6 ндфл за первый квартал. Бухучет инфо

Наша организация — крупнейший налогоплательщик с разветвленной филиальной сетью. Куда нам сдавать расчет в отношении сотрудников филиалов?

Налоговые агенты должны ежеквартально представлять расчет по форме 6-НДФЛ в налоговые органы по месту своего учета (Приказ ФНС ). При этом, как и в случае с формой 2-НДФЛ, для некоторых категорий налоговых агентов введены отдельные правила определения налоговой инспекции, в которую нужно представить расчет. Однако абз. 3 п. 2 ст. НК РФ, который посвящен крупнейшим налогоплательщикам, сформулирован крайне неоднозначно. Из него не ясно, в какой налоговый орган должны отчитываться по форме 6-НДФЛ представители данной категории.

Специалисты ФНС России указали в письмах и , что крупнейшие налогоплательщики могут сдавать все расчеты в налоговый орган по месту регистрации в качестве крупнейшего. А могут поступить и как обычные налоговые агенты — подать расчеты в отношении работников филиалов в инспекции по месту учета этих подразделений.

Я предприниматель, одновременно работаю на УСН и ЕНВД. Куда сдавать расчет в отношении наемных сотрудников?

Как и крупнейшие налогоплательщики, предприниматели, совмещающие ЕНВД или патентную систему с другими режимами обложения, стали заложниками толкования НК РФ. Так, согласно абз. 5 п. 2 ст. НК РФ налоговые агенты — индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) патентной системы налогообложения, представляют расчет в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности. И никакого уточнения о каких именно расчетах идет речь — только ли в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД (ПСН), или в отношении всех выплачиваемых доходов — законодатели не сделали.

Буквальное толкование Кодекса приводит к выводу, что предприниматель должен представлять 6-НДФЛ в отношении всех наемных работников (занятых как в деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения либо УСН, так и в деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД/патента) в налоговый орган по месту учета в качестве плательщика ЕНВД (ПСН). Однако Минфин России толкует эту норму иначе: по месту регистрации «вмененщика» подается только расчет в отношении выплат наемным работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности. А по отношению к выплатам работникам, нанятым в целях осуществления деятельности, облагаемой в рамках иных режимов налогообложения либо занятых в нескольких видах деятельности одновременно, действуют общие правила и расчет сдается по месту жительства предпринимателя (письмо Минфина ).

Однако из формулировки п. 2 ст. НК РФ такой вывод не следует, а п. 7 ст. Кодекса требует толковать противоречия и неясности Кодекса в пользу налогоплательщика. Так что, на наш взгляд, наказать предпринимателя, представившего 6-НДФЛ в отношении выплат всем сотрудникам в ИФНС по месту учета «вмененной» (патентной) деятельности, нельзя.

Выплаты в следующем отчетном периоде

Зарплата за июнь будет выплачиваться 5 июля. Как правильно заполнить расчет? Можно ли эти выплаты полностью отразить в расчете за полугодие?

Если зарплата за март 2016 года выплачивается в апреле, то данная операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года (письмо ФНС России от 18.03.2016 ). Аналогичный подход применим и в отношении зарплаты за июнь, которая выплачивается в июле. Данная операция отражается в разделе 1 расчета за полугодие следующим образом:

• по строке 020 — сумма начисленной зарплаты;
• по строке 040 — сумма исчисленного налога по зарплате, при этом она не указывается по строке 070, так как удержать налог налоговый агент обязан при фактической выдаче (перечислении) денег налогоплательщику (согласно п. 4 ст. НК РФ).

Отражение суммы исчисленного НДФЛ по зарплате за июнь в строке 070 расчета за полугодие приведет к включению в него некорректных данных, что может повлечь штраф по ст. НК РФ. В рассматриваемой ситуации обязанность по удержанию налога по зарплате за июнь возникнет только 5 июля, это нужно будет отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев по строке 070.

В строку 080 расчета за полугодие этот НДФЛ тоже не попадает. Поскольку включение в указанную строку сумм, которые удерживаются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ, противоречит п. 3.3 Порядка заполнения расчета. Это касается в том числе и НДФЛ, удержанного в июле за июнь.

Ситуация с заполнением раздела 2 аналогичная. В соответствии с Порядка заполнения расчета по строке 110 указывается дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130. Соответственно, в июне корректно заполнить эту строку невозможно, так как налог не удержан. Данная операция будет отражена в разделе 2 расчета за 9 месяцев, то есть при непосредственной выплате зарплаты, следующим образом:

• по строке 100 — 30.06.2016 (так как дата фактического получения дохода по зарплате определена п. 2 ст. НК РФ);
• по строке 110 — 05.07.2016 (п. 4 ст. НК РФ);
• по строке 120 — 06.07.2016 (п. 6 ст. НК РФ);
• строка 130 — сумма зарплаты за июнь;
• строка 140 — сумма удержанного с нее НДФЛ.

НДФЛ с аванса при выплате в последний день месяца

В организации установлены следующие дни выплаты зарплаты: 30 числа выплачивается аванс, а 15 — заработная плата. Как заполнить расчет и надо ли удерживать НДФЛ при выплате аванса в последний день месяца?

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. НК РФ). Это положение применяется с учетом правил ст. НК РФ, устанавливающей даты фактического получения для отдельных видов доходов. В отношении зарплаты такой датой признается последний день месяца, за который был начислен доход. Именно эта норма дает возможность не удерживать НДФЛ при выплате денег за первую половину месяца (так называемого аванса).

Однако если «аванс» начисляется и выплачивается в последний день текущего месяца, то даты фактического получения дохода (п. 2 ст. НК РФ) и реальной выплаты дохода (п. 4 ст. НК РФ) совпадут. А значит, у организации возникнет обязанность исчислить сумму НДФЛ за прошедший месяц (то есть в рассматриваемом случае по выплатам 15 и 30 числа, если 30-е — последний день месяца). И если в этот же день производится выплата, то исчисленный налог подлежит удержанию из выплачиваемой суммы (определение Верховного Суда РФ ). В бюджет его необходимо перечислить на следующий рабочий день. Получается, что в рассматриваемой ситуации ответ на вопрос зависит от количества дней в месяце. И, например, в апреле и июне выплата аванса 30 числа приведет к обязанности исчислить и удержать НДФЛ, а в мае, июле или августе — нет.

Соответственно будет заполняться и расчет. В апреле 30.04.2016 будет и датой получения дохода, и датой его реальной выплаты. Поэтому она вносится в строки 100 и 110 раздела 2 формы 6-НДФЛ:

• по строке 100 — 30.04.2016;
• по строке 110 — 30.04.2016;
• по строке 120 — 04.05.2016 (крайний срок перечисления налога в бюджет — следующий рабочий день после 30.04.2016).

А в мае 30 числа будет выплачен лишь аванс, и обязанность по исчислению и удержанию налога возникнет только при окончательном расчете 15 июня. Поэтому расчет будет заполнен иначе:

• по строке 100 — 31.05.2016;
• по строке 110 — 15.06.2016;
• по строке 120 — 16.06.2016.

Зарплата и компенсация за отпуск при увольнении

Сотрудник увольняется 22.04.2016. В связи с увольнением ему начислена зарплата за апрель 2016 года и компенсация за неиспользованный отпуск. Обе суммы выплачены в последний день работы — 22 апреля. Как правильно заполнить расчет?

В данном случае нужно обратить внимание на то, что речь идет о двух выплатах: зарплата и компенсация. Если трудовые отношения прекращаются до истечения календарного месяца, датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (абз. 2 п. 2 ст. НК РФ). В отношении компенсации за неиспользованный отпуск применяются общие правила определения даты возникновения дохода — день их выплаты.

Так как обе выплаты осуществляются одновременно, то у них в этом случае будет одна и та же дата возникновения дохода — 22 апреля. Дата удержания налога едина для всех типов денежных выплат — момент выплаты (п. 4 ст. НК РФ). Тогда в разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражаем (по обоим начислениям):

• по строке 100 — 22.04.2016 (дата возникновения дохода);
• по строке 110 — также 22.04.2016 (дата удержания налога).

По перечислению налога особые правила установлены только для доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, и в виде оплаты отпусков (абз. 2 п. 6 ст. НК РФ). В рассматриваемом случае оплачивается не отпуск (последняя часть ст. ТК РФ), а компенсация в порядке, предусмотренном ст. ТК РФ. Значит, действуют общие правила перечисления НДФЛ в бюджет — не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. НК РФ). На основании изложенного указываем:

• по строке 120 — 25.04.2016 (дата перечисления налога).

Как видим, все даты по обеим выплатам совпадают, значит, по строкам 130 и 140 они будут суммироваться (последний абзац Порядка заполнения расчета).

Перерасчет отпускных после выплаты годовой премии

Согласно «Положению об оплате труда» премия по итогам работы за прошедший год выплачивается в мае текущего года. Соответственно, после ее выплаты происходит перерасчет отпускных тех сотрудников, которые были в отпуске в период с января по май, так как в расчете их отпускных не была учтена «13-я зарплата». В этом году недостающие суммы были выплачены сотрудникам 15 мая. Надо ли их отражать в расчете?

Датой фактического получения дохода в виде отпускных признается день выплаты или перечисления данной суммы налогоплательщику или третьим лицам по его поручению (пп. 1 п. 1 ст. НК РФ). А суммы исчисленного и удержанного налога с такого дохода должны перечисляться в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором производились эти выплаты (п. 6 ст. НК РФ). Соответственно, суммы отпускных, которые фактически выплачены (доплачены) сотруднику в мае, будут доходом этого месяца и должны попасть в расчет 6-НДФЛ за полугодие 2016 года. Раздел 2 в этом случае будет заполняться следующим образом:

• по строке 100 — 15.05.2016 (дата фактической выплаты данного дохода);
• по строке 110 — 15.05.2016 (дата удержания НДФЛ);
• по строке 120 — 31.05.2016 (последний день месяца, в котором выплачен доход, даже если НДФЛ фактически перечислен ранее, см. п. 6 ст. НК РФ).

Нулевые выплаты по зарплате

В мае при выплате зарплаты выяснилось, что сумма к выдаче сотруднику равна нулю. За ним еще осталась небольшая задолженность, поскольку он недавно вернулся из отпуска, а также у него были удержания по решению суда. Что вносить в 6-НДФЛ?

Датой фактического получения дохода по зарплате за май будет 31 число. На эту дату налоговый агент обязан исчислить НДФЛ по сумме начисленного дохода. А далее удержать исчисленную сумму при первой же фактической выплате дохода (п. 4 ст. НК РФ) и на следующий рабочий день перечислить ее в бюджет (п. 6 ст. , п. 7 ст. НК РФ). Соответственно, при заполнении расчета 6-НДФЛ в раздел 2 попадут следующие даты:

• по строке 100 — 31.05.2016;
• по строке 110 — дата первой после мая фактической выплаты любого дохода в денежной форме, в том числе аванса по зарплате;
• по строке 120 — первый рабочий день после даты, указанной в строке 110;
• по строке 130 — сумма начисленной зарплаты за май (до всех удержаний);
• по строке 140 — сумма удержанного с зарплаты за май НДФЛ.

Аналогичным образом заполняется расчет и в ситуации, когда по каким-то причинам аванс оказался больше или равен заработной плате, а значит, по окончании месяца сотруднику никаких выплат не производится. При этом по строке 130 указывается сумма аванса, которая и является базой для расчета налога за этот месяц.

Досрочная выплата зарплаты

Денежные документы на выплату зарплаты в нашей организации подписывает только директор. Он должен был уехать в командировку с 27 мая по 15 июня. Поэтому было решено выплатить зарплату за май досрочно — 26 мая. Так, в мае сотрудники получили и аванс (20.05), и зарплату (26.05). Как отразить эту операцию в расчете и надо ли в мае удерживать НДФЛ?

По общему правилу расчет заполняется так (письмо ФНС России ):

• строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» расчета 6-НДФЛ (п. 2 ст. НК РФ);
• строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» (п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. НК РФ);
• строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» (п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. НК РФ).

По этому подходу в строке 100 надо указать 31 мая. Ведь датой получения дохода по зарплате всегда признается последний день месяца, за который она начислена (ТК РФ, п. 2 ст. НК РФ). Это не зависит от реальной даты выплаты и от того, является ли этот день выходным или праздничным (письмо ФНС России ). Что касается заполнения строк 110 и 120, то здесь есть два варианта:

1. Поскольку все фактические выплаты производятся до даты возникновения соответствующего дохода, то налоговый агент получает право не удерживать НДФЛ при выплате зарплаты 26 мая. И если он этим правом воспользуется, то налог, исчисленный по состоянию на последнее число мая, надо будет удержать при первой выплате любого дохода, в том числе и аванса, в июне или последующих месяцах (п. 4 ст. НК РФ). Предположим, это произойдет в день выдачи аванса за июнь — 20-го числа. Тогда расчет будет заполнен так:

• строка 100 — 31.05.2016;
• строка 110 — 20.06.2016 (в этот день фактически удержан НДФЛ);
• строка 120 — 21.06.2016.

2. В то же время НК РФ не запрещает нал оговому агенту удержать НДФЛ при выдаче зарплаты до окончания месяца, за который она начислена. Перечислить налог нужно будет также не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. И его «досрочное» удержание не исключение (п. 6 ст. НК РФ). Поэтому если работодатель удержит НДФЛ при выплате зарплаты 26 мая, ситуация изменится. Организация обязана будет перечислить его в бюджет не позднее 27 мая. А расчет будет заполнен так:

• 100 — 31.05.2016;
• строка 110 — 26.05.2016;
• строка 120 — 27.05.2016.

Задолженность по зарплате и отпускным

Из-за нехватки денежных средств 20 мая 2016 года в организации была частично выплачена зарплата, начисленная за ноябрь 2015 и февраль 2016 года. Как отражать эти выплаты в расчете?

В этом случае при заполнении расчета нужно учитывать еще два письма налоговой службы:

1. В письме сказано, что в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
2. В письме — что правило п. 2 ст. НК РФ о дате фактического получения работником дохода в виде зарплаты не применяется в ситуации, когда она выплачивается с нарушением сроков, установленных ст. ТК РФ. В таком случае (в отношении задолженности) доход в виде заработной платы должен отражаться в отчетности в тех месяцах налогового периода, в которых он был фактически выплачен.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации заработная плата за ноябрь 2015 года и февраль 2016 года, выплаченная в мае 2016 года, будет доходом именно мая 2016 года. Поэтому дата ее фактической выплаты должна попасть в строку 100 расчета:

• по строке 100 — 20.05.2016;
• по строке 110 — 20.05.2016 (дата удержания НДФЛ по данным выплатам, которая должна совпадать с днем выплаты, п. 4 ст. НК РФ);
• по строке 120 — 23.05.2016 (следующий рабочий день после дня удержания НДФЛ, указанного по строке 110, п. 6 ст. НК РФ);
• по строке 130 — общая сумма выплаченной в мае задолженности по заработной плате (без уменьшения на вычеты);
• по строке 140 — общая сумма удержанного НДФЛ (с учетом примененных вычетов за январь — май 2016 года, если они ранее не применялись при выплате других доходов). Вычеты за 2015 год в этой ситуации работодатель применить уже, к сожалению, не сможет, так как вычеты уменьшают базу текущего года (п. 3 ст. НК РФ).

Из-за нехватки денег, отпускные сотрудникам, ушедшим в отпуск в апреле, выплатили только в мае по их выходе на работу. Как заполнить 6-НДФЛ?

Но удержать налог надо только при фактической выплате дохода (п. 4 ст. НК РФ). А п. 6 ст. НК РФ говорит, что перечислить этот налог в бюджет надо не позднее последнего дня месяца, в котором производилась оплата отпуска. Соответственно организация удержит налог при фактической выплате в мае и перечислит его в бюджет не позднее 31 мая. Указанные даты и должны быть внесены в раздел 2 расчета 6-НДФЛ:

• по строке 100 — дата фактической выплаты отпускных (ст. НК РФ, письмо ФНС России );
• по строке 110 — дата удержания налога, совпадающая с датой выплаты отпускных;
• по строке 120 — 31.05.2016.

Арендная плата физлицу раз в квартал

Организация арендует помещение у физлица, которое не является ИП. Арендная плата начисляется каждый месяц, а выплачивается раз в квартал: за январь — март — 20 апреля, за апрель — июнь — 20 июля и т.д. Как заполнить расчет?

Дата фактического получения дохода в виде арендной платы — день выдачи (перечисления) денежных средств (п. 1 ст. НК РФ). Значит, данное начисление должно попадать в раздел 1 расчета в периоде, когда производится фактическая выплата денег. В рассматриваемом случае это апрель и июль 2016 года.

Соответственно, начисления за январь — март будут отражены в разделе 1 расчета за полугодие, а за апрель — июнь — за 9 месяцев. В разделе 2 данные начисления будут отражены также при непосредственной выплате дохода физлицу. В данном случае эта операция попадет в раздел 2 расчета за полугодие и за девять месяцев:

• по строкам 100 и 110 — 20.04.2016 и 20.07.2016 (дата фактической выплаты арендной платы);
• по строке 120 — 21.04.2016 и 21.07.2016 (следующий за датой выплаты рабочий день);
• по строке 130 — сумма арендной платы за три месяца;
• по строке 140 — сумма НДФЛ с арендной платы за три месяца.

До 3 апреля 2017 года всем налоговым агентам нужно отчитаться о начисленном и удержанном в 2016 году подоходном налоге. Для этого необходимо заполнить форму 6-НДФЛ, которая была принята приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Она сдается в ИФНС по месту учета агента. В нашей статье мы на примере рассмотрим порядок и некоторые особенности заполнения годового расчета 6-НДФЛ.

Бланк 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 и общие требования к его заполнению

Для годового расчета используйте бланк предыдущих периодов, никаких изменений в него не вносилось. 6-НДФЛ состоит из титульного листа и двух разделов: раздел 1 обобщает показатели за весь налоговый период, то есть 2016 год, нарастающим итогом, а в раздел 2 вносятся доходы и удержанный налог последнего квартала. Оба раздела размещены на одной странице, но страниц может быть больше, если все показатели на ней не умещаются.

Общие требования к заполнению 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года заключаются в следующем:

• Нельзя исправлять допущенные ошибки корректирующими средствами, распечатывать расчет на бумаге с двух сторон и скреплять листы между собой;
• Все страницы расчета нужно пронумеровать, начиная с титульного листа;
• Если показатель для цифрового поля отсутствует, то указывается «0»;
• Каждая страница 6-НДФЛ подписывается налоговым агентом (или его представителем) и ставится дата подписания;
• По каждому территориальному коду ОКТМО нужно заполнять отдельный расчет 6-НДФЛ;
• Отчитываться на бумаге можно только тем налоговым агентам, у кого численность физлиц, получивших доходы в 2016 году, не превысила 25 человек, остальные сдают расчет электронно.

При наличии обособленных подразделений, 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 нужно сдавать отдельно по каждому, даже если все они относятся к одной ИФНС, такие разъяснения дает ФНС в письме от 01.08.2016 № БС-4-11/13984.

Данные годового 6-НДФЛ о численности физлиц, получивших доход от агента, должны совпадать с числом предоставленных справок 2-НДФЛ (с признаком «1»). Также, сумме соответствующих показателей справок 2-НДФЛ должны соответствовать: общая сумма дохода, в том числе по дивидендам, исчисленный НДФЛ, и налог, не удержанный агентом (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852).

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года

• По строке 010 укажите ставку НДФЛ. Если в течение года использовались разные ставки налога, на каждую из них нужно заполнить отдельный блок по строкам 010-050, то есть количество страниц с этим разделом будет равно количеству применяемых ставок.
• Строка 020 - указываем начисленный физлицам доход, причем, если доход полностью необлагаемый (например, декретное пособие), то показывать его не надо, если облагается НДФЛ частично, то в строку 020 он вносится полностью, а необлагаемая сумма, как вычет, выделяется в строке 030.

Не включайте в строку 020 доходы, дата фактического получения которых в отчетном периоде не наступила (например, отпускные , или больничный , начисленные в декабре 2016г., а выплаченные в январе 2017 г.).

• Строка 030 предназначена для отражения налоговых вычетов (ст. 217 и ст. 218 НК РФ), сумма которых не может превышать показатель строки 020.
• Начисленный НДФЛ показываем, соблюдая соотношение: строка 040 = (строка 020 – строка 030) х строка 010
• Дивиденды учредителю, выплачиваемые в налоговом периоде, показываем в расчете дважды: в общей сумме дохода (строка 020), и выделяем отдельно в строке 025. Также показываем «дивидендный» НДФЛ: в общей сумме налога (строка 040) и отдельно по строке 045.
• Строку 050 заполняют только компании, в которых на основе патента работают иностранцы.
• Строки 060-090 заполняются суммарно по всем ставкам, то есть, в случае применения нескольких ставок налога, эти строки нужно заполнить лишь один раз на первой странице раздела 1.
• Сколько физлиц получили доходы, укажем в строке 060 с учетом лиц, получивших дивиденды. Если работник в течение года уволился, а потом вернулся обратно, количество физлиц в 6-НДФЛ не меняется.
• Покажем по строке 070 НДФЛ , удержанный в 2016 году. Эта цифра не обязана совпадать с показателем строки 040 (исчисленный НДФЛ), поскольку налог может быть исчислен в одном периоде, а удержан в другом (например, НДФЛ с зарплаты начислен в декабре 2016г., а удержан в январе 2017 г., когда зарплата выплачена работникам).
• Строка 080 заполняется в части налога, неудержанного с доходов в натуральной форме , или материальной выгоды, если денежного дохода, достаточного для такого удержания, ему потом не выплачивалось.
• Если налоговый агент излишне удержал, а затем вернул физлицу эту сумму налога (ст. 231 НК РФ), то ее нужно указать по строке 090.

Раздел 2 в 6-НДФЛ 4 квартала 2016

В этом разделе формы, помимо сумм доходов и налогов, нужно указывать даты соответствующих операций. Обратите внимание, что здесь, в отличие от раздела 1, отражаются только показатели последнего периода, в годовом расчете 6-НДФЛ – это 4 квартал 2016 года.

• В строке 100 указываем день фактического получения дохода, а сам доход вносим в строку 130. Для зарплаты таким днем будет последний день месяца, а для отпускных и больничных – день их выплаты физлицу. Доход нужно показывать в полной сумме, без уменьшения его на налоговые вычеты.
• Строка 110 – это день удержания НДФЛ, то есть день, когда агент выплатил доход физлицу. Сумма удержанного налога вносится в строку 140, причем, независимо от факта его перечисления в бюджет.
• Срок уплаты НДФЛ для больничных и отпускных – это последний день месяца, в котором их выплатили работнику, а для остальных доходов – следующий день после перечисления их физлицу. Нельзя по строке 120 указывать даты, совпадающие с выходными и праздничными днями – в этом случае срок уплаты переносится на следующий рабочий день.

Расчет 6-НДФЛ за 4 квартал – пример заполнения

За 2016 год в ООО «Волна» начислили 3 630 000 руб. дохода 9 физлицам. Дивиденды были выплачены одному учредителю в сумме 46 600 руб. Налоговые вычеты за год составили 95 650 руб. НДФЛ (13%) за год – 465 524 руб.

В том числе в 4 квартале 2016 года:

05.10.16 – выплачена зарплата за сентябрь – 210 000 руб. (НДФЛ – 27 300 руб.);

03.11.16 - выплачена зарплата за октябрь – 270 000 руб. (НДФЛ – 35 100 руб.) и больничный – 11 000 руб. (НДФЛ – 1430 руб.);

01.12.16 – выплачены отпускные 29 000 руб. (НДФЛ – 3770 руб.);

05.12.16 – выплачена зарплата за ноябрь – 265 000 руб. (НДФЛ – 34 450 руб.).

Зарплата за декабрь 241 000 руб. (НДФЛ – 31 330 руб.) выплачена в январе 2017 года.

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 4 квартал: пример заполнения

В строке 020 укажем доход за 2016 год в сумме 3676600 руб. (3630000 + 46600), включая дивиденды, которые выделим в строке 025.

Налоговые вычеты укажем по строке 030 – 95650 руб.

НДФЛ по строке 040 равен 465524 руб. ((3676600 – 95650)х 13%). В том числе, налог с дивидендов – 6058 руб. (46600 х 13%).

Доход получили 9 физлиц и 1 учредитель, значит, в строке 060 укажем 10 человек.

Удержанный налог будет меньше, чем налог, начисленный в 2016 году, поскольку декабрьская зарплата выплачена в январе 2017 года и тогда же удержан НДФЛ. Строка 070 = 465524 – 31330 = 434194 руб.

Раздел 2 формы 6-НДФЛ за 4 квартал: пример заполнения

Сентябрьская зарплата по строке 100 указывается по дате ее начисления – 30.09.16, дата удержания НДФЛ, как и день ее выплаты – 05.10.16, а срок перечисления налога – следующий день после выплаты, то есть 06.10.16.

Зарплаты и НДФЛ за октябрь и ноябрь будут включены в раздел 2 их фактическими датами: день получения дохода (строка 100) – последний день месяца, за который начислена зарплата, дата удержания НДФЛ (строка 110) – день выплаты зарплаты, крайний срок перечисления налога (строка 120) – следующий после выплаты день. В ноябре зарплата выплачена 3 числа, а следующие 3 дня нерабочие, поэтому срок передвигается на 7 число.

Больничный в ноябре и отпускные в декабре отражаем отдельными блоками по датам их выплаты в строках 100 и 110, а срок перечисления для них (строка 120) – последний день месяца выплаты. В декабре 31 число выпадает на выходной, а ближайший рабочий день – это 9 января 2017 года.

Зарплату за декабрь в разделе 2 расчета 6-НДФЛ 4 квартала вообще не показываем, но ее сумму и НДФЛ с нее включаем в строки 020 и 040 раздела 1 соответственно. А вот при заполнении 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года, эти суммы не будут включаться в раздел 1, но будут отражены в разделе 2 расчета. Такой порядок отражения «переходящих» начислений указан в письме ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984.

Бланк 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 можно скачать .

России 14 октября 2015 года была утверждена отчётная форма: расчёт НДФЛ по форме 6НДФЛ, который был исчислен и удержан у физических лиц в отчётном периоде. Декларация по утверждённой форме обязательна к заполнению и предоставлению в ИФНС для всех налоговых агентов (компаний, организаций, предприятий и индивидуальных предпринимателей).

Отчёт по форме 6-НДФЛ: регламент сдачи, структура

Отчёт по форме 6НДФЛ передаётся в налоговую инспекцию ежеквартально. Предельный срок сдачи - последний день месяца, который следует за отчётным. Если эта дата выпадает на праздник, субботу или воскресенье, то допустимая дата сдачи отчёта - следующий рабочий день за выходным или праздником.

В 2017 году расчёт по отчёту сдаваться в налоговый орган должен не позже:

• третьего апреля 2017 г. (годовой расчёт за 2016 год),
• второго мая 2017 г. (квартальный отчёт за три месяца 2017 года),
• тридцать первого июля 2017 г. (полугодовой отчёт за 2017 год),
• тридцать первое октября 2017 г. (отчёт за девять месяцев 2017 года).

Отчёт за 2017 год следует сдать не позже второго апреля 2018 года.

Нарушение предельных сроков сдачи отчётности приводит к санкциям со стороны налоговых органов. Налоговый агент наказывается штрафом в одну тысячу рублей за каждый просроченный месяц, даже если просрочка составила всего один день.

Штрафные санкции предусмотрены при неправильном оформлении и ошибках в расчёте 6НДФЛ. За обнаруженные налоговиками неточности придётся заплатить штраф в пятьсот рублей.

Этот отчёт предоставляет информацию не по конкретному физлицу, а в целом по начисленному и перечисленному подоходному налогу по всем физлицам, получавшим доходы в организации.

• Петровой Н.И. - в течение 10 месяцев с начала года на 1 ребёнка 1400 рублей х 10 мес.= 14 000 руб
• Морозову Е.Н. - в течние 3 месяцев с начала года на троих детей - ((1400 х 2)+ 3000) х 3 мес. = 17 400 руб
• Одному сотруднику в течение 2016 года предоставлялся стандартный вычет как инвалиду: Сидорову А.В. - за 12 месяцев с начала года вычет составил 500 х 12 мес. = 6000 рублей.

Чтобы без затруднений заполнить раздел 2 расчета 6 НДФЛ за четвёртый кв. 2016 года воспользуемся следующей вспомогательной таблицей. В ней отражены суммы выплат,налоговых вычетов, начисленного и уплаченного налога в 4 квартале.

В таблице отражены выданные семи сотрудникам подарки к Новому году.

В 2016 года эти сотрудники не получали материальную помощь и другие подарки.

Пример заполнения второго раздела 6НДФЛ

По информации, указанной в приведённой выше таблице, рассмотрим, как заполнить раздел 2 6 НДФЛ:

Первый блок:

• стр. 100 - 30.09.2016 стр.130 - 300000;
• стр. 110 - 11.10.2016 стр.140 - 58253;
• стр. 120 - 12.10.2016.

Второй блок:

• стр. 100 - 20.10.2016 стр.130 - 24451.23;
• стр. 110 - 20.10.2016 стр.140 - 3183;
• стр. 120 - 31.10.2016.

Третий блок:

• стр. 120 - 31.10.2016.

Четвёртый блок:

• стр. 100 - 25.10.2016 стр.130 - 40000;
• стр. 110 - 25.10.2016 стр.140 - 5200;
• стр. 120 - 31.10.2016.

Пятый блок:

• стр. 100 - 31.10.2016 стр.130 - 317000;
• стр. 110 - 11.11.2016 стр.140 - 60463;
• стр. 120 - 14.11.2016.

Шестой блок:

• стр. 100 - 11.11.2016 стр.130 - 37428.16;
• стр. 110 - 11.11.2016 стр.140 - 4866;
• стр. 120 - 30.11.2016.

Седьмой блок:

• стр. 100 - 30.11.2016 стр.130 - 32000;
• стр. 110 - 09.12.2016 стр.140 - 6103;
• стр. 120 - 12.12.2016.

Восьмой блок:

• стр. 100 - 26.12.2016 стр.130 - 5000;
• стр. 110 - 26.12.2016 стр.140 - 650;
• стр. 120 - 27.12.2016.

Девятый блок:

• стр. 100 - 27.12.2016 стр.130 - 35000;
• стр. 110 - 27.12.2016 стр.140 - 910;
• стр. 120 - 28.12.2016.

2 раздел 6 НДФЛ: форма, образец заполнения нулевого отчёта

Отчёт 6НДФЛ обязаны предоставлять налоговые агенты: предприятия (организации) и ИП, выплачивающие вознаграждения за труд физическим лицам. Если в течение календарного года ИП или предприятие не начисляло и не выплачивало доходы сотрудникам и не вело финансовую деятельность, то нулевой расчёт формы 6НДФЛ можно не сдавать в ИФНС.

Но если организация или ИП предоставят нулевой расчёт, то ИФНС обязана его принять.

Инспекторы ИФНС не знют, что организация или ИП в отчётном периоде не вели финансовую деятельность и не являлись налоговыми агентами, и ожидают расчёт по форме 6НДФЛ. Если отчёт в течение двух недель после окончательного срока подачи не будет сдан, то ИФНС имеет право заблокировать банковский счёт и выставить штрафные санкции ИП или организации, не сдавшей отчёт.

Во избежание неприятностей с ИФНС бухгалтер имеет право предоставить декларацию 6НДФЛ (с пустыми значениями) или написать в ИФНС информационное письмо.

Образец подготовленного к сдаче отчёта с нулевыми показателями приведен ниже.

Образец письма в ИФНС о нулевом отчёте можно увидеть ниже.

Заполнение 6 НДФЛ: алгоритм действий

Для облегчения труда по заполнению второго раздела расчёта 6НДФЛ необходимо:

1. Подобрать все платёжные поручения по уплате НДФЛ в отчётном квартале.
2. Подобрать все платёжные поручения по перечислению доходов сотрудникам и расходно-кассовые ордера по выдаче доходов из кассы, разложить их в хронологическом порядке.
3. Составить вспомогательную таблицу по примеру, описанному выше
4. Информацию по каждому виду дохода в таблице заполнять согласно информации, приведённой в разделе: "Как заполнить 6НДФЛ: строки 100-120".
5. Из заполненной вспомогательной таблицы взять информацию для раздела 2 расчёта 6 НДФЛ.

Внимание:

• В строке 110 указывается день, в который реально выплачен доход сотрудника (даже если зарплата или другой доход выплачен позже даты, установленной НК).
• НДФЛ не удерживается при выплате аванса.
• В строке 120 проставляется предельная дата для перечисления в бюджет налога по виду дохода, а не действительная дата перечисления подоходного налога (даже если налог перечислен позже даты, установленной НК).
• В строке 140 проставляется сумма исчисленного подоходного налога с выплаченного дохода (если подоходный налог перечислен не полностью или вообще не перечислен, то всё равно проставляется налога, который надо было перечислить).

Второй раздел 6 НДФЛ. Ситуация: невозможно удержать налог

Как заполнить 2 раздел 6 НДФЛ, когда удержать подоходный налог у сотрудника не представляется возможным?

Физическое лицо получило доход в натуральном выражении (например, подарок), но в дальнейшем у него нет денежных выплат.

У работодателя нет возможности удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с выданного в натуральном выражении дохода.

Как заполнить 2 раздел 6 НДФЛ в этой ситуации, указано ниже:

• стр.100 - день выдачи дохода в натуральном выражении;
• стр.110 - 0;
• стр.120 - 0;
• стр.130 - доход в натуральном выражении (сумма);
• стр.140 - 0.

Сумма не удержанного дохода указывается в разделе первом декларации по стр. 080.

Заключение

Декларация 6 НДФЛ - отчёт для бухгалтеров новый. При его заполнении возникает большое количество вопросов, не все нюансы рассмотрены и отражены в рекомендациях, данных налоговиками. Разъяснения и уточнения по спорным вопросам регулярно даются в официальных письмах ФНС Российской Федерации. В 2017 году не предусмотрены изменения отчётной формы и правил её заполнения. В данной статье отражено как заполнить 2 раздел 6 НДФЛ в самых распространённых ситуациях, приведённый алгоритм составления второго раздела расчёта успешно применяется на практике.

Удачи в сдаче отчётов!

4 мая 2016 года последний день, когда нужно отчитаться в налоговую инспекцию по НДФЛ новой форме.

Новый расчет 6-НДФЛ для налоговых агентов: разбираемся с особенностями заполнения и сдачи в инспекцию

С 2016 года вводится ежеквартальная отчетность для налоговых агентов по НДФЛ. Новый отчет должны сдавать все организации и индивидуальные предприниматели, у которых есть наемные работники, а также налоговые агенты, которые выплачивают доходы физлицам, не являющимся их сотрудниками. Для этого налоговики утвердили форму расчета 6-НДФЛ, порядок его заполнения, а также формат, необходимый для представления отчетности в электронном виде (приказ ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@, зарегистрирован в Минюсте России 30.10.15). К сожалению, порядок заполнения 6-НДФЛ не отвечает на многие вопросы, которые возникают при составлении расчета. Один из таких вопросов ФНС России разъяснила в письме от 13.11.15 № БС-4-11/19829. Давайте посмотрим, как на основании этих документов следует заполнить форму 6-НДФЛ, а также отметим некоторые вопросы, связанные с заполнением расчета, на которые пока нет однозначных ответов.

Вводная информация

Расчет 6-НДФЛ должен содержать обобщенную налоговым агентом информацию по всем физическим лицам, которые получили от него доход. В расчете указываются: суммы выплаченных доходов, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ и другие данные (новая редакция п. 1 ст. 80 НК РФ). В отличие от справки 2-НДФЛ новый расчет нужно сдавать не за каждого работника, а в целом по организации.

Расчет 6-НДФЛ представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за первым кварталом, полугодием и девятью месяцами года, а годовой расчет - не позднее 1 апреля (новая редакция п. 2 ст. 230 НК РФ). Таким образом, первый раз отчитаться по форме 6-НДФЛ надо за I квартал 2016 года. Поскольку период с 30 апреля по 3 мая 2016 года выпадает на выходные дни, значит, расчет 6-НДФЛ за I квартал 2016 года нужно будет сдать не позднее 4 мая (п. 7 ст. 6 НК РФ).

Скачать новую форму бланка 6-ндфл

Для того. чтобы скачать новую форму 6-НДФЛ перейдите по ссылке

Состав расчета 6-НДФЛ

Новый расчет состоит из титульного листа, раздела 1 «Обобщенные показатели» и раздела 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ». Все разделы формы обязательны для заполнения.

Расчет 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев и за год на основании данных, которые содержатся в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ, п. 1.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ). Напомним, что отсутствие налоговых регистров по НДФЛ контролеры могут посчитать грубым нарушением правил учета доходов и расходов и выписать налоговому агенту штраф по статье 120 НК РФ (п. 2 письма ФНС России от 29.12.12 № АС-4-2/22690).

Титульный лист

Рассмотрим порядок заполнения строк на титульном листе.

Реквизиты налогового агента

В верхней части титульного листа проставляются ИНН и КПП организации (если форма сдается по обособленному подразделению - КПП подразделения) либо ИНН предпринимателя или другого лица, которое занимается частной практикой и признается налоговым агентом (например, адвоката, нотариуса и др.; далее для простоты будем называть только ИП). В строке «Налоговый агент» указывается краткое наименование (а если такого нет - полное наименование) организации в соответствии с учредительными документами. Предприниматели вписывают фамилию, имя, отчество (если имеется) полностью.

Строка «Номер корректировки»

В этой строке первичного расчета указывается «000». В случае представления уточненного расчета нужно проставить соответствующий номер корректировки: «001», «002» и т д. Отметим, что «уточненка» сдается, если в первичном расчете были обнаружены ошибки либо изменились данные о суммах доходов или налога.

Строка «Период представления»

Налоговый кодекс не предусматривает отчетных периодов по НДФЛ. Возможно, в связи с этим налоговики ввели такое понятие как «период представления» расчета 6-НДФЛ и присвоили таким периодам специальные коды (приложение № 1 к Порядку заполнения 6-НДФЛ). Например, в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2016 год по строке «Период представления» нужно будет указать код «21».

При реорганизации или ликвидации организации расчет по форме 6-НДФЛ нужно подать за период от начала года, в котором произошла (реорганизация) ликвидация до дня ее завершения. Например, если компания была ликвидирована (реорганизована) в феврале, то в указанной строке нужно будет проставить код «51».

Строка «Налоговый период»

В данную строку вписываются четыре цифры, обозначающие соответствующий период (то есть год - например, 2016).

Строка «Представляется в налоговый орган»

В этой строке указывается код налоговой инспекции, в которую представляется расчет (например, 5032, где 50 - код региона, 32 - код налогового органа). Напомним, что расчет сдается в ИФНС по месту учета налогового агента. Для организаций это инспекция по месту их нахождения. А если физлица получают доход от обособленного подразделения организации, то форма 6-НДФЛ сдается по месту нахождения подразделения. Индивидуальные предприниматели представляют расчет в инспекцию по месту жительства. А те ИП, которые состоят на учете по месту ведения деятельности на ЕНВД или ПСН - в инспекцию по месту своего учета в связи с осуществлением данной деятельности (новая редакция п. 2 ст. 230 НК РФ).

Строка «По месту нахождения учета»

В этой строке обозначается код места представления расчета налоговым агентом (соответствующие коды приведены в приложение № 2 к Порядку заполнения 6-НДФЛ). Например, если расчет сдается по месту учета российской организации, указывается код «212», а если по месту нахождения обособленного подразделения российской организации - код «220».

Строка «Код по ОКТМО»

Расчет 6-НДФЛ нужно заполнять по каждому коду по ОКТМО отдельно. Перечень кодов установлен Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (утв. приказом Росстандарта от 14.06.13 № 159-ст).

Особенности проставления кодов по ОКТМО в расчете 6-НДФЛ заключаются в следующем. Организации должны указать код муниципального образования, на территории которого находится сама организация или ее обособленное подразделение. Если доходы работникам выплачивает как головной офис, так и филиал, то необходимо заполнить два расчета с разными кодами по ОКТМО. Представить расчеты нужно в две налоговые инспекции (по принадлежности кодам по ОКТМО).

Что касается индивидуальных предпринимателей, то они указывают код по ОКТМО по месту жительства. Исключение предусмотрено в отношении предпринимателей, которые применяют ЕНВД или ПСН. Они должны проставить код по ОКТМО по месту учета в связи с осуществлением деятельности (п. 1.10 Порядка заполнения 6-НДФЛ). Также см. «Принят закон, обязывающий предпринимателей на ЕНВД или ПСН перечислять НДФЛ за работников по месту ведения деятельности».

Раздел 1«Обобщенные показатели»

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ нужно указать суммы начисленного всем физлицам дохода, налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ и другие показатели. Для удобства понимания структуры раздела мы разбили его на два блока:

В блоке 1 нужно распределить по строкам обобщенные показатели по каждой применяемой налоговой ставке (например, 13%, 15%, 30%, 35%). Напомним, что основная ставка НДФЛ составляет 13%. Она применяется к заработной плате резидентов РФ, граждан из стран ЕАЭС, иностранцев из «безвизовых стран», которые получили патент, и в некоторых других случаях. По такой же ставке с 2015 года облагаются дивиденды, выплаченные резидентам РФ (ст. 224 НК РФ).

В строке 010 указывается ставка по НДФЛ.

По строке 020 отражается весь доход работников нарастающим итогом с начала года (учитываются те доходы, при выплате которых работодатель признается налоговым агентом). В строке 025 нужно выделить доходы в виде дивидендов, полученные всеми сотрудниками.

В строке 030 показывается общая сумма вычетов по всем работникам нарастающим итогом с начала года.

В строке 040 отражается сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала года. Данная сумма определятся так: общий доход (стр. 020) – общий вычет (стр. 030) х ставка НДФЛ (стр. 010). В строке 045 показывается сумма исчисленного налога по дивидендам.

В строке 050 указывается сумма фиксированных авансовых платежей, которые зачтены в счет НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патентам.

Строки блока 2 - это итоговые показатели удержанного, не удержанного и возвращенного налогов по всем применяемым ставкам НДФЛ (суммы отражаются также нарастающим итогом с начала налогового периода). Если в расчете 6-НДФЛ может быть несколько блоков 1 (в зависимости от количества применяемых налоговых ставок), то блок 2 всегда будет один - на первой странице раздела 1 расчета (п. 3.2 Порядка заполнения 6-НДФЛ).

Отметим, что в строке 060 указывается общее число физических лиц, получивших в налоговом периоде доход, облагаемый НДФЛ. Если в течение одного календарного года работник был уволен и принят на работу снова, то показатель строки 060 корректировать не надо (п. 3.3 Порядка заполнения 6-НДФЛ). Например, в первом квартале был начислен доход 20 работникам. В апреле пять человек уволились, а в мае на работу устроились шесть человек, причем двое из числа тех, которые уволились в апреле. В этом случае в строку 060 расчета 6-НДФЛ за полугодие нужно внести число 24.

Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ»

Сразу отметим, что раздел 2 расчета вызывает больше всего вопросов. В этом разделе нужно отразить даты фактического получения дохода и удержания НДФЛ, а также предельные сроки перечисления налога. Кроме этого, следует указать суммы полученного всеми сотрудниками дохода и удержанного налога.

В разделе 2 можно условно выделить одинаковые блоки с повторяющимися сроками. Чтобы заполнить этот раздел, нужно распределить общий доход работников с начала года по датам и для каждой даты составить такой блок.

Строки 100 и 130: дата и сумма фактически полученного дохода

ФНС России в письме от 13.11.15 № БС-4-11/19829 (далее - письмо № БС-4-11/19829) разъяснила, что при заполнении строки 100 «Дата фактического получения дохода» следует учитывать положения статьи 223 НК РФ.

В связи с этим напомним, что с 2016 года исчислять НДФЛ нужно будет нарастающим итогом, но только не по итогам каждого месяца (как сейчас), а на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ, см. «Как с 2016 года изменятся правила исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами»). Дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Эта дата зависит от вида дохода. Напомним, как в 2016 году нужно будет определять дату фактического получения дохода по наиболее распространенным видам доходов:

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ нужно будет указать:

• в строке 100 - дату фактического получения дохода (на основании статьи 223 НК РФ);
• в строке 130 - сумму фактически полученных сотрудниками доходов (без вычитания суммы удержанного налога) на каждую дату, указанную в строке 100.

Строки 110 и 140: дата удержания налога и сумма удержанного налога

Исчисленный на дату получения дохода НДФЛ налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226НК РФ). Данная норма будет действовать и в 2016 году. При этом появится уточнение о том, что при выплате дохода в натуральной форме или получении дохода в виде материальной выгоды исчисленная сумма налога удерживается за счет любых доходов, выплачиваемых физлицу в денежной форме.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ нужно будет указать:

• в строке 110 - дату удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
• в строке 140 - сумму удержанного налога на каждую дату, указанную в строке 110.

Строка 120: срок перечисления налога

С 1 января 2016 года вводится общее правило - налоговые агенты будут обязаны перечислять НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Исключение сделано для пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных. Удержанный с этих выплат НДФЛ следует перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены (новая редакция п. 6 ст. 226 НК РФ).

В строке 120 раздела 2 расчета 6-НДФЛ нужно будет указать дату, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога.

Пример заполнения раздела 1 и раздела 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2016 года

В I квартале 2016 года ООО «Прогресс» начислило зарплату 19 сотрудникам. На основании трудовых договоров зарплата выплачивается 10 числа каждого месяца. Применяемая налоговая ставка - 13%. Датой фактического получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который начислен доход (абз. 2 п. 2 ст. 223НК РФ). Удержать НДФЛ надо из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, то есть 10 числа месяца (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, то есть не позднее 11 числа месяца (п. 4 ст. 226 НК РФ). Приведем данные за I квартал 2016 года.

За январь 2016 года сумма начисленной сотрудникам зарплаты составила 1 450 300 руб. Сумма НДФЛ - 188 539 руб. Дата фактического получения дохода - 31 января 2016 года, дата удержания НДФЛ - 10 февраля 2016 года, крайний срок перечисления НДФЛ - 11 февраля 2016 года.

За февраль 2016 года сумма начисленной сотрудникам зарплаты составила дохода 1 450 300 руб. Сумма НДФЛ - 188 539 руб. Дата фактического получения дохода - 29 февраля 2016 года, дата удержания НДФЛ - 10 марта 2016 года, крайний срок перечисления НДФЛ - 11 марта 2016 года.

За март 2016 года сумма начисленной сотрудникам зарплаты составила 1 450 300 руб. Сумма НДФЛ - 188 539 руб. Дата фактического получения дохода - 31 марта 2016 года, дата удержания НДФЛ - 8 апреля 2016 года (так как 10 апреля приходится на воскресенье, бухгалтер перечислил зарплату 8 апреля и в этот же день удержал НДФЛ), крайний срок перечисления НДФЛ - 11 апреля 2016 года (перенос с 9 апреля, субботы, на ближайший следующий рабочий день, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Также одному из работников (налоговому резиденту РФ) 8 февраля 2016 года были выплачены дивиденды в общей сумме 20 000 рублей. Дата фактического получения дохода - 8 февраля 2016 года (день выплаты), дата удержания НДФЛ - 8 февраля 2016 года (день выплаты), крайний срок перечисления НДФЛ - 9 февраля 2016 года (день, следующий за днем выплаты). Ставка НДФЛ составляет 13%.

Налоговые вычеты работникам не предоставлялись, фиксированный авансовый платеж не уплачивается, возврат налога не осуществлялся.

В раздел 1 внесем обобщенные показатели по доходам всех работников, в том числе по дивидендам, и отразим суммы исчисленного и удержанного НДФЛ:


В раздел 2 внесем даты и суммы полученного всеми работниками дохода в виде зарплаты и удержанного НДФЛ по каждому месяцу I квартала. В феврале также покажем сумму выплаченных дивидендов и удержанного с них налога.

Как видно, удержать налог с мартовской зарплаты нужно в апреле 2016 года (таково требование п. 4 ст. 226 НК РФ). Но правильно ли мы поступили, что в расчете за I квартал 2016 года в строках 110 и 120 указали даты, приходящиеся на апрель, то есть уже на II квартал? К сожалению, в Порядке заполнения 6-НДФЛ и в письме № БС-4-11/19829 не поясняется, на какую именно дату нужно формировать расчет. Должен ли это быть последний день периода, за который представляется расчет, или дата, когда налоговый агент должен перечислить налог по доходам, полученным за последний месяц данного периода?

Помимо вопроса о том, на какую именно дату формировать расчет, могут возникнуть и другие вопросы, на которые нет ответов в Порядке заполнения 6-НДФЛ. Приведем лишь несколько примеров:

• если заработная плата за декабрь 2015 года выплачена в январе 2016 года, нужно ли ее учесть в общей сумме дохода в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2016 года?
• надо ли в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие повторить данные раздела 2 за первый квартал или достаточно показать в этом разделе данные за месяцы, приходящиеся на второй квартал, а обобщенные данные нарастающим итогом с начала года отразить в разделе 1?
• если работник одновременно получил заработную плату и отпускные (или больничные), нужно ли указать эти выплаты в разделе 2 отдельно, учитывая, что срок перечисления НДФЛ с этих выплат разный (абз. 1 п. 2 и п. 6 ст. 226 НК РФ)?
• если работник увольняется в середине месяца, то рассчитаться с ним потребуется в день увольнения (ст. 84.1 ТК РФ). Также специальным образом определяется и день получения им дохода (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ). Означает ли это, что данные по уволенным работникам нужно показывать в разделе 2 отдельно?
• в строке 090 раздела 1 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» следует отражать только возвращенные суммы переплаты по НДФЛ, которая возникла в текущем налоговом периоде, или же также и те возвращенные суммы НДФЛ, которые были излишне удержаны в предыдущих периодах?

Практические выводы

Порядок заполнения 6-НДФЛ не разъясняет последовательности действий при заполнении расчета в различных ситуациях, с которыми может ежедневно сталкиваться бухгалтер. Не исключаем, что в будущем Порядок заполнения 6-НДФЛ будет дополнен или официальные органы дадут исчерпывающие разъяснения, которые помогут разобраться в том, как составить новый расчет. Но уже сейчас понятно, что формирование расчета 6-НДФЛ станет процессом, требующим особого внимания и дополнительных трудозатрат со стороны бухгалтера. А ведь за непредставление или несвоевременное представление расчета 6-НДФЛ возможны не только штрафы, но и приостановление операций по счетам налогового агента. Предусмотрены и штрафы за недостоверные данные в расчете.

Также напомним, что кроме новых ежеквартальных расчетов 6-НДФЛ налоговым агентам по-прежнему предстоит сдавать «индивидуальную» отчетность по НДФЛ по каждому работнику (не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным). В настоящее время на регистрации в Минюсте находится приказ ФНС России от 30.10.15 № ММВ-7-11/485@, которым утверждена новая форма 2-НДФЛ. Ее нужно будет использовать при составлении «индивидуальной» отчетности по НДФЛ за 2015 год.

На наш взгляд, тем, кто планирует в следующем году отчитываться по НДФЛ «на бумаге», будет сложно обобщать в расчете 6-НДФЛ данные по всем сотрудникам, и при этом отдельно отражать информацию по налоговым ставкам, датам получения доходов, датам удержания и перечисления НДФЛ. Гораздо разумнее формировать и сдавать расчеты 6-НДФЛ с использованием веб-сервиса, где все необходимые данные по работникам будут «подтягиваться» в отчетность автоматически, без участия пользователя, после чего сформированный отчет можно будет проверить на наличие ошибок и отправить в инспекцию через интернет. Отметим, что если у налогового агента трудится 25 человек и более, то у него нет выбора способа представления отчетности - он обязан сдавать расчеты 6-НДФЛ в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (новая ред. п. 2 ст. 230 НК РФ).

По материалам: http://www.buhonline.ru/

С 1 января 2016 года введена новая ежеквартальная форма отчетности по налогу на доходы физических лиц — 6-НДФЛ (приказ ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@). Ее всем работодателям нужно сдавать помимо привычных ежегодных справок 2-НДФЛ.

Первый раз потребуется сдать 6-НДФЛ по итогам I квартала 2016 года в срок не позднее 4 мая (так как 30 апреля — выходной день). А затем подавать форму в инспекцию по результатам полугодия, 9 месяцев и года (конкретные даты сдачи расчета в 2016 году вы можете посмотреть в таблице справа). Наша статья поможет вам разобраться во всех нюансах новой отчетности.

Из этой статьи вы узнаете:

1. Нужно ли оформлять расчет 6-НДФЛ на каждого работника

2. Как сдавать новый отчет в ИФНС — на бумаге или электронно

3. Каким образом заполнить расчет, если удерживался НДФЛ по разным ставкам

Вопрос № 1. Что представляет собой новый расчет 6-НДФЛ

В расчете 6-НДФЛ работодатели указывают доходы физлиц, налоговые вычеты, а также суммы НДФЛ. Заполнять расчет следует по всем работникам в целом. В этом его отличие от справок 2-НДФЛ, которые оформляются на каждого сотрудника отдельно.

Вопрос № 2. Кто должен сдавать новую отчетность в ИФНС

Сдавать расчеты по форме 6-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно всем работодателям, которые выплачивают доходы гражданам по трудовым или гражданско-правовым договорам и удерживают при этом НДФЛ (п.2 ст.230 НК РФ).

Отправляйте расчеты в ту ИФНС, где состоите на учете (п.2 ст.230 НК РФ). То есть если у вас организация — по месту ее нахождения, если же вы предприниматель — по адресу местожительства, где вы зарегистрированы.

А вот в ситуации, когда у вашей компании есть обособленные подразделения, отчеты подавайте в зависимости от того, где сотрудники получают доход. Если в подразделении, то отчитывайтесь в инспекции по его адресу. Если и в подразделении, и в головном офисе, то сдавайте расчеты в зависимости от отработанного времени. По доходам за время труда в подразделении — по его месту, а по выплатам за работу в головном офисе — по адресу самого головного отдела (письма Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/55 и ФНС России от 14.10.2010 N ШС-37-3/13344).

Обратите внимание

Расчет 6-НДФЛ составляют по всем работникам в целом.

Порядок сдачи отчетности по НДФЛ в 2016 году

Вопрос № 3. В каком виде подавать отчет в налоговую инспекцию

По общему правилу расчеты по форме 6-НДФЛ сдавайте в ИФНС в электронном виде. На бумаге можно отчитаться, только если за период вы выплатили доходы не более 24 сотрудникам (п.2 ст.230 НК РФ). А если выплаты за I квартал от вас получили 25 человек и более — через Интернет.

Важное обстоятельство

Расчет 6-НДФЛ можно сдать на бумаге, если от вас получили доходы менее 25 человек. Если 25 человек и больше, то отчитывайтесь только через Интернет.

Обратите внимание: точно такие же правила с 2016 года действуют и для справок 2-НДФЛ. Прежде, напомним, вы могли сдавать справки 2-НДФЛ на бумаге, только если доход за год перечислили менее чем 10 работникам. А с 1 января 2016 года вы можете подавать форму 2-НДФЛ в бумажном варианте, если вознаграждения за год от вас получили не более 24 сотрудников.

Вопрос № 4. Как заполнить расчет по форме 6-НДФЛ

Расчет по форме 6-НДФЛ состоит из двух разделов и титульного листа. Вписывайте в расчет суммы, рассчитанные нарастающим итогом с начала календарного года (абз.6 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, далее — Порядок). Если выплат сотрудникам не было, то в соответствующих полях ставьте нули. Если данные отсутствуют — прочерки.

Титульный лист. В верхней части листа запишите ИНН и КПП. Заполняя ИНН организации, в двух последних ячейках проставьте прочерки, так как ИНН фирмы состоит из 10 цифр. Если вы предприниматель, укажите только свой ИНН.

Подавая первичный расчет, в строку «Номер корректировки» впишите 000. Если сдаете уточненный расчет, поставьте 001, 002 и т.д. — в зависимости от номера корректировки.

По строке «Отчетный период (код)» проставьте код отчетного периода в соответствии с приложением N 1 к Порядку. При сдаче расчета за I квартал код будет 21.

В графе «Налоговый период» укажите год, за который подаете расчет, — 2016. В строку «Представляется в налоговый орган (код)» впишите код ИФНС. А по строке «По месту нахождения (учета) (код)» укажите код в соответствии с приложением N 2 к Порядку. Например, если вы сдаете расчет по месту учета фирмы, поставьте 212, а если по месту жительства бизнесмена — 120.

Ниже в строке «Налоговый агент» укажите краткое наименование компании в соответствии с учредительными документами, а если его нет, то полное. Если вы предприниматель, то впишите свою фамилию, имя и отчество без сокращений.

Далее отметьте свой телефон, код по ОКТМО и зафиксируйте, кто представляет данный расчет в налоговую инспекцию — сам налоговый агент в лице генерального директора организации или индивидуального предпринимателя либо его представитель. Поставьте подпись и дату. Что касается печати, то ее на расчете можете не ставить. Так как соответствующего поля «М.П.» на титульном листе нет.

Раздел 1 «Обобщенные показатели». Заполняйте раздел по каждой ставке НДФЛ. То есть если вы удерживали НДФЛ, например, по двум ставкам — 13 и 35%, то вам потребуется заполнить два раздела 1. Саму ставку укажите в строке 010. По строке 020 отразите доход своих работников, облагаемый этой ставкой и рассчитанный нарастающим итогом с начала года.

Когда заполняете раздел 1 (со ставкой 13%), отдельно по строке 025 выделите выплаченные дивиденды. А если их нет — поставьте прочерки. По строке 030 покажите общую сумму вычетов по всем сотрудникам также нарастающим итогом. Причем фиксируйте тут вычеты не только на детей и жилье, но и вычеты в виде необлагаемых доходов. Например, необлагаемый вычет в размере 4000 руб. со стоимости подарка, полученного сотрудником. Кроме того, с этого года вы имеете право предоставлять работникам вычеты на лечение и обучение, их также показывайте по данной строке расчета по форме 6-НДФЛ.

На заметку

Что будет, если расчет 6-НДФЛ подать с опозданием

Если вовремя не представить расчет в ИФНС, налоговики могут оштрафовать вас на 1000 руб. за каждый полный и неполный месяц просрочки (п.1.2 ст.126 НК РФ). Кроме того, если отчет не сдан в течение 10 дней после крайнего срока, установленного для его подачи, вам могут заблокировать расчетный счет. И разморозят его налоговики только после того, как получат отчетность по НДФЛ.

Если же в форму 6-НДФЛ вы впишете недостоверные данные, вас могут оштрафовать еще на 500 руб. Избежать доначислений можно будет, только если сдать «уточненку» до того, как инспекторы сами обнаружат ошибки (ст.126.1 НК РФ).

В строке 040 отразите сумму исчисленного налога нарастающим итогом с начала года. Рассчитайте ее так:

По строке 050 укажите величину фиксированных авансов, зачтенных в счет НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патенту. Если такие работники у вас есть.

Ниже в строке 060 проставьте количество человек, которым вы выплатили доходы за налоговый период. По строке 070 покажите сумму удержанного налога, по строке 080 — величину НДФЛ, которую вы исчислили, но не удержали. По строке 090 — сумму возвращенного НДФЛ в соответствии со статьей 231 НК РФ. Если нет соответствующих данных, проставьте прочерки.

Также обратите внимание: если вы заполняете несколько разделов 1 по разным ставкам, то строки 060-090 заполняйте только на первом из них. На остальных — проставьте прочерки.

Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц». В разделе распределите все доходы работников по датам. Так, дату, когда сотрудники фактически получили доход, покажите по строке 100. Обратите внимание: для зарплаты такой датой будет последний день месяца, за который она начислена (п.2 ст.223 НК РФ). А для отпускных и больничных — день их выплаты.

Дату, когда вы удержали НДФЛ, отразите по строке 110. А день, не позднее которого должна быть перечислена сумма налога, — по строке 120. Обратите внимание: в 2016 году установлены разные сроки уплаты НДФЛ в зависимости от вида дохода. Так, по общему правилу НДФЛ нужно перечислять в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключение — налог с больничных и отпускных, его уплачивайте не позже последнего числа месяца, в котором были выданы названные суммы (п.6 ст.226 НК РФ).

По строке 130 укажите сумму, которую вы выплатили сотрудникам в конкретные дни. А по строке 140 — величину налога, которую вы удержали при этом (п.4.1 и 4.2 Порядка).

Пример. Заполнение расчета по форме 6-НДФЛ

ООО «Успех» в I квартале 2016 года выплатило зарплату троим сотрудникам в общей сумме 315000 руб., по 105000 руб. в месяц.

Один из работников в течение всех месяцев квартала пользовался детским вычетом в сумме 1400 руб. Итого за квартал величина вычета составила 4200 руб. (1400 руб. х 3). С учетом вычета сумма НДФЛ за I квартал — 40404 руб. [(315000 руб. — 4200 руб.) х 13%]. Размер налога в месяц — 13468 руб. [(105000 руб. — 1400 руб.) х 13%].

На основании представленных данных бухгалтер ООО «Успех» заполнил форму 6-НДФЛ за I квартал 2016 года.

Нюансы, требующие особого внимания

Расчет 6-НДФЛ заполняйте по всем своим сотрудникам, а не по каждому в отдельности. Указывайте общие суммы доходов работников, даты их выплаты и размеры удержанного налога.

Если вы за отчетный период выплатили доход менее чем 25 сотрудникам, то сдавайте расчет на бумаге. Если 25 человекам и более, то отчитывайтесь электронно.

По каждой ставке налога оформляйте отдельный раздел 1 формы 6-НДФЛ. При этом строки 060-090 этого раздела заполните только на одном из них, в остальных разделах проставьте прочерки.