать аналитические процедуры:

ü Провести общий анализ хозяйственных операций и оценку вероятных расходов и проанализировать, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах. Для этого можно сравнить суммы, аккумулированные на счете 99 «Прибыли и убытки», с показателями, установленными для текущего периода, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлого года.

ü В ходе аудиторской проверки может быть проведен анализ отдельных счетов учета расходов. Для этого итоговая сумма, накопленная на счете 99 «Прибыли и убытки», должна быть разбита на отдельные виды расходов, которые выборочно будут проверены и проанализированы.

ü Особое внимание стоит уделить расходам и доходам по арендной плате и по процентам полученным и уплаченным. Данные виды расходов и доходов отличаются от большинства других статей, отражаемых в отчете о финансовых результатах. Расходы по выплате арендной платы должны быть сверены с условиями арендных соглашений. Суммы доходов и расходов по краткосрочной аренде должны быть сверены с выписками банка.

ü Расходы и доходы по процентным платежам могут быть проверены путем отправки запроса в банк экономического субъекта для получения подтверждения достоверности данных операций. Значительные разницы между суммой процентов по банковскому счету, подтвержденные банком, могут относиться к расчетам по процентным платежам с дебиторами и кредиторами. В этом случае проверка таких расходов должна производиться отдельно путем выборочной выверки с первичными документами.

ü Что касается снижения риска необнаружения, то для его снижения аудитору рекомендовано обращаться за помощью и консультациями к специалистам, компетентным бухгалтерам самого предприятия.

1.4 Особенности деятельности организации

Полное наименование анализируемого предприятия – Общество с ограниченной ответственностью «Радамант». Форма собственности – общество с ограниченной ответственностью, предприятие работает на рынке услуг с 2005 года.

Анализируемое предприятие осуществляет следующий вид деятельности: ОКВЭД 74.20 (Проектирование зданий и сооружений II уровня ответственности), ОКВЭД 52.1 (Строительство зданий и сооружений).

Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), система бухгалтерского учета автоматизирована, ведется с момента образования предприятия в системе 1С, по окончанию месяца все данные выводятся на бумажные носители и хранятся в архиве предприятия.

Предприятие занимается следующими видами деятельности в области проектирования и строительства:

Перепланировка

Дизайн интерьера

Ремонтно-отделочные работы

Разработка проектов пристроек

Разработка и визуализация фасадов

Проектирование под реконструкцию

Проектирование под новое строительство

Организация действует в области жилых, торговых, офисных зданий, а также мансард, балконов, различных придомовых пристроек, включая фасадные решения и интерьеры.

Организация расположена в г. Владивостоке. Заказчиками являются как физические, так и юридические лица.

Что касается финансовой стороны деятельности, обороты предприятия за 2009г. составляют 4 672 тыс. рублей. По сравнению с предыдущим годом отмечается значительный рост выручки в связи с образованием новой отрасли – строительных услуг.

Предприятие имеет ряд положительных заключений за 2007-2009 годы по результатам аудиторской проверки от банка, привлеченного профессионального аудитора.

Глава 2. Аудит прочих доходов и расходов организации

2.1 Аудит состава и даты признания прочих доходов организации

Все доходы, полученные организаций, подразделяются ПБУ 9/99 на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. К прочим поступлениям отнесены следующие доходы:

ü арендная плата - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

ü лицензионные платежи - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

ü поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

ü прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

ü поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме инвалюты), продукции, товаров;

ü проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

ü активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

ü поступления в возмещение причиненных организации убытков;

ü прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

ü суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

ü курсовые разницы;

ü сумма дооценки активов;

ü прочие доходы;

ü чрезвычайные доходы

Основная цель аудитора при проведении аудиторской проверки прочих доходов организации - формирование мнения о правильности учета прочих доходов и соответствия совершенных организацией операций по учету и оприходованию прочих доходов нормативным актам, действующим в РФ.

Начальный этап проверки включает в себя определение правильности отнесения доходов организации к группе «Прочие доходы» в соответствии с ПБУ 9/99 и уровнем существенности.

В аудируемой организации уровень существенности составляет 233,6 тыс. рублей (4 672 тыс. руб. х 5%)

2.2 Аудит состава и даты признания прочих расходов организации

Все расходы, полученные организацией, подразделяются ПБУ 10/99 следующие группы:

ü расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

ü расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

ü расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

ü расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

ü проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

ü расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

ü отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

ü прочие операционные расходы.

ü штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

ü возмещение причиненных организацией убытков;

ü убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

ü суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

ü курсовые разницы;

ü сумма уценки активов;

ü перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

ü прочие расходы;

ü чрезвычайные расходы.

Основная цель аудитора при проведении аудиторской проверки прочих расходов организации - формирование мнения о правильности учета прочих расходов и соответствия совершенных организацией операций по учету и выдаче прочих расходов нормативным актам, действующим в РФ.

Начальный этап проверки включает в себя определение правильности отнесения расходов организации к группе «Прочие расходы».

«Расходами» организации в соответствии с ПБУ 10/99 признается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Прежде всего при аудите прочих доходов и расходов соотносят правильность оформления первичных документов и порядок отражения на счетах бухгалтерского учета с Гражданским кодексом РФ с последними изменениями от 17.07.2009г.

Далее определяется правильность налогового учета прочих доходов и расходов и формирования финансовых результатов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (для проверяемой конкретной организации главой 26.2 НК РФ)

Также выверяется соответствие ведения учета ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» и плану счетов.

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

ü 91-1 «Прочие доходы»;

ü 91-2 «Прочие расходы»;

ü 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами, на субсчете 91-2 учитываются прочие расходы. Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов, организовав его так, чтобы аналитический учет по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивал возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Подпунктом 18.2 ПБУ 9/99 разрешается при отражении в бухгалтерской отчетности показывать прочие доходы за минусом расходов, относящихся к этим доходам. Допускается это в тех случаях, когда:

ü соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

ü доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Перечень существующих в организации прочих доходов и расходов и правильности их отнесения к данной группе см. в приложении Б стр. 48.

2.3.1 Аудит прочих доходов

Аудит прочих доходов организации начинается с определения правильности отнесения поступлений к группе прочих. Далее необходимо определить правильность порядка признания правильности прочих доходов. Согласно пункта 16 ПБУ 9/99 прочие поступления организации признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

ü поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

ü штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

ü суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

ü суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

ü иные поступления - по мере образования (выявления).

Арендная плата и лицензионные платежи согласно пункту 15 ПБУ 9/99 признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Порядок признания арендной платы и лицензионных платежей аналогичен порядку, установленному для признания выручки пунктом 12 ПБУ 9/99.

Пример 1

Проведем проверку правильности отражения арендной платы на счетах бухгалтерского учета. ООО «Радамант» заключило договор субаренды имущества сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц составляет 4 000 рублей.

Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.

Таблица 3. Бухгалтерский учет ООО «Радамант» по аренде

В данном случае нарушений ГК РФ и НК РФ нет, т.к. арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды, документально договора есть в наличии и оформлены правильно, порядок оплаты – безналичный, платежные документы оформлены без нарушений.

Аудит доходов от продажи основных средств и иных активов организации .

Продажа основных средств и иных активов организации, как и расчеты по всем продажам, регламентируется главой 30 ГК РФ, главой 26.2 НК РФ, а также ПБУ 06/01. Необходимость продажи основного средства может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги. Причины могут быть самыми различными.

В соответствии с ПБУ № 32н и планом счетов порядок отражения в бухгалтерском учете дохода от продажи основного средства такой:

Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При реализации основных средств организация получает доход. Доход от продажи основного средства согласно пункту 30 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н (далее ПБУ 6/01), принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре. Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете 91-1 «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 на субсчете 91-2 «Прочие расходы».

Пример 2

В ноябре 2009 года организация продает за 39 000 рублей объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования этого объекта – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1600 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации.

Таблица 4. Бухгалтерский учет ООО «Радамант» по продаже ОС

Введение

1. Теоретические аспекты учета и аудита прочих расходов

1.1 Понятие расходов организации. Их состав и классификация

1.2 Нормативное регулирование учета прочих расходов

1.3 Цель, задачи, информационная база аудита прочих расходов

2. Планирование аудита прочих расходов

2.1 Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется в целях аудита прочих расходов

2.2 Подготовка и содержание программы аудита прочих расходов

3. Аудит прочих расходов

3.1 Аудит процедуры по существу

3.2 Оформление результатов аудита

Заключение

К расходам, не связанным с извлечением прибыли, относятся расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели. Сюда же можно включить поощрительные выплаты работникам предприятия, отчисления в негосударственные страховые и пенсионные фонды, на развитие социально-культурной сферы и политику. Затраты этого типа могут опосредованно влиять на доходность компании, формируя ееимидж. Налаженная рекламная и маркетинговая служба позволяет широко использовать репутацию фирмы для привлечения покупателей, инвесторов, рабочей силы.

К третьему типу расходов - принудительным - относятся налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию, созданию резервов, штрафные санкции.

Расходы, связанные непосредственно с извлечением прибыли, состоят из материальных затрат, затрат на оплату труда, накладные расходы, инвестиции.

Материальные затраты - включают в себя оплату сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии всех видов, расходы на тару и тарные материалы, запасные части, затраты, связанные с приобретением малоценных и быстроизнашивающихся предметов, средства, переданные сторонним организациям за услуги производственного характера и др. Как правило, данные расходы занимают наибольший удельный вес в расходах предприятия. Их структура но многом определяется отраслевой принадлежностью. Например, в материалоемких отраслях промышленности и строительстве основная денежная нагрузка приходится на закупку сырья и материалов, на транспорте значительная часть затрат падает на приобретение топлива и запасных частей и т.д.

Формирование этой группы затрат напрямую связано с величиной прибыли, от уровня затрат зависят устойчивость положения предприятия на рынке, конкурентоспособность его продукции.

Для возмещения материальных затрат предприятия необходимо соблюдение двух условий:

Продукция должна быть реализована;

Выручка от реализации продукции должна своевременно поступать на денежные счета предприятия.

Поскольку факт реализации продукции зависит и от учетной политики предприятия (реализация определяется на момент отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю или на момент оплаты отгруженной продукции), то материальные затраты возмещаются после завершения всего кругооборота средств и реального поступления денег на счета или в кассу предприятия.

Основой для определения стоимости материальных затрат является цена их приобретения без учета косвенных налогов. Цена приобретения материалов, отраженная в счете фактуре, составляет их базовую себестоимость. К ней следует добавить расходы по перевозке, доставке и хранению. Если материальные запасы импортируются, то их базовая себестоимость возрастает на величину таможенных пошлин и других таможенных расходов.

Затраты на оплату труда представляют собой денежные и натуральные выплаты работникам предприятия для обеспечения нормального воспроизводства рабочей силы. Натуральные выплаты учитываются в денежной форме и включаются в совокупный годовой доход работника.

Состав этой группы затрат многослоен. В нее входят все выплаты, которые формируют фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, к затратам на оплату труда относят материальную помощь, премии из целевых средств, оплату дополнительных отпусков, единовременные пособия и надбавки к пенсиям, компенсационные и другие выплаты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и налоговых платежей.

К накладным расходам относятся административно-управленческие расходы, арендная плата, амортизация нематериальных активов, затраты вспомогательного производства и др.